control a la evasión y al fraude del impuesto al consumo y/o

CONTROL A LA EVASIÓN Y AL FRAUDE DEL
IMPUESTO AL CONSUMO Y/O PARTICIPACION
ECONOMICA
ELABORACIÓN
Elaborado por:
Luz Amparo Vásquez Bonilla
Cargo: Profesional Universitario
REVISIÓN
Revisado por:
Gonzalo García Rivera
Cargo: Director Técnico
APROBACIÓN
Aprobado por:
Osbaldo Morales Robi
Cargo: Secretario de Despacho
PROCEDIMIENTO
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fraude del Impuesto al
Consumo y/o participación
económica
Código: P-HAC-06
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TABLA DE CONTENIDO
1. OBJETO............................................................................................................ 3
2. ALCANCE ......................................................................................................... 3
3. DEFINICIONES................................................................................................. 3
4. NORMATIVIDAD............................................................................................... 9
5. CONDICIONES GENERALES ........................................................................ 10
6. CONTENIDO................................................................................................... 13
7. REGISTROS DE CALIDAD............................................................................. 16
8. DOCUMENTOS DE REFERENCIA ................................................................ 16
9. ANEXOS .......................................................................................................... 16
PROCEDIMIENTO
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1. OBJETO
Este procedimiento tiene por objeto velar por la legalidad de la producción,
introducción, distribución y comercialización de los productos gravados con el
impuesto al consumo, participaciones económicas o sobretasas en el
departamento del Quindío.
2. ALCANCE
Este procedimiento aplica para todos los establecimientos de comercio dedicados
a la producción, distribución y comercialización de productos gravados con el
impuesto al consumo, participaciones económicas o sobretasas dentro de la
jurisdicción del departamento del Quindío, incluye la participación directa de la
Dirección de Gestión de Ingresos Públicos.
3. DEFINICIONES
3.1 ACCIÓN DE COBRO
Acción que tiene la Administración Tributaria de perseguir, a través de sus propios
funcionarios, el cobro de las deudas a su favor. Es una acción privilegiada toda
vez que lo normal es que el acreedor demande ante un juez independiente el
pago de los créditos a su favor.
3.2 ACTA DE APREHENSIÓN
Documento que lleva un consecutivo, identificado con la fecha y ciudad de
realización del operativo, nombre del establecimiento, en este se indican el
número de unidades de licor aprehendidas, la marca , qué tipo de licor,
capacidad de ml y grados alcohólicos.
3.3 ACTO ADMINISTRATIVO
Es la expresión de la voluntad de la Administración encaminada a producir efectos
de derecho. El acto emitido por un funcionario competente para expresar el querer
de la Administración y que produce efectos jurídicos.
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3.4 ACTOS DE TRÁMITE
Son los actos preliminares que toma la Administración para posterior decisión final
o definitiva sobre el fondo de un asunto. Ejemplo: oficio mediante el cual se pide
información o documentos a un contribuyente. De acuerdo con lo estipulado por el
Estatuto Tributario, artículo 833-1, las actuaciones administrativas realizadas en el
procedimiento administrativo de cobro son de trámite y contra ellas no procede
recurso alguno, excepto los que en forma expresa se señalen en este tipo de
procedimiento para las actuaciones definitivas.
3.5 AGOTAMIENTO DE LA VÍA GUBERNATIVA
Se produce cuando los recursos interpuestos han sido resueltos o denegados por
silencio administrativo. Una vez agotada la vía gubernativa el contribuyente puede
acudir ante la jurisdicción contencioso administrativa.
3.6 APODERADO
Persona que actúa ante la Administración Tributaria en nombre del contribuyente.
El artículo 849-4 del Estatuto Tributario establece o consagra que los expedientes
de las oficinas de Cobranzas sólo podrán ser examinados por el contribuyente o
su apoderado legalmente constituido, o abogados autorizados mediante memorial
presentado personalmente por el contribuyente. Si se otorga un poder general no
se requiere ser abogado pero debe hacerse mediante escritura pública.
3.7 AUTO DE ARCHIVO
Acto administrativo por medio del cual se ordena el archivo del expediente, por
criterios diferentes a la cancelación de las obligaciones.
