CESS e IRPF Arquivo

TRIBUTACIÓN
PREVISIONAL Y
SOBRE RENTAS DE
TRABAJO
Ley 16.713 de 3.IX.95
Ley 17.296 de 21.II.2001
Ley 18.083 de 27.VII.2006 sobre Ref. Tributaria y Dec. Reglamentarios
Ley 18.314 de 4.VII.2008 sobre creación del IASS
Ley 18.341 de 30.VIII.2008
Resoluciones DGI
INTRODUCCIÓN
 Los ingresos que perciben los trabajadores están gravados por:
 Contribuciones Especiales de Seguridad Social (CESS)
 Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
 La Materia Gravada sobre la cual se calculan no coinciden
(Criterios diferentes)
 Leyes fundamentales:
 Ley 16.713 de 3/09/2005
 Ley 18.083 de 27/12/2006
DERECHOS, OBLIGACIONES Y PRINCIPIOS
 Toda actividad que se desarrolla dentro del ámbito de afiliación
del Banco de Previsión Social, genera derechos y obligaciones al
contribuyente, con referencia a sí o a quienes puedan intervenir
en la misma bajo su dirección o en su beneficio mediante una
remuneración.
 Desde el pequeño negocio instalado en un local o en una feria,
hasta la gran empresa comercial o industrial, desde la chacra a la
gran estancia, e incluso trabajadores del servicio doméstico son
contribuyentes de la Seguridad Social.
DERECHOS
 Todo contribuyente tiene derecho a una administración que le
asegure la certeza jurídica, tratamiento equitativo, así como el
debido proceso ante decisiones que entienda contrarias a sus
derechos.
OBLIGACIONES
 Entre las obligaciones de los contribuyentes se encuentran:
 Inscribir la empresa, declarar los ingresos y egresos de los
trabajadores, comunicar modificaciones que alteren los datos
registrales (altas o bajas de locales, cesiones de cuotas,
ampliación de giro, etc.), presentar las nóminas de sus
trabajadores, realizar el pago de aportes y llevar, conservar y
facilitar los documentos de contralor.
PRINCIPIOS GENERALES SOBRE LOS CUÁLES SE REGIRÁ
LA MATERIA GRAVADA
 Principio de Congruencia: todo ingreso que es asignación computable a los
efectos jubilatorios es materia gravada y todo lo que es materia gravada es
asignación computable.
 Principio de Primacía de la Remuneración real: las CESS se aplican sobre las
remuneraciones reales (con excepción de los casos en que la ley prevé
aportes fictos)
 Principio de la actividad: el hecho generador de los tributos de seguridad
social lo constituye el desarrollo de actividad personal remunerada (es lo
que origina la existencia de la obligación de aportación)
PRINCIPIOS GENERALES SOBRE LOS CUÁLES SE REGIRÁ
LA MATERIA GRAVADA
 Principio de verdad material: la Administración deberá ajustarse a la
verdad material (primacía a la realidad de los hechos sobre la apariencia de
lo que surja de la documentación)
 Principio de la Economía Procesal: supone asegurar la celeridad,
simplicidad y economía de los procedimientos administrativos, así como
evitar la exigencia de trámites innecesarios.
 Principio del Debido Proceso: se consagra el derecho del administrado a
presentar su defensa antes de ser sancionado por la Administración.
CONTRIBUCIONES
ESPECIALES DE LA
SEGURIDAD SOCIAL
HECHO GENERADOR
 El Hecho Generador de las CESS es el desarrollo de una
actividad personal remunerada de cualquier naturaleza
(desarrollada en Uruguay) comprendida en el ámbito de
afiliación al BPS (no son aplicables otras cajas: Caja
Bancaria, Caja de Profesionales Universitarios, etc.)
 Las CESS gravan al empleador (Aportes Patronales pagos
por el empleador) y a su personal (Aportes Personales que
se le descuentan al trabajador)
ASPECTO TEMPORAL
 Para el BPS rige el principio de lo devengado: la obligación
nace cuando se hace exigible el beneficio laboral gravado.
