cONSULTAS emitidas por la Dirección General de Tributos sobre

CONSULTORIO
Publicadas hasta el 3 de octubre
Consultas emitidas por
la Dirección General de Tributos
sobre tasas judiciales
>>
GONZALO DE LUIS OTERO
Asesor fiscal del Consejo
General de Procuradores
Desde la entrada en vigor de la Ley 10/2012 de tasas
judiciales, la Dirección General de Tributos ha emitido
una larga variedad de respuestas a las cuestiones que se
le han planteado. En menos de un año, con dos normas de
rango de ley y dos órdenes ministeriales, la regulación de
las tasas provoca innumerables cuestiones conflictivas. Si
bien las consultas tributarias no tienen rango de norma,
cuanto menos nos indican el criterio de la Agencia
Tributaria, lo que nos permite poder aconsejar a los
clientes sobre cómo mejor proceder.
E
n el presente artículo relacionamos la totalidad de las consultas pero agrupán­
dolas no por orden cronológico de publicación, sino conforme a los temas que
tratan. Asimismo, dada la limitación de espacio que nos impide publicar los textos
completos, transcribimos sólo el número de consulta y un resumen. En las cuestio­
nes que ya hemos tratado en otros artículos, hacemos la mención de los mismos.
Recomendamos la consulta del texto completo para su mejor comprensión,
texto que se pueden localizar conforme a la siguiente guía: www.aeat.es / nor­
mativa y criterios interpretativos (en el directorio del margen derecho de la pá­
gina) / consultas / consultas vinculantes / (indicar número de consulta y pinchar
en “calcular”).
Procedimientos anteriores a la entrada en vigor
de la Ley 10/2012
Consulta nº V1254-13
Juicio iniciado con anterioridad a la vigencia de la Ley 10/2012.
Contestación: no está gravado.
Falta de presentación y pago de la tasa
Consulta nº V0198-13
Procedimiento a seguir, en la gestión de las tasas judiciales, en el caso de que no se
atienda el requerimiento de pago en la presentación de una demanda.
Contestación: la remisión de información por parte de los secretarios cuando el
obligado tributario, pasado el plazo de diez días, no ha subsanado la falta de
autoliquidación y pago, no se prevé en la Ley. La liquidación de oficio no se
encuentra prevista en la Ley.
No sujeción o exención total
Consulta nº V1007-13
Documentación que ha de aportarse en caso de exención en el pago de la tasa judicial.
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Contestación: no se presenta modelo 696 en aquellos
supuestos que resulten exentos.
Consulta nº V0592-13
Autoliquidación de la tasa judicial en los supuestos de
exención.
Contestación: no se presenta modelo 696 en inter­
posición de recursos contencioso-administrativos por
silencio negativo.
Consulta nº V2167-13
Si satisfecha tasa judicial por demanda presentada en
determinado procedimiento ordinario, ha de abonarse
de nuevo con ocasión de nuevo procedimiento ordinario,
siendo que todas las acciones derivan de los mismos y única
la finalidad que se persigue.
Contestación: la interposición de cada demanda deven­
ga la correspondiente tasa, sin que exista exención o
bonificación alguna.
Consulta nº V2000-13
Controversia sobre la inclusión o exclusión de bienes en la
comparecencia para formación de inventario con vista a
tramitar con arreglo a lo previsto en el juicio verbal.
Contestación: no constituye hecho imponible.
Sobre supuesto de no sujeción y devolución
de tasa pagada indebidamente
Consulta V2530-13
Resolución judicial en equidad establecida en el Art. 17.4 de la
Ley de Propiedad Horizontal. Gravamen por la tasa. En caso
afirmativo, cuantía fija exigible y, en caso negativo, derecho a
devolución, en su caso con el modelo 695, si el contribuyente
hubiera hecho un ingreso “ad cautelam” por requerimiento
del Juzgado.
Contestación: no procede el pago de la tasa. Procede
la devolución de la tasa pagada mediante el procedi­
miento de devolución de ingresos indebidos.
Sobre supuestos de exención parcial
(Allanamiento total, acuerdo que ponga fin al litigio,
cuando la Administración demandada reconociese en
vía administrativa las pretensiones del demandante y
acumulación de procesos).
Consulta nº V2507-13
Terminación de proceso judicial civil por satisfacción
extraprocesal. Procedencia de la devolución del 60% del
importe de la tasa.
Contestación: la solicitud de devolución será mediante
el modelo 695 de solicitud de devolución.
