Impuesto Diferido - Banco de Occidente
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LAS NIIF Y LOS IMPUESTOS Tulio Restrepo Rivera [email protected] Contabilidad vs Impuestos Contabilidad Soporte para Calcular los Impuestos Bases Contables vs Bases Fiscales • Cada vez mas diferencias entre la contabilidad y la tributaria Costo de los bienes Reconocimiento hechos económicos Declaraciones tributarias Medios magnéticos Informes a la DIAN Bases Contables vs Bases Fiscales • Medición Costo histórico Valor razonable Valor neto realizable Costo amortizado Las NIIF pueden Impactar el Patrimonio por los Ajustes • A favor • En contra • Efectos distribución dividendos NIC 12 Impuesto a las Ganancias • Impuesto a la renta Ordinaria Presunta • Impuesto CREE • Impuesto ganancias ocasionales Impuesto Diferido Impuesto Diferido • Método del pasivo Temporarias • Método del diferido Temporales Impuesto Diferido • Diferencias en el Balance General y Estado de Resultados vs Tributaria • Activo o Pasivo • Diferencias: Permanentes Temporales Temporarias Impuesto Diferido • Diferencias temporales Imponibles Pasivo por impuesto diferido Deducibles Activo por impuesto diferido •Perdidas fiscales •Diferencia Ordinaria vs. Presuntiva • Impuesto diferido deducible Expectativas de ganancias fiscales futuras Impuesto Diferido • Imponible Activo contable > Fiscal Pasivo contable < Fiscal • Deducible Activo contable < Fiscal Pasivo contable > Fiscal Ejemplo Impuesto Diferido NIIF Diferencia Impuesto Diferido P.P.E. (1) $100.000 $80.000 $20.000 $5.000 Pasivo P.P.E. (2) $60.000 $90.000 $30.000 $7.500 Activo Super. Revaluación (1) $5.000 Fiscal Impuesto Diferido (2) $3.000 $5.000 (1) Gasto Impuestos $3.000 (2) Ejemplo Impuesto Diferido CONTABLE FISCAL INGRESOS $ 100.000 $100.000 MENOS: COSTOS $ 60.000 $ 60.000 UTILIDAD O RENTA BRUTA $ 40.000 $ 40.000 MENOS: GASTOS $ 30.000 $ 25.000 UTILIDAD O RENTA LIQUIDA $ 10.000 $ 15.000 INCRNGO $ $ NETO $ 10.000 $ 12.000 IMPUESTO $ $ 3.000 3.000 3.000 (*) Ejemplo Impuesto Diferido (*) Gastos No Deducibles $5.000 Incluye mayor provisión gasto por $2.000 que genera Impuesto Diferido Impuesto Corriente $3.000 Impuesto Diferido Activo $ 500 Gasto $ 2.500 Impuesto Diferido Activo $ 500 Impuesto por pagar $ 3.000 Impuesto Diferido • Permanentes: INCRNGO Intereses presuntos G.M.F. Pérdida en venta de acciones Donaciones especiales Impuesto Diferido • Temporales: Depreciación Amortización ICA causado no pagado Provisiones Impuesto Diferido • Temporarias: Ajustes al patrimonio Imponibles - Deducibles •Valor en libros •Activos recuperados •Pasivo liquidado Impuesto Corriente Impuesto Corriente • Impuesto por pagar • Gasto impuesto • Retenciones • Anticipos NIIF vs Tributaria Descuentos Condicionados en Compras y Ventas • NIIF Neto compra – venta • Tributaria Ingreso o gasto financiero Puede afectar costo de inventarios, costos de ventas y cuentas por cobrar Ingresos Compras y Gastos • NIIF Evento económico • Tributaria Evento formal o legal IVA Retenciones ICA Depreciación • Vida útil fiscal • Vida útil contable Costo Histórico vs Revaluación Activos • Eliminación Depreciación Acumulada vs Propiedad Planta y Equipo Valorización: P.P.E. Superávit x Val. xxx xxx Reexpresión del Monto de la Depreciación [(Valorización / C H) + 1] Dep. Acumulada [(Valorización / C H) + 1] Costo Histórico P.P.E. xxx Dep. Acumulada xxx Superávit x Val. xxx Registro Impuesto Diferido (Valorización x Tarifa) Superávit x Val. Impuesto Dif. Créd. xxx xxx Art. 165 (Ley 1607/2012) • Las normas tributarias continúan vigentes 4 años 2013 – 2014 – 2015 – 2016 • Cuando entren en vigencia las NIIF para: Medir el pacto tributario Adoptar las correcciones necesarias • Las bases fiscales continuarán inalteradas Incidencias Normas Tributarias vs Contables Incidencias Normas Tributarias vs Contables • Enajenación inmuebles • Utilidades gravadas y no gravadas • Costo de los inventarios (sistemas) • Costo de los inmuebles • Contratos leasing • Reserva mayor depreciación Incidencias Normas Tributarias vs Contables • Contabilización depreciación • Amortización reversiones • Impuesto al patrimonio • Provisión cartera Incidencias Normas Tributarias vs Contables • Art. 67 (Decreto 2649/93) Impuesto diferido debito (1710) • Art. 78 (Decreto 2649/93) Impuesto diferido crédito (2725) Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607 de 2012 Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Residencia fiscal PN • Deducción de contribuciones a fondos de pensiones de jubilación, invalidez y fondos de cesantías • Incentivo al ahorro a largo plazo para el fomento de la construcción • Trabajadores por cuenta propia Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Impuesto sobre la renta para la equidad – CREE • IVA Excluidos Retención en la fuente del IVA Base gravable especial Tarifa 5% Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • IVA Exentos tarifa 0% Devoluciones Impuestos descontables IVA descontable en la adquisición de bienes de capital Período gravable del IVA Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Impuesto nacional al consumo 4% 8% 16% • Concepto de sociedades y entidades nacionales para efectos tributarios • Establecimiento permanente Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Distribución dividendos al exterior • Definición de dividendos o participaciones en utilidades • Determinación de los dividendos y participaciones no gravadas • Descuento por impuestos pagados en el exterior Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Aportes a sociedades nacionales • Aportes a sociedades y entidades extranjeras • Fusiones y escisiones • Ganancias ocasionales • Subcapitalización Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Crédito mercantil en la adquisición de acciones, cuotas o partes de interés • Obligación de informar los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales • Conciliación contencioso administrativa Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos tributarios • Condición especial para el pago de impuestos, tasas y contribuciones • Ganancia ocasional por activos omitidos y pasivos inexistentes Normas con Incidencia Contable de la Ley 1607/2012 • Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM Gracias! INGRESA A www.bancodeoccidente.com.co / publicaciones FORO NIIF 2013 y baja esta presentación [email protected]
