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DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN
CONCEPTO 011668
21 de abril de 2015
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Oficio: 100208221 - 000519
Ref.: Radicado 011044 del 18/03/2015 y 51456 del 13/08/2014.
TEMA
DESCRIPTORES
FUENTES FORMALES
Aduanas
Importación vehículos automotores por Diplomáticos
Decreto 2148 de 1991, Resolución 3084 de 1991 Decreto
2685 de 1999, artículos 121, 224 Y 249 Resolución 4240 de
2000 artículos 187, 188, 370 Y ss.
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, es función de esta
Subdirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y
aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo
de competencia de esta entidad.
Las consultas que se formulan serán resueltas en su orden, así:
1. Pregunta: Para mercancías consignadas a zona franca y almacenadas en un usuario
comercial, ¿Es procedente la nacionalización parcial a nombre de un funcionario o misión
diplomática, no en virtud del endoso en propiedad parcial, sino con copia del documento
de transporte tal y como lo prevé el Concepto 045 del 23 de agosto de 2004?
Es de precisar, que el procedimiento para el diligenciamiento de la declaración de
importación para la importación de mercancías desde zona franca al resto del territorio
aduanero nacional, señalado en el Concepto 045 de 2004 le aplica al funcionario o a la
misión diplomática para la nacionalización parcial de mercancías almacenadas en zona
franca, solo si el documento transporte está consignado o endosado en propiedad a
nombre de la misión o funcionario beneficiario de la franquicia, ya que el concepto
referido resuelve un problema jurídico relacionado con el endoso en propiedad del
documento de transporte.
El Decreto 2685 de 1999, en su artículo 224 dispone que la importación de automóviles,
equipajes y menajes que realicen las embajadas, los agentes diplomáticos, consulares y
los organismos internacionales acreditados en el país y los funcionarios colombianos que
regresen al término de su misión, se rigen por lo ordenado en el Decreto 2148 de
1991 y las normas que lo reglamenten.
El artículo 20 del Decreto 2148 de 1991 dispone:
"LLEGADA DE LAS MERCANCÍAS AL PAÍS. Todos los cargamentos de mercancías o
vehículos automóviles destinados a las Misiones Diplomáticas, Consulares, de
Organismos Internacionales y de Asistencia Técnica con carácter permanente y a los
funcionarios titulares de prerrogativas, privilegios o inmunidades, podrán llegar y ser
despachados por cualquier Aduana del país. En los documentos de embarque deberá
anotarse el nombre de la misión o del propietario. "(Énfasis nuestro)
El artículo 80 ibídem, señaló el trámite para los beneficiarios de la franquicia, así:
"TRAMITE ANTE EL MINISTERIO DE RELACIONES EXTERIORES. El beneficiario
reconocido, mediante formulario especial establecido y confeccionado por la Dirección
General de Aduanas, obtendrá de la Dirección General del Protocolo del Ministerio de
Relaciones Exteriores, la conformidad para solicitar la admisión con franquicia.
Para su diligencia miento deberá indicar:
a) La Misión Diplomática u organismo a que pertenece y el sello correspondiente;
b) Nombre, rango y firma del solicitante;
c) Cantidad de bultos, peso y contenido;
d) Especificación de la naturaleza, características y valor aduanero de las mercancías
conforme a las partidas arancelarias establecidas para el efecto.
Cuando se trate de un vehículo automóvil, además del número de motor, año, modelo,
tipo de carrocería y número de chasis si corresponde, deberá señalarse el equipo
opcional y su valor especificado.
Además, deberá adjuntar las facturas y conocimientos o documentos que hagan sus
veces, de las mercancías señaladas. Estos documentos deberán venir directamente
a su nombre o haber sido debidamente endosados.
El Ministerio devolverá estos antecedentes y la Declaración de Admisión con Franquicia,
debidamente tramitados, con indicación del monto de la franquicia que corresponde al
beneficiario. Un ejemplar de esta declaración deberá remitirse a la oficina encargada de
controlar las autorizaciones o registros de importación, si así se requiere.
Para su uso en el país, el vehículo admitido con franquicia deberá matricularse en la
Dirección General del Protocolo del Ministerio de Relaciones Exteriores." (Énfasis
nuestro)
En este mismo sentido se pronunció este Despacho en el Oficio 082554 de 2011, que se
adjunta, señalando: " ... Así las cosas, para que las mercancías ubicadas en zona franca
puedan gozar del beneficio en comento, constituye requisito insoslayable el que hayan
ingresado al país dentro de los seis (6) meses siguientes a la cesación de funciones en
el exterior del diplomático, el cual deberá tener la calidad de consignatario o endosatario
de "sus mercancías" en el documento de transporte correspondiente.... “(Cursiva y
negrilla original del texto)
En este orden de ideas, para obtener los beneficios de que trata el Decreto 2148 de 1991
respecto a las mercancías almacenadas en zona franca, solo es procedente la
nacionalización parcial o total de las mercancías amparadas en un documento
transporte, consignadas o endosadas en propiedad a nombre de la misión o funcionario
beneficiario de la franquicia.
2. Se consulta: ¿Cuál es el proceso para realizar una nacionalización parcial de mercancía
almacenada en un usuario comercial de Zona Franca, a nombre de un funcionario o
misión diplomática, a fin de acceder a las exenciones de que trata el Decreto 2148 de
1999 (SIC, el año es 1991)?