Sobre sujetos pasivos
Consulta nº V0589-13
Sujeción a la tasa judicial del ICO.
Contestación: el ICO goza de exención subjetiva.
Consulta nº V0675-13
Sujeción de las mutuas de trabajo.
Contestación: mutuas de trabajo exentas por razón
de su equiparación a la Administración General del
Estado.
Consulta nº V1954-13
Asociación sin ánimo de lucro inscrita en el Registro de
Asociaciones.
Contestación: sujeta a la tasa.
Sobre comunidades de propietarios y
entidades sin personalidad jurídica propia
(Ver Nº 102 Revista www.cgpe.es)
Consultas nº V0227-13 / nº V1071-13 / nº V1479-13
Aplicabilidad de las tasas a las comunidades de propietarios.
Contestación: dada la ausencia de personalidad jurídi­
ca propia de las comunidades que son representadas
en juicio por el presidente, la tasa será del 0,1% con
el límite de 2.000 euros.
Pluralidad de partes
(Ver Nº 103 Revista www.cgpe.es)
Consultas nº V1368-13 / nº V1999-13 / nº V2543-13
Tipo aplicable en la tasa judicial cuando coexisten, en una
pluralidad de sujetos pasivos, personas físicas y jurídicas.
Contestación: pago de una sola tasa, cuota fija única
para todos los demandantes. La parte variable será
la suma de la que corresponda a cada sujeto (0,1%
ó 0,5%).
Aplicación de la bonificación del 10%
(Ver Nº 102 Revista www.cgpe.es)
Consultas nº V0483-13 / nº V0486-13 / nº V0958-13
Aplicación de la bonificación prevista en el Art. 10 de la Ley
10/2012 a la utilización de la Plataforma LexNet.
Contestación: bonificación del 10% por utilización de
la plataforma LexNet para la presentación de escritos
y documentos, el traslado de copias y la realización
de actos de comunicación procesal por medios tele­
máticos. La interpretación estricta que exige un bene­
ficio impone que cuando no se cumplan los términos
expuestos, como es el caso de pago telemático con
presentación física de demandas, resulte improceden­
te el disfrute de la bonificación.
Sobre procedimientos
Procesos matrimoniales y Libro IV LEC
Consulta nº V0959-13
Procedimiento de modificación de medidas adoptadas por
sentencia de divorcio, solicitando modificar o suprimir el
régimen de visitas a los hijos menores de edad otorgado
por el padre. Si procede la exención por la tasa y si procede,
en tal caso, presentación del modelo. Cuantificación de no
proceder la exención. Si las ejecuciones de títulos judiciales
en general y de medidas adoptadas en materia de familia
están exentas del pago.
Contestación: procedería tasa si la petición de modifi­
cación no es de mutuo acuerdo. Verbal de cuantía in­
determinada: se grava la ejecución de aquellos títulos
que no hayan pagado previamente una tasa, que son
todos menos las sentencias y autos. El que ya pagó
una tasa le cubre también la ejecución y el que llega
con un título no conformado en un proceso sí tiene que
pagar la tasa correspondiente.
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Consulta nº V0485-13
Cuota fija aplicable a los supuestos de procesos matrimoniales
que no estén exentos del pago de la tasa.
Contestación: procesos matrimoniales no exentos, liqui­
dan cuota fija de 150 €.
Consulta nº V0991-13
Si, con la salvedad del proceso monitorio, todos los “procesos
especiales” del Libro IV de la LEC quedan fuera del hecho
imponible de la tasa.
Contestación: sujetos los procesos del libro IV de la LEC
que no se inicien de mutuo acuerdo o por una de las
partes con el consentimiento de la otra, aun cuando
existan menores, salvo que las medidas solicitadas
versen exclusivamente sobre éstos.
Consultas nº V0964-13 / nº V2506-13
Si los procedimientos de mutuo acuerdo del Art. 777 de la
LEC están sujetos a tasa judicial. Formulación de consulta
vinculante y suspensión del plazo de presentación y pago de
la autoliquidación del modelo 696.
Contestación: mutuo acuerdo exento. La presentación
de consulta vinculante no implica la suspensión del
plazo de presentación y pago.
Apelación y casación
Consulta nº V0992-13
Si por “interposición del recurso de casación”, a efectos de
la tasa judicial, debe entenderse la formalización del mismo
ante el Tribunal Supremo o el escrito de preparación que ha
de ser admitido por el tribunal cuya sentencia se recurre en
casación.
