Tributación Legal - Revista Asesor Empresarial

SECCIÓN TRIBUTARIA
Tributación Legal
¿Cuál es la fecha de adquisición de los
inmuebles recibidos en herencia?
1. INTRODUCCIÓN
La muerte implica la transmisión de
las relaciones jurídicas y patrimoniales
del causante1 a sus herederos, quienes
lo suceden y pasan a ocupar su lugar
y por consiguiente lo subrogan en la
misma posición jurídica. Este acto no se
produce en forma física sino en forma
ideal.
Muchas veces, la herencia está conformada por bienes inmuebles que son
transmitidos a la sucesión indivisa y de
ésta a los herederos. Ante tal situación
surge la duda, sobre el momento en
MUERTE DEL
CAUSANTE
PATRIMONIO
que la sucesión indivisa o los herederos,
reconocidos como tales, adquieren los
bienes inmuebles a efectos de determinar si su enajenación por parte de éstos,
está o no gravada con el Impuesto a la
Renta como ganancias de capital.
2. TRANSMISIÓN DE INMUEBLES
Cuando la persona fallece, su patrimonio se traslada automáticamente a
la sucesión indivisa, luego se realiza el
procedimeinto legal de reconocimiento
de los herederos, ello puede ser a través
de un testamento o la declaratoria de
herederos.
SUCESIÓN
INDIVISA
PATRIMONIO
RECONOCIMIENTO
DE HEREDEROS
segunda categoría siempre que tanto la
adquisición como la enajenación de dicho inmueble se produzca a partir del
01.01.20043.
Si los herederos (declarados como tales en la declaratoria de herederos o
en el testamento) o la sucesión indivisa
desean enajenar el inmueble, se debe
tomar como referencia las siguientes fechas de adquisición:
SUCESIÓN INDIVISA
Fecha de la muerte del
causante.
Declaratoria Fecha en que se dicte la
de herederos sucesión intestada.
HEREDEROS
Fecha en que se inscriba
Testamento el testamento en los Registros Públicos.
Entonces, tomando en consideración las
fechas de adquisición, se pueden presentar las siguientes situaciones:
SUCESIÓN INDIVISA
A través del Testamento o la
Declaratoria de Herederos
2.1 ¿La transferencia de inmuebles a los herederos genera
ganancias de capital?
La transferencia y el cambio de titularidad jurídica a favor de los herederos,
no implica una ganancia de capital. Al
respecto se debe indicar que el artículo 2° de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de
la enajenación de bienes de capital. Se
entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro
de negocio o de empresa.
Por otro lado, de acuerdo con el artículo 5° de la referida Ley, se entiende
por enajenación para los efectos de la
Ley, la venta, permuta, cesión definitiva,
expropiación, aporte a sociedades y, en
general, todo acto de disposición por
el que se transmita el dominio a título
oneroso.
Ahora bien, la transmisión de bienes
por causa de muerte no constituye un
acto de disposición a título oneroso sino
gratuito.
1
Persona que fallece o a quien se le ha declarado
judicialmente su muerte y que con ello da origen a la
sucesión.
HECHOS
Causante muere antes del No está gravado con
01.01.2004
el IR
En consecuencia, la transmisión de inmuebles y acciones que conforman la
masa hereditaria del causante a la sucesión indivisa y de esta última a los
herederos, no genera ganancias de
capital gravadas con el Impuesto a la
Renta por cuanto no se trata de enajenaciones (actos de disposición de bienes
a título oneroso), sino de transmisiones
de bienes por causa de muerte (a título
gratuito)2.
Causante muere después Sí está gravado con
del 01.01.2004
el IR
HEREDEROS
HECHOS
De lo expuesto, se infiere que estará
gravado con el Impuesto a la Renta de
2
Posición sostenida en el Informe N° 073-2012SUNAT/4B0000.
Enajena después del
01.01.2004
Declaratoria de heredero No está gravado con
antes del 01.01.2004.
el IR
Declaratoria de heredero Sí está gravado con
después del 01.01.2004.
el IR
Inscripción de la amplia- No está gravado con
ción del testamento antes el IR
del 01.01.2004.
2.2 ¿Cuál es la fecha de adquisición de los bienes inmuebles?