3.8 AUTO
Providencias dictadas por los funcionarios competentes en el proceso de cobro.
Ejemplo: auto de embargo, auto de cancelación, entre otros.
3.9 CADUCIDAD
Es la facultad de ejercer un derecho o realizar un acto dentro del término
perentorio señalado por la ley. Ejemplo: para interponer el recurso de
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reconsideración se dan dos meses contados a partir de la notificación del acto de
determinación del impuesto (liquidación oficial); si el contribuyente deja vencer
dicho plazo sin interponer el recurso pierde su derecho a hacerlo.
3.10 CAUSAL DE APREHENSIÓN
Cada uno de las conductas en que incurren los distribuidores,
y
comercializadores sujetos pasivos del impuesto al consumo y que están
señaladas en el Decreto 2141 de 1996, en el artículo 26 y articulo 91 del
Estatuto Departamental de Rentas.
3.11 CITACIÓN
Escrito dirigido a los interesados para que comparezcan a la oficina o despacho
administrativo. Tratándose del proceso administrativo de cobro y en casos
señalados por el Estatuto Tributario (notificación de mandamiento ejecutivo, por
ejemplo) la citación se hace para que dentro de los diez (10) días siguientes a la
fecha de introducción al correo, comparezca a la respectiva oficina con el fin de
efectuar la notificación personal del acto administrativo.
3.12 COMPETENCIA
Autoridad y jurisdicción entre los funcionarios que ejercen una y otra.
Objetivamente, la competencia en el conjunto de negocios o actuaciones en el
que puede un funcionario ejercer legalmente sus atribuciones.
3.13 CULPA CIVIL
Falta de diligencia o cuidado en el cumplimiento de una obligación que surge de
un contrato.
3.14 DEBIDO PROCESO
Garantía constitucional del derecho de toda persona a ser oída públicamente y
con justicia, en condiciones de plena igualdad, por un tribunal independiente e
imparcial, para la determinación de sus derechos y obligaciones.
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3.15 DIRECCIÓN PARA NOTIFICACIONES
La notificación de las actuaciones de la Administración debe efectuarse a la
dirección informada por el contribuyente en su última declaración de renta o de
ingresos y patrimonio, según el caso, o mediante formato especial de cambio de
dirección. Si durante el proceso el contribuyente informa una dirección para que le
notifiquen los actos correspondientes, la Administración debe hacerlo a dicha
dirección procesal. Si el contribuyente no ha informado dirección, las actuaciones
deben notificarse a la que se establezca mediante la utilización de guías
telefónicas, directorios u otros documentos de información oficial, comercial o
bancaria.
3.16 EJECUTORIA DEL ACTO ADMINISTRATIVO
Se encuentran ejecutoriados los actos administrativos que sirven de fundamento
al cobro coactivo: 1) Cuando no procede contra ellos recurso alguno; 2) Cuando,
vencido el término para interponerlos, no se han interpuesto o no se presentan en
debida forma; 3) Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de
ellos; 4) Cuando los recursos interpuestos en la vía gubernativa se han resuelto
en debida forma.
3.17 EMBARGO
El embargo en el proceso coactivo es el acto mediante el cual se coloca fuera del
comercio un bien. La forma de perfeccionarse es diferente según se trate de
bienes sujetos a solemnidades o no. Para los bienes sujetos a la solemnidad del
registro, por ejemplo inmuebles, el embargo se perfecciona con la inscripción de la
providencia que lo decretó. Respecto a los bienes que no exigen solemnidad, el
embargo se consuma o perfecciona con el secuestro.
3.18 ESTABLECIMIENTO DE COMERCIO
Es el conjunto de bienes organizados por el empresario para realizar los fines de
la empresa. Una misma persona puede tener varios establecimientos de comercio
y a su vez un solo establecimiento de comercio puede pertenecer a varias
personas.
3.19 FACILIDAD DE PAGO
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Es una figura mediante la cual la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
concede plazos para cancelar las obligaciones de aquellos contribuyentes que se
encuentren en mora, previa la constitución de las garantías necesarias que
respalden el pago.
