Bienes de Uso - Campus Virtual

CONTABILIDAD II
Fac. Cs. Económicas – U.N.T.
•MATERIAL DE CLASE DE TEORIA
•BIENES DE USO
•2016
PARTE 1
CONTABILIDAD II - 2016
1
BIENES DE USO
EL PRESENTE MATERIAL ES UNA SINTESIS DE LOS
CONTENIDOS DE LA UNIDAD PARA SER UTILIZADOS EN
CLASES TEORICAS Y PRACTICAS. EN EL MISMO, NO SE
ENCUENTRAN DESARROLLADOS EN SU INTEGRIDAD
TODOS LOS TEMAS DE LA UNIDAD. LOS TEMAS NO
DESARROLLADOS DEBEN SER ESTUDIADOS DE LA
BIBLIOGRAFIA. POR LO EXPUESTO, ESTE MATERIAL ES
INSUFICIENTE PARA EL ESTUDIO DE LA UNIDAD.
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Bienes de Uso
Definición: Son aquellos bienes tangibles de naturaleza
relativamente permanente, destinados a ser utilizados en la
actividad principal del ente y no a la venta habitual, y que deben
tener una vida útil estimada superior a un año o tener una capacidad
de servicio que no se agota ni se consume con el primer empleo.
También se consideran B.U. aquellos en construcción o montaje y en
tránsito que reúnen estas características. No se consideran B.U. a los
Anticipos a Proveedores efectuados para la adquisición de estos
bienes, los que representan Créditos para el ente, ya sea en especie (
si los mismos fijan precio) o en moneda (si no lo hacen).
En algunos países se les asigna a este grupo de bienes la
denominación de “Propiedades, Planta y Equipos” (P.P.E.).
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3
Características de los B.U.




Naturaleza relativamente permanente. Activos Permanentes.
Usados en la operación de la empresa.
Poseer una vida útil limitada y superior a un año. Excepciones
artículos de bajo costo, principio de Materialidad.
No estar destinados a la venta.
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Clasificación
1. Bienes no sujetos a depreciación ni
agotamiento.
2. Bienes
sujetos
a
Depreciación
Amortización. Bienes Amortizables.
o
3. Bienes sujetos a Agotamiento. Bienes
Agotables.
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Clasificación y Componentes del rubro
1. Bienes no sujetos a depreciación ni
agotamiento, es decir, que su esencia no
cambia en el tiempo.
Componentes:
- Terrenos
- Bienes en Transito
- Obras en Curso
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Clasificación y Componentes del rubro
2. Bienes sujetos a depreciación o amortización:
aquellos B.U. que sufren una disminución en su
valor por estar expuestos a deterioros, desgastes
u obsolescencia, por uso, efectos del tiempo o
nueva
tecnología.
Se
denominan
B.U.
Amortizables.
Componentes:
- Edificios - Maquinarias - Instalaciones - Rodados
- Muebles y Útiles – Equipos de Computación Plantaciones - Reproductores, etc..
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Clasificación y Componentes del rubro
3. Bienes sujetos a agotamiento: son
aquellos que sufren una disminución en su
valor a medida que se efectúan actividades
extractivas de su contenido. Se denominan
B.U. Agotables. Componentes:
- Bosques – Canteras – Yacimientos – Minas
– etc..
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BIENES DE USO
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
BU
Tipo
Un inmueble vacío comprado por la compañía con
intención de utilizarlo en el futuro para una sucursal.
Un inmueble vacío comprado por la compañía con
intención de arrendarlo en el futuro a terceros.
Un inmueble de propiedad de la empresa, utilizado
como oficinas administrativas hasta un mes atrás,
que se ha decidido desocuparlo y venderlo luego de
completar ciertas reparaciones.
Departamentos de propiedad de la compañía
arrendados a empleados a valor de mercado.
Una maquina retroexcavadora adquirida por una
empresa constructora con un crédito prendario en
Banco Rio.
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BIENES DE USO
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
BU
Tipo
Un equipo autoelevador hidráulico alquilado por un
supermercado para ser usado en el manejo de
mercaderías dentro del deposito.
Una maquina abrochadora de papeles utilizada en el
sector contaduría de la compañía.
Plantaciones de Soja en una empresa agrícola.
Plantaciones de limones en una empresa agrícola.
Antena para transmisión satelital instalada en la
sucursal Tucumán de un importante Supermercado
para la transmisión de datos de la gestión a su Casa
Central.
Una maquina retroexcavadora incorporada por una
empresa constructora bajo la modalidad de leasing
con Banco Nación.
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BIENES DE USO
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
BU
Tipo
Un ente controlante mantiene un edificio para obtener
rentas bajo por alquileres a su controlada. La
contralada utiliza el edificio como un establecimiento
minorista para sus productos
Una entidad posee un vehículo de motor para el
negocio exclusivo y el uso privado del director
financiero.
Una entidad adquirió automotores para operar varios
Taxi en la ciudad de San Miguel de Tucumán, siendo
esta su actividad principal
Una entidad adquirió licencias para operar varios taxi
en la ciudad de San Miguel de Tucumán.
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Momentos en que se plantean problemas contables con
Bienes de Uso
1) INGRESO DEL BIEN AL ACTIVO
1. DETERMINACION DEL VALOR DE ORIGEN Ó VALOR DE INCORPORACION Ó
MEDICION INICIAL. CRITERIO BASICO DE INCORPORACION AL VALOR DE
COSTO. DISTINTAS MODALIDADES DE INCORPORACION. CASOS
ESPECIALES.
2. DETERMINACION DE LA
AMORTIZACION A APLICAR.
VIDA
UTIL
ESTIMADA.
CRITERIO
DE
3. DETERMINACION DEL VALOR RESIDUAL FINAL.
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Momentos en que se plantean problemas contables con
Bienes de Uso
2) PERIODO DE USO (O EXPLOTACION) DEL BIEN PARA LA EMPRESA
(DURANTE LA TENENCIA).
1. TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS EROGACIONES POSTERIORES A LA
MEDICION
CONTABLE
INICIAL.
REPARACIONES,
GASTOS
DE
MANTENIMIENTO, MEJORAS Y EROGACIONES POR MANTENIMIENTO ó
REACONDICIONAMIENTO MAYORES
2. COMPUTO DEL REGIMEN
REGISTRACIONES CONTABLES.
DE
AMORTIZACIONES
APLICABLE.
3. MEDICION CONTABLE AL CIERRE DE EJERCICIOS ECONOMICOS
REGULARES. CRITERIOS DE VALUACION MODELOS DE COSTO Y VALORES
CORRIENTES.
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Momentos en que se plantean problemas contables con
Bienes de Uso
3) RETIRO DEL BIEN DE USO.
1. DETERMINACION DEL VALOR RESIDUAL CONTABLE.
2. DESTINO DEL BIEN DE USO RETIRADO DE SERVICIO.
3. VALUACION DEL BIEN DE USO RETIRADO DE SERVICIO.
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DETERMINACIÓN DEL VALOR DE ORIGEN Ó VALOR DE
INCORPORACION O MEDICION INICIAL.
El criterio básico establece que los bienes de uso
adquiridos o producidos se incorporan a su valor de
costo.
Se entiende por costo al sacrificio económico que
demanda la adquisición, producción, montaje o
construcción del B.U., incluyendo los gastos para adquirir
la propiedad legal y material del bien y todas las
erogaciones necesarias para que el mismo se encuentre
en condiciones de comenzar a prestar servicios.
Se considera como instante inicial para la conformación
del costo de incorporación aquel en el cual se adquiere la
propiedad legal del bien. El instante límite final de
activación es cuando el bien está en condiciones de
prestar servicios.
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Modalidades de Incorporación de B.U.
 Adquiridos por Compra
 Producidos, construidos, fabricados o montados por la empresa
 Adquiridos por Trueque
 Recibidos en Donación
 Aportes de los socios
 Otras modalidades - P.e. Leasing o arrendamientos financieros(no se
desarrolla en C02)
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Composición del costo de incorporación de B.U. adquiridos por
compra
1. Precio de compra de contado según factura del proveedor, en
caso de que el precio incluya intereses éstos deben segregarse y
tratarse como costos financieros.
2. Gastos estrictamente necesarios y derivados de la adquisición
para poner el bien en nuestra empresa y en condiciones de
prestar servicios. Ejemplo: costos de transporte, carga y
descarga, seguro de transporte, montaje, instalación, costos de
prueba y puesta a punto, etc.
3. Los impuestos a la transferencia de bienes y que no sean
susceptibles de recuperación por parte del comprador.
4. Derechos Aduaneros (para bienes importados).
5. Gastos de escritura, comisiones y honorarios.
6. Impuestos o contribuciones adeudados al momento de la
compra y resulten a cargo del comprador.