Como bien se sabe, la trigésima quinta
disposición complementaria y final de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que
las ganancias de capital provenientes
de la enajenación de inmuebles distintos a la casa habitación, efectuadas por
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, constituirán rentas gravadas de la segunda categoría,
siempre que la adquisición y enajenación de tales bienes se produzca a partir
del 01.01.2004.
Enajena después del
01.01.2004
Inscripción de la ampliación Sí está gravado con
del testamento después del el IR
01.01.2004.
3. SUCESIÓN INDIVISA
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo
61º del Código Civil, la muerte pone fin
a la persona. La consecuencia de este
hecho es que de manera automática se
extingue la calidad de sujeto de derechos de la persona, con lo que se origina sin necesidad de documento alguno
la sucesión indivisa.
La sucesión indivisa está conformada
por todos aquellos que se consideren
herederos del fallecido, éstos ocupan
3
Posición sostenida en el Informe N° 058-2012SUNAT/4B0000.
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2012
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SECCIÓN TRIBUTARIA
el lugar dejado en la titularidad de bienes y las deudas que hubiera generado
en vida el causante. Al denominarse la
sucesión como “indivisa” implica una
connotación de propiedad colectiva,
de manera que los sucesores tienen un
derecho de propiedad pro-indiviso o
copropiedad sobre los bienes comunes
de la herencia, en proporción a la parte
que tengan derecho.
El artículo 660º del Código Civil determina que: “Desde el momento de la
muerte de una persona, los bienes, derechos y obligaciones que constituyen la
herencia se transmiten a los sucesores”.
4. DECLARATORIA DE HEREDEROS
Se realiza el trámite de declaratoria de
herederos, cuando se trata de una sucesión intestada, es decir cuando la herencia corresponde a los herederos legales;
al respecto el artículo 815° del Código
Civil señala que corresponde la herencia a los herederos designados por ley o
los herederos forzosos, cuando:
a) El causante muere sin dejar testamento; el que otorgó ha sido declarado
nulo total o parcialmente; ha caducado por falta de comprobación judicial.
b) El testamento no contiene institución
de heredero, o se ha declarado la
caducidad o invalidez de la disposición que lo instituye.
c) El heredero forzoso muere antes que
el testador, renuncia a la herencia o
la pierde por indignidad o desheredación y no tiene descendientes.
d) El heredero voluntario o el legatario
muere antes que el testador; o por
no haberse cumplido la condición
establecida por éste; o por renuncia,
o por haberse declarado indignos a
estos sucesores.
e) El testador que no tiene herederos
forzosos o voluntarios instituidos en
testamento, no ha dispuesto de todos
sus bienes en legados, en cuyo caso la
sucesión legal sólo funciona con respecto a los bienes de que no dispuso.
La declaratoria de herederos, puede
otorgarse por vía notarial o judicial, tiene por objetivo la declaración de quienes constituirían los herederos forzosos
del causante.
4.1 Trámite Notarial
4.2 Trámite ante el Poder Judicial
De acuerdo a la Ley de Competencia Notarial en Asuntos No Contenciosos,
Ley N° 26662 (22.09.1996), para efectos de la tramitación de la declaratoria de herederos, se debe tener en cuenta lo siguiente:
a) La solicitud será presentada por cualquiera de los interesados; ante el
notario del lugar del último domicilio del causante.
La solicitud debe incluir:
- Nombre del causante
- Copia certificada de la partida de defunción o de la declaración judicial de muerte presunta.
- Copia certificada de la partida de nacimiento del presunto heredero o
herederos, o documento público que contenga el reconocimiento o la
declaración judicial, si se trata de hijo extramatrimonial o adoptivo.
- Partida de matrimonio si fuera el caso
- Relación de los bienes conocidos
- Certificación Registral en la que conste que no hay inscrito testamento u otro proceso de sucesión intestada; en el lugar del último domicilio del causante y en aquél donde hubiera tenido bienes inscritos.
b) El notario mandará se extienda anotación preventiva de la solicitud.
c) El notario ordenará la publicación de un aviso conteniendo un extracto
de la solicitud y notificará a los presuntos herederos.
d) Dentro del plazo de quince (15) días útiles desde la publicación del último aviso, el que considere heredero puede apersonarse acreditando su
calidad de tal con la copia certificada de la partida correspondiente, o instrumento público que contenga el reconocimiento o declaración judicial
de filiación. El notario lo pondrá en conocimiento de los solicitantes.
