Estados financieros auditados por el revisor fiscal, según las NIA

Estados financieros
auditados por el revisor
fiscal, según las NIA
clarificadas
Informe final comité de normas de aseguramiento Segunda fase
Gabriel Jaime López
Presidente del comité
Bogotá, 15 de enero de 2013
Contenidos
Pg.
Introducción
2
Miembros del comité de normas de aseguramiento
4
Estados financieros auditados por el revisor fiscal, según las NIA clarificadas.
Conclusiones y recomendaciones del comité de normas de aseguramiento – fase dos
5
1. Incorporación de los estándares internacionales
7
2. Impactos específicos que la incorporación de los estándares internacionales
tiene en la revisoría fiscal
8
3. Reformas – propuestas – al Código de Comercio, relacionadas con la
contabilidad y los estados financieros
10
4. Reformas – propuestas – al Código de Comercio, relacionadas con las
funciones del revisor fiscal
13
5. Reformas – propuestas – a la Ley 43 de 1990
20
6. Otros
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Estados financieros auditados por el revisor fiscal, según las NIA clarificadas
Informe final comité de normas de aseguramiento - Segunda fase
1
Introducción
El Consejo Técnico de la Contaduría Pública (CTCP) le encomendó al Comité de Normas de
Aseguramiento, en una segunda fase:

Evaluar de manera específica los impactos que la incorporación de los estándares
internacionales tiene en la revisoría fiscal.