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Determinación del costo de incorporación de B.U. incorporados por
trueque y donación
Trueque: Se incorporan por el valor de mercado del bien
que se recibe, si es posible obtener o conocer el mismo. La
diferencia entre este valor y el valor residual contable del
bien que se ha entregado la vamos a tratar como resultado
por venta o resultado por tenencia en el modelo de Valores
Corrientes si los Bienes en cuestión poseen Mercado Activo.
Si los bienes objeto del trueque tienen similar valor, no se
reconocen resultados.
Donación: el valor al cual se incorporan también es su valor
de mercado, entendiéndose por tal al costo de reposición
de un B.U. de similares características (igual grado de uso e
igual capacidad de servicio). Es una excepción al criterio de
costo ya que lo incorporamos a su valor de mercado.
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Medición inicial de B.U. producidos, fabricados, construidos o
montados
Se incorporan al costo de producción o construcción, que
incluye los conceptos de Materiales y Materias Primas
utilizados, Mano de Obra empleada y Costos Indirectos de
Fabricación, los que no deben incluir improductividades
y/u ociosidades en el uso de los factores. (Confrontar con
opinión de Mario Biondi)
También se incluirán a los Costos Financieros, provenientes
de operaciones de financiación de terceros (Pasivos), bajo
determinadas condiciones. Esta operación es conocida
como Activación de Intereses o Costos Financieros.
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Casos Especiales de Incorporación - Inmuebles
Los bienes Inmuebles para su identificación contable
deben descomponerse en dos conceptos: Terrenos y
Edificios.
Situaciones especiales al momento de incorporación
de estos bienes:
Inmueble adquirido para ser utilizado como Terreno.
 Adquisición de Inmueble a precio único.
 Construcción de Edificios.
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Definiciones al Momento de Incorporación
• Vida útil es:
(a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte
de la entidad; ó
(b) el número de unidades de producción o similares que se
espera obtener del mismo por parte de la entidad.
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Definiciones al Momento de Incorporación
• El valor residual final (valor de desecho o valor no
depreciable) de un activo es el importe estimado que
la entidad podría obtener por la disposición del bien
de uso (venta, etc), después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Normalmente, es un valor positivo.
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Definiciones al Momento de Incorporación
• Importe depreciable es el costo de un activo, o el importe que lo haya
sustituido, menos su valor residual final.
• Depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de
un activo a lo largo de su vida útil.
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Definiciones al Momento de Incorporación - Repaso
1) Determinación del Valor de Incorporación o Valor de Origen (V.O.).
2) Determinación de la Vida Útil Estimada (V.U.E.): puede ser medida
en tiempo o unidades de producción.
3) Valor Residual Final (V.R.F.): Es el valor que se estima va a tener el
B.U. al final de la vida útil estimada; también recibe el nombre de
valor de desecho, que es el importe que no vamos a depreciar del
valor de origen.
4) Método de cálculo de depreciación.
Ejemplo:
V.O. = $ 10.000
V.R.F. = $ 2.000
VIDA UTIL = 4 años. Método Lineal de Depreciación.
¿Cuánto vamos a depreciar? VAMOS A DEPRECIAR = …………….
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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial.
El 1 de enero de 20X1, un ente adquirió una partida de
bienes de uso por 600.000 u.m., que incluía 50.000 u.m.
de impuestos indirectos recuperables (I.V.A.).
El precio de compra fue financiado mediante un préstamo
de 605.000 u.m. (que incluía 5.000 u.m. de comisiones por
obtención de préstamo). El préstamo está garantizado con
el equipo.
En enero de 20X1, la entidad incurrió en 20.000 u.m. de
costos al transportar el equipo al lugar de emplazamiento
de la entidad y en 100.000 u.m. al instalar el equipo en
dicho lugar.
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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial.
(Continuación)
En enero de 20X1, el ingeniero de la entidad incurrió en los
siguientes costos al modificar el equipo para poder manufacturar los
productos fabricados por la entidad:
• Material: 55.000 u.m.
• Mano de obra: 65.000 u.m.
• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las
modificaciones: 15.000 u.m.
En enero de 20X1, el personal de producción de la entidad recibió
formación para operar la nueva partida del equipo. Los costos de
formación incluyeron lo siguiente:
• Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m.
• Mano de obra: 3.000 u.m.
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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial.
(Continuación)
En febrero de 20X1, el equipo de producción de la entidad probó el equipo y el equipo de
ingeniería realizó otras modificaciones necesarias para que el equipo funcionara como
deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurrió en los siguientes costos:
• Material, importe neto de 3.000 u.m. recuperado de la venta de la producción dada de
baja por inútil 21.000 u.m. Total de material usado de 24.000 um
• Mano de obra: 11.000 u.m.
• Depreciación de la planta y el equipo utilizados para realizar las modificaciones: 5.000
u.m.
El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo de 20X1. Sin embargo, dado los
niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por 23.000 u.m. al
hacer funcionar el equipo durante marzo de 20x1.
Después de eso, el equipo funcionó de manera rentable.
¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?
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Bienes de Uso: Caso práctico de medición inicial - Solucion
Descripción
Precio de Compra
Comisión por obtención
de préstamo
Costo de Transporte
Costos de
Instalación
Costos de
preparación
Costos de
formación
Costo de Pruebas
Pérdida Operativa
Costos por
préstamos
Costos de Intereses
Costo del Bien de Uso
Cálculos o Razón
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Importe
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Tratamiento Contable durante la tenencia de los
B.U.
Los B.U. poseen una capacidad de servicio que la empresa
utiliza en el desarrollo de su actividad principal y durante la
V.U.E. de los mismos.
Así también la empresa realiza distintos tipos de erogaciones
vinculadas con los B.U. durante la tenencia de los mismos.
El tratamiento contable de estas erogaciones está relacionado
con el efecto que producen sobre la capacidad de servicio de
los B.U., en consecuencia surgen los conceptos de Mejoras,
Erogaciones
en
Tareas
de
Mantenimiento
y
Reacondicimiento Mayores, Gastos de Mantenimiento y
Gastos de Reparaciones.
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Durante la tenencia de los B.U.
Mejoras
Un desembolso o erogación constituye una mejora
incorporándose al valor del B.U. cuando sea probable que el
activo genere ingresos netos de fondos en exceso de los
originalmente previstos, ya sea por:
• 1) un aumento en la vida útil estimada del activo (respecto de
la original); o
• 2) un aumento en su capacidad de servicio; o
• 3) una mejora en la calidad de la producción; o
• 4) una reducción en los costos de operación;
Ejemplos: ……………………………………………
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Tratamiento Contable de Mejoras en B.U.
Las Mejoras en B.U. corresponde sean Activadas, es decir que el
valor de las inversiones o gastos realizados se incorporen al Valor
Contable que los B.U. poseen a ese momento (recordar que este
esta representado por el V.R.C = V.O. – A.A.). Existen dos
alternativas de registración:
Alternativa 1: Directo s/V.O.
Registrar la Mejora aumentando directamente el V.O.
manteniendo el saldo contabilizado de A.A.
Alternativa 2: Nuevo V.O.
Determinar un nuevo V.O. resultante de V.R.C. + Mejora,
para ello se deben cancelar el V.O. y A.A. contabilizados
hasta ese momento.
Nota: en ambas alternativas se debe tener en cuenta re calcular la
amortización aplicable para los años de V.U.R.
31
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Contabilización Mejoras – Ejemplo
La empresa CO 2 posee una maquina retroexcavadora con los siguientes
datos contables al cierre de su ejercicio económico el 31-08-X1:
V.O. = $ 100.000 , V.R.F. = $ 0; A.A. = $ 80.000; V.U.E. = 10 años, V.U.T = 8
años; Criterio de Amortización: lineal por año completo.
El estado general de la maquina es muy bueno (sistema hidráulico,
mecánica general y principales partes componentes), excepto que posee un
deterioro importante en su motor. El día 02-09-X1 decide reemplazar el
motor por uno nuevo cuya erogación total es de $ 25.000 y se estima que
producirá un incremento en la V.U.R., a un periodo total de 5 años a partir de
ese momento.
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Contabilización Mejoras – Ejemplo
SOLUCION – Alternativa 1
1- Se incorpora en forma directa el Valor de la Mejora de $ 25.000
incrementando el saldo de V.O.
2- Contabilización al 02/09/X1:
Maquinarias (V.O.)
25.000
a Caja
25.000
Nuevos saldos contables:
V.O. = $ 125.000; A.A. = $ 80.000; V.R.C. = $ 45.000
3- Re-cálculo cuota de amortización para próximos ejercicios:
Amortización Ejercicio = V.R.C. / Años V.U.R.
