impuesto a la transmisión gratuita de bienes

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ANTICIPOS TRIBUTARIOS
Estudio DIEZ
Consultores Impositivos
ESTUDIO DIEZ – CONSULTORES IMPOSITIVOS
ÍNDICE TEMÁTICO
RENTAS PROVINCIA DE BUENOS AIRES – REFORMA IMPOSITIVA –
ASPECTOS RELEVANTES ................................................................................................ 2

IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. ASPECTOS RELEVANTES................................ 2
A. ACTIVIDADES DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS ALCANZADOS A LA TASA GENERAL DEL
3,50%. INCREMENTO DE LA ALÍCUOTA .......................................................................................................... 2
B. ACTIVIDADES ALCANZADAS A TASA 0% ......................................................................................................... 2
C. EXPLOTACIÓN DE TERMINALES PORTUARIAS. INCREMENTO DEL IMPUESTO ...................................... 2
D. DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE. LIMITACIÓN ............................................................................... 3

IMPUESTO A LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE BIENES ........................................................... 3
A. OBJETO DEL IMPUESTO .................................................................................................................................... 3
B. BIENES ALCANZADOS POR EL GRAVAMEN .................................................................................................... 4
C. CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ................................................................................................................. 4
D. HECHO MPONIBLE ............................................................................................................................................ 4
E. BASE MPONIBLE ................................................................................................................................................. 5
F. EXENCIONES ....................................................................................................................................................... 5
G. ALÍCUOTAS .......................................................................................................................................................... 6
H. PAGO DEL IMPUESTO ....................................................................................................................................... 6

OTRAS MODIFICACIONES RELEVANTES ..................................................................................... 6
A. AGENTES DE RECAUDACIÓN QUE OMITIERON ACTUAR EN TAL CARÁCTER.
POSIBILIDAD DE DISPONER REGÍMENES DE REGULARIZACIÓN .............................................................. 6
B. RESPONSABLES POR DEUDA AJENA Y SOLIDARIOS. INCORPORACIÓN ................................................... 6
C. APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA PROVINCIA. MONTO MÍNIMO.
MODIFICACIÓN .................................................................................................................................................. 6
D. SUSPENSIÓN DE PRESCRIPCIÓN. MODIFICACIÓN ...................................................................................... 7
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ANTICIPOS TRIBUTARIOS – REFORMA IMPOSITIVA PROVINCIA DE BUENOS AIRES – ASPECTOS RELEVANTES
RENTAS PROVINCIA DE BUENOS AIRES – REFORMA
IMPOSITIVA – ASPECTOS RELEVANTES
ATENCIÓN
La entrada en vigor de la presente norma será incluida en el sumario de la misma en oportunidad de
producirse la publicación de la ley, momento en el que enviaremos la síntesis completa
 IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. ASPECTOS RELEVANTES
A.
ACTIVIDADES DE PRESTACIÓN DE SERVICIOS ALCANZADOS A LA TASA GENERAL
DEL 3,50%. INCREMENTO DE LA ALÍCUOTA
 Se dispone que las actividades de prestación de servicios alcanzadas a la tasa del 3,50%, verán
incrementada la misma al 4,50% cuando el total de ingresos gravados, no gravados y exentos
obtenidos por el contribuyente en el período fiscal anterior, por el desarrollo de cualquier actividad
dentro o fuera de la Provincia, supere los $ 30.000.000
Para tener en cuenta:
 En el supuesto de inicio de actividad, la reducción de tasa procederá cuando el monto de ingresos
gravados, no gravados y exentos obtenidos durante los dos primeros meses de actividad no
superen los $ 5.000.000.
 La tasa del 4,50% resultará aplicable únicamente a los ingresos provenientes de la prestación de
servicios y, cuando se trate de contribuyentes del Convenio Multilateral, tendrá como límite los
ingresos atribuidos a Buenos Aires por esa misma actividad.
 Este incremento no se aplica para las actividades por las cuáles se debe tributar el gravamen
adicional por la explotación de terminales portuarias, conforme lo analizamos en el punto C.
B.
ACTIVIDADES ALCANZADAS A TASA 0%
Las siguientes actividades quedan alcanzadas a la tasa del 0% (anteriormente se hallaban sujetas a la
tasa del 4%):
C.
Código Nomenclador
Descripción
501211
Venta de autos, caminonetas y utilitarios usados, excepto en comisión
501291
Venta de vehículos automotores usados N.C.P., excepto en comisión.
EXPLOTACIÓN DE TERMINALES PORTUARIAS. INCREMENTO DEL IMPUESTO
Se contempla un incremento del gravamen para quiénes desarrollen ciertas actividades, en lo
vinculado a la explotación de las terminales portuarias ubicadas en Puertos de la Provincia de Buenos
Aires.
Más precisamente, las actividades alcanzadas por el incremento son las siguientes:
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Código Nomenclador
Descripción
631000
Servicios de Manipulación de Carga.
632000
Servicios de Almacenamiento y Depósito.
633210
Servicios de Explotación de Infraestructura; Derechos de Puerto.
633299
Servicios Complementarios para el Transporte por Agua N.C.P.
635000
Servicio de Gestión y Logística para el Transporte de Mercaderías.
En tal sentido se dispone que al impuesto que surja de aplicar la tasa vigente, deberá adicionarse
mensualmente el monto que, según la operación, se detalla a continuación:

$6, por cada tonelada o fracción superior a 500 kgs. de mercadería cargada en buques durante el
mes.