Sugerir las reformas regulatorias que se deriven de tal incorporación, esto es, proponer las
modificaciones que deban hacerse a la normatividad vigente.
Para cumplir con la tarea encomendada en esta segunda fase, el Comité de Normas de
Aseguramiento mantuvo la designación como presidente al Doctor Gabriel Jaime López y como
secretario técnico al Instituto Nacional de Contadores Públicos de Colombia - INCP.
El Comité de Normas de Aseguramiento, con base en la recomendación del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública – CTCP - decidió por unanimidad mantener como marco de referencia los
Estándares Internacionales de Aseguramiento emitidos por el International Auditing and
Assurance Standards Board (IAASB), una junta independiente auspiciada por la Federación
Internacional de Contadores – IFAC – y para facilitar su segunda fase decidió constituir nueve (9)
sub-comités:
1. Código Ética – Independencia y otros temas
2. Nombramiento, posesión, registro en Cámara de Comercio y remoción del Revisor
Fiscal. Período de la revisoría fiscal
3. Definición de contador público, certificaciones, firma de declaraciones y balances (Fe
Pública)
4. Estándar de calidad y supervisión de la profesión
5. Estados financieros de propósito especial e informe del revisor fiscal
6. Fraude
7. Auditoría del control interno
8. Auditoría de cumplimiento
9. Equipos jurídicos
El Comité de Normas de Aseguramiento efectuó varias reuniones plenarias, las cuales fueron
registradas en las actas correspondientes, al igual que los sub – comités.
Cada uno de los sub-comités fijo claramente el objetivo de su trabajo, la metodología, el ámbito
de aplicación y formuló las conclusiones y recomendaciones como resultado de su trabajo.
Además, se presentó el plan de acción que se consideró para su posible implementación. Para la
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Informe final comité de normas de aseguramiento - Segunda fase
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segunda fase, en buena parte los distintos sub-comités mantuvieron la dinámica de trabajo de la
primera fase, razón por la cual en este informe no se presentan comentarios adicionales sobre
esto.
Este informe presenta las conclusiones y recomendaciones generales de la segunda fase del
Comité de Normas de Aseguramiento.
Dado que los diferentes informes de los sub-comités en algunos temas se traslapan, así como con
el informe correspondiente a la primera fase, el comité de aseguramiento decidió que las
conclusiones y recomendaciones incluyeran solamente los puntos de acuerdo, razón por la cual
podrán existir algunas diferencias entre las propuestas de los sub-comités y las conclusiones y
recomendaciones finales. No obstante lo anterior, el informe final ha sido puesto a consideración
de todos los miembros del Comité de Normas de Aseguramiento y en este sentido ha sido acogido
por todos los miembros del comité.
En este informe final, normalmente en la columna de la derecha (para el lector) aparecen los
análisis y las recomendaciones del Comité de Normas de Aseguramiento. En color rojo se han
presentado los elementos que son críticos.
Este informe se presenta, adicionalmente, a la Mesa de Trabajo de Regulación conformada por el
Ministerio de Hacienda, el Ministerio de Comercio Industria y Turismo, la Superintendencia de
Sociedades, la Superintendencia Financiera, el Consejo Técnico de la Contaduría y el Comité de
Normas de Aseguramiento, como parte del proceso acordado para el desarrollo de la misma
Solamente resta agradecer al CTCP y a la Mesa de Trabajo de Regulación la confianza depositada.
Tenemos la esperanza de que lo aquí contenido sea divulgado ampliamente y acogido con el fin de
que la convergencia hacia los estándares internacionales de aseguramiento de la información sea
una realidad en el país, dado que la incorporación, en su integridad, de los ISA/NIA (International
Standards on Auditing = Estándares Internacionales de Auditoría) es conveniente y necesaria para
tal convergencia, además que se requieren estados financieros auditados por el revisor fiscal,
según las NIA clarificadas.
Gabriel Jaime López
Presidente del Comité de Normas de Aseguramiento
Bogotá, 15 de enero de 2013
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Miembros del comité de normas de aseguramiento
America Advising & Auditing Services
AAAS Ltda
SAMUEL ALBERTO MANTILLA B
Secretaría Técnica
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Estados financieros auditados por el revisor fiscal,
según las NIA clarificadas
Conclusiones y recomendaciones del comité de normas de
aseguramiento – Segunda fase
El Comité de normas de aseguramiento, en su segunda fase, reitera de manera expresa las
conclusiones y recomendaciones presentadas en el informe correspondiente a su primera fase
bajo el título “Los ISA: Incorporación conveniente y necesaria para la convergencia.”
Las conclusiones y recomendaciones de la segunda fase se presentan en seis grupos clave:
1. Los impactos específicos que la incorporación de los estándares internacionales tiene en la
revisoría fiscal. Ese conjunto hace un resumen de los principales impactos, si bien se
reconoce que en lo que resta de las conclusiones y recomendaciones se presenta otra
cantidad bien importante de estándares, allí explicados como diferencias.
2. Primero que todo es necesario que por norma legal estén incorporados los estándares
internacionales y que se use el mismo lenguaje/traducción que se emplee en las normas
que se expidan.
3. Reformas – propuestas – al Código de Comercio, relacionadas con la contabilidad y los
estados financieros. Este conjunto es crítico porque es la ‘materia’ (o ‘sustancia’) que va a
auditar el revisor fiscal. Dados los avances que se han realizado en relación con las NIIF los
cambios propuestos son relativamente sencillos: manteniéndose la estructura actual, las
reformas que se proponen están centradas en una actualización de los términos técnicos
usados.
4. Reformas – propuestas – al Código de Comercio, relacionadas con las funciones del revisor
fiscal. Este conjunto también es crítico porque se refiere de manera expresa a qué se debe
requerir que haga el revisor fiscal (y por lo tanto, cómo lo haga).
5. Reformas – propuestas – a la Ley 43 de 1990. Dado que el revisor fiscal necesariamente
tiene que ser contador público (o, contador profesional en ejercicio público) este conjunto
de sugerencias va orientado a garantizar que la revisoría fiscal continúe siendo un ejercicio
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de la profesión de los contadores, ahora en convergencia con los estándares
internacionales.
6. Otras. En esta sección se recogen algunos elementos específicos que se sugiere sean
considerados.
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Conclusiones y recomendaciones
1. Incorporación de los estándares internacionales
En esta sección reiteramos las conclusiones que presentamos en el informe de la fase uno bajo los
sub-títulos de (pg. 7-9):
10. Aspectos que afectan la prestación de servicios de aseguramiento
11. Impactos en el ejercicio de la auditoría y demás servicios de aseguramiento
12. Propuestas para la acción del CTCP
En esta segunda fase, además de lo anterior, enfatizamos que primero que todo es necesario que
por norma legal estén incorporados los estándares internacionales y que se use el mismo
lenguaje/traducción que se emplee en las normas que se expidan.1
Hacerlo de manera contraria puede generar discusiones legales o vacíos que se llenen con
prácticas que en últimas desdibujen la intención que se pretende lograr, esto es, que la revisoría
fiscal proporcione aseguramiento alto (auditoría) de los estados financieros preparados según las
NIIF.
1
En los dos informes el Comité de Normas de Aseguramiento en unos casos usa la expresión ‘Sistema ISA’ y
en otros ‘NIA’. Igualmente, ‘Código de Ética de IFAC’ y en otros ‘Código de Ética de IESBA’. La razón de ello es
por el entendimiento que de los temas tienen los distintos sub-comités. El producto final, esto es, las
normas que se expidan debe mantener una denominación homogénea.
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Conclusiones y recomendaciones
2. Impactos específicos que la incorporación de los estándares
internacionales tiene en la revisoría fiscal
Este conjunto hace un resumen de los principales impactos, si bien se reconoce que en lo que
resta de las conclusiones y recomendaciones se presenta otra cantidad bien importante de
estándares, allí explicados como diferencias.
Los principales impactos que se observan son:
1. La reforma de la revisoría fiscal es consecuencia de tres fuentes principales de cambios: (a)
los derivados de la reforma a la contabilidad (por la incorporación de los estándares
internacionales de información financiera); (b) los derivados por la reforma a las normas
de auditoría (por la incorporación de los estándares internacionales de auditoría). Así las
cosas, se reitera una vez más que toda reforma que se realice a la revisoría fiscal debe
realizarse en el marco de la incorporación de las NIIF y de las NIA, usando el mismo
lenguaje y traducciones; y (c) los derivados de la denominación ya sea como contador
profesional en ejercicio público o como contador público independiente.
2. Cualquier función/rol que se le quiera crear o adicionar a la revisoría fiscal tiene que ser
compatible con la condición básica de independencia del revisor fiscal. Un impacto central
a resaltar es que, si se quiere que la revisoría fiscal se ajuste a los estándares
internacionales no podrá: (a) ser considerada como un órgano societario (interno,
dependiente de la entidad); y (b) no se puede ser empleado de la empresa que se revisa
(ni el revisor fiscal ni su equipo de auditoría).
3. El referente técnico para el ejercicio profesional de la revisoría fiscal, entendida tal y como
aquí se está proponiendo, son las NIA. Los impactos principales son: (a) las
superintendencias no deben tener facultades para modificar las NIA; (b) las opiniones con
salvedades deben tener la posibilidad de que sean revisadas por otro contador profesional
en ejercicio público (ó contador público independiente), y (c) el contenido del informe del
revisor fiscal sobre los estados financieros debe ajustarse a lo que al respecto definen las
NIA.
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4. Las certificaciones a cargo del revisor fiscal se derivarán de lo que haga parte de los
estados financieros. Cualquier certificación que se requiera al revisor fiscal, deberá ser
expedida en el marco de los estándares internacionales de aseguramiento.
5. Un ejemplo clave de por qué se deben promulgar primero los estándares: si se usa la
expresión ‘contador público’ o la expresión ‘contador profesional en ejercicio de negocios
o privado’ (el que prepara los Estados Financieros, a diferencia del contador profesional en
ejercicio profesional público que sería el que los audita, esto es, el Revisor Fiscal). Este es
un punto que se debe analizar con cuidado. Véase arriba que las certificaciones se sugiere
las haga el contador profesional en ejercicio profesional público que dirige la preparación
de los estados financieros. La delineación de esto es clave y se deriva de que las
certificaciones que se requieran al revisor fiscal estén en el marco de lo que permiten los
estándares internacionales de aseguramiento. En todo caso se debe evitar que las
superintendencias, por la vía de sus funciones y competencias, vuelvan a crear la
obligación de certificaciones que no sean compatibles con la revisoría fiscal realizada en
cumplimiento de los estándares internacionales de auditoría pero que ellas las consideren
necesarias.
En este aspecto, debe dejarse bien claro que la función de auditar los estados financieros
debe ser una función del profesional de la contaduría (ya sea usando la denominación
contador profesional en ejercicio público o contador público independiente). En
consecuencia, los estados financieros de las entidades obligadas a tener revisor fiscal sólo
podrán ser auditados por el revisor fiscal de las mismas. Los estados financieros de las
entidades que no estén obligadas a tener revisor fiscal deberán ser auditados por un
contador profesional en ejercicio público (o contador público independiente).
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Conclusiones y recomendaciones
3. Reformas – propuestas – al Código de Comercio, relacionadas con la
contabilidad y los estados financieros
Este conjunto es crítico porque es la ‘materia’ (o ‘sustancia’) que va a auditar el Revisor Fiscal.
Expresiones utilizadas actualmente
Estados financieros:
Lenguaje 2649 y Ley 222 no son homogéneos, debe
unificarse una sola clasificación y sus definiciones.
Estados financieros básicos:
1. Balance general
2. Estado de resultados
3. Estado de cambios en el patrimonio
4. Estado de cambios en la situación financiera
5. Estado de flujos de efectivo