 Para el Tribunal de lo Contencioso Administrativo se aplica
el criterio de lo percibido: la obligación de pago nace al
momento en que el trabajador percibe efectivamente la
partida.
MATERIA GRAVADA DE
TRABAJADORES
DEPENDIENTES
MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES
 Son trabajadores dependientes los empleados que
desarrollen una actividad subordinada, cumpliendo las
mismas a la orden de uno o más empleadores.
 La materia gravada para las CESS, la constituye todo
ingreso que, en forma regular y permanente, sea en
dinero o en especie, susceptible de apreciación
pecuniaria, perciban los trabajadores en concepto de
retribución y con motivo de su actividad personal.
MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES
 Se presume que un ingreso es regular y
permanente cuando es percibido en no menos de
tres oportunidades a intervalos de similar duración,
cualquiera sea su causa (respecto a los elementos
marginales del salario, ya que el salario mismo, será
materia gravada en la primera oportunidad que se
devengue)
MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES
 En general para los dependientes
constituye materia gravada:
 Sueldo, jornal y/o destajo
 Horas extras
 Productividad
 Antigüedad
 Viáticos Sin Rendición de Cuentas (50%
cuando se utilizan dentro del país y
25% en el exterior)
 Aguinaldo, y Licencia
 Propinas, en forma ficta para
determinadas actividades (3 BFC)
 Vivienda, según sea el caso en forma
ficta (10 BFC)
 Comisiones, quebrantos de caja
 Gratificaciones regulares y
permanentes
 Aportes obreros asumidos por la
empresa
 Partidas en especie*
MATERIA GRAVADA DE DEPENDIENTES
 No constituye materia gravada:
 Salario Vacacional y complementos hasta el 100%
 Gratificaciones no regulares ni permanentes
 Indemnización por Despido
 Licencias no gozadas (por egreso)
 Viáticos con rendición de cuentas
TOPES Y TASAS DE APORTACIÓN
 La entrada en Vigencia de la Ley 16.713, a partir del 1996,
determinó tres regímenes jubilatorios con características
diferenciadas entre cada uno de ellos en lo que respecta al tope de
que se debe aplicar a os aportes jubilatorios:
 Régimen Nuevo
 Régimen de Transición
 Régimen anterior a la Ley 16.073
NUEVO RÉGIMEN
 Comprende a todos los afiliados al BPS que al 1/04/96 fueran
menores a 40 años, o que hayan ingresado por primera vez al
mercado laboral luego de esa fecha, o bien, quienes hubieran
realizado la opción de traspaso para quedar comprendidos
en este régimen.
 Se establecen topes respecto a la remuneración total
percibida por el trabajador en un mes de trabajo y que
constituyan materia gravada (con la única excepción del
aguinaldo) para analizar el destino de los aportes.
NUEVO RÉGIMEN: CONSECUENCIAS PRÁCTICAS
 El destino de los aportes personales del afiliado podrá repartirse entre el BPS y una
AFAP (Administradora de Fondos de Ahorro Previsional) de acuerdo al nivel de
remuneración que tenga el afiliado:
 Los aportes jubilatorios generados por remuneraciones mensuales de hasta
$43.80.-se destinarán a Rég. Jubilatorio por Solidaridad Inter-generacional
administrado por el BPS
 Las remuneraciones mensuales que se perciben por encima de ese tope se
destinan al Rég. Jubilatorio por Ahorro Individual Obligatorio administrado por una
AFAP
 Los aportes personales y los patronales tienen un tope en lo que respecta a los
aportes jubilatorios (si la persona supera dicho tope, por la parte que exceda el tope
no corresponden aportes: $131.430.-)
RÉGIMEN DE TRANSICIÓN
 Son aquellas personas que al 1/04/96 fueran mayores de
40 años y que al 31/12/96 no hubieran configurado causal
jubilatoria y que no hubieran realizado la opción de
traspaso al nuevo régimen.