Amortización Ejercicio 31/08/X2 = $ 45.000 / 5 = $ 9.000
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Contabilización Mejoras – Ejemplo
SOLUCION – Alternativa 2
1- Se determina un nuevo V.O. = V.R.C. + Mejora = $ 20.000 + $ 25.000.
Se registra este nuevo valor cancelando los valores existentes de V.O. y
A.A.
2- Contabilización al 02/09/X1:
Maquinarias (nuevo V.O.)
45.000
A.A.
80.000
a Maquinarias (anterior V.O.)
a Caja
100.000
25.000
Nuevos saldos contables: V.O. = $ 45.000; A.A. = $ 0; V.R.C. = $ 45.000
3- Re cálculo cuota de amortización para próximos ejercicios:
Amortización Ejercicio = V.O. / Años V.U.E.= V.R.C. / años V.U.R.
Amortización Ejercicio 31/08/X2 = $ 45.000 / 5 = $ 9.000
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Durante la tenencia de los B.U.
EROGACIONES POR MANTENIMIENTO ó REACONDICIONAMIENTO
MAYORES (componentización del valor de origen)
Las erogaciones que se originen en tareas de mantenimiento o
reacondicionamiento mayores que solo permitan recuperar la
capacidad de servicio del activo para lograr su uso continuo se
incorporaran como valor de este, cuando cumplan los siguientes
requisitos:
1. una medición confiable indique que toda la erogación o parte de
ella es atribuible al reemplazo o reacondicionamiento de uno o
más componentes del activo que el ente ha identificado;
CONTABILIDAD II - 2016
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Durante la tenencia de los B.U.
EROGACIONES POR MANTENIMIENTO ó REACONDICIONAMIENTO
MAYORES(cont.)
2. la depreciación inmediatamente anterior de dichos componentes
no haya sido calculada en función de la vida útil del activo del
cual ellos forman parte, sino de su propio desgaste o agotamiento
y a efectos de reflejar el consumo de su capacidad para generar
beneficios que se restablece con las mencionadas tareas de
mantenimiento; y
3. es probable que como consecuencia de la erogación fluyan hacia
el ente beneficios económicos futuros.
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Durante la tenencia de los B.U.
Gastos de Mantenimiento
Son los costos incurridos que permiten MANTENER la capacidad
operativa y/o de servicio de los B.U.. También denominados Gastos
de Funcionamiento, poseen la característica de ser previsibles y
habituales.
Ejemplos:…………………………………………
Tratamiento contable: se consideran Gastos del periodo.
Existen distintas alternativas para su ejecución, entre las que se
destacan el Mantenimiento Periódico Permanente y el
Mantenimiento Anual Programado.
Análisis de métodos de registraciones contables aplicables en cada
caso.
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Durante la tenencia de los B.U.
Gastos de Reparaciones
Son los gastos incurridos que permiten RECUPERAR la capacidad de servicio de
los B.U. que fuera reducida o paralizada por alguna causa, generalmente por
hechos imprevisibles.
Ejemplos: ………………………………………..
Tratamiento Contable: gasto del periodo.
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Ejemplo Rodados
1- Cambio de Neumático
2- Cambio de Aceite
3- Compra de Llanta
4- Cambio de Batería
5- Cambio de Motor
6- Chapa y Pintura
7- Seguro







Para los rodados que
tienen una única vida útil
En caso del rodado que tiene distinta vida útil, se podrían considerar
mejoras a los ítems: ………………………………………………………..
CONTABILIDAD II - 2016
39
Durante la tenencia de los B.U.
B.U. Amortizables – B.U. Agotables
Depreciación: es la disminución o pérdida de valor de los
B.U. amortizables, por el uso continuo de los mismos en el
desarrollo de la actividad normal de la empresa, durante el
período de la V.U.E. y por distintas causas. Terminología:
Amortización = Depreciación.
Agotamiento: Los bienes agotables son bienes que están
sometidos a un proceso de agotamiento cuya naturaleza es
diferente al concepto de depreciación. Agotamiento en
definitiva es la pérdida de valor de los B.U. por el
aprovechamiento económico que el ente realiza de los
mismos,
normalmente
desarrollando
actividades
extractivas de su contenido.
CONTABILIDAD II - 2016
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Clasificación de las Amortizaciones
Teóricas
Real
Amortización Ciclo Abierto
Amortización Ciclo Cerrado
Ordinarias
Extraordinarias
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CONTABILIDAD II - 2016
Clasificación de las Amortizaciones
Amortización Teórica: es también denominada A. Contable. Su objeto es
cubrir la disminución del valor de los BU en el periodo de VUE. Su
calculo se basa en métodos técnicos que consideran los factores
causantes de la amortización.
Amortización Real: es también denominada A. Absoluta. Esta se refiere a
la disminución del valor de realización que sufren los BU por el
transcurso del tiempo de VUE.
42
CONTABILIDAD II - 2016
Clasificación de las Amortizaciones
Amortización Ciclo Abierto
Es la que normalmente se aplica a los BU. Se asigna a los
bienes o grupos de bienes homogéneos igual VUE y se
someten los mismos a una amortización conjunta. En
consecuencia se aplica en todo el periodo una cuota
invariable de amortización, según el método elegido. Se
suman en forma periódica las incorporaciones de nuevos
BU a los que también se aplica igual criterio de
Amortización que a los existentes.
P.e.: Maquinarias en Empresa Industrial, Rodados en
Empresa de Transporte de Cargas, Instalaciones en
Empresa Comercial.
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CONTABILIDAD II - 2016
Clasificación de las Amortizaciones
Amortización Ciclo Cerrado
Se aplica cuando es preciso reducir en su totalidad el
Valor Amortizable de un grupo de BU en un periodo
determinado, se da generalmente cuando por alguna
razón existe una limitación al aprovechamiento
económico de los B.U. en la totalidad de la VUE. El caso
típico de aplicación es el de las concesiones de servicios
(públicos o privados) en donde los BU utilizados en la
prestación del servicio tienen una VUE que excede al
plazo de la concesión y por razones contractuales estos
pasan a poder de dominio del concedente al finalizar el
plazo, sin reconocimiento de indemnización alguna.
Ej.: …………………………………………….
44
CONTABILIDAD II - 2016
Clasificación de las Amortizaciones
Amortización Ordinaria
Es la amortización normal y habitual que surge de aplicar el método
elegido para los BU durante la VUE
Amortización Extraordinaria
Es la amortización que se presenta en forma imprevista y produce la
perdida total o parcial del VRC de los BU a ese momento. También se
denomina Amortización Acelerada.
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CONTABILIDAD II - 2016
Causas de las Amortizaciones
Desgaste
Causas Físicas
Decrepitud
Insuficiencia
Causas Funcionales
Obsolescencia
Causas Eventuales: Accidentales, Quebrantos Funcionales
y/o Disminución en el Abasto.
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CONTABILIDAD II - 2016
Causas de las Amortizaciones
Causas Físicas
Uso y Desgaste en Operación: es la causa principal de A.
de BU. Como consecuencia de la utilización normal de los
BU estos sufren un deterioro que proviene, p.e., de la
fricción entre sus piezas, de la vibración, de la tensión a
que se expone durante el tiempo de uso, etc.. Se debe
tener en cuenta que el grado de desgaste esta en relación
directa con el mayor o menor aprovechamiento de la
capacidad de los BU y con la política de mantenimiento.
Ej.: ……..
Decrepitud: es el desgaste que sufren los BU por el mero
transcurso del tiempo, ya sea que estos se encuentren en
uso o no. Ej.: ……………….
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CONTABILIDAD II - 2016
Causas de las Amortizaciones
Causas Funcionales – Insuficiencia
Se produce cuando un BU se encuentra impedido de
cumplir con las funciones que originalmente se le
asignaron. Se origina por Factores Internos y/o Externos.
Factores Internos: a) Expansión de Negocios de la Cia., b)
Crecimiento en el ciclo económico de vida de los
Productos, c) Circunstancias imprevistas.
Factores Externos: tienen su procedencia en la opinión
publica, leyes y ordenanzas, nuevos emprendimientos del
estado, que hacen necesario cambios en los consumos de
bienes de las empresas influenciadas.
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CONTABILIDAD II - 2016
Causas de las Amortizaciones
Causas Funcionales – Insuficiencia
Soluciones : en primer lugar corresponde determinar si la
causa que genera el problema de Insuficiencia es
Permanente o Transitoria, para adoptar la solución mas
conveniente.
Las soluciones posibles son: a) Alquiler de BU, b) contratar
servicios de producción a un tercero, c) Complementación
de BU existentes, d) Sustitución.
NOTA IMPORTANTE: los problemas de Insuficiencia no dan
lugar a registraciones contables para medir la perdida de
valor de los BU afectados, ello en razón de que estos BU
pierden valor económico para la empresa pero mantienen
un valor para otras empresas del mercado.
49
CONTABILIDAD II - 2016
Causas de las Amortizaciones
Causas Funcionales – Obsolescencia
Es la perdida total del valor de los BU como consecuencia
de avances tecnológicos o cambios en las conductas de los
consumidores en relación a los Bienes que produce y
comercializa la empresa.
La Obsolescencia se puede presentar en forma gradual o
repentina.
La única solución posible es la SUSTITUCION y cuando se
presenta la causa Obsolescencia, el BU pierde totalmente
su valor, por lo que se debe efectuar la Medición Contable
de esta situación, cancelando el VRC que el BU posee a ese
momento con una Amortización Extraordinaria.
50
CONTABILIDAD II - 2016
Causas de las Amortizaciones
Causas Funcionales – Obsolescencia
Existen dos tipos de Obsolescencia:
a) Obsolescencia Tecnológica: es la perdida de valor que sufren
los BU por la ineptitud que tienen para competir con otros de
mayor tecnología. Para que se manifieste la situación de OT los
BU de tecnología superior deben estar disponibles en el
mercado y en poder de la competencia.
b) Obsolescencia Económica: se manifiesta cuando desaparece
la demanda de los consumidores de los bienes que produce y
comercializa la empresa. Los BU que se utilizan en el proceso
de producción pierden totalmente su valor, en la medida en
que no puedan ser utilizados para la producción de otros
bienes, o sea poseen la característica de ser MONOVALENTES.
51
CONTABILIDAD II - 2016
Causas de las Amortizaciones
Causas Eventuales
Accidentales: es la perdida de valor de lo BU por
accidentes de distinta naturaleza, p.e.: negligencia en el
uso o mantenimiento de los mismos, defectos ocultos de
producción, fenómenos de la naturaleza, etc.. La perdida
de valor del BU puede ser total o parcial , p.e. si posee
cobertura de seguros. Deben efectuarse correctamente las
registraciones contables para medir la perdida final.
Quebrantos Funcionales : se da en determinados tipos de
BU, p.e. puentes, muelles, líneas férreas y otras estructuras
análogas.
Disminución en el Abasto: esta relacionado con los cargos
que se hacen para cubrir el empobrecimiento de depósitos
naturales.
52
CONTABILIDAD II - 2016
Cálculos de Depreciación
• Para el cómputo de las depreciaciones se considerará, para
cada bien:
a) su medición contable;
b) su naturaleza;
c) su fecha de puesta en marcha, que es el momento a partir
del cual deben computarse depreciaciones;
d) si existen evidencias de pérdida de valor anteriores a la
puesta en marcha, caso en el cual debe reconocérselas;
CONTABILIDAD II - 2016
53
Cálculos de Depreciación
e) su capacidad de servicio, a ser estimada considerando:
1. el tipo de explotación en que se utiliza el bien;
2. la política de mantenimiento seguida por el ente;
3. la posible obsolescencia del bien debida,
f) la posibilidad de que algunas partes importantes
integrantes del bien sufran un desgaste o agotamiento
distinto al del resto de sus componentes;
g)
el valor neto de realización que se espera tendrá el bien cuando se agote
su capacidad de servicio(valor residual final)
h) la capacidad de servicio del bien ya utilizada debido al desgaste o
agotamiento normal;
i) los deterioros que pudiere haber sufrido el bien por averías u otras
razones.
CONTABILIDAD II - 2016
54
Cálculos de Depreciación
• Método de Depreciación.
El método de depreciación utilizado reflejará el patrón
con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por
parte de la entidad, los beneficios económicos futuros
del activo.
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como
mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un
cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará
para reflejar el nuevo patrón.
CONTABILIDAD II - 2016
55
Cálculos de Depreciación
La entidad elegirá el método que más fielmente refleje el patrón esperado de consumo de los
beneficios económicos futuros incorporados al activo. Dicho método se aplicará uniformemente
en todos los periodos, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado
de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
Los métodos mas utilizados son:
a) Métodos basados en el tiempo de V.U.E.:
1. Línea Recta
2. Depreciación Creciente
3. Depreciación Decreciente
b) Métodos basados en la producción total del bien
1. Según Horas de Funcionamiento
2. Según Unidades de Producción
Datos necesarios: VO, VRF, VUE y métodos de depreciación definido.
56
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
a1. Línea recta:
Ejemplo:
V.O. = $ 10.000
V.R.F. = $ 5.000
V.U.E. = 5 años
Valor amortizable = V.O. – V.R.F.
Cuota de Deprec. = V.O. – V.R.F.  10.000 - 5.000 = 1.000
V. útil
5 años
57
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
a2. Depreciación Creciente:
i) Por suma de Nº de dígitos:
n (n  1) 5 (5  1)

 15
2
2
Años
% de Amortiz.
Valor
Amortizable
Año 1
1/15= 0,0667= 6,667%
5.000,00
Año 2
2/15 = 0,13 = 13,33 %
5.000,00
Año 3
3/15 = 0,2 = 20 %
5.000,00
Año 4
4/15 = 0,2667 = 26,67%
5.000,00
Año 5
5/15 = 0,3333 = 33,33%
Amortización
Anual
5.000,00
1=> 100%
CONTABILIDAD II - 2016
58
Métodos de Depreciación
a2. Depreciación Creciente:
ii) Por porcentajes progresivos:
Años
% de Amortiz.
Valor Amortizable
Año 1
16 %
5.000,00
Año 2
18%
5.000,00
Año 3
20%
5.000,00
Año 4
22%
5.000,00
Año 5
24%
5.000,00
Amortización
Anual
59
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
a3. Depreciación Decreciente:
i) Por suma de Nº de dígitos:
Años
% de Deprec.
Valor Amortizable
Año 1
5/15= 0,333
5.000,00
Año 2
4/15= 0,2667
5.000,00
Año 3
3/15= 0,2
5.000,00
Año 4
2/15= 0,1333
5.000,00
Año 5
1/15= 0,0666
5.000,00
Amortización Anual
60
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
a3. Depreciación Decreciente:
ii) Por porcentajes fijos s/ el valor a depreciar al inicio:
Años
% de Deprec.
Valor Amortizable
Año 1
40%
5.000,00
Año 2
40% (5000-2000)
3.000,00
Año 3
40% ( 3000-1200)
1.800,00
Año 4
40% (1800-720)
1.080,00
Año 5
40% (1080-432)
648,00
Amortización Anual
Nota: Este método no permite amortizar el 100 % del valor amortizable.
61
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
Análisis Comparativos Distintos Métodos de Cálculo Depreciación
Métodos
Periodo
Lineal
Creciente Suma
Dígitos
Creciente %
Progresivos
Decreciente
Suma Dígitos
Decreciente %
Progresivos
Año 1
1.000,00
333,50
800,00
1.666,00
2.000,00
Año 2
1.000,00
666,50
900,00
1.333,50
1.200,00
Año 3
1.000,00
1.000,00
1.000,00
1.000,00
720,00
Año 4
1.000,00
1.333,50
1.100,00
666,50
432,00
Año 5
1.000,00
1.666,50
1.200,00
334,00
259,50
Total
5.000,00
5.000,00
5.000,00
5.000,00
4.611,50
62
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
b1. Horas de Funcionamiento:
Cuota Unitaria de Amortización (C.U.A.) = Valor Amortizable / VUE en Horas
Ejemplo: total de horas de funcionamiento estimadas = 1.000 horas
C.U.A. = 10.000 - 5.000 / 1.000 = $ 5,00 p/ hs.
Amortización Ejercicio = Horas Reales Utilizadas en el periodo x C.U.A.
Años
Hs. utilizadas
C.U.A. $/hora
Año 1
150
5
Año 2
200
5
Año 3
100
5
Año 4
300
5
Año 5
200
5
Amortización Anual $
63
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
b2. Unidades de Producción:
C.U.A. = Valor amortizable / V.U.E. en unidades de prod.
Amort. del Ejercicio = Unidades reales producidas x C.U.A.
Ejemplo:Total de unidades a producir en la V.U.E. = 10.000 unidades
C.U.A. = (10.000 - 5.000) / 10.000 = $ 0,50 p/ unidad producida
Unidades producidas en el Año 1 = 2.884 unds.
Amortización Ejercicio 1 = 2.884 unds x $ 0,50 x und. = $ 1.442
64
CONTABILIDAD II - 2016
Métodos de Depreciación
El valor residual final y la vida útil de un activo se
revisarán, como mínimo, al término
de
cada
periodo anual y, si las expectativas difirieren
de
las estimaciones previas, los cambios se
contabilizarán como un cambio en una estimación
contable.