Balances autorizados por contadores públicos
(Art. 36)

Obligatoriedad de elaborar periódicamente un
inventario y un balance general (Art. 52; num 1,
art. 110; Art. 142; Art. 226)
Expresiones nuevas a introducir
Estados financieros:
 De propósito general
 Consolidados
 Independientes (separados)
 Combinados
 Intermedios
 Certificados [por Contador Público /
Contador profesional en ejercicio público a
cargo preparación]
 Auditados [por el Revisor Fiscal y/o Auditor
Externo o Contador Independiente]
Estados financieros de propósito general
1. Estado de situación financiera
2. Estado de resultado del período y otro resultado
integral
3. Estado de cambios en el patrimonio
4. Estado de flujos de efectivo
5. Notas a los estados financieros
 Estados financieros dictaminados por el Revisor
Fiscal
 Certificaciones emitidas por el Revisor Fiscal (las
que encajan dentro del alcance de las normas
de auditoría:y que se relacionan con
información contenida en los estados
financieros).
 Obligatoriedad de preparar, publicar y registrar
los estados financieros de propósito general
(anual)
o Grupo 1: Estados financieros
trimestrales (u otra periodicidad que
determine el regulador/supervisor) con
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informe de revisión limitada por parte
del RF.
 Aquí es clave tener en cuenta lo relacionado con
el Sistema Único de Registro de los estados
financieros.
 Lo anterior, sin perjuicio de los otros niveles de
aseguramiento que se definan.
Nota: ver descripción de los Grupos en la página del
CTCP, Direccionamiento Estratégico.

Balances reales y fidedignos… (Art. 151)


Prestará mérito ejecutivo el balance… (Art. 156)


Sanciones por falsedades en los balances (Art.
157)
Los balances generales de las sociedades
fusionadas y el consolidado de la absorbente o
de la nueva sociedad (Art. 177, num 5)

Otros similares: Art. 170; 173; 185; 187; 207;
208; 211; 371
Envío de balances y estados de cuentas a la
superintendencia (Art. 289ss)








Balance certificado (Art. 290)


Anexos a los balances y cuentas de resultados
(Art. 291)