 Estos afiliados no tienen la posibilidad de un doble
destino de sus aportes (todos tienen destino al Régimen
Jubilatorio administrado por el BPS) y no se le aplica el
tope de aportación (realizan aportes personales y
patronales por el total de sus remuneraciones mensuales)
RÉGIMEN ANTERIOR A LA LEY 16.713
 Está comprendido por las personas que al 1/04/96 fueran
mayores de 40 años y que al 31/12/96 no hubieran
configurado causal jubilatorio y que además, no hubieran
realizado la opción de traspaso al nuevo régimen .
 Iguales consecuencias que las personas comprendidas en
el Régimen de Transición.
REGIMEN DE APORTACIÓN
 En función de la actividad de las empresas se distinguen distintos Tipos de Aportación:
 Industria y Comercio (Régimen General)
 Civil (entes autónomos, servicios descentralizados, Administración Central e
Intendencias Municipales)
 Rural
 Construcción
 Notarial
 Bancaria
 Servicio Doméstico
 Servicios Personales, etc.
RÉGIMEN DE APORTACIÓN GENERAL:
APORTES JUBILATORIOS
 La tasa de aporte personal jubilatorio es la misma para todos los
trabajadores (15%), no obstante, el aporte jubilatorio patronal
tiene diferentes situaciones según los tipos de aportación (en
Industria y Comercio es el 7.5%).
APORTE
JUBILATORIO
AP. PERSONAL
(MONTEPIO)
APORTE
PATRONAL
15%
7.5%
APORTES JUBILATORIOS (RÉGIMEN GENERAL)
 Sobre los importes correspondientes a Prestaciones de
alimentación, prestaciones médicas, seguros y gastos de
transporte, hasta un máximo de 20% del salario nominal se aplica
únicamente la tasa de aportes patronales jubilatorios (7.5%) Sino
supera el 20% no se descuentas aportes personales.
 Hay actividades que están exoneradas de Aportes Patronales,
como por ejemplo: Transporte colectivo de pasajeros –urbano,
suburbano e interurbano- Mutualistas, Enseñanza Privada, etc.)
TRABAJADORES DEPENDIENTES:
SITUACIONES ESPECIALES
 Para el caso de partidas en que es difícil la determinación
del valor real, la Ley autoriza como excepción la
aportación en a base a fictos.
 Se crea la BASE FICTA DE CONTRIBUCIÓN (BFC) que es
equivalente a 1UR de enero de cada año ($ 845,57).
PROPINAS
 Son partidas otorgadas por un tercero ajeno a la relación laboral,
pero está reglamentada el régimen de aportación para
determinado tipo de categorías laborales.
 Deben ser percibidas efectivamente por el trabajador y deben
corresponder a la tarea principal del trabajador en la empresa
 Están previstas por el Poder Ejecutivo las actividades respecto de
las cuáles debe entenderse que quienes las realicen reciben
propinas.
Giro
Tarea
BPC
Gastronomía, expedición de bebidas y
comidas
Mozos
3
Hotelería en General
Mucamas, maleteros y pisteros
3
Estaciones de Servicio y lavaderos de
vehículos
Todo el personal de pista
3
Gomerías
Todo el personal
3
Peluquerías y salones de belleza
Todo el personal que presta
servicio al cliente
3
Espectáculos públicos
Porteros y acomodadores
3
Reparto a domicilio: garrafas, bebidas y
comidas y farmacias
Repartidores
3
Repartp de Correspondencia
Mandadero
3
Transporte de colectivo de pasajeros
nacional e internacional
Meleteros
3
CÓMPUTO Y MONTO IMPONIBLE
 Se fijo un monto de aportación de 3 BFC para todas las actividades
y para todo el país
 El valor ficto de aportación se entiende que corresponde a un mes
de trabajo o 25 jornales o 200 horas, por lo cuál en el caso de no
haberse trabajado la totalidad del período deberá prorratearse.
 El cómputo proporcional también se aplica para el caso de trabajar
más jornadas o más horas (feriados trabajados, descansos
trabajados horas extras)
VIÁTICOS
 Se considera materia gravada lo realmente percibido por este
concepto en los siguientes porcentajes:
 50% sobre partidas destinadas a su utilización dentro del país
 25% sobre partidas destinadas a su utilización fuera del país
 Quedan exceptuadas las partidas que las empresas reintegran a
sus empleados por gastos de locomoción, alimentación y
alojamiento, así como cuando las mismas se encuentran sujetas a
rendición de cuentas y escrituración contable.