3.20 FACTURA
Constituye el soporte externo de las respectivas operaciones ejecutadas por los
comerciantes, o por las personas asimiladas a dicha calidad. Para efectos
tributarios, las facturas deberán contener: Apellidos y nombres, o razón social, y
número de identificación tributaria del vendedor, o de quien presta el servicio;
Número de fecha de la factura; Descripción específica, o genérica de los artículos
vendidos o servicios prestados; Valor de la operación. Además de estos
requisitos, las facturas expedidas por los responsables del IVA deberán contener
la discriminación del correspondiente impuesto sobre las ventas, cuando el
enajenante sea un responsable del régimen común y el adquiriente de los bienes
o prestación del servicio sea responsable, y así lo solicite al vendedor. En estos
casos, se identificará al adquiriente.
3.21 FISCALIZACIÓN
Es sinónimo de control. Fiscalizar equivale a dominar o supervisar con carácter de
autoridad, cuando se trata de personas naturales o jurídicas que forman parte de
un conjunto económico.
3.22 IMPUESTO
Es un tributo obligatorio que no tiene ninguna contraprestación directa; busca
siempre un beneficio general como es el caso de la educación, la salud, la
defensa de los pueblos, etc. Es un tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal relativa al
contribuyente.
3.23 IMPUESTO AL CONSUMO
Gravamen aplicado a los bienes y servicios específicos que adquieren los
consumidores, tal es el caso del consumo en el territorio nacional de cervezas,
sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohólicas, y
gravado con este impuesto el consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares,
cigarrillos y tabaco elaborado en la jurisdicción de los departamentos.
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3.24 NOTIFICACIÓN
Es el medio por el cual se da a conocer al contribuyente las decisiones que toma
la Administración con el fin de que interponga los recursos que contra ellas
proceden o acate su cumplimiento. En el texto de toda notificación se deben
indicar los recursos que proceden contra el acto, ante quién deben interponerse y
los plazos para hacerlo. Los actos que no se notifiquen con las exigencias legales
no producen efectos jurídicos.
3.25 NOTIFICACIÓN PERSONAL
La notificación personal es la que se practica por el funcionario de la
Administración en el domicilio del interesado o en la oficina competente de la
Administración. En el acto siempre debe quedar constancia de la fecha en que se
sentó la notificación respectiva.
3.26 NOTIFICACIÓN POR EDICTO
Cuando las providencias que deciden recursos no puedan darse a conocer
personalmente, pasados diez (10) días de la citación sin que comparezca el
contribuyente, se fija el edicto en un lugar público del despacho con la inserción
de la parte resolutiva. La fijación es por diez (10) días hábiles.
3.27 PRESUNCIÓN
Es el deducir de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas, un hecho. Si
estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presunción son
determinados por la Ley, la presunción se llama legal.
3.28 PREVARICATO POR ACCIÓN
Delito contra la administración pública. Este acto es penalizado de acuerdo a su
gravedad, con multa, o con prisión de acuerdo a la ley que la rige actualmente. El
sujeto activo de este delito es el empleado oficial que profiere resolución o
dictamen manifiestamente contrarios a la ley. Para que se configure el delito de
prevaricato por acción es necesario, según la doctrina, que el acto proferido por el
funcionario sea ilegal no por la ignorancia del agente, sino por su maliciosa
intención de contrariar el ordenamiento jurídico.
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3.29 PROCEDIMIENTO
Es la forma de hacer efectiva una obligación tributaria. También hace referencia a
las normas que regulan el procedimiento contencioso administrativo de las
obligaciones tributarias principales y accesorias.
3.30 RECURSO DE RECONSIDERACIÓN
Procede contra las liquidaciones oficiales y resoluciones que imponen sanciones u
ordenan el reintegro de las sumas devueltas y demás actos producidos en
relación con los impuestos.
3.31 SUJETO ACTIVO
Es el ente administrativo que tiene la facultad y la capacidad para administrar,
fiscalizar y recaudar el impuesto.
3.32 SUJETO PASIVO
Se define como aquel en quien recae la obligación del pago del tributo; en el
impuesto a la renta los sujetos pasivos son las personas naturales y jurídicas y
sus asimiladas, al igual que otros entes públicos y privados. El Sujeto Pasivo o
contribuyente puede estar o no obligado a presentar las declaraciones,
situaciones que la Ley determina.