Estados financieros de propósito general,
auditados por el Revisor Fiscal y aprobados por
la asamblea general (u órgano de tal decisión)
Prestarán mérito ejecutivo los estados
financieros de propósito general, auditados por
el Revisor Fiscal y aprobados por la asamblea
general de accionistas (u órgano equivalente a
cargo de tal decisión)
Sanciones por falsedades en los estados
financieros
Los estados financieros independientes
(separados) de las sociedades fusionadas y los
estados financieros consolidados o
combinados, según el caso, de la nueva
sociedad.
Estados financieros de propósito general
Publicación, de los estados financieros de
propósito general auditados, en el Registro
Único Nacional de Estados Financieros (NB:
Este es un cambio crítico; Estados Financieros
no para cada superintendencia sino para todos y
que las superintendencias – vía enlaces – tengan
acceso a ellos y los puedan analizar/supervisar)
Tal y como se ha mencionado, se sugiere el
siguiente registro:
o EF anuales: registro obligatorio para
Grupos 1 y 2
o EF intermedios: obligatorios para
Grupo 1. Regulador/Supervisor podrá
determinar otras entidades y definir si
requiere EF completos ó EF
condensados.
Estados financieros de propósito general,
certificados por el contador público a cargo de
la preparación.
Notas que hagan parte del conjunto completo
de los estados financieros de propósito general.
NB: Aquí, más que hacer el cambio se puede
eliminar el Art. 291 porque ya está en los IFRS
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
Aprobación del balance (Art. 292)

(NIIF)
Aprobación de los estados financieros de
propósito general
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Conclusiones y recomendaciones
4. Reformas – propuestas – al Código de Comercio, relacionadas con las
funciones del revisor fiscal
Aquí se hace referencia a lo específico de la Revisoría Fiscal
NB:
El supuesto acá es que en los Grupos 1 y 2 el Revisor Fiscal va a realizar la auditoría de los
estados financieros, según los ISA/NIA clarificados. Si la decisión es otra, esta propuesta
debería ser modificada.
CONTENIDO ACTUAL CoCio

Sociedades que están obligadas a tener RF (Art.
203):
a) Las sociedades por acciones;
b) Las sucursales de compañías extranjeras, y
c) Las sociedades en las que, por ley o por los
estatutos, la administración no corresponda
a todos los socios, cuando así lo disponga
cualquier número de socios excluidos de la
administración que representen no menos
del veinte por ciento del capital.
INCORPORACIÓN DE LAS NIA clarificadas

Sociedades que están obligadas a tener Revisor
Fiscal:
o Grupo 1 Direccionamiento Estratégico
o Grupo 2 Direccionamiento Estratégico
Nota: ver descripción de los Grupos en la página del
CTCP, Direccionamiento Estratégico.
Ley 43: Están obligadas a tener RF las sociedades
cuyos Ingresos y activos superen los límites
previstos en la ley 43.

Funciones del RF (Art. 207):

1) Cerciorarse de que las operaciones que se
celebren o cumplan por cuenta de la sociedad
se ajustan a las prescripciones de los estatutos,
a las decisiones de la asamblea general y de la
junta directiva;
Auditoría basada-en-riesgos:
 NIA 250: Consideración de las disposiciones
legales y reglamentarias en la auditoría de los
estados financieros
 NIA 315: Identificación y valoración de los
Funciones del Revisor Fiscal
NIA 200: Objetivos globales del auditor
independiente y realización de la auditoría de
conformidad con las NIA
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riesgos de incorrección material mediante el
conocimiento de la entidad y de su entorno
 NIA 330: Respuestas del auditor a los riesgos
valorados
Se sugiere la siguiente redacción:
Evaluar si las operaciones que se celebren o
cumplan por cuenta de la sociedad se
ajustan a las prescripciones de los
estatutos, a las decisiones de la asamblea
general y de la junta directiva;
2) Dar oportuna cuenta, por escrito, a la
asamblea o junta de socios, a la junta directiva o
al gerente, según los casos, de las
irregularidades que ocurran en el
funcionamiento de la sociedad y en el desarrollo
de sus negocios;
Comunicación con quienes gobiernan la entidad
 NIA 260: Comunicación con los responsables del
gobierno de la entidad
 NIA 265: Comunicación de las deficiencias en el
control interno a los responsables del gobierno
y a la dirección de la entidad
3) Colaborar con las entidades
gubernamentales que ejerzan la inspección y
vigilancia de las compañías, y rendirles los
informes a que haya lugar o le sean solicitados;
FUNCIÓN A MODIFICAR: la colaboración con las
entidades
Función que se mantiene: atender requerimientos
de las autoridades gubernamentales que ejercen
supervisión y vigilancia de las compañías, y
rendirles los informes relacionados con la auditoría
de los estados financieros. Estos informes deben
presentarse aplicando los estándares
internacionales de aseguramiento.
4) Velar por que se lleven regularmente la
contabilidad de la sociedad y las actas de las
reuniones de la asamblea, de la junta de socios
y de la junta directiva, y porque se
conserven debidamente la correspondencia de
la sociedad y los comprobantes de las
cuentas, impartiendo las instrucciones
necesarias para tales fines;
FUNCIÓN A MODIFICAR: no es compatible con la
independencia del auditor. Si bien, cuando audita los
EF debe asegurarse de que la documentación de los
mismos esté según la estructura conceptual de
referencia, p.ej., IFRS (NIIF).Debe recordarse que hay
NIA que se refieren al cumplimiento de la ley y las
regulaciones, como parte de la auditoría de estados
financieros. Las NIA preservan la independencia
cuando establecen claramente que llevar
contabilidad/ preparar estados financieros y
conservar la documentación correspondiente es
responsabilidad de la administración
Sugerencia de redacción: Advertir si la contabilidad
de la sociedad, los libros de comercio, y demás
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documentación de la entidad no se conservan de
acuerdo con la ley.
5) Inspeccionar asiduamente los bienes de la
sociedad y procurar que se tomen
oportunamente las medidas de conservación o
seguridad de los mismos y de los que ella tenga
en custodia a cualquier otro título;
FUNCIÓN A MODIFICAR: no es compatible con la
independencia del auditor. Si bien, cuando audita los
EF debe asegurarse de la existencia de los elementos
de los estados financieros. La responsabilidad por
el establecimiento del sistema de control
interno es de la administración de la entidad.
Tal como los establecen las NIA, la
responsabilidad del auditor (RF) es evaluar
dicho sistema para determinar el alcance de las
pruebas para estar en posición de emitir su
informe sobre los estados financieros, lo cual
preserva la independencia que requieren las
NIA al auditor (RF) y el código de ética.
Sugerencia de redacción:
Inspeccionar en cualquier tiempo los bienes de
la sociedad y advertir si no se están tomando
las medidas de conservación o seguridad de los
mismos de acuerdo con la naturaleza de ellos.
6) Impartir las instrucciones, practicar las
inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para establecer un control
permanente sobre los valores sociales;
FUNCIÓN A ELIMINAR: ‘impartir instrucciones’ no
es compatible con la independencia del auditor.
Función que se mantiene: practicar las inspecciones
y solicitar la información y documentación
necesarias para realizar la auditoría de los estados
financieros
 NIA 580: Manifestaciones escritas
Sugerencia de redacción: Practicar las
inspecciones y solicitar los informes que sean
necesarios para determinar la existencia de
controles sobre los valores sociales;
7) Autorizar con su firma cualquier balance que
se haga, con su dictamen o informe
correspondiente;
Dictaminar los estados financieros
 NIA 700: Formación de la opinión y emisión del
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15