GRATIFICACIONES
 Las gratificaciones constituyen materia gravada cuando reúnen los
caracteres de regularidad y permanencia (según art. 4 del Dec.
113/996: cuando es recibida en no menos de 3 oportunidades a
intervalos de tiempo de similar duración) además de que tengan
su causa en el contrato o relación de trabajo.
 Quedan exceptuadas de aportes las partidas que las empresas
otorguen a sus trabajadores en forma discrecional o con motivos
específicos no vinculados a la prestación de servicios propia de la
relación o contrato de trabajo (matrimonio, nacimientos de hijos,
etc.)
QUEBRANTOS
 Los quebrantos de caja y similares que se perciban, constituirán
materia gravada, siempre y cuando se cumpla la siguiente
condición: “sea efectivamente percibida por el trabajador”
 Conclusión: grava el quebranto neto, en el momento que es
efectivamente paga (si es una partida trimestral, no se puede
devengar mensualmente)
COMPLEMENTOS VOLUNTARIOS A SUBSIDIOS
 Son partidas que los patrones otorgan a sus empleados como complemento a
los subsidios correspondientes a períodos de inactividad compensada
(subsidios por enfermedad, desempleo, maternidad y subsidio transitorio por
incapacidad parcial)
 La Ley establece que las partidas otorgadas en ese carácter NO estarán
gravadas ni constituirán asignación computable con la condición de que la
suma del subsidio y el complemento, no superen la remuneración habitual
del trabajador (se exoneran los suplementos que el patrón pueda otorgar)
 Tope del complemento: se compara con remuneración mensual del
trabajador, y en caso de remuneración variable, con el promedio de los
últimos 6 meses (criterio del BPS)
PRESTACIONES DE VIVIENDA
 Las Prestaciones de vivienda, ya sean dadas en especie (casa o
apartamento perteneciente a la empresa) o en dinero (pago del
alquiler a cargo de la empresa) constituyen materia gravada.
 El monto imponible establecido es de 10 BFC (10 UR)
COMPLEMENTO DE SALARIO VACACIONAL
 Son partidas complementarias al salario vacacional (pagos
adicionales)
 Lo que se pague como partida complementaria del salario
vacacional no será considerado como materia gravada siempre
que se pague en forma conjunta al salario vacacional y que no
exceda el 100% del salario vacacional legal.
PRESTACIONES EXENTAS
 Existen partidas especificas que reciben una tratamiento especial:
 Alimentación
 Asistencia Médica
 Seguros de Vida y Accidente
 Transporte
 Ropa de Trabajo y Herramientas
 Tope: 20% de la retribución nominal por partidas pagadas en efectivo,
en relación al total de las prestaciones exentas (con excepción de ropa
de trabajo y herramientas que no tiene tope). Si el tope es superado,
el exceso deberá ser considerado materia gravada.
ALIMENTACIÓN
 No deberán ser consideradas a los efectos de la determinación de
la materia gravada
 Condiciones:
 Podrá ser suministrada por el empleador en especie o asumir su pago
mediante la entrega de órdenes de compra emitidas por el o por terceros.
 Estará destinada a la alimentación del trabajador en los días efectivamente
trabajados
 No podrá superar el 20% de la retribución nominal del trabajador
ASISTENCIA MÉDICA
 El empleador podrá pagar total o parcialmente, la cobertura
médica u odontológica, asistencial o preventiva, integral o
complementaria del trabajador, su cónyuge, sus padres (cuando se
encuentren a su cargo), sus hijos menores de 18 años, o mayores
de 18 y menores de 25 años que estén cursando estudios
terciarios, o hijos incapaces (sin límite de edad)
 Condiciones:
 El pago debe estar debidamente documentado
 No podrá superar el 20% de la retribución nominal
SEGUROS DE VIDA
 No constituyen materia gravada las partidas que, por seguros de
vida o por accidentes del trabajador, el empleador abone total o
parcialmente.