65
CONTABILIDAD II - 2016
Revisión de la Depreciaciones- Ejemplo
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una partida de
maquinaría por 500.000 u.m. La gerencia estimó la vida útil de
la máquina en 20 años y su valor residual en cero. Además, la
gerencia consideró que el método lineal refleja el patrón
esperado de consumo de los beneficios económicos futuros
derivados de la máquina.
El 31 de diciembre de 20X5, al final del periodo contable de la
entidad, las evaluaciones de la gerencia sobre la máquina
cambiaron. Ahora estima la vida útil de la máquina en 25 años
(medida desde la fecha de adquisición) y su valor residual en
100.000 u.m. La gerencia sigue considerando que el método
lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros derivados de la máquina.
Se Pide: ¿Cómo debe la entidad contabilizar la evaluación
revisada de la máquina en el año que finalizó el 31 de diciembre
de 20X5?
CONTABILIDAD II - 2016
66
Solución
CONTABILIDAD II - 2016
67
Aclaraciones Importantes
- Fecha de puesta en marcha.
- Tratamiento Año de Incorporación / Baja:
- Amortización completa el año de alta sin depreciar
el año de baja.
- No depreciar el año de alta y depreciación completa
el año de baja.
- Depreciación proporcional desde el día del alta (en
función de meses, días, horas) hasta la finalización de la
V.U.E.
- Descomposición del V.O. a los fines de depreciación: es
posible descomponer el V.O. en distintas partes con distintos períodos
de vida útil, aplicando el sistema de depreciación para cada una de las
partes como si fueran un bien de uso en si mismo.
68
CONTABILIDAD II - 2016
Caso práctico de depreciación por
componente.
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una partida de
maquinaria pesada por 600.000 u.m. La máquina está
formada por tres componentes de igual valor:
i. piezas fijas (la gerencia estima que las piezas fijas tienen
una vida útil de 25 años sin valor residual);
ii. piezas móviles (la gerencia estima que las piezas móviles
tienen una vida útil de cinco años sin valor residual); y
iii. una base (la gerencia estima que la base tiene una vida
útil de 25 años sin valor residual). Además, la gerencia
considera que el método lineal refleja el patrón en el que
la entidad espera consumir los beneficios económicos
futuros de todos los componentes de la máquina.
Se pide: Determine la depreciación del año 20x1
CONTABILIDAD II - 2016
69
Solución
CONTABILIDAD II - 2016
70
Componetización de B de U - Ejemplo
1- 01/01/x1 adquirió colectivo $ 100.000,00.
2- Se estima Vida útil de 4 años, y estimando que tendrá VNR al
31/12/x4 de 20.000,00, atribuible al VNR de la carrocería al final de
los 4 años (VALOR RESIDUAL FINAL).
3- 01/01/x3 se estima que deberá cambiar el motor cuyo costo al
momento de la adquisición es de $40.000,00.
Resolver la situación planteada teniendo en cuenta que las
fechas reales coinciden con las fechas previstas, y que el
costo de sustitución del motor es de $ 50.000,00, conforme a
alternativas:
1. Conforme a un enfoque de un bien de un único componente.
2. Conforme a un enfoque de un bien de dos
componentes(Carrocería – Motor)
CONTABILIDAD II - 2016
71
Solución
CONTABILIDAD II - 2016
72
Solución
CONTABILIDAD II - 2016
73
Solución
CONTABILIDAD II - 2016
74
Medición inicial de B.U. producidos, fabricados, construidos o
montados
Se incorporan al costo de producción o construcción, que incluye
los conceptos de Materiales y Materias Primas utilizados, Mano
de Obra empleada y Costos Indirectos de Fabricación, los que no
deben incluir improductividades y/u ociosidades en el uso de los
factores.
(Opinión de Mario Biondi sobre costo fijo cuando la producción es
menor que la normal y se construye un bien de uso propio).
¿Costos Financieros?
75
CONTABILIDAD II - 2016
Medición Inicial de Bienes de Uso producidos, fabricados,
construidos o montados (continuación)
TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FINANCIEROS
También se podrán o no activar a los Costos Financieros, provenientes de
operaciones de financiación de terceros (Pasivos), bajo determinadas
condiciones, en bienes cuya producción, Fabricación o Montaje se prolonga
en el tiempo. En caso de activarse, esta operación es conocida como
Activación de Intereses o Costos Financieros. ¿Por qué?
Medición inicial de bienes de uso producidos con proceso prolongado
en el tiempo – Tratamiento de los costos financieros
Costos Financieros
Tratamiento Preferible
Tratamiento Alternativo
Idem a Bs. de Cambio
Gastos del Periodo no son Activables
Se permite la activación de los costos
financieros
CONTABILIDAD II - 2016
76
Procedimiento de Activación de Costos Financieros
Requisitos:
• Cuando los procesos de producción, construcción o montaje en
razón de su naturaleza, se prolongan en el tiempo.
• Tales procesos no se encuentran interrumpidos.
• El período no excede el técnicamente requerido.
• Las actividades no se encuentran sustancialmente completas.
• El activo no se encuentra en condiciones de ser vendido o
usado.
• El ente accede a financiación de terceros en el periodo de
construcción, producción o montaje.
La activación de los COSTOS FINANCIEROS debe hacerse sobre la
base de periodos mensuales, salvo que tomemos periodos más
largos y no se producen distorsiones.
77
CONTABILIDAD II - 2016
Procedimiento de Activación de Costos Financieros
Métodos de Cálculo de Intereses a Activar:
1) Método Directo o con aplicación de financiación específica.
2) Método Global o sin aplicación de financiación específica.
3) Mixto. Utilizando ambos criterios anteriores.
78
CONTABILIDAD II - 2016
1- Costos de Financiación Específica
Se deben determinar los costos financieros de las deudas
específicas y se activan dichos montos al valor del B.U. por el
período de inmovilización de los mismos. Se utiliza en el caso
en que se pueda demostrar la efectiva aplicación de los fondos
obtenidos de terceros en la inversión de los bienes producidos
o construidos.
Si con los fondos obtenidos de la financiación específica se
hubieran efectuado inversiones temporarias, deben deducirse
del costo financiero los resultados financieros obtenidos de
estas inversiones temporarias.
El momento limite de la activación de costos financieros es
cuando el B.U. está en condiciones de ser utilizado.
79
CONTABILIDAD II - 2016
1- Costos de Financiación Específica - Ejemplo
Activos Totales
$ 200.000
Activos B.U. Propia Prod.
$ 40.000
B.U. / Activos Totales = 40.000 / 200.000 = 20 %
Costos Financieros Totales
$ 21.000
Costos Financiero Deuda Específica
$ 7.000
Int. (+) por plazo fijo
$1.000
Costo Financiero Específico Neto = $ 7.000 - $ 1.000 = $ 6.000
Costo Financiero Activable = $ 6.000
80
CONTABILIDAD II - 2016
2- Sin Financiación Específica
Este criterio considera el carácter universal del Pasivo con respecto
al Activo (todo el Pasivo financia a todo el Activo).
Se procede de la siguiente manera:
1. Calculamos los costos financieros netos del periodo en el que
corresponde efectuar la activación, incluye los costos totales de la
financiación provista por terceros menos los resultados financieros
generados por Activos.
2. Determinamos la proporción que representa el B.U. sobre el total
del Activo. Total B.U. / Total Activo = %
3. Aplicamos el % obtenido en 2. sobre el total de costos calculado
en 1. y obtenemos el importe de intereses a activar.
Es conveniente que este procedimiento sea efectuado en forma
mensual durante todo el periodo en que corresponda la activación
de intereses a B.U.
81
CONTABILIDAD II - 2016
2- Sin Financiación Específica - Ejemplo
Activos Totales
$ 200.000
Activos B.U. Propia Prod.
$ 40.000
B.U. / Activos Totales = 40.000 / 200.000 = 20 %
Costos Financieros Totales$ 21.000
Int. + por plazo fijo
$1.000
Costo Financiero Neto = $ 21.000 - $ 1.000 = $ 20.000
Costo Financiero Activable = $ 20.000 x 20 % = $ 4.000
82
CONTABILIDAD II - 2016
La ética en los costos de construcción
Ud. es contador de división de una empresa que está
construyendo un edificio para su propio uso. Es enero del
2001 y está cerrando libros del 2000. El Gerente General de
la división pasa por su oficina y le dice, “Tengo algunas
preguntas acerca de nuestro edificio. Aunque empezamos
la construcción a principios de junio de este año iniciamos
su planeación al principio del año anterior. Creo que
debemos capitalizar intereses desde entonces. Vea este
asunto para precisar si capitalizamos algo en 1.999. De no
ser así, podemos sacarlo de los gastos de este año y
obtener doble provecho.