8) Convocar a la asamblea o a la junta de socios
a reuniones extraordinarias cuando lo juzgue
necesario, y
informe de auditoría sobre los estados
financieros
NIA 705: Opinión modificada en el informe
emitido por un auditor independiente
NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre
otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente
NIA 720: Responsabilidad del auditor con
respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados
financieros auditados
NIA 810: Encargos para informar sobre estados
financieros resumidos
FUNCIÓN QUE SE PUEDE MANTENER:
Debe tenerse presente que las NIA usan la expresión
‘comunicación con’ (administración; quienes tienen
a cargo el gobierno; comité de auditoría;
autoridades).
Es importante mencionar que el auditor (RF)
puede emitir los informes que considere
apropiados en las circunstancias y dirigirlos a
quien juzgue relevante de conformidad con las
normas y la naturaleza de sus hallazgos
9) Cumplir las demás atribuciones que le
señalen las leyes o los estatutos y las que,
siendo compatibles con las anteriores, le
encomiende la asamblea o junta de socios.
FUNCIÓN A MODIFICAR: no es compatible con la
independencia del auditor. En lo relacionado con la
corrupción, ello propiamente no es función del
revisor fiscal, pero la ley sí puede levantar la
confidencialidad del revisor fiscal (tal y como están
las normas colombianas actuales).
Es importante mencionar que lo que se busca es
preservar la independencia requerida por las NIA ya
que sin tal requisito (independencia) no es posible
dar cumplimiento al mandato contenido en la Ley
1314 de adoptar las NIA.
PARAGRAFO. En las sociedades en que sea
meramente potestativo el cargo del revisor
fiscal, éste ejercerá las funciones que
expresamente le señalen los estatutos o las
Posibilidad de eliminar, pendiente del desarrollo del
Grupo3 Direccionamiento Estratégico.
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juntas de socios, con el voto requerido para la
creación del cargo; a falta de estipulación
expresa de los estatutos y de instrucciones
concretas de la junta de socios o asamblea
general, ejercerá las funciones indicadas en este
artículo. No obstante, si no es contador público,
no podrá autorizar con su firma balances
generales, ni dictaminar sobre ellos.
El actual Código de Comercio no se refiere a cómo
se ejerce la revisoría fiscal. Es un vacío que se
necesita llenar y por ello se sugiere incorporar los
siguientes objetivos (Recuérdese que las NIA le
definen al auditor ‘objetivos’ y no tanto
‘funciones’):
Ejercicio de la Revisoría Fiscal (ejercicio de la
auditoría de estados financieros)
 NIA 210: Acuerdo de los términos del encargo
de auditoría
 NIA 220: Control de calidad de la auditoría de
estados financieros
 NIA 230: Documentación de auditoría
 NIA 240: Responsabilidades del auditor en la
auditoría de estados financieros con respecto al
fraude
 NIA 300: Planificación de la auditoría de estados
financieros
 NIA 320: Importancia relativa o materialidad en
la planificación y ejecución de la auditoría
 NIA 402: Consideraciones de auditoría relativas
a una entidad que utiliza una organización de
servicios
 NIA 450: Evaluación de las incorrecciones
identificadas durante la realización de la
auditoría
 NIA 500: Evidencia de auditoría
 NIA 501: Evidencia de auditoría –
consideraciones específicas para determinadas
áreas
 NIA 505: Confirmaciones externas
 NIA 510: Encargos iniciales de auditoría – saldos
de apertura
 NIA 520: Procedimientos analíticos
 NIA 530: Muestreo de auditoría
 NIA 540: Auditoría de estimaciones contables,
incluidas las del valor razonable, y de la
información relacionada a revelar
 NIA 550: Partes vinculadas
 NIA 560: Hechos posteriores al cierre
 NIA 570: Empresa en marcha
Estados financieros auditados por el revisor fiscal, según las NIA clarificadas
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