 Condiciones:
 Pólizas de seguros que cubren riesgos del trabajador y que son asumidas
total o parcialmente por el empleador
 No podrán superar el 20% de la retribución nominal del trabajador
TRANSPORTE
 No constituye materia gravada para CESS ni asignación computable
el costo del uso de transporte colectivo de pasajeros hacia y desde
el lugar de trabajo en los días trabajados, cuando su pago sea
asumido por el empleador. Dicho costo no podrá imputarse a las
sumas que hasta el momento perciba el trabajador como
retribución por sus servicios, cualquiera sea su concepto.
 Condiciones:
 Debe cubrir el costo de transporte para ir y volver del trabajo
 No podrá superar el 20% de la retribución en efectivo por los conceptos que
constituyen materia gravada
ROPA DE TRABAJO Y HERRAMIENTAS
 La provisión de ropa de trabajo y de herramientas necesarias para
el desarrollo de la tarea asignada al trabajador no constituirán
materia gravada
 No tiene limites siempre y cuando sean utilizadas para trabajar
CONSIDERACIONES RESPECTO AL AGUINALDO
 El aguinaldo legal, a los efectos de determinación del tope de aportación,
debe ser considerada de forma individual, separada de cualquier otra partida
que el trabajador haya podido recibir en el mes.
 Como el SAC se cobra en forma fraccionada, por Decreto se dispuso que se
debe multiplicar el aguinaldo por 2 a efectos de hacerlo equivalente al sueldo
y poder compararlo con el tope de aportación. Si no supera el tope la partida
se encontrará gravada a los efectos de CESS. Si supera el tope de aportación
vigente, solo se gravará por aportes jubilatorios hasta ese monto (no
corresponde tope para el cálculo de importes correspondientes a SNIS,
adelanto de IRPF o FRL)
 Si se pagara un aguinaldo extra, mayor al legal, se sumará al resto de las
partidas que el trabajador pudo haber percibido.
TRABAJADORES NO
DEPENDIENTES
MATERIA GRAVADA TRABAJADORES NO
DEPENDIENTES
 Los trabajadores no dependientes (patronos) son aquellas personas físicas
que por si solas, conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no,
ejercen una actividad lucrativa no dependiente y ocupen personal, y los
socios integrantes de sociedades colectivas, de responsabilidad limitada, en
comandita y de capital e industria, tengan o no calidad de administradores
que desarrollen actividad de cualquier naturaleza dentro de la empresa.
 Los no dependientes que cumplan una actividad de cualquier naturaleza para
al empresa, están gravados por tributos de seguridad social y FRL (según si
ocupan personal dependiente o no)
 El monto gravado se determina en base a categorías de sueldos fictos
(importes preestablecidos cuya unidad de medida es la BFC)
NO DEPENDIENTES SIN PERSONAL
 La aportación se realiza sobre los siguientes montos:
 Empresas unipersonales y sociedades de hecho e irregulares
sobre un mínimo de BFC
 Empresas de Responsabilidad Limitada, sociedades colectivas y
otras, sobre la mayor suma que surja de comparar su
remuneración real y un mínimo de BFC
NO DEPENDIENTES CON PERSONAL A CARGO
 Debe tenerse en cuenta lo siguiente:
 En el de empresas unipersonales y sociedades de hecho o
irregulares deberá compararse el máximo salario pagado en la
empresa con un mínimos de BFC, de los dos importes, el titular
deberá aportar por el que resulte mayor.
 En el caso de tratarse de socios de SRL, sociedades colectivas y
otras, se compara entre el máximo salario pagado, la
remuneración real del socio y un mínimo de BFC. El mayor
importe se utiliza para determinar los aportes del socio.
SUELDOS FICTOS
 La categoría de sueldos fictos puede ser modificada en base a una escala, con
diferente tratamiento según el trabajador no dependiente esté incluido o no
en el nuevo régimen jubilatorio:
 Incluidos: tiene libre elección de fictos, en el mes de enero pueden aumentar o disminuir
de categoría
 No incluidos: la primera opción no puede ser mayor a la tercer categoría de aportación, y
cada tres años pueden pasar a la categoría inmediata superior, pero no pueden disminuir.