Atendiendo la interpretación precedente, según la cual es procede la nacionalización de
mercancías almacenadas en zona franca consignadas o endosadas a un funcionario o
misión diplomática, conviene precisar, que para la nacionalización de mercancías
adquiridas por compras en zona franca y de conformidad con los artículos 12 y 16 de la
Resolución 3084 de 1991, que disponen: "Quienes tengan sus mercancías en algún
régimen suspensivo, de almacenamiento, zona franca u otro, podrán acogerse a las
ventajas de este decreto siempre que dichas mercancías hayan llegado al país
dentro de los seis (6) meses de haber puesto fin a la misión permanente en el
extranjero. Sobre el particular el Ministerio de Relaciones Exteriores deberá certificar
la fecha de término de la misión respectiva." y al artículo 16 ibídem: "Compras en Zonas
Francas o Empresas Ensambladoras. Las fechas de las facturas emitidas por ventas de
vehículos que se adquieran en las Zonas Francas o en las empresas ensambladoras de
acuerdo con el artículo 17de esta resolución, se tomarán como fecha de /legada del
vehículo al país.
De otra parte, el artículo 370 de la Resolución 4240 de 2000, señala el procedimiento
para el diligenciamiento de la declaración de importación, así: " El declarante, al
momento de incorporar la información de la declaración de importación, consignara'
en la casilla correspondiente al número de manifiesto de carga, el número del
formulario de movimiento de mercancías en zona franca que autorice el usuario
operador para la salida de las mercancías de zona franca con destino al resto
del territorio aduanero nacional.
En la casilla correspondiente al número del documento de transporte se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) Cuando se trate de mercancías de origen extranjero almacenadas en zona
franca, el número del documento de transporte con que ingresó la mercancía a zona
franca. (. . .)" (Énfasis nuestro)
De lo expuesto se infiere, que en el supuesto de la venta de un vehículo almacenado en
las instalaciones de un usuario comercial de Zona Franca, le aplica el procedimiento para
diligenciar la declaración de importación en los términos del artículo 370 de la Resolución
4240 de 2000, solo sí, dichas mercancías han llegado al país dentro de los seis (6) meses
de haber puesto fin a la misión permanente en el extranjero, y el documento de
transporte se encuentra consignado o endosado en propiedad a nombre de la misión o
funcionario beneficiario de la franquicia, no existiendo la posibilidad que el usuario
comercial de zona franca realice un endoso parcial en propiedad del documento de
transporte.
3. Se pregunta: La factura de venta que se debe utilizar como documento soporte de la
importación ¿Es la que corresponde a la última venta antes de ser declarada la
mercancía, es decir la factura de venta que genera el vendedor (residente) al funcionario
o misión diplomática?
Siguiendo con la interpretación de los artículos 12 y 16 de la Resolución 3084 de 1991:
"Quienes tengan sus mercancías en algún régimen suspensivo, de almacenamiento, zona
franca u otro, podrán acogerse a las ventajas de este decreto siempre que dichas
mercancías hayan llegado al país dentro de los seis (6) meses de haber puesto fin a la
misión permanente en el extranjero. Sobre el particular el Ministerio de Relaciones
Exteriores deberá certificar la fecha de término de la misión respectiva." y "Compras en
Zonas Francas o Empresas Ensambladoras. Las fechas de las facturas emitidas por
ventas de vehículos que se adquieran en las Zonas Francas o en las empresas
ensambladoras de acuerdo con el artículo 17 de esta resolución, se tomarán como fecha
de llegada del vehículo al país... "
En lo relacionado con mercancías vendidas entre residentes, este Despacho se pronunció
con el Oficio 071251 de 2012, así: "En aquellos eventos en que las mercancías sean
vendidas entre residentes en el territorio nacional para su posterior importación por
parte del comprador, la factura comercial que soporte la declaración de importación,
será aquella que corresponda a la venta que se realiza antes de ser declarada la
mercancía ante la autoridad aduanera, de conformidad con lo establecido en los artículos
121 y 249 del Decreto 2685 de 1999 y los artículos 187 y 188 de la Resolución 4240 de
2000.
Si bien es cierto, que por regla general el vendedor o proveedor de la mercancía se
encuentra ubicado en el exterior y que la factura comercial que él expide es el documento
que permite la aplicación del método del valor de transacción para determinar el valor
en aduanas de la mercancía, ello no significa, necesariamente que la factura comercial
expedida por el vendedor, en todos los casos, deba provenir del mismo lugar de donde
proviene la mercancía, máxime si se tiene en cuenta que en situaciones como la
planteada, el vendedor o proveedor de la mercancía se encuentra ubicado en el territorio
nacional y que el lugar de entrega de las mercancías, surte efectos jurídicos es para la
determinación del valor en aduanas, tal como lo señaló la Subdirección Técnica Aduanera
en Concepto 044 de 2001, en donde manifestó: "En el contexto de la valoración
aduanera, interesa conocer el lugar de entrega convenido para establecer la procedencia
o no de ajustes al precio realmente pagado o por pagar pactado entre comprador y
vendedor".
De lo expuesto podemos concluir que la factura comercial soporte de la declaración de
importación, deberá ser aquella que corresponda a la venta en zona franca, que expide
el usuario comercial y se realiza antes de ser declarada la mercancía ante la autoridad
aduanera, de conformidad con lo establecido en los artículos 121 y 249 del Decreto 2685
de 1999 y los artículos 187 y 188 de la Resolución 4240 de 2000.
En lo relacionado con la consulta formulada acerca de la información que debe contener
las casillas 68 y 69 de la declaración de importación teniendo en cuenta que quien
introdujo las mercancías a zona franca ya realizó el giro de divisas al exterior, se dará
traslado a la Subdirección de Gestión de Comercio Exterior, dependencia competente
para dar respuestas a las dudas que surjan en relación con el tema que se consulta.
En los anteriores términos resolvemos su consulta.
Atentamente,
YUMER YOEL AGUILAR VARGAS
Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina