Caso Revivir-Segundo ejercicio

CURSO SOBRE MODELO DE REVALUACIÓN DE BIENES DE USO
Caso: Revivir S.A. – Ejercicio 2012
Revivir S.A. no ha tenido modificaciones en la composición de los bienes integrantes de bienes de uso durante el
ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2012. Al cierre del ejercicio 2012 se revisó la vida útil, el método de
depreciación y el valor residual de las máquinas y no existían razones que originaran una modificación de estos
datos.
En cuanto a los valores razonables de los activos, practicado un análisis se encontró que (i) el del terreno había
disminuido, estableciéndose en un monto de $900.000, y (ii) el de las dos máquinas no experimentó variaciones
significativas, razón por la cual el Directorio consideró que no era necesario proceder a una nueva valuación.
Revivir S.A. lo consulta sobre los movimientos que corresponde contabilizar durante el ejercicio 2012.
SOLUCIÓN:
1.
Máquinas
a)
Corresponde registrar la depreciación anual de las dos máquinas, mediante el siguiente asiento:
Cuentas
Depreciación de máquinas
a Depreciación acumulada de máquinas
Contabilización de la depreciación del ejercicio
Debe
100.000
Haber
100.000
Cálculo de la depreciación de máquinas por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2012:
Concepto
Importe contable de las máquinas (valor revaluado) 2 x $435.000
Menos: Valor residual de las máquinas – 2 x $10.000
Valor depreciable de las máquinas
Depreciación del año – Quedan 8,5 años de vida útil –
$850.000 / 8,5 años
Importe
870.000
(20.000)
850.000
100.000
b) Al contabilizarse la depreciación del ejercicio, se origina también una variación en la diferencia entre el
importe en libros y la base fiscal de las máquinas, por cuanto la depreciación fiscal se sigue computando con
base en el valor de costo de adquisición, sin el efecto de la revaluación practicada.
Concepto
Importe contable de las máquinas (valor al inicio del ejercicio
de $870.000 menos depreciación del ejercicio de $100.000)
Base fiscal – Determinada al inicio del ejercicio en $530.000
menos depreciación fiscal por el ejercicio de $60.000)
Diferencia
A la tasa impositiva del 35%, el saldo de pasivo por impuesto
diferido al 31 de diciembre de 2012, debería ascender a
Reducción del pasivo por impuesto diferido de $119.000,
monto contabilizado al inicio del ejercicio, a $105.000, que es
el monto determinado al 31 de diciembre de 2012
Importe
770.000
470.000
300.000
105.000
14.000
El asiento correspondiente será el detallado a continuación, haciendo notar que la reversión de los rubros por
impuesto diferido, originados por la depreciación, se imputa contra resultados del ejercicio.
Cuentas
Pasivo por impuesto diferido
Debe
14.000
Haber
1
a Impuesto a las ganancias (cuenta de resultados)
Contabilización de la reducción del pasivo por impuesto
diferido en función de la depreciación de las máquinas
14.000
La aclaración que cabe formular es que directamente podría haberse calculado el monto de la reducción en
el pasivo por impuesto diferido, a partir de la única partida que modificó la diferencia entre el importe en
libros y la base fiscal. El monto de la depreciación del ejercicio es de $100.000 en el importe contable y de
$60.000 de acuerdo con la base fiscal. La diferencia entre uno y otro monto es de $40.000, que a la tasa
impositiva del 35% implica un monto de reducción del pasivo por impuesto diferido de $14.000.
c)
Por la información recibida, no se efectúa una nueva revaluación al cierre del ejercicio 2012, de manera que
no hay ningún asiento por nueva revaluación.
d) Al cierre del ejercicio 2012, Revivir S.A. tiene la posibilidad de desafectar una parte del saldo por
revaluación (la parte correspondiente a la mayor depreciación computada por el efecto de la revaluación
practicada) transfiriéndola a resultados no asignados, o bien puede mantener dicha reserva sin movimiento.
Si optara por la desafectación, el asiento sería:
Cuentas
Saldo por revaluación de máquinas
a Resultados no asignados
Desafectación parcial del saldo por revaluación de máquinas en
función del consumo de las máquinas por depreciación
Debe
26.000
Haber
26.000
El monto de la reducción se determina por la diferencia entre la depreciación anual calculada sobre su valor
revaluado ($100.000) y el monto de depreciación anual que se hubiera computado en caso de no haberse
optado por el modelo de revaluación ($60.000). Al monto de esta diferencia, $40.000, se le deduce el efecto
de impuesto diferido del período, que se calculó más arriba en $14.000, lo cual da el importe de la
transferencia a resultados no asignados de $26.000.
