nic 23 costos por intereses

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NIC 23
COSTOS POR INTERESES
Cruz Paredes, Santos
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NIC 23
COSTOS POR INTERESES
OBJETIVOS:
•
Establecer el tratamiento contable para los costos por intereses
•
Los costos por intereses se registran como gastos inmediatamente. Sin embargo, la
Norma permite, como un tratamiento alternativo válido, la capitalización de los
costos por intereses que están vinculados directamente con la adquisición,
construcción o producción de un activo calificado.
ALCANCES DE LA NORMA:
•
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas en la contabilidad de los costos
por intereses.
•
Esta Norma sustituye a la NIC 23, Capitalización de intereses, aprobada en 1983.
•
Esta Norma no se ocupa del costo efectivo o imputado del patrimonio neto,
entendiendo también como tal al capital preferido no incluido como un pasivo.
DEFINICIONES:
Costos por Intereses.- Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa que
estén relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Entre los costos por intereses de los fondos que se han tomado prestados se incluyen:
a) Intereses de los préstamos a corto plazo, así como los que proceden de sobregiros en
cuentas corrientes.
b) Amortización de primas de emisión o descuento correspondientes a los fondos que
se han tomado a préstamo.
c) La amortización de los gastos de formalización de contratos de préstamo.
d) Amortización de costos subordinados incurridos en conexión con el convenio de
préstamos;
e) Cargas por intereses relativas a los arrendamientos financieros contabilizados de
acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos.
f) Las diferencias de cambio procedentes de préstamos en moneda extranjera, en la
medida en que sean consideradas como ajustes a costos por intereses de la
operación.
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Activo Calificado.- Es aquel que requiere de un período sustancial de tiempo antes de
estar listo para su uso o venta.
Ejemplos de activos calificables son los inventarios que requieren de un largo período
de tiempo para estar en condiciones de ser vendidos, así también tenemos: fábricas de
manufactura, centrales eléctricas, construcción de edificios, etc.
COSTOS POR INTERESES:
a.- Tratamiento Referencial
Los costos por intereses deben ser reconocidos como gastos del período en que se
incurre en ellos, con independencia de los activos a los que fuesen aplicados. Ejemplo
b.- Tratamiento Alternativo
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de un activo calificable se incluyen como costos del mismo. Tales costos
por intereses se capitalizarán formando parte del costo del activo, siempre que sea
probable que generen beneficios económicos futuros a la empresa y puedan ser medidos
con suficiente fiabilidad. Los demás costos por intereses se reconocen como gastos del
período en que se incurre en ellos.
Como podemos apreciar que según la NIC 23 a los costos por intereses se le puede dar
dos tratamientos: el Referencial (Preferencial) y el Alternativo. Cabe mencionar que
mientras dure el proceso de convergencia, las NICs nos permiten utilizar cualquiera de
éstos dos tratamientos; pero en un futuro muy cercano para no distorsionar y aplicar un
solo criterio en forma uniforme en la elaboración y presentación de los Estados
Financieros de una empresa se está tratando de eliminar los Tratamientos Alternativos
en el uso de las NICs.
¿CUANDO LOS COSTOS POR INTERESES SE CAPITALIZAN?
Los costos por intereses se capitalizan cuando son atribuidos directamente a la
adquisición, construcción o producción de un activo que cumple con todas las
condiciones de ser un activo calificable y que además estos costos relacionados con el
activo puedan ser fácilmente identificados.
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Sin embargo hay oportunidades en donde se torna dificultoso para determinar los costos
por intereses atribuibles al activo calificado. Ante esto se tendrá en cuenta ciertos
criterios para determinar la capitalización de los costos por intereses.
Asi por ejemplo:
1. Cuando un grupo empresarial adquiere fondos de una entidad financiera para ser
utilizado en la construcción de un nuevo local que servirá de almacén, y sin
embargo parte de este dinero lo presta a otra empresa del mismo grupo de empresas.
2. O puede suceder el caso que los fondos que se obtienen de una financiera, sean
usados antes de hacer los desembolsos que correspondan a la producción o
construcción del activo calificado; durante este lapso de tiempo la totalidad o parte
del dinero se pueden invertir temporalmente.
Frente a esto, la mencionada NIC 23; nos señala que la capitalización de los costos por
intereses será igual a los costos reales incurridos por tales préstamos durante el período,
menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones
temporales.
