estados financieros consolidados o combinados (nif b - 8)
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1 CONSOLIDACIÓN (NIF B - 8) Y METODO DE PARTICIPACIÓN (NIF C - 7) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. [email protected] 2 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B - 8) EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G. [email protected] [email protected] 3 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B - 8) Vigencia: 1 de Enero de 2009 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 4 OBJETIVOS - PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y - ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 5 ALCANCE - TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS DE LA NIF A – 3 NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 6 DEFINICIONES AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES CONTROL PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES www.gvamundial.com.mx 7 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES CONTROLADORA INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: LAS EFECTUADAS EN TITULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL SOCIAL DE OTRAS EMPRESAS www.gvamundial.com.mx 8 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES DERECHOS DE VOTO POTENCIALES DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS POLITICAS FINANCIERAS Y OPERATIVAS QUE SE OBTENDRÍAN AL EJERCER: - OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES - INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN ACCIONES ORDINARIAS O - DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES www.gvamundial.com.mx 9 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES DUEÑOS LOS POSEEDORES DE LOS TITULOS REPRESENTATIVOS DEL CAPITAL DE UNA ENTIDAD O LOS MIEMBROS O PARTICIPANTES DE LAS SOCIEDADES UTUALISTAS www.gvamundial.com.mx 10 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ENTIDAD CON PROPOSITO ESPECIFICO (EPE) ENTIDAD CREADA PARA CUMPLIR UN OBJETIVO O FIN ESPECIFICO PUEDE DEJAR DE EXISTIR AL LOGRARLO www.gvamundial.com.mx 11 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN EN CONJUNTO, LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO DE ENTIDADES AFILIADAS www.gvamundial.com.mx 12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS, LAS VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE EFECTIVO, EN FORMA CONSOLIDADA DE LA ENTIDAD ECONOMICA FORMADA POR LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS www.gvamundial.com.mx 13 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA EN LO QUE NO SE CONSOLIDA LA INVERSION EN SUBSIDIARIAS, SINO QUE SOLO ES RECONOCIDA POR EL METODO DE PARTICIPACION www.gvamundial.com.mx 14 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES PARTICIPACION CONTROLADORA PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTROLADORA PARTICIPACION CONTROLADORA PORCION DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE NO PERTENECE A LA CONTROLADORA www.gvamundial.com.mx 15 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) DEFINICIONES SUBSIDIARIA UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE CONTROL www.gvamundial.com.mx 16 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) CONTROL PODER DE GOBERNAR LAS POLITICAS DE OPERACIÓN Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA CON EL FIN DE OBTENER BENEFICIO DE SUS ACTIVIDADES. SE CONSIDERA QUE SE TIENE EL CONTROL CUANDO SE POSEE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A TRAVES DE SUBSIDIARIAS, MAS DEL 50% DE LAS ACCIONES CON DERECHO A VOTO. www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 17 TAMBIEN CUANDO SE TIENE EL 50% O MENOS, SI: - PODER DE MAS DEL 50% DEL DERECHO DE VOTO POR ACUERDO FORMAL CON LOS ACCIONISTAS - PODER PARA NOMBRAR O REMOVER A LA MAYORIA DE LOS MIEMBROS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION O DEL ORGANO QUE GOBIERNE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 18 TAMBIEN SE PRESUME LA EXISTENCIA DE CONTROL CUANDO: - ACTIVIDADES – LAS ACTIVIDADES SON DIRIGIDAS POR O PARA BENEFICIAR A LA CONTROLADORA - TOMA DE DECISIONES – LA CONTROLADORA ES PROPIETARIA EN ESENCIA DE LOS PODERES DE DECISION - BENEFICIOS – LA CONTROLADORA TIENE, EN ESENCIA LOS BENEFICIOS DE LA OPERACIÓN - RIESGOS – LA CONTROLADORA RETIENE LA MAYORIA DE LOS RIESGOS www.gvamundial.com.mx 19 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS RECONOCIMIENTO CONTABLE LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE EN EL METODO DE COMPRA ESTABLECIDO EN LA: NIF B – 7 ADQUISICIONES DE NEGOCIOS www.gvamundial.com.mx 20 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS RECONOCIMIENTO CONTABLE LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN CON BASE EN EL IMPORTE APORTADO