CONTABILIDAD II - 2016
83
La ética en los costos de construcción
También deseo que agregue muchos gastos generales al
costo del edificio para que podamos aumentar nuestras
utilidades de este año. Por ejemplo, usted paso bastante
tiempo en el proyecto. Así, tal vez podríamos añadir 3/12
de su sueldo anual al costo del edificio. ¿Me entiende?”.
Cuando se va el Gerente General usted revisa los archivos y
encuentra una carta del arquitecto fechada el 2 de enero de
1.999. Hay numerosas cartas posteriores dirigidas al
arquitecto y de este.
Se requiere. De acuerdo con los puntos de vista éticos de
reportes financieros, ¿qué le respondería al Gerente
General?
.
CONTABILIDAD II - 2016
84
Retiro de un Bien de Uso
Baja de un Bien de Uso:
1. Del Activo, se puede dar por ej. por las siguientes
situaciones: Venta, Siniestros (Con-Sin Valor), Trueque,
Donaciones.
2. Del Rubro Bienes de Uso, el Bien es retirado de servicio
pero se mantiene en el Activo, se debe efectuar su
Reclasificación en otros rubros. Se da por ej. cuando el
Bien será desarmado y usadas o vendidas sus partes o
cuando no se ha definido un destino final para el mism
85
CONTABILIDAD II - 2016
Retiro de un Bien de Uso
Ejemplo de Registración Contable:
Amortización Acumulada Bs. Uso
xx
Bs. de Uso retirados de Servicio
xx
Bs. de Uso
xx
Destino de un Bien de Uso retirado:
1. Venta
2. Siniestro (sin valor)
3. Entregarlo a cuenta de una nueva
4. Se mantiene el Bien en el Activo
5. El Bien será desarmado y vendido
CONTABILIDAD II - 2016
86
Valuación de B.U. al Cierre de Ejercicio
Modelo de Costo
Criterio Primario: Costo histórico menos depreciaciones acumuladas.
Valor Residual Contable
Valor Limite: Costo o mercado el menor.
Ejemplo: ………………………………….
87
CONTABILIDAD II - 2016
Valuación de B.U. al Cierre de Ejercicio
Modelo de Valores Corrientes
Criterio Primario:
1) Valor Revaluado. Concepto de Valor
Razonable. Reconocimiento de
Resultados de Tenencia positivos y/o
negativos. Alternativas de Registración.
2) Costo de incorporación menos
depreciaciones acumuladas.
Valor limite: Valor de Utilización Económica (V.U.E.)
como Valor Recuperable.
88
CONTABILIDAD II - 2016
B.U. – Valor Revaluado: Criterio General
Valor revaluado: Valor razonable al momento de la
revaluación
Valor razonable: “Importe por el cual un activo podría ser
intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción de contado, realizada en
condiciones de independencia mutua”
Orden Jerárquico: se define el siguiente orden para la
obtención de valores revaluados de B.U.
 Existe mercado activo en su condición actual
 Existe mercado activo para bienes nuevos (sin uso)
 No existe mercado activo.
CONTABILIDAD II 89
- 2016
Valuación de B.U. Valores Corrientes Valor
Revaluado
Bases para la realización de un revalúo:
- Debe ser realizado por un tasador o especialista en
valuaciones (idóneo e independiente) o personal propio
de la entidad.
- La información del trabajo de valuación debe estar
documentada.
- No se puede utilizar el modelo de la revaluación
cuando la contribución a los flujos futuros de fondos sea
incierta.
CONTABILIDAD II 90
- 2016
B.U. – Valores Corrientes – Valor Revaluado
1) Existe mercado Activo en su condición actual:
El valor revaluado de estos B.U. se determina en base al
precio para la venta al contado que estos tienen en el
mercado activo.
Se debe verificar la condición de que sean bienes de
igual capacidad de servicio con igual o similar grado de
uso.
(Ejemplos: Oficinas, terrenos, campos, camiones,
colectivos, rodados en general, maquinarias agrícolas,
etc.)
CONTABILIDAD II 91
- 2016
B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado
1) Existe mercado Activo en su condición actual-Ejemplo
La empresa Medición de Bienes S.A. posee un inmueble compuesto por:
- El terreno adquirido en el año 1.990 en la suma de $ 350.000.- donde se
instalaron el deposito, salón de ventas y oficinas de la compañía.
-El edificio que fue construido y terminado en el año 1.994 a un costo total de $
1.200.000.- y consta de 3.000 m2 en su conjunto. Se ha aplicado método de
amortización lineal, estimando una vida útil total de 50 años, sin valor residual final.
El personal de la empresa ha obtenido datos fehacientes del mercado, que indican
que el valor de venta en del inmueble al 31/12/2.012, en su mercado activo, es $
500.000 el valor total del terreno y $ 420 el valor del m2 construido de edificio en el
estado de uso y conservación actual.
CONTABILIDAD II 92
- 2016
B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado
1) Existe mercado Activo en su condición actual – Ejemplo
- Terreno
Valor Revaluado 31/12/2012
Valor Contable 31/12/2012
Resultado de Tenencia
-
$ 500.000
$ 350.000
$ 150.000
Edificio
Valor Revaluado 31/12/2012
$ 1.260.000
3.000 m2 x $ 520
Valor Contable 31/12/2012
$ 744.000
Valor de Origen
$ 1.200.000
Amort. Acumulada
($ 456.000)
19 años x 2 %
_____________
Resultado de Tenencia
CONTABILIDAD II 93
- 2016
$
516.000
B.U. – Valores Corrientes -Valor Revaluado
2) Existe mercado Activo para bienes nuevos:
Se determina en base al Valor de mercado para la venta al
contado del bien nuevo, neto de las depreciaciones
acumuladas que se estiman en función del uso.
Puede dividírselo en partes componentes susceptibles de
venderse separadas
Se debe verificar que los bienes nuevos sean equivalentes
en prestación de servicio
(Ejemplos: Galpones, Maquinarias, Instalaciones, equipos
de transporte)
CONTABILIDAD II 94
- 2016
B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado
1) Existe mercado Activo para bienes nuevos – Ejemplo
La empresa industrial Contab S.A. posee dos maquinas que son usadas en la
producción del bien “A”, las mismas fueron incorporadas el día 02/01/2005 a un valor de
$ 450.000 c/u, se les asigno una v.u.e. de 10 años para el computo de una amortización
lineal y se estimo que no tienen valor residual final.
Como estas maquinas no poseen un mercado activo en su condición actual, el equipo
profesional del área adm. de la empresa ha obtenido del fabricante original el precio de
venta contado de una maquina nueva de idénticas características e igual capacidad de
servicio, siendo el mismo al 31/12/2012 de $ 540.000 cada una. Se estiman que las
amortizaciones a esta fecha son iguales a las contabilizadas.
Calculo:
Bien Usado
Concepto
$
Bien Nuevo
%
$
%
Valor Incorporación
450.000
100%
540.000
100%
Amort. Acumulada
360.000
80%
432.000
80%
Valor al 31/12/2012
90.000
20%
108.000
20%
CONTABILIDAD II 95
- 2016
B.U. – Valores Corrientes - Valor Revaluado
3) No existe mercado Activo:
No se pueden aplicar ninguna de las dos opciones
anteriores.
El valor final es el costo de incorporación menos
depreciaciones acumuladas.
En ciertos bienes de características especiales se puede
determinar el Costo de reposición menos depreciaciones
acumuladas, en caso de ser factible su obtención.
(Ejemplos: Fábricas, equipos especiales, líneas de
producción)
CONTABILIDAD II 96
- 2016
B.U. - Valuación al Cierre de Ejercicio
Valores Corrientes
• Mercado activo: para ser considerado activo un
mercado debe cumplir con las siguientes condiciones:
· los productos que se comercializan en él deben ser
homogéneos;
· deben existir compradores y vendedores en cantidad
suficiente en forma habitual, es decir que deben existir
transacciones en la fecha o fechas cercanas a la de las
mediciones contables;
· los precios de las transacciones deben ser conocidos
por los entes que operan en dichos mercados.
97
CONTABILIDAD II - 2016
Contabilización de R.T. en Valuación a Valores
Corrientes
Al momento de la medición a Valores Corrientes de Bienes
Revaluados la diferencia entre el Valor Revaluado y su
Valor Residual Contable es un RESULTADO DE
TENENCIA, para registrar el mismo puede optarse por:
Opción 1:
Distribuir la diferencia de medición (R.T.) entre el
importe bruto en libros (VO) y su depreciación
acumulada.
Opción 2:
Dejar como nuevo importe bruto al resultante de la
revaluación,
cancelando
la
depreciación
contabilizada hasta ese momento.