Contestación: devengo con su interposición. Si la inter­
posición se produjo con anterioridad a la efectividad
de la tasa, ésta no resultará exigible.
Consulta nº V0333-13
Sujeción al pago de la tasa judicial en caso de oposición al
recurso de apelación y de impugnación de la calificación
como subsidiaria en lugar de solidaria en la condena de los
codemandados.
Contestación: oposición a un recurso de apelación e
impugnación de la calificación de los deudores, no
sujeta.
Consulta nº V1356-13
Si un recurso de casación y un recurso extraordinario por
infracción procesal, ambos en el orden civil, tributan por la
tasa.
Contestación: cuando la LEC permita la interposición
de recurso extraordinario por infracción procesal sin
necesidad de interponer el recurso de casación por
interés casacional se producirán dos supuestos diferen­
ciados del hecho imponible. La tasa deberá abonarse
doblemente. Cuando la Ley obliga a formular conjun­
tamente en un mismo escrito el recurso extraordinario
por infracción de la Ley y el recurso de casación por
interés casacional sólo habría de abonarse una tasa.
Consulta nº V1370-13
Interposición acumulada del recurso extraordinario por
infracción procesal y recurso de casación por razón de
interés casacional.
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Contestación: ídem anterior consulta.
Consulta nº V1405-13
Recurso de apelación contra parte de los pronunciamientos
de una sentencia. Cuantía aplicable en la tasa judicial.
Contestación: interposición de un recurso de apelación
constituida por parte fija de 800 € y variable en aten­
ción a la cuantía del litigio sobre al que se aplica un
porcentaje del 0,5% ó 0,1%. Es posible que la cuantía
que se reclame en la primera instancia y en el recurso
de apelación no sea la misma. La parte variable de
la tasa tampoco tiene por qué ser la misma y se ade­
cuará a la cantidad que efectivamente se reclame en
el recurso de apelación.
Consulta nº V2531-13
Recurso de apelación en el que no se impugnen todos los
pronunciamientos de la sentencia apelada o en los que existe
una estimación parcial. Si la base imponible de la tasa debe
corresponderse a la cuantía fijada en primera instancia o con
el valor de los pronunciamientos impugnados.
Contestación: la cuantía no tiene por qué coincidir en
primera y segunda instancias. Si en primera instancia
se ha desestimado una pretensión en su totalidad
habrá coincidencia de cuantías en apelación, pero
si hubiera habido una estimación parcial y se recurre
por la diferencia, será ésta la que determine la parte
variable a aplicar a la tasa que, por tanto, no coinci­
dirá con la de la primera instancia.
Habilitación de fondos y jura de cuentas
Consultas nº V1369-13 / nº V1373-13
Tributación en la tasa judicial de la solicitud de habilitación
de provisión de fondos y juras de cuentas.
Contestación: no sujetos.
Desahucio
Consulta: V1372-13
Si los juicios de desahucio están sujetos a la tasa judicial.
Contestación: la LEC identifica el proceso con uno mo­
nitorio, que sólo en caso de oposición al desahucio se
tramita por los trámites del juicio verbal.
Anuncio de recurso sin interposición
efectiva. Devolución de tasa
Consulta nº V2529-13
Anuncio de recurso de suplicación sin interposición efectiva
del recurso. Devolución de la tasa satisfecha en su momento.
Contestación: si no se llegó a la interposición por de­
sistimiento previo, no se ha producido el hecho impo­
nible. Procede la devolución de la tasa indebidamente
abonada.
Cambiario, demandada en concurso y
devolución de tasa
Consulta nº V1503-13
Presentación de demanda cambiaria con abono de la
tasa judicial, declarándose la demandada en concurso de
acreedores con anterioridad a la iniciación del procedimiento
cambiario. Si procede la devolución del importe de la tasa.
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Contestación: cabe hablar de dos supuestos: admisión
de la demanda de proceso cambiario y que se declare
al demandado en concurso de acreedores. En estos
casos la Ley Concursal establece la continuación de
estos procesos o su acumulación al concurso. En este
caso no procede devolución alguna de la tasa judicial.
El segundo supuesto sería el de presentación de la
demanda de proceso cambiario, con pago de tasa,
que no se admite como consecuencia de la previa de­
claración de concurso del demandado. En este caso,
teniendo en cuenta que la publicidad del concurso, la
situación del demandado debiera haber sido conoci­
da por el demandante por lo que, resultando impu­
table a éste el desconocimiento de tal circunstancia,
tampoco procedería devolución de la tasa judicial.