$18, por cada tonelada o fracción superior a 500 kgs. de mercadería descargada de buques durante
el mes.

$3, por cada tonelada o fracción superior a 500 kgs. de mercadería removida durante el mes.
El cálculo del adicional será independiente de la cantidad de actividades realizadas por el
contribuyente, es decir, si realizara por ejemplo carga y descarga, deberá considerar tanto el adicional
de $ 6 como de $ 18.
Por otra parte, no corresponderá aplicar el incremento del gravamen cuando se trate de:

Mercaderías en tránsito, reembarque para transbordo y/o en tráfico.

Arena, piedra y otros productos áridos en los términos y condiciones que determine la
reglamentación.

Mercadería vinculada con la actividad pesquera de los buques y embarcaciones que operan desde
los puertos y apostaderos bonaerenses, así como los productos de la pesca artesanal y acuicultura.
Importante
Las actividades alcanzadas por este tributo adicional no quedan sujetas al incremento de la tasa
analizado en el punto A. anterior.
D.
DEDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE. LIMITACIÓN
Se modifica el artículo 163 inciso a) del Código Fiscal, el cuál conforme a la redacción dada por la
ley 13.930 permitía deducir de la base imponible a las sumas correspondientes a devoluciones,
bonificaciones y descuentos efectivamente acordados por épocas de pago, volumen de ventas, u otros
conceptos similares, limitando tales deducciones al 5% del total de la base imponible.
La presente reforma elimina el tope del 5%, e incorpora la posibilidad para ARBA (con el objeto de
verificar la procedencia de estas deducciones) de disponer, de manera general o sólo para ciertos
contribuyentes, regímenes de información o presentación de declaraciones juradas adicionales.
 IMPUESTO A LA TRANSMISIÓN GRATUITA DE BIENES
A.
OBJETO DEL IMPUESTO
Se establece un gravamen a la transmisión gratuita de bienes con la finalidad de gravar los
incrementos de riqueza a título gratuito.
Se incluyen dentro del objeto del gravamen:
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
Herencias.

Legados.

Donaciones.

Anticipos de herencia.

Cualquier otro hecho que implique un enriquecimiento patrimonial a título gratuito.
Importante
Tal como detallamos en el punto F. se encuentra eximida de imposición la transmisión gratuita de
bienes, cuando su valor en conjunto, sin computar deducciones, exenciones ni exclusiones,
determinado de acuerdo con las normas del impuesto, sea igual o inferior a$ 3.000.000.
B.
BIENES ALCANZADOS POR EL GRAVAMEN
El impuesto recae sobre la transmisión de bienes a título gratuito cuando:
C.

Comprenda o afecte bienes situados en la Provincia y/o

Beneficie a personas físicas o jurídicas con domicilio en la Provincia.
CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
Serán sujetos del gravamen las personas físicas o jurídicas beneficiarias de una transmisión gratuita de
bienes cuando tales sujetos:

Se encuentren domiciliados en la Provincia, en cuyo caso el impuesto gravará el total del
enriquecimiento.

Encontrándose domiciliados fuera de la Provincia, el enriquecimiento patrimonial provenga de
una transmisión gratuita de bienes existentes en el Territorio de la Provincia1. De darse este
supuesto, el gravamen se aplicará exclusivamente sobre el enriquecimiento originado por la
transmisión de bienes ubicados en la Provincia de Buenos Aires.
Asimismo se prevé que los representantes legales, albaceas y escribanos públicos intervinientes en las
transmisiones objeto del impuesto, se encuentran obligados a retener las sumas necesarias para
satisfacer el gravamen.
D.
HECHO MPONIBLE
El hecho imponible se produce en los siguientes momentos:

Herencias o legados: a la fecha de deceso del causante.

Donaciones: a la fecha de aceptación.

Demás casos: en la fecha de celebración de los actos que le sirvieron de causa.
Excepción
Cuando se trate de seguros, el hecho imponible tendrá lugar al producirse la percepción del monto
asegurado.
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A tal efecto, la ley determina cuando se considera que los bienes se encuentran ubicados en el territorio provincial.
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E.
BASE MPONIBLE
El tributo se calculará sobre los bienes situados en la jurisdicción de Buenos Aires, valuados según las
pautas que específicamente dispone la norma para cada tipo de bien.
Cabe destacar que se plantean las siguientes deducciones y exclusiones de la Base Imponible:
Deducciones

Deudas dejadas por el causante al día de su fallecimiento.

Gastos de sepelio del causante, hasta el monto máximo que fije la ley impositiva.
Exclusiones
F.