www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 21 LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE QUE OPTE Y QUE: - SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES MANIFIESTEN SU CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS: www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 22 - NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN MERCADO DE VALORES - NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS - NO REQUIERE EMITIR ESTADOS FINANCIEROS DE USO EXTERNO PARA LA TOMA DE DECISIONES ECONOMICAS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 23 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES SIEMPRE QUE: - LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES - SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES) www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 24 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS MISMAS QUE LAS DE LA CONTROLADORA, LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 25 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA CONSOLIDACION DEBE ABARCAR SOLO LAS OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 26 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIF´s Y LAS MISMAS POLITICAS CONTABLES DE LA CONTROLADORA, EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 27 REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA NIF B – 15 Y POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA NIF B - 2 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 28 CONSIDERACIONES LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS PARTICIPACIONES QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS SUBSIDIARIAS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 29 CONSIDERACIONES CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS, ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS Y RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 30 CONSIDERACIONES SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR LOS RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES AUN Y CUANDO NO SE ENCUENTREN DECRETADOS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 31 PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION - INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL MEDIANTE EL METODO DE COMPRA (NIF B – 7) - INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 32 PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION - ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS - DETERMINAR LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA, Y - PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 33 INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS - LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE LA SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 34 INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS - DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y SUSTANCIA ECONOMICA SEAN SIMILARES www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 35 INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS - SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS PARA DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 36 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 37 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN RESULTADOS - ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA CONTROLADORA www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 38 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS DEBEN CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE LO ESTABLECIDO POR LA NIF C – 15 RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 39 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA LOS AJUSTES EFECTUADOS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 40 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS - EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 41 ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANDE CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 42 DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 43 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DENTRO DEL BALANCE GENERAL CONSOLIDADO, EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTARSE DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 44 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION CONTROLADORA Y NO CONTROLADORA www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 45 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 46 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS EL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO INICIAL, LAS VARIACIONES Y EL SALDO FINAL DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA NO CONTROLADORA POR SEPARADO www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION 47 PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON LA MENCION: ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 48 COMPAÑIA TENEDORA - DUEÑA DEL 25% O MAS DE LAS ACCIONES ORDINARIAS DE OTRA EMPRESA COMPAÑIA CONTROLADORA - CONTROLA UNA O MAS SUBSIDIARIAS SUBSIDIARIA - MAS DEL 50% DE SUS ACCIONES ORDINARIAS SON PROPIEDAD DE OTRA EMPRESA (CONTROLADORA) www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 49 ASOCIADA DONDE LA COMPAÑIA TENEDORA TIENE INFLUENCIA SIGNIFICATIVA EN LA ADMINISTRACION, PERO SIN LLEGAR A TENER CONTROL DE LA MISMA COMPAÑIA DE LA CUAL OTRA EMPRESA ES PROPIETARIA DE NO MENOS DEL 25% Y NO MAS DEL 50% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 50 INFLUENCIA SIGNIFICATIVA PODER PARA PARTICIPAR EN LA DECISION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS DE LA EMPRESA EN LA QUE SE TIENE INVERSION, PERO SIN TENER EL PODER DE GOBIERNO SOBRE LAS POLITICAS. SE CONSIDERA QUE EXISTE CUANDO SE POSEE MAS DEL 10% DE LAS ACCIONES ORDINARIAS EN CIRCULACION CON DERECHO A VOTO (SALVO PRUEBA EN CONTRARIO). www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 51 TAMBIEN CUANDO LA INVERSION REPRESENTE MENOS DEL 10%, Y: - SE TIENEN NOMBRADOS CONSEJEROS, SIN QUE SEAN MAYORIA. - SE PARTICIPE EN EL PROCESO DE DEFINICION DE LAS POLITICAS DE OPERACION Y FINANCIERAS. - EXISTAN TRANSACCIONES IMPORTANTES ENTRE LA TENEDORA Y LA ASOCIADA. - EXISTA INTERCAMBIO DE PERSONAL GERENCIAL. - SE PROVEEA INFORMACION TECNICA ESENCIAL. www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 52 LA EXISTENCIA DE UN ACCIONISTA QUE TENGA EL CONTROL NO IMPIDE QUE OTRO ACCIONISTA TENGA INFLUENCIA SIGNIFICATIVA www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) 53 AFILIADAS COMPAÑIAS CON ACCIONISTAS COMUNES O ADMINISTRACION COMUN SIGNIFICATIVA AUN Y CUANDO NO TENGAN INVERSIONES DE IMPORTANCIA ENTRE SI ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS LOS QUE PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, LOS RESULTADOS DE OPERACION, LAS MODIFICACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE Y LOS FLUJOS DE OPERACION DE UNA ENTIDAD ECONOMICA INTEGRADA POR LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS COMO SI SE TRATARA DE UNA SOLA COMPAÑIA CONSOLIDADOS=TENEDORA+SUBSIDIARIAS (SUSTITUCION DE INVERSIONES POR ACTIVOS Y PASIVOS + ELIMINACIONES) www.gvamundial.com.mx 54 ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES) - INTERES MINORITARIO PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA www.gvamundial.com.mx 55 ANTECEDENTES INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA CONTROLADORA (ENTIDAD – SU CENTRO DE DECISIONES) Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA ENTIDAD ECONOMICA, QUE NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA, YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL www.gvamundial.com.mx 56 ANTECEDENTES LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD) YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES, RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD ECONOMICA. SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS www.gvamundial.com.mx 57 ANTECEDENTES - LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS - INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION www.gvamundial.com.mx 58 IMPORTANCIA PARA: ACCIONISTAS ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD FUTUROS INVERSIONISTAS ACREEDORES OTROS www.gvamundial.com.mx 59 EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS - SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS PARA LA REMISION DE UTILIDADES O INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD MONETARIA - SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O QUIEBRA www.gvamundial.com.mx 60 EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS - DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL METODO DE PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE REALIZACION O AL COSTO, EL MENOR CADA UNA DE ELLAS www.gvamundial.com.mx 61 REQUISITOS PREVIOS - ESTADOS FINANCIEROS DE CADA UNA, A LA MISMA FECHA Y POR EL MISMO PERIODO EN CASOS EXCEPCIONALES SE PODRA: -CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS NO PRESENTEN DIFERENCIA DE CIERRE DE NO MAS DE 3 MESES -CONSISTENCIA PERIODO A PERIODO DE LA DIFERENCIA -EN SU CASO AJUSTE DE OPERACIONES IMPORTANTES O REVELACIONES EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS www.gvamundial.com.mx 62 REQUISITOS PREVIOS APLICACION UNIFORME DE LAS NIF´s MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES DIFERENTES A NIF´s, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU CONSOLIDACION www.gvamundial.com.mx 63 ELIMINACIONES TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS DEBEN ELIMINARSE www.gvamundial.com.mx 64 ELIMINACIONES - LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS - UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, RESTITUYENDO DEPRECIACIONES - INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC - DIVIDENDOS - RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS www.gvamundial.com.mx 65 ELIMINACIONES - SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS - ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI) - EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO www.gvamundial.com.mx RESUMEN PROCESO CONTABLE 66 OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A CONSOLIDAR ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS www.gvamundial.com.mx 67 RESUMEN SE FORMULAN: SUSTITUYENDO INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS SUBSIDIARIAS ELIMINANDO SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y UTILIDADES NO REALIZADAS ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS SUBSIDIARIAS www.gvamundial.com.mx 68 RESUMEN ELIMINACIONES LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS OBJETIVOS PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS) EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD www.gvamundial.com.mx 69 RESUMEN PRINCIPALES ELIMINACIONES ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS - CUENTAS CORRIENTES - ANTICIPOS - PRESTAMOS - OTROS CREDITOS Y DEBITOS ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS www.gvamundial.com.mx 70 PRINCIPALES ELIMINACIONES ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS - VENTAS - COMPRAS - INTERESES - DIVIDENDOS - SERVICIOS TECNICOS - OTROS INGRESOS Y GASTOS www.gvamundial.com.mx 71 PRINCIPALES ELIMINACIONES ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS - UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS - UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS FIJOS www.gvamundial.com.mx 72 ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS - CUENTAS CORRIENTES CUENTAS POR PAGAR $A PROVEEDORES B ACREEDORES C CUENTAS POR COBRAR $A CLIENTES B DEUDORES C LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN TRANSITO) www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) SUBSIDIARIA VENTAS 100 (1) C X C FILIALES (1) 115 (2) 73 A C DE V (1) 50 ACT DE CV (2) 5 IVA POR PAGAR 15 (1) EXCESO 5 www.gvamundial.com.mx ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS (NIF B – 8) SUBSIDIARIA INVENTARIOS A) 100 (C) C DE V B CXC FILIALES 100 (1) VENTAS 115 (A) IVA X ACRED (B) 100 10 (D) 200 ACT DEC DE V (A)15 EXCESO 74 (D) 10 IVA X PAGAR 30 CLIENTES (C) (C) 230 www.gvamundial.com.mx 75 ELIMINACIONES – 1 – VENTAS 100 COSTO DE VENTAS 100 ELIMINACION DE LAS VENTAS DE A A B – 2 – EXCESO 10 ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10 ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION – 3 – C X P FILIALES 115 C X C FILIALES 115 ELIMINACION SALDOS INTERCIAS – 4 – IVA POR PAGAR 15 IVA POR ACREDITAR 15 RECLASIFICACION DE SALDOS www.gvamundial.com.mx 76 HOJA DE TRABAJO RUBRO VENTAS A B SUMA ELIM CONS (100) (200) (300) 100 200 50 100 150 (100) 50 5 10 15 ( 10) 5 (115) - COSTO DE VENTAS ACTUALIZ DEL COSTO C X C FILIALES 115 - 115 IVA POR PAGAR ( 15) ( 30) ( 45) 15 EXCESO ( ( 10) ( 15) 10 5) INVENTARIOS - - C X P FILIALES - ( 115) IVA POR ACREDITAR - 15 CLIENTES - 200 - ( 30) 5 - - 115 - 15 ( 15) - - - 200 ( 115) www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS 77 SUBSIDIARIA B INVENTARIO FINAL 1,200 ACTUALIZACION 200 TOTAL 1,200 INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA COSTO EN LA SUBSIDIARIA INVENTARIO COMPRADO POR A 1,300 A 9,000 A B 7,000 UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL 267 www.gvamundial.com.mx 78 ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS (INVENTARIO NO CONSUMIDO) UTILIDADES EN INVENTARIOS SUBSIDIARIA B VENTAS DE SUBSIDIARIA B A TERCEROS 12,000 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA B 600 ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION EN SUBSIDIARIA A 500 ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA A - . www.gvamundial.com.mx 79 CONSIDERACIONES COMPRAS TOTALES 9,000 INVENTARIO FINAL INVENTARIO FINAL 1,200 UTILIDAD ALOJADA 1,200 EN INVENTARIOS COSTO DE VTAS SUBS 933 A 7,800 INV A CTO SUBS COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA INV FINAL (COSTO SUBS COSTO REAL 247 A ) A A 7,000 933 6,067 www.gvamundial.com.mx 80 HOJA DE TRABAJO SUBSIDIARIA RUBRO A B TOTAL ELIM CONS VENTAS (9,000) (12,000) (21,000) 9,000 12,000 COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000 (8,733) 6,067 600 ( 100) 500 ACT DEL COSTO - 600 INV FINAL - 1,200 - ACT INV - 200 - EXCESO - - - EXCESO SUMA i ( 267) 167 ( 167) 933 i 367 i ( 67) 100 1,300 NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU www.gvamundial.com.mx 81 