Si transcurridos diez (10) días útiles no mediará oposición, el notario lo
incluirá en su declaración y en el tenor del acta correspondiente.
e) Transcurridos quince (15) días útiles desde la publicación del último aviso, el notario extenderá un acta declarando herederos del causante a
quienes hubiesen acreditado su derecho (fecha de adquisición). Cumplido este trámite, el notario remitirá partes al Registro de Sucesión Intestada del lugar donde se ha seguido el trámite y a los Registros donde
el causante tenga bienes o derechos inscritos, a fin que se inscriba la
sucesión intestada.
En este supuesto, los interesados deberán cumplir con presentar la siguiente
documentación:
- Demanda firmada por abogado
- Copia simple del documento de
identidad del solicitante.
- Partida de defunción o copia certificada de la Declaración Judicial de
muerte presunta.
- Partida de nacimiento o documento
público que contenga el reconocimiento de los presuntos herederos o
la declaración judicial si se trata de
hijo extramatrimonial o adoptivo.
- Partida de matrimonio, si fuera el
caso.
- Relación de bienes conocidos.
- Certificado registral negativo de Testamento.
- Certificado registral negativo de Declaratoria de Herederos.
El procedimiento es tal como se describe a continuación:
a) Presentación de la Solicitud.
b) Espera de 15 días calendarios.
c) Publicaciones - Inscripción Preventiva.
d) Espera de 30 días calendarios.
e) Acta de Declaratoria de Herederos
(fecha de adquisición).
f) Inscripción de Registro de Sucesión
Intestada.
5. TESTAMENTO
La sucesión testamentaria, se encuentra regulada en la Sección Segunda del
Libro IV del Código Civil. El requisito
fundamental en este tipo de sucesión es
el uso del testamento, a través de este
documento una persona puede disponer
10 ASESOR EMPRESARIAL
de sus bienes, total o parcialmente,
para después de su muerte, y ordenar
su propia sucesión dentro de los límites
de la ley y con las formalidades que ésta
señala. Las formalidades de todo testamento son la forma escrita, la fecha de
su otorgamiento, el nombre del testador
y su firma.
5.1 Testamento en Escritura Pública
El tipo más usado en la práctica cotidiana
es el testamento por escritura pública. Es
el propio Notario quién redacta el testamento en presencia de dos testigos, luego de otorgado se desvanecen los riesgos de pérdida, pues el original queda
registrado en el protocolo del Notario y
se comunica su otorgamiento al Registro
de Personas Naturales (Testamentos) de
los Registros Públicos.
Una vez que ocurre el deceso del testador, se inscribe la Ampliación del Testamento; mediante este acto se inscribe en
el Registro Público el contenido del Testamento. Los requisitos para ello son:
a) Parte notarial que contenga el contenido íntegro del testamento.
b) Copia certificada del acta de defunción.
Para efectos del IR se toma como fecha
de adquisición del inmueble por parte
de los herederos, la fecha en que se inscribe la Ampliación del Testamento.
6. CONCLUSIÓN
Tener en claro la fecha de adquisición
de los bienes inmuebles por parte de
la sucesión indivisa o de los herederos,
reconocidos como tales, puede servir
tanto para determinar si la enajenación
de éstos (inmuebles distintos a la casa
habitación) se encuentra o no gravada
con el Impuesto a la Renta, como para
actualizar el valor del costo de la adquisición del inmueble aplicando el índice
de corrección monetaria de la fecha de
adquisición.
Por otro lado, cabe recordar que cuando los herederos desean enajenar inmuebles a través de Registros Públicos;
necesariamente deben contar con la
Declaratoria de herederos inscrita en
el Registro de Sucesiones Intestadas o
con la inscripción del contenido del testamento inscrito en el Registro de Testamentos. Asimismo, en ambos casos,
los herederos pueden inscribir la titularidad individual de los bienes dejados
en herencia; si se trata de una sucesión
intestada pueden acordar la división y
partición vía notarial o judicial; si se
trata de una sucesión testamentaria y el
testamento señala de qué forma se divide la herencia, bastará éste para inscribir la titularidad de los bienes de cada
heredero; si en el testamento no consta
la división, los herederos pueden acordar la división y partición vía notarial o
judicial para luego inscribirla.
AUTOR: SERNA HUARICAPCHA, KATHERINE
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial