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La reforma del IRPF, que actualmente se encuentra en tramitación parlamentaria, introduce algunas
modificaciones en el tratamiento fiscal de determinadas rentas que conviene tener en cuenta a la
hora de tomar ciertas decisiones, ya que la carga tributaria puede verse alterada dependiendo de si
las rentas se perciben en el ejercicio 2014 o en el 2015. A continuación se exponen tres supuestos
en los que se puede observar el incremento de tributación que supone la percepción de
determinadas rentas en el ejercicio 2015, con respecto a 2014.
Nueva tributación de las indemnizaciones por despido
La reforma del IRPF prevé una limitación de la exención aplicable a las indemnizaciones por despido,
de modo que las indemnizaciones percibidas por despidos o ceses a partir del 1 de agosto de 2014
se integrarán en la base general en la cuantía que exceda de 180.000 euros.
Por el contrario, las indemnizaciones percibidas con anterioridad a dicha fecha, se considerarán
renta exenta, siempre que su importe no supere la cuantía establecida con carácter obligatorio en el
Estatuto de los Trabajadores.
No obstante lo anterior, la cuantía de la indemnización que exceda de esos 180.000 euros puede
beneficiarse de la reducción por renta irregular, cuyo porcentaje a partir de 2015 se minora del 40%
previsto actualmente al 30% previsto en el proyecto.
Sobre esta reducción conviene recordar las siguientes limitaciones:
Límite general: La cuantía máxima sobre la que se puede aplicar la reducción del 30% será de
300.000 euros.
Límite específico: Aplicable a los rendimientos del trabajo percibidos como consecuencia de
la extinción de una relación laboral común o especial (alta dirección, deportistas, etc…) o
mercantil (cese del cargo de administrador).
En estos casos, si la cuantía percibida por el contribuyente excede de 1.000.0000 de euros, no se
podrá practicar reducción alguna.
Si la cuantía excede de 700.000 euros pero no supera el millón de euros, la reducción del 30% se
aplicará sobre la cuantía resultante de minorar 300.000 euros en la diferencia entre el rendimiento
percibido y 700.000 euros.
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EJEMPLO:
El señor Díaz ha sido despedido de la empresa en la que llevaba 15 años trabajando en la sujeto a
una relación laboral común, siendo además miembro del Consejo de administración.
La indemnización percibida, según lo dispuesto en el Estatuto de los Trabajadores, asciende a
250.000 euros. Además, por el cese en el cargo de administrador percibe, según lo establecido en
los estatutos de la entidad, la cantidad de 400.000 euros.
Se pide determinar la cuantía exenta de la indemnización, así como la reducción aplicable en los
siguientes supuestos:
1º) Suponiendo que el despido tiene lugar el 20 de enero de 2014, percibiéndose dichas cantidades
en ese ejercicio.
2º) Suponiendo que el despido tiene lugar el 20 de enero de 2015, percibiéndose dichas cantidades
en ese ejercicio.
Solución:
1º Suponiendo que el despido tiene lugar el 20 de enero de 2014
a) Indemnización exenta:
Los 250.000 euros percibidos en concepto de indemnización por despido estarán exentos en su
totalidad, dado que coincide con la cuantía establecida con carácter obligatorio en el ET.
b) Aplicación de la reducción por renta irregular:
Cuantía percibida por la extinción de la relación mercantil: 400.000 euros.
Base máxima sobre la que se aplica la reducción: 300.000 euros
Importe de la reducción: 120.000 euros (40% de 300.000).
Rendimiento a integrar en la Base Imponible en 2014: 280.000€ (400.000 -120.000)
1º Suponiendo que el despido tiene lugar el 20 de enero de 2015
a) Indemnización exenta:
De los 250.000 euros percibidos en concepto de indemnización por despido estarán exentos
únicamente 180.000 euros, limite aplicable a los despidos producidos a partir del 1 de agosto de
2014.
b) Aplicación de la reducción por renta irregular:
Importe de la indemnización no exenta: 70.000 euros (250.000 – 180.000).
Cuantía percibida por la extinción de la relación mercantil: 400.000 euros.
Total: 470.000 €
Base máxima sobre la que se aplica la reducción: 300.000 euros
Importe de la reducción: 90.000 euros (30% de 300.000).
Rendimiento a integrar en la Base Imponible en 2015: 380.000€ (70.000 + 310.000)
(Indemnización por extinción de la relación laboral + indemnización
por extinción de la relación mercantil)
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