ELIMINACIONES – 1 – VENTAS SUBS A 100 COSTO DE VENTAS (7,800+933) 100 PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS – 2 – ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167 EXCESO 167 PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS A – 3 – EXCESO ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS 100 100 PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS A www.gvamundial.com.mx 82 ELIMINACION DE DIVIDENDOS SUBSIDIARIA UTS ACUM 100 ACT NETA CC 100 SUBSIDIARIA BANCOS 200 A BANCOS 200 B OTROS ING 200 www.gvamundial.com.mx 83 ELIMINACION – 1 – OTROS INGRESOS 200 UTILIDADES ACUMULADAS 100 ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS 84 INGRESO / COSTO – GASTO : INTERESES RENTAS REGALIAS SERVICIOS TECNICOS ETC. www.gvamundial.com.mx 85 ELIMINACIONES SUBSIDIARIA INTS PAG 120 OTROS ING 12 12 BANCOS 180 (ALMACENAJE) CXC FILIALES A (SERV ADMON) CXP FILIALES 300 www.gvamundial.com.mx 86 ELIMINACIONES SUBSIDIARIA INTS GAN 120 GTOS DE FAB 12 300 VENTAS 180 (ALMACENAJE) CXC FILIALES B (SERV ADMON) CXP FILIALES 12 www.gvamundial.com.mx 87 ELIMINACIONES – 1 – INTERESES GANADOS 120 VENTAS (SERVICIOS) 180 OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12 INTERESES PAGADOS 120 GTOS DE ADMON 180 GTOS DE FABRICACION 12 ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS – 2 – CXC FILIALES 312 SUBS A 12 SUBS B 300 CXP FILIALES 312 SUBS B 12 SUBS A 300 ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS www.gvamundial.com.mx 88 UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS EJEMPLO VENTA 30,000 VALOR EN LIBROS 25,000 UTILIDAD 5,000 DEPRECIACION 10% VENDEDORA BANCOS 30,000 ACTIVO FIJO, NETO 25,000 UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000 COMPRADORA ACTIVO FIJO 30,000 BANCOS COSTOS Y GTOS DEPN ACUM 30,000 3,000 3,000 www.gvamundial.com.mx 89 UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS ELIMINACION UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO DEPRECIACION ACUM 5,000 500 ACTIVO FIJO COSTOS Y GTOS 5,000 500 www.gvamundial.com.mx 90 ELIMINACION DE INVERSIONES INVERSION DE LA TENEDORA VS VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA FECHA DE COMPRA (SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS) CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA ORIGINARON www.gvamundial.com.mx 91 ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION POR ADQUISICION 1. IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR) 2. SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR) 3. INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR) www.gvamundial.com.mx 92 ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE LA SUBSIDIARIA A TENEDORA TENEDORA INVERSION BANCOS 800 800 SUBSID “A” BANCOS 1,000 CAP SOC 1,000 www.gvamundial.com.mx 93 ELIMINACION DE INVERSIONES POR CONSTITUCION ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 1,000 INVERSIONES PERMANENTES (TENEDORA) 800 PARTICIPACION MINORITARIA 200 ? www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES 94 ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE SUBSIDIARIA CAPITAL SOCIAL A 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000 16,500 % DE PARTICIPACION 80% 13,200 % DE PARTICIPACION MINORITARIA 3,300 16,500 www.gvamundial.com.mx 95 ELIMINACION DE INVERSIONES ADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 5,000 UTILIDADES ACUMULADAS 500 UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000 ACTUAL NETA DEL CAP CONT INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACION MINORITARIA 10,000 13,200 3,300 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES 96 COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS - SOBRE LA PAR SUBSIDIARIA CAPITAL SOCIAL A 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000 32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 35,000 SOBRE PRECIO 9,000 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES 97 COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS - SOBRE LA PAR - ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT CREDITO MERCANTIL INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACION MINORITARIA 15,000 9,000 35,000 6,500 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES 98 COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS - BAJO LA PAR SUBSIDIARIA CAPITAL SOCIAL A 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000 32,500 % DE PARTICIPACION 80% 26,000 VALOR DE ADQUISICION 20,000 BAJO PRECIO 6,000 www.gvamundial.com.mx ELIMINACION DE INVERSIONES 99 COSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS - BAJO LA PAR - ELIMINACION CAPITAL SOCIAL 10,000 UTILIDADES ACUMULADAS 3,000 UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500 ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000 SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIONES DE CIAS SUBSIDIARIAS INVERSIONES PERMANENTES PARTICIPACION MINORITARIA 6,000 20,000 6,500 www.gvamundial.com.mx 100 PARTICIPACION MINORITARIA MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL RESULTADO AJUSTARSE CONTRA “PARTICIPACION MINORITARIA” SE DEBE PRESENTAR EN EL: BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA www.gvamundial.com.mx 101 CREDITO MERCANTIL EXCESO - SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS (NO MONETARIO) - SE ACTUALIZA - SE AMORTIZA DEFECTO - SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN) www.gvamundial.com.mx 102 REGLAS DE PRESENTACION A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA - - ACLARACION DE LAS BASES USADAS EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION - B. PROCESO CONTABLE DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS - EXCESO DE COSTO – ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO - - COSTO INFERIOR – EN EL CAPITAL CONTABLE METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO - C. UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS EN EL BG ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS EN EL ER ANTES DE LA PERDIDA NETA EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 103 COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE ASIGNARSE EN FUNCION DE: CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O REPOSICION DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS, SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA PARTIDA QUE LAS ORIGINO CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E INDEMNIZACIONES DE PERSONAL www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 104 COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL VALOR CONTABLE DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES DEBE CALIFICARSE COMO CREDITO MERCANTIL www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 105 CREDITO MERCANTIL SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA: - LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO - FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA - EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA INVERSION NUNCA MAYOR A 20 AÑOS www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 106 COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS ADQUIRIDAS SE INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE SUBSIDIARIAS www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 107 REGLAS DE PRESENTACION SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS: - REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES - LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION - JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS - - REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR TENENCIA - REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD) www.gvamundial.com.mx CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION 108 REGLAS DE PRESENTACION - UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL - EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON - EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO - REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION - EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE - EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES MINORITARIO www.gvamundial.com.mx 109 EDOS FIN NO CONSOLIDADOS - PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR DISPOSICIONES LEGALES - ESTOS ESTADOS DEBEN: - INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL - RAZON VALIDA PARA SU EMISION - SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE PARTICIPACION - DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS www.gvamundial.com.mx 110 METODO DE PARTICIPACION INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS SE DEBEN VALUAR POR EL METODO DE PARTICIPACION www.gvamundial.com.mx 111 METODO DE PARTICIPACION - A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS POSTERIORES - ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO - RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL CORRESPONDIENTE - INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE CONSIDERAN - ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES www.gvamundial.com.mx 112 OTRAS INVERSIONES PERMANENTES - CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO ACTUALIZADO POR EL INPC SE DEBE REVELAR: EL METODO DE VALUACION Y SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION www.gvamundial.com.mx 113 EDOS FIN COMBINADOS - TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL - SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y TRANSACCIONES ENTRE ELLAS - SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS www.gvamundial.com.mx 114 ¡Gracias!