 Cuando una misma persona física participe en calidad de no dependiente, en
la integración de más de una empresa, deberá aportar solamente por aquella
en la cual corresponda el mayor monto gravado (según las categorías o sueldo
mayor o remuneración real)
DIRECTORES Y SÍNDICOS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
 Son considerados trabajadores no dependientes, correspondiéndoles
aportar por los montos efectivamente percibidos (cualquiera sea su
naturaleza: dietas, viáticos, adelantos a cuenta, etc.) como consecuencia
del ejercicio de dichos cargos, con un mínimo de 30 BFC, por cada mes del
ejercicio anual o de los meses en los cuales ejerció el cargo.
 En caso de la que la remuneración real sea menor a 30 BFC por mes, debe
realizarse un complemento anual, exigible a la aprobación del balance
anual (tope de 180 días del cierre del ejercicio)
DIRECTORES Y SÍNDICOS DE SOCIEDADES ANÓNIMAS
 Exoneraciones: cuando no perciban remuneración alguna (se debe
probar), cuando los Directores estén radicados en el extranjero o
en el caso de Directores de SA propietarias de inmuebles
destinados a casa habitación y siempre que la sociedad no tenga
otra actividad.
 Por Resolución del BPS, se consideran no dependientes a los
efectos de la aportación y prestaciones al Subsidio por
Enfermedad, Asignaciones y Desempleo (no corresponde aportar
por el 8% de SNIS, ni el complemente de cuota mutual)
SISTEMA NACIONAL
INTEGRADO DE SALUD
SNIS
SEGURO NACIONAL DE SALUD: FONASA
 A partir del 1/01/08 se creo el Sistema Nacional Integrado de
Salud (SNIS) que reglamenta el derecho a la protección de
salud y está financiado por el Fondo Nacional de Salud, siendo
sus recursos los aportes obligatorios personales y patronales,
de trabajadores y empleadores tanto del sector publico como
del privado, entre otros.
BENEFICIARIOS
 Trabajadores e hijos a cargo, menores de 18 años o mayores
discapacitados, conyugues o concubinos a cargo de:
 Dependientes del sector privado o público
 No dependientes titulares de empresas unipersonales (hasta con
cinco empleados y al día con sus aportes) en Industria y
Comercio
 Profesionales y prestadores de servicios personales, etc.
RÉGIMEN DE APORTACIÓN
 Los aportes personales y patronales al Seguro Nacional de Salud, se calculan sobre todos
los conceptos que son gravados por las CESS (sin el tope de Nuevo Régimen Jubilatorio)
 Aportes Patronales:
 Los empleadores abonarán el 5% sobre las remuneraciones gravadas para la Seg. Social + complemento
de la cuota mutual:
 CCM= (nº de beneficiarios + valor cuota mutual) – (3% aporte básico personal + 5% aporte patronal)
 El aguinaldo se encuentra exonerado del aporte patronal (5%)
 Aportes Personales:
 Tasa básica (3%) + tasas adicionales (dependen de la situación familiar del trabajador y su
remuneración)
APORTES PERSONALES
USUARIOS
 Para beneficiarse de la cobertura médica el trabajador
dependiente debe cumplir con un mínimo de 13 jornales o 104
horas mensuales o percibir una remuneración mayor o igual a 1.25
BFC.
 En caso de no alcanzar dichos mínimos el empleador puede
incorporarlos al sistema asumiendo la financiación
complementaria
 En el mes de ingreso a la empresa, aunque no cumplan con los
mínimos requeridos para obtener el beneficio, se debe aportar el
complemente por ese mes.
TITULARES DE EMPRESAS UNIPERSONALES
 Son beneficiarios si no tienen más de 5 empleador y estén al día
con los aportes del sistema.
 La BFC de aportación al seguro de salud, será en todos los casos el
equivalente a 6,5 BFC
 Aporte personal básico 3% + adicional que corresponda (1.5% sin
hijos o 3% con hijos) + 2% del cónyuge o concubino si
corresponde.
