PASIVO PASIVO (2) CLASIFICACIÓN DEUDAS COMERCIALES

PASIVO
UNIDAD V
DEUDAS CIERTAS Y
CONTINGENTES
FINANCIACIÓN AJENA
Un ente tiene un pasivo cuando, debido a
un hecho o transacción que ya ocurrió:
ocurrió
está obligado a entregar activos o prestar
servicios a otro ente.
La cancelación de la obligación:
– es ineludible o altamente probable;
probable
Bibliografía:

PRIOTTO, Hugo – Sistema de Información Contable
Básica.- Capítulo IX- Pág. 435 a 445.-

FOWLER
NEWTON, Enrique: Contabilidad Básica.Capítulo 7- Pág. 187 a 224.-

SASSO y CAMPAÑA REY – Las Cuentas y sus análisis
Cierta
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PASIVO
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CLASIFICACIÓN DE DEUDAS
(2)
Son las obligaciones que el ente
contrae con terceros ajenos al mismo,
como fuente de financiación de sus
recursos.
Integrado por
Deudas: obligaciones ciertas
Deudas
determinadas o determinables
Deudas ciertas
Previsiones montos estimados
Previsiones:
que muy probablemente
generaran una
obligación
Deudas contingentes
Con o sin interés
Intereses implícitos o explícitos
Intereses vencidos o adelantados
Con o sin garantía:
real (prenda - hipoteca)
garantía personal (documentada)
Sin garantías (en cuenta corriente)
Según la forma de cancelación
a cancelar en moneda nacional
a cancelar en moneda extranjera
a cancelar en especie
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CLASIFICACIÓN

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(2)
Según su naturaleza
 Comerciales
 Financieras
 Remuneraciones
y Cargas Sociales
(Unidad 6)
 Fiscales (Unidad 6)
 Otras
 Servicios cobrados por adelantado
 Anticipos de Clientes
 Dividendos a Pagar
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Contingente
– deberá efectuarse a una fecha
determinada, o determinable o debido
a la ocurrencia de cierto hecho o
requerimiento del acreedor.
DEUDAS COMERCIALES
 Son
las obligaciones contraídas por
financiación de la actividad principal del
ente con terceros, excluyendo a las
instituciones bancarias.
 Tienen
vinculación con la compra de
bienes y servicios que hacen a las
actividades específicas del ente.
 Existe
vinculación directa entre la
fuente de financiación y su aplicación
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MODALIDADES DE COMPRAS
FINANCIADAS
A corto , mediano o largo plazo
Cuenta corriente
No documentada
Contra entrega de pagaré
Documentada
Contra entrega de un cheque de pago
diferido
Documentada
Con garantía real
Prenda/ Hipoteca
DEUDA COMERCIALES:
PARTIDAS REPRESENTATIVAS
C
i
e
r
t
a
s
Sin
Garantía
Exigibles
Con
Garantía
En moneda Nacional:
Proveedores
Acreedores varios
En moneda extranjera:
Proveedores del exterior
Acreedores del exterior
En moneda Nacional:
Personal: Obligaciones a
pagar- cheques de pago
diferido emitidos
En moneda Nacional:
Real: Acreedores
Hipotecarios
Acreedores Prendarios
No exigibles:
exigibles: Provisiones
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DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
COMPRA DE BIENES








Nota de pedido
Pedidos de cotización
Cotizaciones recibidas
Orden de compra
Remito
Nota de recepción
FACTURA
Notas de crédito (por
devoluciones y
bonificaciones)
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DEUDAS FINANCIERAS
COMPRA DE SERVICIOS







Nota de pedido
Pedidos de cotización
Cotizaciones recibidas
Orden de compra
Documentos en los que
constan la conformidad
del receptor.
Contrato
Factura
Son las tomadas como una fuente de
financiación independiente del giro
comercial normal del ente, con
instituciones bancarias o financieras.
En general, existe vinculación (directa o
indirecta) entre la fuente de financiación
y su aplicación.
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DEUDA FINANCIERASFINANCIERASPARTIDAS REPRESENTATIVAS
DOCUMENTACION
RESPALDATORIA
Prestamos Bancarios
Acreedores hipotecarios/prendarios
Obligaciones a pagar bancarias
Prestamos en moneda extranjera
Bancos acreedores prendarios
Adelanto en cuentas corriente
Intereses neg. a devengar/
adelantados
Interna
del ente relacionada con la
obtención de crédito y el calculo de los
intereses
Elaborada
por la entidad financiera
vinculada con el otorgamiento del crédito
Recibos
Notas
(por entrega de pagares)
de débito (por intereses)
Escrituras
publicas (hipotecas)
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RECONOCIMIENTO
RECONOCIMIENTO
Aspectos a considerar
OBLIGACIÓN
SI
Cumple las condiciones
para ser considerada un
PASIVO??
Debe ser
reconocido
(2)
NO
NO
No se reconocerá
contablemente
- Importe total a pagar
- Costos Financieros no
devengados
- Impuestos recuperables
- Bienes o Serv. adquiridos
o Gasto devengado
Utilizar
cuentas
separadas
para cada
uno
Aspectos a considerar
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COSTOS FINANCIEROS
COSTOS FINANCIEROS
NO DEVENGADO
Es el precio que se paga por la espera
en la cancelación de:
una obligación originada en
COMPRAS de bienes y servicios a
plazo, o
en PRESTAMOS de fondos obtenidos
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Se ha generado el
HECHO SUSTANCIAL
Cuando se calculan en
forma adelantada
Se los refleja
Se los refleja contablemente
contablemente mediante
mediante una cuenta
una cuenta de gasto
regularizadora del pasivo hasta
su devengamiento
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COSTOS FINANCIEROS (3)
NO DEVENGADOS
Intereses Adelantados
Aún no se generó el
HECHO SUSTANCIAL
DEVENGADO
Explícitos
Implícitos
INTERESES NEG.
ADELANTADOS ((-P)
Cuentas representativas
INTERESES NEG. A
DEVENGAR ((-P)
Periódicamente se procederá a su devengamiento
Impacto patrimonial
– Incrementa los gastos financieros (intereses
negativos, intereses a proveedores, etc.)
por disminución de la
– Incrementa la
cuenta regularizadora
obligación
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Débito importe de intereses
Débito:
incluidos en la operación (en forma
adelantada) aún no devengados.
Crédito: importe devengado de
Crédito
Intereses
Negativos componentes financieros cada
período según el plazo transcurrido.
adelantados
Saldo Deudor:
Deudor representa el
importe de los costos financieros
Intereses
pendientes de devengamiento,
Negativos a porque no se ha cumplido el plazo
total acordado para la financiación.
devengar
Saldada:: Cuando se ha cumplido
Saldada
el plazo de financiación pactada
para la operación.
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COSTOS FINANCIEROS (5)
DEVENGADO
Intereses vencidos
Periódicamente se procederá a su
devengamiento
Cuentas representativas
INTERESES NEG. (G)
INTERESES A
PROVEED. (G)
Impacto patrimonial
 Incrementa los gastos financieros
las mismas cuentas
 Incrementa la
que representan la
obligación
deuda
Determinación de los componentes
financieros implícitos
Por diferencia
precio financiado- precio de contado
De no conocerse el precio de contado
valor actual de la deuda, utilizando al
efecto una tasa de descuento relevante
en el mercado para el tipo de bienes o
servicios u de que se trate
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Deudas a cancelar en
Moneda Extranjera
Tasa de descuento
 Tasa
 Tasa
de interés:
i
de descuento:
Generan dos tipos de resultados:
d
100 x i
100 + i
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Deudas a cancelar en moneda
partidas representativas
Proveedores del exterior
Acreedores del exterior
Obligaciones a pagar en moneda extranjera
Préstamos Bancarios en moneda extranjera
Obligaciones a Pagar Bancarias en moneda
extranjera.
Intereses a pagar en moneda extranjera.
Intereses negativos a devengar/
adelantados
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INTERESES
Vencidos
Adelantados
DIFERENCIAS DE CAMBIO
Al final de cada período deberemos:
ajustar la deuda de acuerdo a la cotización vigente, y
devengar los intereses considerando el valor de la
deuda ajustado
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REFINANCIACION
Canje de un pasivo por otro
Se debita
- El pasivo que se reemplaza por el valor
contabilizado
- Los intereses incluidos en el nuevo
pasivo, y aún no devengados
Se acredita
- El nuevo pasivo por el importe total
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DIFERENCIACIÓN ENTRE
PROVISIONES Y PREVISIONES
PROVISIONES
Representan
obligaciones ciertas
para el ente, no
exigibles o no
formalizadas
PREVISIONES
DEUDAS CONTINGENTES
En algunos casos el valor en moneda de un pasivo,
debe ser estimado a la fecha de cierre de ejercicio,
dado que existe algún grado de incertidumbre.
Sin embargo :
Representan
importes estimados
para hacer frente a
situaciones
contingentes que
probablemente
originen
obligaciones ciertas
para el ente.
se sabe que las obligaciones existen
Probabilidad
la incertidumbre es baja
de ocurrencia
alta
la empresa puede realizar una estimación
para calcular razonablemente el monto.
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DEUDAS CONTINGENTES
Reconocimiento