3.33 TÉRMINO
Es el periodo de tiempo con el que cuenta el contribuyente de impuesto a la renta
y complementarios, el responsable del impuesto sobre las ventas, los sujetos
pasivos del impuesto de timbre, y los retenedores en su calidad de recaudadores
del tributo pertinente para hacer efectivos sus derechos frente al fisco.
4. NORMATIVIDAD
- Constitución Política.
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Ley 223 de 1995.
Estatuto Tributario Nacional.
Decreto 2141 de 1996.
Decreto 3071 de 1997.
Ordenanza 024 de 2005.
Código Contencioso Administrativo.
Código de Procedimiento Civil.
5. CONDICIONES GENERALES
5.1 CLASIFICACIÓN
PROCESO: Gestión Tributaria y Financiera.
SUBPROCESO: Gestión Tributaria Departamental.
5.2 INTERRELACIONES
PROVEEDOR: Dirección de Gestión de Ingresos Públicos, Industria Licorera de
Caldas, Fábrica de Licores de Antioquia, laboratorios autorizados por el INVIMA,
Instituto Seccional de Salud, Thomas GREG & SONS de Colombia S.A.
CLIENTE: Externo: Productores, introductores, comercializadores de productos
gravados con el impuesto al consumo, vendedores al detal, Ministerio de
Hacienda y Crédito Publico, Dirección de Apoyo Fiscal, Thomas Greg & Sons de
Colombia S.A., Fábrica de Licores de Antioquia, Industria Licorera de Caldas.
Interno: Tesorería General, Presupuesto,
5.3 RIESGOS Y CONTROLES
5.3.1 Riesgos
Evasión en el pago del impuesto.
La enajenación de los establecimientos sancionados, el cambio de razón social, el
no pago del valor de la sanción impuesta por declarar incapacidad económica.
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5.3.2 Puntos de control
Visitas en más de una oportunidad a los establecimientos que ya han sido
sancionados.
5.4 REGLAS GENERALES
El procedimiento de Control a la Evasión y Fraude a las Rentas del
Departamento, se inicia con el trabajo de campo que realizan los funcionarios
integrantes del grupo operativo, en el cual participan unidades de la SIJIN;
en desarrollo de esta labor y de conformidad con la competencia asignada
por la Ley 223 de 1995, el Decreto 2141 de 1996, la Ordenanza 024 del 23
de agosto de 2005, los funcionarios entonces, visitan los diferentes
establecimientos de comercio donde expendan bebidas alcohólicas, licores,
cerveza y cigarrillo; verificando en cada producto el cumplimiento de los
requisitos
legales,
tales
como señalización
con la
estampilla
del
Departamento del Quindío, adquisición de los productos a través de factura
y de distribuidor autorizado para el Quindío.
El no cumplimiento de los requisitos faculta a los funcionarios
los productos en condiciones de ilegalidad y trasladarlos
del Quindío, Dirección de Gestión de Ingresos Públicos,
deben dejar constancia en acta de aprehensión la
diligenciada en su totalidad y suscrita por las partes.
para aprehender
a la Gobernación
de la actuación
cual debe ser
En caso de presunción de fraude la diligencia se realiza a través de cadena
de custodia y con el correspondiente embalaje de productos bajo este
procedimiento; en estos eventos los productos se envían para la realización
del correspondiente análisis, para productos de la Industria Licorera de Caldas
los análisis los realizará la Industria Licorera de Caldas; para los productos
producidos por la Fabrica de Licores de Antioquia allí se enviarán los análisis
de los presuntos productos fraudulentos y THOMAS GREG & SONS de
Colombia S.A, analizará la legalidad de las estampillas adheridas a las
unidades.
La graduación alcoholimétrico, podrá someterse al examen del Instituto
Seccional de Salud del Quindío o laboratorio autorizado por el INVIMA.
El procedimiento sancionatorio se adelanta teniendo como fundamento lo
establecido en el Decreto 2141 de 1996, y Ordenanza 024 del 23 de agosto de
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2005, para la objeción de los dictámenes o resultados de los análisis se
aplica lo establecido en el artículo 238 del Código de Procedimiento Civil.
Los responsables de los establecimientos, propietario o administrador podrán
acogerse a facilidades de pago para cancelar las sanciones en cuotas y el
funcionario competente podrá concederlos hasta dos (2) años de plazo de
conformidad con lo señalado en el artículo 89 de la Ordenanza 024 del 23 de
agosto de 2005; finalmente en caso de no producirse el pago por parte de
los responsables la administración adelantará el cobro coactivo de la deuda,
además se podrá , de acuerdo al momento de la deuda, reportar la
información en el Boletín de Deudores Morosos del Estado en la Contraloría
General de la República.
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6. CONTENIDO
No.
DESCRIPCIÓN
1
Realizar por parte del Grupo operativo
de la Unidad de Control a la Evasión y
al Fraude a las rentas por concepto
del
Impuesto al
consumo, las
actividades de control en los diferentes
establecimientos de comercio de los
Municipios
del Departamento del
Quindío, de lo cual se deja constancia
en el formato de relación de visita a
los establecimientos.
Realizar
la
aprehensión de los
productos en condiciones de ilegalidad
y trasladarlos a la Dirección de Gestión
de Ingresos Públicos,
de
la
aprehensión se deja constancia en un
acta de la cual una copia es para el
propietario o administrador
del
establecimiento.
2
3
4
5
PRODUCTO
RESPONSABLE
TIEMPO
Relación de
Auxiliar
establecimientos de
Administrativo
comercio de licores
(Grupo operativo)
visitados
continuo
Aprehensión de
productos,
diligenciamiento de
acta de aprehensión
Auxiliar
y traslado de
Administrativo
mercancía a la
(Grupo operativo)
Secretaría de
Hacienda –Dirección
de Gestión de
Ingresos Públicos
Continuo
Diligenciar en su totalidad el acta de
aprehensión e igualmente suscrita por
Auxiliar
Aprehensión de
quienes en ella intervienen, en caso
productos y acta
Administrativo(
continuo
que el propietario o administrador del
diligenciada.
Grupo Operativo)
establecimiento se niegue a firmarla
se dejará constancia de ello.
Aplicar procedimiento de cadena de
custodia en la diligencia de aprehensión
Evidencias
Auxiliar
de los productos que se presumen
embaladas y
Administrativo
continuo
han sido adulterados en su contenido sometidas a cadena
(Grupo Operativo)
de custodia.
y/o
con señalización de estampilla
presuntamente falsa.
Dejar
a disposición del funcionario
competente dentro de los tres días en
que se realice la aprehensión la
Productos a
Auxiliar
mercancía aprehendida, con la original disposición y acta
Continuo
Administrativo
del acta de aprehensión, e igualmente original entregada
el
informe
de
establecimientos
visitados.
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No.
DESCRIPCIÓN
6
Proyectar y elaborar pliego de cargos
por tenencia de licor de contrabando y/o
productos presuntamente adulterados
y/o
señalizados con estampillas
presuntamente falsas.
Recibir respuesta al pliego si es
presentada, el supuesto infractor cuenta
con un plazo de 20 días hábiles para
dar respuesta, de conformidad con el
Decreto 2141 de 1996.
7
8
9
PRODUCTO
Pliego de cargos Respuesta -
Solicitar la practica de las pruebas a
que haya lugar, vencido el término de Solicitar las práctica
respuesta al pliego de cargos, dentro
exámenes
del mes siguiente.
Dar traslado del resultado de análisis
realizado a
las
mercancías
señalizadas
con
estampilla
presuntamente
falsas
o
licor Comunicación del
adulterado se da traslado del mismo
análisis de
al interesado, para que dentro de los
laboratorio.
3 días siguientes a su recibo proceda
de conformidad con el artículo 238 del
Código de Procedimiento Civil.
Proyectar la decisión y enviar citación
al interesado al domicilio, una vez
suscrito el acto administrativo, de
Citación para
conformidad con lo establecido en el
notificación
personal
código Contencioso Administrativo,
como requisito para proceder a la
notificación personal.
10 Proceder a la notificación personal o
por edicto si no se presenta dentro de
los 10 días siguientes al recibo de la
citación.