e)
Luego de este asiento, el Saldo por revaluación de máquinas asciende a $195.000, en función de la
mayorización presentada seguidamente:
Concepto
31-12-2011-Contabilización de la revaluación de las
máquinas
31-12-2011-Reconocimiento del impuesto diferido
originado por la revaluación de las máquinas
31-12-2012-Desafectación por transferencia a
resultados no asignados
f)
Debe
Haber
340.000
Saldo
acreedor
340.000
119.000
221.000
26.000
195.000
El saldo al 31 de diciembre de 2012, de $195.000, coincide con la diferencia entre el importe contable de las
máquinas y la medición contable que hubieran tenido tales máquinas si no se hubiera adoptado el modelo de
revaluación. En números, la comprobación sería:
Concepto
Importe contable de las máquinas (valor al inicio del ejercicio
de $870.000 menos depreciación del ejercicio de $100.000)
Medición contable de las máquinas si no se hubiera adoptado
el modelo de revaluación:
Costo de adquisición e instalación de las máquinas
Depreciación acumulada que se hubiera contabilizado sobre
la base del modelo del costo hasta el 31 de diciembre de
2012
Valor residual al 31 de diciembre de 2012 sobre la base del
método del costo
Diferencia entre importe en libros de las máquinas y el valor
residual contable sobre la base del método del costo
Efecto del impuesto diferido sobre la diferencia calculada:
Importe
770.000
620.000
(150.000)
470.000
300.000
2
Concepto
35% de $300.000
Saldo por revaluación de máquinas
Importe
(105.000)
195.000
2.
Terreno
a)
El importe contable del terreno es de $1.100.000. La información del planteo indica que el valor razonable
del terreno al 31 de diciembre de 2012 es de $900.000. Por aplicación del modelo de revaluación la
medición contable del terreno debe ajustarse a $900.000. Hasta el 31 de diciembre de 2012 el terreno tiene
contabilizado un incremento de su valor razonable (proveniente de la medición al 31 de diciembre de 2011)
de $100.000 que tiene como contrapartida el Saldo por revaluación de terreno (neto de su efecto fiscal). Al
ajustar su medición a $900.000 se cancela la totalidad del Saldo por revaluación contabilizado y
adicionalmente se reconoce un cargo a resultados del ejercicio. Esta contabilización trae como consecuencia
determinar una nueva diferencia entre el importe contable y la base fiscal para el terreno.
Cuentas
Saldo por revaluación de terreno
Desvalorización de terreno
a Terreno
Contabilización del valor razonable del terreno al 31 de
diciembre de 2012
Debe
100.000
100.000
Haber
200.000
b) Luego de registrada la nueva valuación del terreno, la comparación entre el importe contable y la base fiscal
arroja lo siguiente:
Concepto
Importe contable del terreno, luego de contabilizar su
revaluación al 31 de diciembre de 2012
Base fiscal – costo de adquisición del terreno
Diferencia
A la tasa impositiva del 35%, el saldo de activo por impuesto
diferido (base fiscal superior a importe en libros) al 31 de
diciembre de 2012, debería ascender a
Reducción del pasivo por impuesto diferido de $35.000,
monto contabilizado al inicio del ejercicio, a cero, que es el
monto de pasivo determinado al 31 de diciembre de 2012
Reconocimiento de activo por impuesto diferido por $35.000,
según cálculo más arriba
Importe
900.000
1.000.000
(100.000)
(35.000)
35.000
(35.000)
El asiento de contabilización sería entonces:
Cuentas
Activo por impuesto diferido
Pasivo por impuesto diferido
a Saldo por revaluación de terreno
a Impuesto a las ganancias
Reconocimiento del efecto en impuestos diferidos de la
valuación del terreno al 31 de diciembre de 2012
c)
Debe
35.000
35.000
Haber
35.000
35.000
Luego de este asiento, el Saldo por revaluación de terreno queda cancelado, en función de la mayorización
presentada seguidamente:
3
Concepto
31-12-2011-Contabilización de la revaluación del
terreno
31-12-2011-Reconocimiento del impuesto diferido
originado por la revaluación del terreno
31-12-2012-Valuación del terreno al 31 de diciembre de
2012
31-12-2012-Variación en el saldo del pasivo por
impuesto diferido
Debe
Haber
100.000
Saldo
acreedor
100.000
35.000
65.000
100.000
(35.000)
35.000
0
El Saldo por revaluación del terreno queda en cero, en tanto no existe un efecto en la contabilidad originado
en mantener un incremento en la medición de ese activo por encima de su costo.
3.
Saldos de impuestos diferidos
La mayorización de los movimientos de impuesto diferido son las siguientes:
a)
Pasivo por impuesto diferido
Concepto
31-12-2011-Reconocimiento del pasivo por impuesto
diferido - $59.500 por cada máquina y $35.000 por el
terreno
31-12-2012-Reducción por contabilización de las
depreciaciones de máquinas del ejercicio 2011 - $7.000
por cada máquina
31-12-2012-Reducción del pasivo por impuesto diferido
por valuación del terreno (reducción del valor)
El saldo del rubro pasivo por impuesto diferido está
formado por $52.500 correspondiente a cada una de las
máquinas. El saldo originado por el terreno quedó
cancelado.
Debe
Haber
154.000
Saldo
acreedor
154.000
14.000
140.000
35.000
105.000
b) Activo por impuesto diferido
Concepto
31-12-2012-Reconocimiento del activo por impuesto
diferido por valuación del terreno (reducción del valor)
Debe
35.000
Haber
Saldo
deudor
35.000
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