NIA 600: Consideraciones especiales –
auditorías de estados financieros de grupos
(incluido el trabajo de los auditores de los
componentes)
NIA 610: Utilización del trabajo de los auditores
internos
NIA 620: Utilización del trabajo de un experto
del auditor
NIA 710: Información comparativa – cifras
correspondientes de períodos anteriores y
estados financieros comparativos
NIA 800: Consideraciones especiales –
Auditorías de un solo estado financiero o de un
elemento, cuenta o partida específicos de un
estado financiero
La propuesta sería: La Función del revisor fiscal
se ejercerá de conformidad con las normas
profesionales aplicables para la auditoria de
estados financieros.
Contenidos de los informes del revisor fiscal sobre
balances generales (Art. 208):
El dictamen o informe del revisor fiscal sobre
los balances generales deberá expresar, por lo
menos:
1) Si ha obtenido las informaciones necesarias para
cumplir sus funciones;
2) Si en el curso de la revisión se han seguido los
procedimientos aconsejados por la técnica de la
interventoría de cuentas;
3) Si en su concepto la contabilidad se lleva
conforme a las normas legales y a la técnica
contable, y si las operaciones registradas se
ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea o junta directiva, en su caso;
4) Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias
han sido tomados fielmente de los libros; y si en
su opinión el primero presenta en forma
fidedigna, de acuerdo con las normas de
contabilidad generalmente aceptadas, la
respectiva situación financiera al terminar el
período revisado, y el segundo refleja el
resultado de las operaciones en dicho período, y
5) Las reservas o salvedades que tenga sobre la
fidelidad de los estados financieros
Contenido del informe del revisor fiscal presentado
a la asamblea o junta de socios (Art. 209)
Artículo a eliminar porque es redundante, ya está
en los estándares que se refieren al informe, los
tipos de informe y los contenidos de los mismos:
 NIA 700: Formación de la opinión y emisión del
informe de auditoría sobre los estados
financieros
 NIA 705: Opinión modificada en el informe
emitido por un auditor independiente
 NIA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre
otras cuestiones en el informe emitido por un
auditor independiente
 NIA 720: Responsabilidad del auditor con
respecto a otra información incluida en los
documentos que contienen los estados
financieros auditados
 NIA 810: Encargos para informar sobre estados
financieros resumidos
Artículo a eliminar porque es redundante, ya está
en los estándares que se refieren al informe, los
tipos de informe y los contenidos de los mismos
(Ver arriba)
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18
Auxiliares del revisor fiscal (Art. 210)
Responsabilidad del revisor fiscal (Art. 211)
El revisor fiscal responderá de los perjuicios que
ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros,
por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus
funciones.
Responsabilidad penal del revisor fiscal que
autoriza balances o rinde informes inexactos (Art.
212)
El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances
con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la
junta de socios informes con tales inexactitudes,
incurrirá en las sanciones previstas en el Código
Penal para la falsedad en documentos privados, más
la interdicción temporal o definitiva para ejercer el
cargo de revisor fiscal.
Derecho de intervención del revisor fiscal en la
asamblea y derecho de inspección (Art. 213)
El revisor fiscal tendrá derecho a intervenir en las
deliberaciones de la asamblea o de la junta de
socios, y en las de juntas directivas o consejos de
administración, aunque sin derecho a voto, cuando
sea citado a estas. Tendrá asimismo derecho a
inspeccionar en cualquier tiempo los libros de
contabilidad, libros de actas, correspondencia,
comprobantes de las cuentas demás papeles de la
sociedad.
Reserva del revisor fiscal en el ejercicio de su cargo
(Art. 214):
El revisor fiscal deberá guardar completa reserva
sobre los actos o hechos de
que tenga conocimiento en ejercicio de su cargo y
solamente podrá comunicarlos o denunciarlos en la
forma y casos previstos expresamente en las leyes.
Requisitos para ser revisor fiscal – restricción (Art.
215):
El revisor fiscal deberá ser contador público.
Ninguna persona podrá ejercer el cargo de revisor
en más de cinco sociedades por acciones.
Con todo, cuando se designen asociaciones o firmas
de contadores como revisores fiscales, éstas
deberán nombrar un contador público para cada
revisoría, que desempeñe personalmente el cargo,
en los términos del artículo 12 de la Ley 145 de
1960. En caso de falta del nombrado, actuarán los
suplentes.
Artículo a eliminar, está contenido en los
estándares de control de la calidad
Artículo a eliminar. La introducción del código
IESBA lo hace innecesario. Además, el RF como
profesional independiente en ejercicio de la
profesión liberal está sujeto a las normas
generales de responsabilidad.
Se sugiere su eliminación, por cuanto resulta
redundante dado que las normas penales
cobijan esta conducta.
Se puede mantener. No obstante, se sugiere usar
las expresiones:
 Tendrá derecho a inspeccionar la
documentación de respaldo de la información
contenida en los estados financieros (en lugar
de: Tendrá asimismo derecho a inspeccionar en
cualquier tiempo los libros de contabilidad,
libros de actas, correspondencia, comprobantes
de las cuentas demás papeles de la sociedad).
Las normas colombianas actuales (principal, pero
no únicamente el estatuto anticorrupción) están en
línea con el Código de Ética de IESBA y no se
necesitan cambios al respecto.
Ver arriba lo relacionado con ‘contador público.’
Se sugiere eliminarel límite de cinco (5) revisorías
fiscales en sociedades anónimas, dado que el
criterio de clasificación del Direccionamiento
Estratégico (Grupos 1 y 2, principalmente) hace
innecesario esto. Adicionalmente, los
requerimientos de independencia (que se deben
privilegiar) son mucho más exigentes que este
límite numérico.
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Conclusiones y recomendaciones
5. Reformas – propuestas – a la Ley 43 de 1990
CONTENIDO ACTUAL LEY 43 de 1990
INCORPORACIÓN DE LOS ESTÁNDARES
INTERNACIONALES
Capítulo 1 – Del contador público