98
CONTABILIDAD II - 2016
Contab. de R.T.– Ejemplo – Opción 1
Antes de la revaluación, la medición contable de una bien es de $ 400,
resultante de considerar un costo de $ 1.000 y una depreciación acumulada
de $ 600. El valor revaluado del bien en su mercado activo es
de $ 440.
SOLUCION
1- Se determina el R.T. = V.Corriente – V.R.C. = $ 440 - $ 400 = $ 40
2- Se distribuye en forma proporcional a V.O. y A.A.
Alt.: Coeficiente de Ajuste = $ 440 / $ 400 = 1,10
V.O.
$ 1.000 - 100 %
$
A. A.
$
600 - 60 %
$
_
V.R.C. $
400 - 40 %
$
440
3- Contabilización:
Maquinaria
Depreciación Acumulada
Res. por Revaluación
CONTABILIDAD II - 2016
99
Contab. de R.T. – Ejemplo – Opción 2
Antes de la revaluación, la medición contable de una maquina es de $ 400,
resultante de considerar un costo de $ 1.000 y una depreciación acumulada
de $ 600. Del revalúo surge un importe de $ 440
SOLUCION
1- Se cancela la Depreciación Acumulada anterior contra el importe
bruto (V.O.) dejándose como valor el neto de $ 400.
2- Luego, el mayor valor de $ 40 se agrega a este importe, de modo que
después del revalúo quede un importe bruto de $ 440 y una
depreciación acumulada nula.
3- Contabilización:
Depreciación Acumulada
Maquinaria
Maquinaria
Res. por Revaluación
100
CONTABILIDAD II - 2016
Modelo de Valores Corrientes – Valor Limite
Valor Limite = VALOR RECUPERABLE
En la valuación de Activos en el Modelo de Valores
Corrientes se reconoce siempre un Valor Límite de los
mismos.
Este
valor
es
denominado
VALOR
RECUPERABLE (V.R.).
Para la determinación de V.R. previamente se deben definir dos
conceptos:
a) Valor Neto de Realización (V.N.R.): es el ingreso neto
generado por el precio de venta de contado del bien menos
los gastos directos de comercialización mas otros ingresos
adicionales no provenientes de actividades de financiación.
b) Valor de Utilización Económica (V.U.E.): es el valor actual
esperado de los flujos netos de fondos que producirá el uso
continuado de los bienes y su disposición al final de su vida
útil. Aspectos a considerar para su determinación.
101
CONTABILIDAD II - 2016
Modelo de Valores Corrientes – Valor Limite
Existen dos criterios para determinar el V.R.:
1) Considera el empleo alternativo mas rentable de los bienes
y define a V.R. como el mayor valor entre V.N.R. y V.U.E.
2) Considera el destino económico previsible para los bienes a
efectos de determinar su V.R.:
a) En bienes destinados a ser realizados: V.R. es igual a
V.N.R.
b) En bienes destinados a ser usados o consumidos: V.R. es
igual a V.U.E.
El criterio adoptado por la cátedra es el 2) y en consecuencia el
Valor Limite o V.R. de los B.U. es su V.U.E.
102
CONTABILIDAD II - 2016
Modelo de Valores Corrientes – Valor Limite - Ejemplo
El 1 de enero de 20X1, una entidad adquirió una
máquina por 500.000 u.m. La gerencia estima que la
vida útil de la máquina es de cinco años medida
desde la fecha de adquisición. Además, el valor
residual de la planta se estima en 100.000 u.m.
La gerencia considera que el método lineal refleja el
patrón esperado de consumo de los beneficios
económicos futuros derivados de la máquina.
El 31 de diciembre de 20X1, la máquina sufrió daños y
su valor de uso esta estimado en 300.000 u.m. y su
VNR en 350.000 u.m.
Se pide: ¿Cuál es el importe en libros de la máquina el
31 de diciembre de 20X1?. Contabilice
CONTABILIDAD II - 2016
103
Solución
DESTINO DEL BIEN
CRITERIO: CONTABILIDAD
II
EMPLEO MAS RENTABLE
CRITERIO:
NORMAS CONTABLES
CONTABILIDAD II - 2016
104
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
El agotamiento es la distribución de los costos de un
consumo de un recurso natural (activo no renovable) en
los períodos en que se reciben los beneficiarios. Es el
mismo concepto que la depreciación pero se utiliza un
término diferente en el caso de los recursos naturales;
ejemplo de este ultimo son el petróleo, gas, minerales,
bosques, canteras, etc.
Una empresa determina el costo registrado de los
recursos naturales mediante los mismos criterios que se
utilizaron para los bienes depreciables.
CONTABILIDAD II - 2016
105
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
Es posible, si los costos de recuperación son fuertes, que el valor residual
final neto pudiera ser negativo por que tales costos de recuperación
exceden el precio esperado de ventas de la tierra. En este caso la pérdida
neta esperada tendría que agregarse al costo para determinar la base de
agotamiento (o reportarse como pasivo).
CONTABILIDAD II - 2016
106
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
Normalmente un ente registra el agotamiento
utilizando el método de las unidades actividad. La
medida de actividad es el número de unidades del
recurso que se espera que se extraiga durante la vida
del activo. Una tasa de agotamiento unitaria se calcula
como sigue:
Tasa de agotamiento =
unitario
Costo - Valor Residual Final
Unidades Total a Extraer
.
CONTABILIDAD II - 2016
107
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
Para determinar el agotamiento real de un periodo la tasa de
agotamiento unitario se multiplica por la producción real de ese
periodo. Supongamos que una empresa compra terrenos en $
3.000.000 de los cuales espera extraer 1.000.000 de toneladas de
carbón, el valor residual estimado es de $200.000 y mina 80.000
toneladas de carbón en el primer año. Calcula el agotamiento
para ese año como sigue:
Tasa de agotamiento unitario = $3.000.000 - $ 200.000
1.000.000 toneladas
Tasa de agotamiento unitario = $ 2,80 por tonelada
Agotamiento del año = $2,80 x 80.000 toneladas
= $224.000
CONTABILIDAD II - 2016
108
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
La empresa suele hacer el asiento diario para registrar
el agotamiento directamente en una cuenta de bienes
de cambio (para que el costo quede incluido en el
costo de ventas de las unidades que se vendieron, y en
el inventario final para las unidades en existencia). Este
movimiento se acredita ya sea a agotamiento
acumulado (ó directamente a la cuenta del activo).
CONTABILIDAD II - 2016
109
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
La naturaleza de los recursos naturales es tal que se
pueden hacer gastos adicionales de capital en periodos
futuros. Además, la estimación del número restante de
unidades frecuentemente es incierta, por lo que queda
sujeto a revisión con una nueva información específica
(geológica, forestal, etc). Cuando se han incurrido en
gastos adicionales de capital o se revisan las
estimaciones tiene que calcularse una nueva tasa de
agotamiento.
CONTABILIDAD II - 2016
110
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
La nueva tasa de agotamiento se basa en el valor actual de libros
del activo (que incluye los gastos adicionales de capital), la nueva
estimación del valor residual y la de las unidades restantes al
principio del año.
Para continuar con el ejemplo anterior, supongamos que al
principio del segundo año de operación de la mina de carbón
una nueva estimación indica que ésta tiene una capacidad para
producir otras 1.600.000 toneladas (para una producción de
1.680.00 toneladas). La empresa calcula una nueva tasa
de agotamiento unitario como sigue:
CONTABILIDAD II - 2016
111
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
CONTABILIDAD II - 2016
112
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
La compañía utiliza la nueva tasa de agotamiento
unitario para
calcular el agotamiento
de cada año hasta que se haga nuevas
estimaciones y calcule otra tasa de agotamiento.
En las actividades mineras, el costo de un activo que es un recurso
natural puede incluir ciertos activos tangibles, como edificios
y caminos hasta el sitio de una mina, lo cuales carecen de utilidad
cuando la mina no se encuentra en explotación. Puesto que la vida
útil de los activos tangibles está limitada por la vida de la mina su
costo se deprecia siguiendo el criterio del mismo método de
actividad que se utiliza para la mina.
Desde luego, si otras mejoras tienen vida más corta que la vida
esperada de la mina se deprecian en el curso de sus vidas económicas
esperadas.
CONTABILIDAD II - 2016
113
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
Una empresa adquirió los derechos para extraer
250.000 toneladas de mineral por $ 1.500.000. Si se
extrajeron 35.000 toneladas de mineral el primer año,
¿Cuáles son : a) la tasa de agotamiento por tonelada y
b) el gasto de agotamiento del primer año. c) registre el
agotamiento del primer año.