Demanda ejecutiva orden civil
Consulta nº V2532-13
Demanda ejecutiva ante el orden jurisdiccional civil formulada
en base a auto de cuantía máxima prevista en el Art. 517.2.8º
de la Ley de Enjuiciamiento Civil.
Contestación: sujeta la ejecución de los títulos ejecutivos
extrajudiciales en el orden civil. Sólo cuando el título
que se lleva a ejecución no hubiera sido fruto de una
previa intervención judicial se sujeta ahora al pago de
este tributo. El auto de cuantía máxima procede de un
órgano judicial del orden penal, por lo que no se trata
de un título extrajudicial, sino judicial, no sujeto a tasa.
Contencioso contra resolución del TEAR
Consulta nº V2522-13
Recurso contra acto presunto por falta de resolución
expresa de un TEAR. Aplicabilidad de la exención prevista
en el Art. 4.1.f) de la ley 10/2012, en cuanto a la tasa. Cuota a
pagar en caso de deuda derivada de sanción tributaria y si
sería preciso la liquidación sólo del importe de la sanción y
practicar liquidación adicional por el resto de los conceptos.
Posibilidad de que los sucesores apliquen los mismos
beneficios que hubiese tenido la mercantil como deudora
principal. Práctica de las liquidaciones al existir cuatro
deudores a los que se les ha derivado la responsabilidad de
la sociedad deudora principal.
Contestación:
1. Exento el recurso contra el acto presunto que di­
mana de la falta de resolución expresa del TEAR.
2. Sanción tributaria: sería aplicable el límite en la
cuantía total de la tasa que no podrá exceder del
50%.
3. Es procedente la aplicación de acumulación de ac­
ciones. Para el cálculo se paga una única tasa y una
parte variable que es la suma de las cuantías que
corresponden a esas acciones que se acumulan.
4. A los sucesores de la empresa a los que se deriva
la responsabilidad tributaria les corresponderán los
mismos beneficios que correspondían a aquella.
5. Al tratarse de cuatro deudores, si las impugnaciones
se presentaran de manera separada en la medida
que cada uno queda obligado por la cuota de
liquidación de la deuda tributaria que corresponde
a cada uno (Art. 40 de la Ley General Tributaria),
será esa la cantidad a tener en cuenta por la parte
variable de la tasa judicial.
Apelación y casación contra autos
Consulta Nº V2329-12
Aplicabilidad del Art. 2.e) de la Ley 10/2012, de 20 de
noviembre, a los recursos de apelación y casación contra
autos. Relevancia del procedimiento que da origen a tales
supuestos.
Contestación: el principio de prohibición de la analogía
impide la aplicación de la norma a los supuestos de
autos, sino exclusivamente a sentencias.
Jurisdicción voluntaria y expedientes de
dominio
Consulta Nº V0484-13
Si los procedimientos sobre jurisdicción voluntaria y los
expedientes de dominio estarían exentos de la tasa.
Contestación: jurisdicción voluntaria no sujetos.
División judicial herencia
Consulta nº V0782-13
Sujeción de las solicitudes de división judicial de herencia.
Contestación: exención salvo que se formule oposición
o se suscite controversia sobre la inclusión o exclusión
de bienes.
Tercerías de dominio y mejor derecho
Consulta nº V1371-13
Demandas de tercería de dominio y tercerías de mejor
derecho.
Contestación: ni las tercerías de dominio ni las cuestio­
nes incidentales están sujetas, salvo demanda inciden­
tal en los procesos concursales.
Medidas cautelares
Consulta nº V0967-13
Interposición de medidas cautelarísimas o urgentes
previas a la interposición de un recurso contenciosoadministrativo. De estar sujeta, casilla a marcar en el modelo
de autoliquidación y si es deducible una vez interpuesto el
recurso correspondiente.
Contestación: no sujeta.
Laudo arbitral
Consulta nº V2606-13
Acción de anulación de un laudo arbitral.
Contestación: proceso declarativo sujeto a tasa.
Ejecución título
Consulta nº V2633-13
Base imponible de la ejecución de un título no judicial.
Contestación: determinación de la cuantía se ha de efec­
tuar “con arreglo a las normas procesales”. Art. 251
de la LEC, tener en cuenta únicamente la cantidad re­
clamada. Se excluirían costas. Intereses, sólo los que
ya fueren exigibles en el momento de presentación de
la demanda. 
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