La medición de una pasivo es
contingente cuando depende de
que se concreten (o no) uno o
más hechos futuros e inciertos a
la fecha de la medición y cuya
probabilidad de concreción es alta.
Deberían utilizarse cuentas que reflejen
la aparición del pasivo:
– Quebranto estimado para...
– Previsión para...
Hecho sustancial
identificación de
una situación
contingente con una
alta probabilidad de
originar una
obligación cierta
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Ejemplos de contingencias del
PASIVO
Ejemplos de contingencias del
PASIVO (2)
Por juicios pendientes
Por garantías por
defecto de producción
Se reconocen si
Son
Razonablemente
objetivamente
definitivo
medibles
Documentación respaldatoria:
informe del asesor
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Es un pasivo que se
cancela en especie
Aparecen en empresas
donde otorgan garantía
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RAZONABILIDAD DE SALDOS
Controles periódicos
Devengamiento de Componentes Financieros:
Intereses
Diferencias de Cambio
 Conciliaciones con información proveniente de
terceros
 Cotejo saldos de submayores de proveedores
con saldos informados por terceros
 Razonabilidad de Saldos

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Errores u omisiones del proveedor
Errores en la registración
Facturas contabilizadas de más o de menos
Recibos contabilizados de más o de menos
NC contabilizadas de más o de menos
ND contabilizadas de más o de menos
Omisiones en la registración
Facturas no contabilizadas
Recibos no contabilizados
NC. no contabilizadas
ND. no contabilizadas
SALDOS IGUALES
Cuenta patrimonial del
pasivo
Saldo acreedor o saldada
Saldo deudor: no deben compensarse
los saldos acreedores de algunos
proveedores con los deudores de otros
proveedores diferentes
debe ser cancelado con cargo a
la cuenta: ANTICIPO A
PROVEEDORES (o Acreedores)
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CONCLUSIONES
HOJA DE CONCILIACIÓN
SALDO AL CIERRE
Diferencias temporales
Comprobante de transferencia/Boleta de
depósito por pagos no computados por el
proveedor
Proveedores
(Acreedores)
S/Libros
ZZ
Sproveedores
YY
(-)
(+) / (-)
(-) / (+)
(+) / (-)
(+) / (-)
(-) / (+)
(+)
(-)
(-)
(+)
XX
XX
1- Las fuentes de financiación ajena en la
contabilidad se representan a través de pasivos.
2- Los pasivos de un ente pueden ser ciertos
(exigibles y no exigibles) o contingentes.
contingentes
3- Los pasivos deben ser reflejados en una cuenta
cuya denominación informe sobre:
El tipo de acreedor
Las principales características de la deuda.
4- Los costos financieros derivados de operaciones
a plazo NO integran el costo de los bienes y
servicios adquiridos, por lo tanto deben registrarse
en forma separada.