CONTABILIDAD II - 2016
114
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
ALVAROM S.A. adquirió en $100.000 una cantera de piedra caliza el 2
de enero de 2001. Cree que esta dará 400.00 toneladas de dicho
material. Espera gastar $20.000 para restaurar el sitio después de sacar
las piedras, y el terreno se podrá vender en $ 50.000. En el 2001 se
sacaron 80.000 toneladas y se vendieron 60.000. Los costos de
producción (excluyendo el agotamiento) son $ 5 por tonelada.
Se requiere
Calcule el costo de agotamiento por tonelada.
Registre el agotamiento de 2001.
Registre la activación del agotamiento al inventario.
Estime el costo total del inventario al 31 de diciembre del 2001
Calcule el costo total de los bienes vendidos en el 2001.
CONTABILIDAD II - 2016
115
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
ALVAROM S.A. adquirió en $100.000 una cantera de piedra caliza el 2
de enero de 2001. Cree que esta dará 400.00 toneladas de dicho
material. Espera gastar $20.000 para restaurar el sitio después de sacar
las piedras, y el terreno se podrá vender en $ 10.000. En el 2001 se
sacaron 80.000 toneladas y se vendieron 60.000. Los costos de
producción (excluyendo el agotamiento) son $ 5 por tonelada.
Se requiere
Calcule el costo de agotamiento por tonelada.
Registre el agotamiento de 2001.
Registre la activación del agotamiento al inventario.
Estime el costo total del inventario al 31 de diciembre del 2001
Calcule el costo total de los bienes vendidos en el 2001.
CONTABILIDAD II - 2016
116
BIENES AGOTABLES: AGOTAMIENTO
PÍLROM S.A. adquirió un terreno que tenía una mina de carbón; ella lo
restaurara para dejarlo en condiciones aceptables para usarlo como
área recreativa después de extraer el carbón. Los estudios geológicos
revelan que las reservas recuperables serán de 4.000.000 toneladas y
que el mismo valdrá $ 1 millón después de su restauración. La
información relevante de los costos es la siguiente:
TERRENO
$ 12.000.000
Estimación de costos de restauración
$1.200.000
Se requiere
PILROM S.A. no mantiene inventarios del carbón, ¿Cuáles son los
gastos de agotamiento por toneladas?
CONTABILIDAD II - 2016
117
BIENES DE USO
VALUACION EN INVENTARIO ESPECIALES
INVENTARIOS DE INICIO Y DE LIQUIDACION
• Valuación en el inventario de inicio:
• Valuación en el inventario de liquidación:
118
CONTABILIDAD II - 2016
BIENES DE USO
EN LAS NORMAS CONTABLES ARGENTINAS
BREVE COMENTARIO – RT 17 de la FACPCE
• MEDICIÓN INICIAL:
• MEDICIÓN AL CIERRE:
• INVENTARIO ESPECIALES:
• De Inicio:
• De Finalización:
119
CONTABILIDAD II - 2016
Análisis de Nuevos Rubros definidos para
el Activo
1) Propiedades de Inversión
2) Activos No Corrientes Disponibles
para la Venta
CONTABILIDAD II120
- 2016
Propiedades de Inversión
Se incluyen en esta sección a los Bienes que posean las
siguientes condiciones:
 Alquilados a terceros mediante arrendamiento
operativo
 Desocupados con fin de acrecentamiento de valor a
largo plazo
No se incluyen en esta sección a los Bienes:
 Utilizadas transitoriamente por la entidad para la
producción de bienes, la prestación de servicios o fines
administrativos (Bienes de Uso)
CONTABILIDAD II121
- 2016
Activos de Inversión: Medición Contable
Criterios alternativos:
 Costo original menos depreciación acumulada
 Valor Neto de Realización
Se aplica VNR cuando:
 Exista mercado para la negociación de los bienes y
puede determinarse el VNR sobre la base de
transacciones cercanas al cierre
 El precio de venta está asegurado por contrato
La diferencia de medición entre VNR al cierre y la
medición contable anterior neta de amortizaciones del
ejercicio se considera RT.
Si no se cumplen las condiciones anteriores la medición
se realiza al valor de Costo menos depreciaciones
acumuladas.
CONTABILIDAD II122
- 2016
PROPIEDAD DE INVERSION
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
P.I.
Tipo
1- Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros
independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de
pagos por el arrendamiento
2- Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros
independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de
pagos por el arrendamiento. La entidad proporciona servicios de
limpieza, seguridad y mantenimiento para los arrendatarios del
edificio.
3- Una entidad adquirió una extensión de tierra como inversión a largo
plazo porque prevé que su valor aumente con el tiempo. No se espera
que el terreno genere rentas en un futuro cercano.
CONTABILIDAD II - 2016
123
PROPIEDAD DE INVERSION
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
P.I.
Tipo
4- Una entidad posee un terreno para un uso futuro no determinado
5- Una entidad adquirió una extensión de tierra para dividirla en
parcelas más pequeñas y venderlas en el curso normal de las
operaciones con un margen de ganancia esperado del cuarenta por
ciento. No se espera que el terreno genere rentas.
6- Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros
independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de
pagos por el arrendamiento. Sin embargo, el personal de
mantenimiento y administración de edificios de la entidad tiene sus
oficinas en el edificio, que ocupan menos del 1% de la superficie
edificada de éste.
CONTABILIDAD II - 2016
124
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
P.I.
Tipo
7-Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros
independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de
pagos por el arrendamiento. El personal de mantenimiento y
administración de edificios de la entidad tienen oficinas en el edificio,
que ocupan el 25% de su superficie edificada.
8- Una entidad no puede medir con fiabilidad el valor razonable de
ninguna de sus propiedades de inversión sin costo o esfuerzo
desproporcionado en un contexto de negocio en marcha. Tras el
reconocimiento inicial, mide las propiedades de inversión al costo
menos toda depreciación acumulada y toda pérdida por deterioro
acumulado
9- Una entidad puede medir con fiabilidad el valor razonable de todas
sus propiedades de inversión en un contexto de negocio en marcha. La
entidad mide todas sus propiedades de inversión, tras el
reconocimiento inicial, al valor razonable.
CONTABILIDAD II - 2016
125
Activos No Corrientes
que se mantienen para su venta
Se incluyen en esta sección:
 Activos no corrientes mantenidos para la venta
(disponible, venta altamente probable dentro del año)
 Bienes retirados de servicio
No se incluyen en esta sección:
 Participaciones permanentes en otras sociedades o en
negocios conjuntos
 Propiedades adquiridas para la venta en el curso
normal de las operaciones (Bienes de Cambio)
CONTABILIDAD II126
- 2016
Activos No Ctes disponibles para la venta
Medición Contable
Criterios alternativos:
 Costo original menos depreciación acumulada
 Valor Neto de Realización
Se aplica VNR cuando:
 Exista mercado para la negociación de los bienes y puede
determinarse el VNR sobre la base de transacciones cercanas
al cierre
 El precio de venta está asegurado por contrato
La diferencia de medición entre VNR al cierre y la medición
contable anterior neta de amortizaciones del ejercicio se
considera RT.
Si no se cumplen las condiciones anteriores la medición se
realiza al valor de Costo menos depreciaciones acumuladas.
CONTABILIDAD II - 2016
127
A.N.C.D.P.V.
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
ANCDPV
Tipo
1- Una entidad está comprometida con un plan para vender el
edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar un
comprador. Esta entidad tiene la intención de transferir el edificio a
un comprador después de desalojar el edificio. El tiempo necesario
para desalojar el edificio es usual y habitual para la venta de esos
activos.
2- Una entidad está comprometida con un plan para vender el
edificio de su sede central y ha iniciado acciones para encontrar un
comprador. La entidad continuará utilizando el edificio hasta que se
finalice la construcción de la nueva sede central. La entidad no tiene
la intención de transferir el edificio existente a un comprador hasta
que la construcción del nuevo edificio se haya finalizado (y desaloje
el edificio existente). El retraso en el momento de la transferencia
del edificio existente impuesto por la entidad (vendedor) demuestra
que el edificio no está disponible para su venta inmediata.
CONTABILIDAD II - 2016
128
A.N.C.D.P.V.
IDENTIFICACION CONCEPTUAL
Detalle
ANCDPV
Tipo
3- Una entidad adquiere mediante ejecución de la hipoteca de una
propiedad que incluye terreno y edificios y que tiene la intención de
vender. La entidad no tiene la intención de transferir la propiedad a
un comprador hasta que haya completado renovaciones para
incrementar el valor de venta de la propiedad. El retraso en el
momento de la transferencia de la propiedad impuesto por la
entidad (vendedor) demuestra que la propiedad no está disponible
para su venta inmediata.
CONTABILIDAD II - 2016
129