En la diligencia de notificación o
posterior a ella el sancionado podrá
solicitar facilidad para el pago de la
sanción cuyo plazo puede otorgarse
hasta por dos años, según el caso, de
conformidad con la Ordenanza 024
del 23 de agosto de 2005.
Acto administrativo
notificado
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RESPONSABLE
TIEMPO
Profesional
Universitario
20 días
Profesional
Universitario
1 mes
Profesional
Universitario
Continuo
Profesional
Universitario
continuo
Profesional
Universitario
continuo
PROCEDIMIENTO
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No.
DESCRIPCIÓN
11 Recibir
el recurso y verificar el
cumplimiento de los artículos 722, 724 y
726 del Estatuto Tributario Nacional, si
el
recurso
está
conforme,
es
procedente admitirlo de lo contrario no
procede el recurso y si se le informa al
recurrente.
12 Proyectar el acto administrativo :
Cuando no se interponen recurso
dentro del tiempo establecido en la ley.
Cuando se interponen los recursos y se
deciden.
De no lograrse el pago de la sanción
deberá adelantarse el cobro a través de
jurisdicción coactiva.
13 Coordinar destino de los productos
aprehendidos Ejecutoriado una vez
ejecutoriado el acto administrativo.
Dar traslado del Acto administrativo
que impone la sanción y del acuerdo
de pago,
según el caso,
a
la
Dirección Financiera , Contabilidad,
para los efectos pertinentes.
14 Dar traslado del dictamen o análisis de
laboratorio
respectivo,
una
vez
ejecutoriado el acto administrativo,
cuando se trate de licor y/o estampilla
fraudulenta, una vez ejecutoriado el
acto administrativo, a la Fiscalía
General de la Nación, en cumplimiento
de lo establecido en el artículo 107 del
Estatuto Departamental de Rentas,
Ordenanza 024 del 23 de agosto de
2005, parágrafo 3.
15 Proceder al archivo jurídico cuando la
sanción
ha
sido
cancelada, se
procede archivo del proceso (jurídico)
y archivar (físicamente) el expediente
de conformidad con lo establecido en la
tabla de retención documental, pasado
el término allí establecido se envía al
archivo central para que procedan de
conformidad con las tablas retención.
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PRODUCTO
RESPONSABLE
TIEMPO
Recurso admitido
Profesional
Universitario
continuo
Gestión de Cobro
Secretario de
Despacho –
Director Técnico
Continuo
Acta de destrucción
de los productos
Director Técnico Profesional
continuo
Universitario
continuo
Denuncia ante la
Fiscalía General de
la Nación.
Director Técnico
-Profesional
universitario(Direc
ción de Ingresos
Públicos)
Archivo jurídico y
físico del expediente - Profesional
Universitario de
la Oficina de
Archivo de la
Gobernación.
Continuo
PROCEDIMIENTO
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7. REGISTROS DE CALIDAD
IDENTIFICACIÓN
ALMACENAMIENTO Y RECUPERACIÓN
ACCESO
CONSERVACIÓN
DISPOSICIÓN
FINAL
Personal
Autorizado
Tiempo de
Retención
Método
Ver tabla de
retención
documental
Ver tabla de
retención
documental.
Código
Nombre
Recolección
Indización
Clasificación
F-SH-02
Acta de
Aprehensión
Auxiliar
Administrativo
(Grupo
operativo)
Expediente
Cronológico Auxiliar
Consecutivo Administrativo
(Grupo
operativo) Director Profesional
Universitario
F-SH-05
Registro de
visitas de
Auxiliar
control al
Administrativo
fraude y a la
(Grupo
evasión de las
operativo)
rentas del
Departamento.
Carpeta
Cronológico Consecutivo
Auxiliar
administrativo,
grupo
operativo.
Ver tabla de
retención
documental
Ver tabla de
retención
documental
8. DOCUMENTOS DE REFERENCIA
8.1 Estatuto Departamental de Rentas, Ordenanza 024 de 23 de agosto de 2005.
8.2 Decreto 2141 de 1996.
8.3 Sistema Único Nacional de Control de Transporte (Decreto 3071de 1997).
9. ANEXOS
9.1 F-SH-02 Acta de Aprehensión
9.2 F-SH-05 Registro de visitas de control al fraude y a la evasión de las Rentas
del Departamento.