 Aporte patronal 5%
FONDO DE
RECONVERSIÓN
LABORAL
FRL
 Este fondo tiene por finalidad la recapacitación profesional de los
trabajadores, fundamentalmente de aquellos que se encuentren
desempleados, a través del Instituto Nacional de Empleo y
Formación Profesional.
FRL
Aporte Personal
Aporte Patronal
0.125%
0.125%
IMPUESTO A LA
RENTA DE PERSONAS
FÍSICAS
IRPF
NATURALEZA DEL IMPUESTO (LEY 18.803 DE 27/12/2006)
 Es un impuesto anual de carácter personal y directo, que grava las rentas de
fuente uruguaya obtenidas por personas físicas residentes.
 El sujeto activo es el Estado, actuando a través de la DGI siendo el BPS (a
través de la Asesoría Tributaria y Recaudación) colaborador en la recaudación
del impuesto como agente a cargo de las retenciones que se determinan y
refieren a los afiliados activos.
 El sujeto pasivo es el contribuyente, persona física residente o núcleo familiar
integrado por residentes en el territorio de la ROU (se entiende por residente
quién permanece más de 183 días en el año civil o radica el núcleo principal,
la base de sus actividades o intereses económicos o vitales)
 Se designa a los empleadores Responsables Sustitutos (deben liquidar y pagar
a totalidad de la obligación en sustitución del contribuyente)
HECHO GENERADOR
 Son obtenidas por los contribuyentes:
 Los rendimientos de capital
 Los incrementos patrimoniales que determine la Ley
 Las Rentas de Trabajo (Categoría II)
 Se consideran Rentas de Trabajo, las obtenidas por la prestación de trabajo
dentro o fuera de la Relación de dependencia (que cumplen el requisito de
fuente uruguaya)
 En general, no constituyen renta los Subsidios por Desempleo, Maternidad,
Especial por Inactividad Compensada y por Enfermedad servidos por BPS,
Indemnización temporal por accidentes laborales del BSE y las Asignaciones
Familiares.
RENTAS DE TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA
 De acuerdo a la definición de la ley en su art. 32: estarán constituidas por los
ingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que generen los
contribuyentes por su actividad personal en relación de dependencia o en ocasión de
la misma.
 La mayor diferencia con la Seguridad Social, es que no solamente se gravan las
partidas regulares, sino también las extraordinarias (no importa si la partida es
regular y permanente)
 Están comprendidas las partidas retributivas, las indemnizatorias y los Viáticos sin
rendición de cuentas, los sueldos de socios y directores (los importes reales y no los
fictos), la suma para el mejor goce de la licencia anual, las indemnizaciones por
despido que superen el mínimo legal por la cantidad que exceda dicho límite y otros
ingresos (reparto de utilidades, retiros o reembolsos de capital, etc.)
PERIODO DE LIQUIDACIÓN
 EL impuesto se liquidará anualmente (salvo el primer ejercicio de vigencia de
la Ley, que fue semestral por los ingresos devengados del 1/07 al 31/12/2007)
 El acaecimiento del hecho generador se producirá al 31/12 de cada año,
salvo:
 Fallecimiento del contribuyente
 Creación de sociedad conyugal o unión concubinaria, siempre que opte por núcleo
familiar
 Disolución de sociedad conyugal o unión concubinaria.
MONTO IMPONIBLE
 Para determinar la base imponible se sumarán las rentas computables de
cada persona (sueldo, ingresos gravados, etc.)
 Están establecidos criterios de valuación para los bienes y servicios recibidos
en pago, por permuta y para la determinación de rentas en especie.
 Las rentas en especie y las correspondientes a propinas, viáticos y similares,
provenientes del trabajo en relación de dependencia se valuarán por los
criterios dispuestos a efectos previsionales (criterio CESS)
 Cuando un contribuyente perciba simultáneamente rentas de trabajo
provenientes de más de un empleador o ingresos por pasividades, superando
el mínimo no imponible, debe optar por aquel o aquellos en los que no será
de aplicación dicho mínimo, comunicando al responsable la opción realizada
para determinar el monto a retener.