Créditos incobrables, en la medida de su incobrabilidad y sin perjuicio de su posterior cómputo
y reliquidación del gravamen en caso de recuperación.

Créditos y bienes litigiosos, hasta que se liquidare el pleito, dando garantía suficiente por el
importe del impuesto correspondiente hasta tal liquidación.

Donaciones o legados sujetos a condición suspensiva, hasta que se cumpliere la condición o
venciere el plazo para ello, dando garantía suficiente por el importe del gravamen
correspondiente.

Los legados, para los herederos.

Los cargos, para los beneficiarios sujetos a los mismos.

El valor del servicio recompensado, para las donaciones y legados remuneratorios.
EXENCIONES
Se encuentran eximidos del gravamen:

La transmisión gratuita de bienes, cuando su valor en conjunto, sin computar deducciones,
exenciones ni exclusiones, determinado de acuerdo con las normas del presente gravamen, sea
igual o inferior a $ 3.000.000.
Atención
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedará sujeta al gravamen la
transmisión gratuita de la totalidad de los bienes.

El Estado Nacional, los estados provinciales, la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, las
municipalidades, y sus organismos descentralizados o autárquicos, salvo aquellos que realicen
actos de comercio con la venta de bienes o prestación de servicios a terceros.

Las donaciones, subsidios y subvenciones que efectúe el Estado nacional, los estados provinciales,
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, las municipalidades.

Los bienes donados o legados a instituciones religiosas, de beneficencia, culturales, científicas y
de bien público, con personería jurídica, siempre que tales bienes se destinaren a los fines de su
creación, en ningún caso se distribuyeran, directa ni indirectamente, entre sus socios o asociados y
no obtuvieran sus recursos, en forma parcial o total, de la explotación de espectáculos públicos,
juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares.

Las transmisiones de obras de arte y de objetos de valor histórico, científico o cultural, siempre
que por disposición del transmitente debieren destinarse a exhibición pública o a fines de
enseñanza en la Provincia.
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
Las transmisiones de colecciones de libros, diarios, revistas y demás publicaciones periódicas.

La transmisión, por causa de muerte, del “bien de familia”, cuando se produjere en favor de las
personas mencionadas en el artículo 36 de la Ley N° 14.3942 y siempre que no se lo desafecte
antes de cumplidos 5 años contados desde operada la transmisión.
G.
ALÍCUOTAS
La tasa del impuesto será fijada por la ley impositiva y se establecerá por escalas de acuerdo con el
valor de los bienes transmitidos.
H.
PAGO DEL IMPUESTO
El tributo se pagará:
Situación
Oportunidad de pago del gravamen
Enriquecimientos por
actos entre vivos
Dentro de los 15 días de producido el hecho imponible.
Enriquecimientos por
causa de muerte
Dentro de los 24 meses de producido el hecho imponible.
Ausencia con presunción
de fallecimiento
Dentro de los 24 meses de la declaración.
Al respecto, no se considera que existe nuevo enriquecimiento si el
presunto heredero fallece antes de obtener posesión definitiva.
 OTRAS MODIFICACIONES RELEVANTES
A.
AGENTES DE RECAUDACIÓN QUE OMITIERON ACTUAR EN TAL CARÁCTER.
POSIBILIDAD DE DISPONER REGÍMENES DE REGULARIZACIÓN
Se faculta a ARBA para disponer, hasta el 31/12/2010, un régimen de regularización de obligaciones
fiscales correspondientes a los agentes de recaudación por retenciones y percepciones no practicadas.
El citado régimen podrá reducir multas y recargos, pero no intereses.
B.
RESPONSABLES POR DEUDA AJENA Y SOLIDARIOS. INCORPORACIÓN
Se incorporan como responsables por deuda ajena y solidarios a los integrantes de las uniones
transitorias de empresas o de un agrupamiento de colaboración empresaria, respecto de las
obligaciones generadas por la unión o el agrupamiento y hasta el monto de las mismas.
C.
APELACIÓN ANTE EL TRIBUNAL FISCAL DE LA PROVINCIA. MONTO MÍNIMO.
MODIFICACIÓN
Se eleva a $ 50.000 el importe mínimo para apelar ante el Tribunal Fiscal de la Provincia.
Recordamos que tal importe era de $ 10.000.-
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Cónyuge, descendientes, ascendientes, hijos adoptivos; o en defecto de ellos, sus parientes colaterales hasta el tercer
grado de consanguinidad que convivieren con el constituyente del bien de familia.
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D.
SUSPENSIÓN DE PRESCRIPCIÓN. MODIFICACIÓN
Se incorpora una nueva situación de suspensión de la prescripción de las acciones del fisco para
determinar y exigir los gravámenes, y hacer efectivas las multas.
En particular, se establece la suspensión de la prescripción por 120 días corridos desde la fecha de
notificación:

El inicio de la determinación de oficio, o

La instrucción de sumario.
Siempre que se trate del o los períodos fiscales próximos a prescribir y dichos actos se notifiquen
dentro de los 180 días corridos inmediatos anteriores a la fecha en que se produzca la prescripción.
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