Art. 1 – Del contador público
Esta es una sección crítica. Debe tenerse claridad en
cómo se define contador público (o contador
profesional), y cómo se adquiere/mantiene la
licencia (estudio, experiencia, examen, educación
continuada específicos).
Debe insistirse que se trata de una sola profesión
(evitar ambigüedades en ello), si bien se introducen
diferencias por:
a) Roles: aseguramiento (independencia) y
negocios (dependencia/lealtad)
b) Organización: firma (persona natural ó
persona jurídica)

Art. 2 – De las actividades relacionadas con la
ciencia contable en general
Debe redactarse con el mismo lenguaje y estructura
del código de ética (diferenciación de roles)

Art. 3 – De la inscripción del contador público
Ver arriba lo de cómo se adquiere y mantiene la
licencia (tarjeta profesional)

Art 4 – De las sociedades de contadores públicos
Sociedades de contadores = firmas persona jurídica

Art. 5 – De la vigilancia estatal
Debe sincronizarse con organización de la JCC y
funciones de superintendencias sobre el particular.

Art 6 – De los principios de la contabilidad
generalmente aceptados
A derogar y remplazar íntegramente por
incorporación de las NIIF.

Art 7 – De las normas de auditoría
generalmente aceptadas
A derogar y remplazar íntegramente por
incorporación de las NIA
Capítulo 2 – Del ejercicio de la profesión
Ver la parte pertinente relacionada con el ejercicio
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20
de la revisoría fiscal, lo cual tendría que incorporarse
como nuevo y de una manera diferente.

Art. 8 – De las normas que deben observar los
contadores públicos

Art. 9 – De los papeles de trabajo
Puede mantenerse, pero ampliarlo: no solamente las
normas legales sino todo el ‘Sistema ISA’ (Código de
ética, control de calidad, NIA, etc.)
NIA se refieren a documentación de la auditoría (de
la calidad, del compromiso, de la planeación, de la
ejecución, del informe)


Art 10 – 13 – De la fe pública
Art 13 – Calidad de contador público para
ejercer los siguientes cargos
Según el Código de Ética de IESBA, todos los
contadores deben actuar en función del interés
público (lo cual no está ahora en las normas
colombianas) y solamente darían fe pública los
contadores que ejerzan públicamente (revisores
fiscales, auditores).
El principal efecto de este cambio está en las
certificaciones que, como se propuso atrás, se deben
realizar en estricto apego a lo que establecen los
estándares internacionales de aseguramiento.
Sigue siendo válido, se requiere volverlo a redactar
teniendo en cuenta definición contador y código
ética (diferenciación entre ejercicio profesional
público y de negocios).
Capítulo 3 –
Título 1 – De la vigilancia y dirección de la profesión
Título 2 – Junta Central de Contadores
Título 3 – Consejo Técnico de la Contaduría
Una parte fue declarada inexequible. No vale la
pena insistir en ella.
Organización de la JCC y del CTCP en función de la
ley 1314
Capítulo 4 –
Todo este conjunto hace parte del Código de Ética
de IESBA
Por lo tanto, a derogar y remplazar íntegramente
por el Código de Ética de IESBA.
Título 1 – Código de ética profesional
Título 2 – De las relaciones del contador público con
los usuarios de sus servicios
Título 3 – De la publicidad
Título 4 – Relaciones del contador público con sus
colegas
Título 5 – El secreto profesional o confidencialidad
Título 6 – De las relaciones del contador público con
la Sociedad y el Estado
Capítulo 5 –
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21
Art. 72 – De los derechos adquiridos
Se sugiere que, a la fecha de emisión de las nuevas
normas que regulen la profesión del contador,
TODOS los actuales contadores públicos sean
habilitados para el nuevo sistema. Luego sí
empezaría a regir el período de revalidación o
actualización (cada 3 o 4 años, por ejemplo).
Art. 73 – Regulación de la demanda de profesionales
Fue declarado inexequible (Sentencia C-530 de
2000) no vale la pena insistir.
Art. 74 - Salario mínimo
Revisar si se debe dejar esta referencia.
Art. 75 – Vigencia
Ver lo comentado arriba sobre el Art. 72, ‘derechos
adquiridos’.
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22
Conclusiones y recomendaciones
6. Otras