ESCALAS PROGRESIONALES
 El impuesto correspondiente a las rentas de trabajo se determina mediante la
aplicación de tasas progresionales vinculas a una escala de rentas.
 Escala de Rentas Anuales (BPC $ 3.340)
DEDUCCIONES
 Los contribuyente podrán deducir solamente los siguientes conceptos:
 Los aportes jubilatorios
 Los aportes a la ex DISSE los complementos por SNIS, al FRL, al sistema
notarial de Salud y a las Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales
 Las prestación destinada al Fondo de Solidaridad y su adicional
 Gastos de educación, alimentación, vivienda y salud de hijos menores de
edad a cargo del contribuyente hasta 13 BPC anuales por hijo (o el doble en
caso de hijos declarados incapaces o con discapacidades graves)
 Los montos pagados en el año por cuotas de préstamos hipotecarios
destinados a la adquisición de vivienda única y permanentes (tope 36 BPC)
DEDUCCIONES
 Para determinar el monto de las deducciones se aplican las siguientes escalas
mensuales:
Rango BPC Anuales
Tasa
0 a 3 BPC
10%
3 a 8 BPC
15%
8 a 43 BPC
20%
43 a 68 BPC
22%
68 a 108 BPC
25%
Mas de 108 BPC
30%
LIQUIDACIÓN Y PAGO
 La liquidación y pago se realizan anualmente para cada persona física,
estableciéndose pagos de anticipo mensuales, a cuenta de la liquidación
anual, que deberá retener la empresa como responsable sustituto.
 El monto del anticipo mensual se determinará, aplicando a los ingreso del
mes la escala de rentas para la determinación de las alícuotas o deducciones
ya vistas en forma mensual (escalas anuales/12)
 La retención estará constituida por la diferencia entre los montos que surjan
de aplicar ingresos menos los montos de las deducciones del periodo.
PARTIDAS OTORGADAS EN ESPECIE
 Las partidas otorgadas en especie que no tiene norma de valuación específica
a los efectos previsionales, se computarán por las normas de rentas en
especie del Impuesto a la Renta de Actividades Económicas, salvo en el caso
de los servicios y los bienes en las que se tomará el costo de adquisición o de
producción en su caso (sino se puede establecer un valor, se tomará el valor
de plaza)
 Las Resolución 1017/07 de la DGI, estableció fictos determinados para
algunas prestaciones en especie dadas por el empleador.
VIÁTICOS
 Igual criterio que para CESS
 Gastos de locomoción:
 Las prestaciones correspondientes a gastos de locomoción no incluidos en concepto de viático,
constituirán rentas computables por su monto integro salvo que cumplan las siguientes
condiciones:
 Estén sujetos a rendición de cuentas
 Estén asociados inequívocamente al cumplimiento de funciones encomendadas por la entidad
empleadora
 Utilización de Vehículos de la empresa
 Cuando se use un vehículo y se permita el uso para fines particulares, la renta gravada será el
resultante de multiplicar el costo de adquisición actualizado por la evolución del índice de
precios al productor al inicio del ejercicio por 2.4 por mil (no se deducen las amortizaciones)
 Cuando no sea un vehículo de la empresa, el monto gravado será el costo incurrido (excluido el
IVA) x 28.6%
OTRAS PARTIDAS
 Vestimenta y herramientas de trabajo no constituirán renta gravada
 Capacitación serán computables cuando:
 La partida no se encuentre sujeta a rendición de cuentas
 No exista nexo entre el curso y la actividad desarrollada por el empleado en la entidad
empleadora
 Gratificaciones:
 Las gratificaciones otorgadas al empleador, regulares o extraordinarias, retributivas o no,
constituyen materia gravada con excepción de las partidas por matrimonio, nacimiento de
hijos, canastas de fin de año, expensas funerarias , artículos escolares, etc.
AGUINALDO
 Es una partida con un régimen particular de aportación, porque se prevén
adelantos mensuales.
 Cuando el monto de la renta gravada supere 10 BFC, se debe incrementar un
6% por concepto de adelanto mensual de aguinaldo (está disposición rige
para los ingresos devengados a partir del 1/08/2011)
FIN