¿CUANDO SE INICIA LA CAPITALIZACION DE LOS COSTOS POR
INTERESES?
Se debe comenzar la capitalización de los costos por intereses, como parte del costo de
los activos cuando se cumpla lo siguiente:
a) Se haya incurrido en desembolsos con relación al activo
b) Se haya incurrido en costos por intereses
c) Se estén llevando a las actividades necesarias para preparar al activo para su uso
deseado o para su venta
Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para su
venta implican algo más que la construcción física del mismo. Incluyen también los
trabajos técnicos, administrativos y obtención de licencias previas al comienzo de la
construcción física.
Ejemplo: Con fecha 15/01/2005, se obtiene un financiamiento de una entidad bancaria
por el importe de $.80,000 a una tasa de interés efectiva anual del 40.6% pagadero a 36
meses; para la construcción de una fábrica de conservas sobre un terreno de una
extensión de 1500 m2. La construcción empieza recién en el mes de Julio del 2005, pero
desde la fecha que se obtiene el financiamiento ya se hacen estudios técnicos de
habilitación, planos, etc sobre el área donde se ubicará la fábrica.
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SUSPENSION DE LA CAPITALIZACION
La capitalización de los costos por intereses debe ser suspendida durante los periodos
en los que se interrumpe el desarrollo de actividades por alguna causa. Por ejemplo
costos por intereses en el mantenimiento de activos parcialmente terminados.
No debe suspenderse la capitalización en los casos cuando en el periodo se están
llevando a cabo actuaciones técnicas o administrativas importantes; o retrasos
temporales por alguna causa como por ejemplo: durante el dilatado periodo necesario
para la maduración de los inventarios, o por el elevado nivel de las aguas en la
construcción de un puente.
FINALIZACION DE LA CAPITALIZACION
1. La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han
completado todas las actividades necesarias para preparar al activo que cumple las
condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para su venta.
2. Cuando la construcción de un activo, que cumple las condiciones que le califican
para poder capitalizar costos por intereses, se realiza por partes, y cada parte es
capaz de ser utilizada por separado mientras se terminan las restantes, la
capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando estén terminadas,
todas las actividades necesarias para preparar esa parte para su utilización deseada o
su venta.
Ejemplo: Costos por intereses generados en el financiamiento de $ 100,000 para un
proyecto de construcción de 20 tiendas comerciales para ser vendidos por la
Inmobiliaria San José S.A.C. En su primera etapa se terminaron 12 tiendas.
INFORMACION A REVELAR
En Notas a los estados financieros se debe revelar información acerca de lo siguiente:
1. Las políticas contables adoptadas con relación a los costos por intereses
2. Importe de costos por intereses capitalizados durante el periodo
3. La tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por
intereses susceptibles de capitalización
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APLICACIÓN PRACTICA
1.- Enunciado
La empresa Agroindustrial Virú S.A. identificada con N° de Ruc 20481522624,
dedicada al cultivo y procesamiento de espárragos; con fecha 06/01/2004 se obtuvo un
préstamo por el importe de S/. 2´480,000 al Banco de Crédito del Perú a una Tasa
Efectiva Anual del 41.70%, pagaderos a 18 meses.
El financiamiento se gestiona con la finalidad de montar una planta para el
procesamiento de conservas de espárragos y así poder exportarlos.
La planta se terminó de construir con fecha 21/10/2004
Se pide:
1. Determinar el cuadro de Repago de la Deuda
2. Asientos contables por las operaciones del préstamo obtenido, compra de equipo,
materiales y servicios de montaje.
3. Elaboración del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas mostrando la
incidencia de las operaciones.
4. Elaborar las Notas a los Estados Financieros.
Desarrollo:
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CUADRO DEL REPAGO DE DEUDA: PRESTAMO
Código
Préstamo
Periodos
N° Periodos
T. E.A.
T. Interes
Modalidad
de Pago
MENSUAL
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
TOTAL
DEUDA
INICIAL
2,480,000
2,373,576
2,264,016
2,151,227
2,035,114
1,915,579
1,792,521
1,665,836
1,535,418
1,401,156
1,262,937
1,120,645
974,159
823,356
668,109
508,287
343,755
174,374
0
M
<== Ingrese Código
2,480,000.00 <== Ingrese Monto Préstamo
Mensual
18
41.70%
2.95%
Cuota Fija
AMORTIZAC.