Auditoría del control interno
A fecha de presentación de este informe no hay un estándar internacional para la auditoría del
control interno, ello debido a que por efecto del gobierno corporativo las prácticas de toma de
decisiones empresariales tienen dos estilos diferentes:
1. Enfoque USA. El gobierno corporativo es de un solo nivel y está centrado en el CEO
(Chief Executive Officer), lo cual resalta la necesidad de auditoría independiente tanto
de los estados financieros como del control interno, así como también las funciones de
certificación asignadas a los ejecutivos que firman, esto es, los responsables directos
de las distintas áreas organizacionales. La auditoría del control interno, si bien tiene
objetivos y procedimientos propios, debe ser realizada por el mismo auditor
independiente que audita los estados financieros.
2. Enfoque Europeo. El gobierno corporativo es de dos niveles: la toma de decisiones es
conjunta entre el presidente de la junta de directores y el CEO, lo cual hace que no sea
necesaria la auditoría del control interno y por ello usan el enfoque control interno
fuerte (‘cumpla o explique por qué no cumple’).
La auditoría del control interno, tal y como se está dando en la práctica internacional actual,
tiene dos requisitos previos:
1. Documentación del sistema de control interno teniendo como referencia un criterio de
control definido (COSO, CoCo, Turbull, etc.)
2. Creación del comité de auditoría, que en últimas es quien tiene a su cargo la vigilancia de
todas las funciones de información financiera, control interno y auditoría.
En el caso colombiano, la recomendación del Comité de Aseguramiento – fase dos es que la
introducción de la auditoría del control interno conllevaría reformas de fondo a todo el Código
de Comercio, las cuales no están dentro de nuestro alcance proponer y que requerirían
estudio más cuidadoso. Tal y como están las cosas actualmente, podría introducirse para los
emisores de valores y para otras entidades del Grupo 1 que sean clave para el funcionamiento
de la economía nacional.
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
Auditoría de cumplimiento
A fecha de presentación de este informe no hay un estándar internacional para la auditoría del
cumplimiento. Como consecuencia de la introducción de los estándares internacionales de
auditoría (NIA) ha surgido la diferenciación entre funciones compatibles con la auditoría de
estados financieros (p.ej: auditoría tributaria, auditoría del control interno) y funciones no
compatibles, lo cual ha conducido a que las funciones de cumplimiento (que no son
compatibles con la auditoría) se asignen a otros profesionales diferentes al auditor. Ello ha
conducido a la creación de los ‘oficiales de cumplimiento’ y denominaciones similares.
En el caso colombiano, la recomendación del Comité de Aseguramiento – fase dos es que la
introducción de la auditoría de estados financieros según las NIA y a cargo del revisor fiscal
conlleva evaluar si algunas de sus funciones no son compatibles con la auditoría de estados
financieros. En todo caso, lo fundamental es que las certificaciones que sean requeridas al RF
se enmarquen dentro de los estándares internacionales de aseguramiento. Es decir, la base
conceptual de las mismas no está en cabeza del funcionario que la solicita sino en los
estándares emitidos por el IAASB.

Enfoques de revisoría fiscal
Las distintas propuestas relacionadas con los cambios a la revisoría fiscal pueden clasificarse
de acuerdo con la argumentación teórica que las respalda. A la fecha, están en discusión
cuatro enfoques diferentes:
1. Órgano societario (de control). Ante estándares internacionales, la primera dificultad
es que no permite que el revisor fiscal sea independiente. El Código de Ética de IESBA
señala que la independencia del contador profesional en ejercicio público tiene que
ser tanto en la mente como en la apariencia. Por decreto no se puede definir la
independencia.
2. Órgano de fiscalización. Es una figura en la cual se ha insistido bastante para
contraponerla a la auditoría. Tiene los mismos problemas de la revisoría fiscal
entendida como órgano societario.
3. Sumatoria de auditorías. Es una propuesta acogida e incorporada por algunas
superintendencias. Tiene tres dificultades principales: (1) no hay estándares
internacionales para la auditoría del cumplimiento; (2) confunde la función de
evaluación (auditoría) con el sistema de control interno; (3) No hay disponibles
metodologías generalmente aceptadas para su ejecución técnica.
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4. Rol de aseguramiento independiente (auditoría de los estados financieros). Está
derivada de las prácticas de gobierno corporativo y a ella responden los estándares
internacionales de auditoría (ISA/NIA) y de información financiera (IFRS/NIIF).
En el caso colombiano, la recomendación del Comité de Aseguramiento – fase dos es que
la introducción de la auditoría de estados financieros según las NIA y a cargo del revisor
fiscal conlleva definir la revisoría fiscal como el rol que, en el contexto del gobierno
corporativo, ejerce el aseguramiento independiente (auditoría de los estados financieros)
según las NIA.

Fraude
De manera expresa la NIA 240 se refiere a las responsabilidades del auditor con relación al
fraude. Adicionalmente, la metodología de auditoría que requiere las NIA señala de manera
expresa que el auditor debe identificar los riesgos de declaración equivocada material debida
a error o a fraude y la consiguiente respuesta del auditor a tales riesgos (prevenir ó detectar y
corregir).
Por otra parte, el Código de Ética de IESBA señala expresamente que, ante el mandato legal, el
auditor tiene la obligación de levantar la confidencialidad.
En consecuencia, el Comité de Normas de Aseguramiento considera que la incorporación de
las NIA y del Código de Ética de IESBA no modifica y mucho menos reduce las normas
colombianas actualmente vigentes sobre el tema. Considera eso sí, que sería muy conveniente
una campaña educativa que resalte la acción del revisor fiscal ante el fraude y la corrupción.
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