106,424
109,560
112,789
116,113
119,535
123,058
126,685
130,418
134,262
138,219
142,292
146,486
150,803
155,247
159,822
164,532
169,381
174,374
2,480,000
INTERESES
73,088
69,952
66,723
63,399
59,977
56,454
52,828
49,094
45,250
41,294
37,220
33,027
28,710
24,265
19,690
14,980
10,131
5,139
751,221
CUOTA
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
179,512
3,231,216
DEUDA
FINAL
2,373,576
2,264,016
2,151,227
2,035,114
1,915,579
1,792,521
1,665,836
1,535,418
1,401,156
1,262,937
1,120,645
974,159
823,356
668,109
508,287
343,755
174,374
0
0
Gamarra 830, Of. 201 Teléf. 44-201949, 949827947
ASIENTOS CONTABLES
---------------------- 06/01/2004 -----------------------------10 Caja y Bancos
2´480,000.00
1041 Banco de Crédito del Perú
38 Cargas Diferidas
751,221.00
381 Intereses por Devengar
46 Cuentas Por Pagar Diversas
461 Préstamos de Terceros
466 Interéses por Pagar
3´231,221.00
2´480,000.00
751,221.00
Por el préstamo recibido del Banco de Crédito.
---------------------- 22/02/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1´350,000.00
338 Unidades por Recibir
40 Tributos por Pagar
256,500.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
42 Proveedores
1´606,500.00
421 Facturas por Pagar
Por la Compra de máquina procesadora.
---------------------- 16/04/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1´350,000.00
333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1´350,000.00
338 Unidades por Recibir
Por el ingreso del activo fijo.
---------------------- 16/04/2004 -----------------------------42 Proveedores
1´606,500.00
421 Facturas por Pagar
10 Caja y Bancos
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
Cancelación de la Factura por compra de Activo.
---------------------- 03/05/2004 ------------------------------
1´606,500.00
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60 Compras
650,000.00
606 Suministros Diversos
63 Servicios Prestados por Terceros
12,500.00
639 Otros Servicios de Terceros
40 Tributos por Pagar
125,875.00
401 Gobierno Central
4011 I.G.V.
10 Caja y Bancos
788,375.00
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
Por la compra de suministros y servicios de
Montaje del equipo para la planta procesadora.
---------------------- 03/05/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
662,500.00
339 Trabajos en Curso
72 Producción Inmovilizada
662,500.00
721 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Por los gastos de suministros y servicios
Aplicados a la obra en curso.
---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
578,059.00
339 Trabajos en Curso
38 Cargas Diferidas
578,059.00
381 Intereses por devengar
Aplicación de los intereses a la obra en curso.
---------------------- 21/10/2004 -----------------------------33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1´240,559.00
333 Maquinaria y Equipo y Otras Unidades Exp.
33 Inmuebles, Maquinaria y Equipo
1´240,559.00
339 Trabajos en Curso
Por el término de la obra en proceso.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------46 Cuentas Por Pagar Diversas
461 Préstamos de Terceros
2´154,144.00
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466 Interéses por Pagar
10 Caja y Bancos
2´154,144.00
104 Cuentas Corrientes
1041 Banco de Crédito del Perú
Cancelación de las cuotas del préstamo de Enero
A diciembre 2004.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------67 Cargas Financieras
70,247.00
671 Intereses y Gastos de Préstamos
38 Cargas Diferidas
381 Intereses por Devengar
Aplicación de los Intereses de préstamos de los
Meses de Noviembre y Diciembre-2004 a gastos.
---------------------- 31/12/2004 -----------------------------96 Gastos Financieros
79 Cargas Imputables a Cuentas de Costo
---------------------- 31/12/2004 ------------------------------
70,247.00
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EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.
BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE
(Expresado en Nuevos Soles)
2004
2003
ACTIVO
Activo Corriente
Caja y Bancos
Cuentas por Cobrar Comerciales
Otras Cuentas por Cobrar
Existencias
Gastos Pagados por Anticipado
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
235,628
150,385
45,638
7,362,521
108,325
7,902,497
180,635
112,832
42,635
4,235,324
22,865
4,594,291
Inversiones Permanentes
Activo Fijo (Neto de Depreciación)
TOTAL ACTIVO
0
9,328,466
17,230,963
0
7,692,068
12,286,359
1,077,077
65,821
2,356
8,356
1,153,610
0
31,820
6,235
4,850
42,905
Patrimonio Neto
Capital
Reservas Legales
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
Total Patrimonio Neto
1,832,000
366,400
6,962,375
6,916,578
16,077,353
1,832,000
115,230
5,362,032
4,934,192
12,243,454
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
17,230,963
12,286,359
PASIVO Y PATRIMONIO
Pasivo Corriente
Préstamos Bancario Para Inversión Activo Calificado
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar
Parte Corriente Deudas a Largo Plazo
Total Pasivo
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EMPRESA AGROINDUSTRIAL VIRU S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
POR LOS AÑOS TERMINADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2003 Y 2004
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas Netas
Otros Ingresos Operacionales
Total Ingresos Brutos
Costo de Ventas
Utilidad Bruta
Gastos de Administración
Gastos de Ventas
Utilidad Operativa
Otro Ingresos (Gastos)
Ingresos Financieros
Gastos Financieros
Otros Ingresos
Otros Gastos
Resultado Antes de Participaciones e Impuestos
Impuesto a la Renta (30%)
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
2004
2003
48,118,319
0
48,118,319
41,251,325
0
41,251,325
(36,125,023)
11,993,296
(31,115,214)
10,136,111
(2,315,278)
(1,125,389)
8,552,629
(2,112,314)
(1,437,210)
6,586,587
925,623
(70,247)
762,132
(289,312)
336,245
0
438,265
(312,251)
9,880,825
(2,964,248)
7,048,846
(2,114,654)
6,916,578
4,934,192
Gamarra 830, Of. 201 Teléf. 44-201949, 949827947
REVELACION EN LOS ESTADO FINANCIEROS
NOTA N° 08 COSTOS POR INTERESES
I.- Política Contable General
La empresa tiene como política reconocer los costos de financiamiento como gastos del
periodo
II.- Política Contable atribuible a la construcción de Activos Calificados
1. La Empresa tiene como política capitalizar los costos intereses generados por la
construcción de activos calificados.
2. Los costos por intereses capitalizados durante el ejercicio 2004 ascienden al
monto de S/. 578,059.00
3. La tasa de capitalización utilizada para determinar los costos por intereses para
la capitalización fue de 41.70% TEA.
4. El montaje finalizó el 21/10/2004 por lo que en esa fecha cesó la capitalización
de los intereses pagados por este préstamo. Posteriormente los intereses pagados
se cargan a gastos del periodo.
Gamarra 830, Of. 201 Teléf. 44-201949, 949827947
ANEXO N° 02
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2003
(En Nuevos Soles)
Rubros
Terrenos
Edificios y Otras Construcciones
Maquinaria y Equipo
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Equipos Diversos
Valores
Al
01/01/2003
1,548,000
3,824,175
2,173,800
837,129
581,368
463,215
9,427,687
Adiciones
0
Total
Activos
1,548,000
3,824,175
2,173,800
837,129
581,368
463,215
9,427,687
Depreciac.
Del periodo
3% 46,440
3% 114,725
20% 434,760
20% 167,426
10% 58,137
10% 46,322
867,809
Deprec.
Acumulada
92,880
229,451
869,520
334,852
116,274
92,643
1,735,619
Activos
Netos al
31/12/2003
1,455,120
3,594,725
1,304,280
502,277
465,094
370,572
7,692,068
Gamarra 830, Of. 201 Teléf. 44-201949, 949827947
ANEXO N° 05
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO al 31/12/2004
(En Nuevos Soles)
Rubros
Terrenos
Edificios y Otras Construcciones
Maquinaria y Equipo
Nueva Planta
Unidades de Transporte
Muebles y Enseres
Equipos Diversos
Valores
Al
01/01/2004
1,548,000
3,824,175
2,173,800
0
837,129
581,368
463,215
9,427,687
Adiciones
2,590,559
2,590,559
Total
Activos
Depreciac.
Del periodo
1,548,000
3,824,175
2,173,800
2,590,559
837,129
581,368
463,215
12,018,246
3% 46,440
3% 114,725
20% 434,760
20% 86,352
20% 167,426
10% 58,137
10% 46,322
954,161
Deprec.
Acumulada
139,320
344,176
1,304,280
86,352
502,277
174,410
138,965
2,689,780
Activos
Netos al
31/12/2004
1,408,680
3,479,999
869,520
2,504,207
334,852
406,958
324,251
9,328,466
Gamarra 830, Of. 201 Teléf. 44-201949, 949827947