Noviembre 2004 / Honorarios Directores

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Deducción del honorario de los directores de sociedades anónimas en el impuesto a las ganancias de la sociedad Los honorarios de los directores (Art. 87, inc. j, L) son deducibles siempre que la asamblea de accionistas los asigne dentro del plazo previsto para la presentación de la declaración jurada del ejercicio correspondiente, que opera en el quinto mes posterior al mes de cierre. Esa deducción no puede exceder al MAYOR de los siguientes límites: a) $ 12.500,-­‐-­‐ por cada director asignados en forma individual por la asamblea, o por el directorio si ésta los asignó en forma global. b) 25 % de la “utilidad contable” del ejercicio, definida por el reglamento del impuesto (Art. 142 DR) como aquella que se obtiene luego de detraer a la utilidad del balance el impuesto a las ganancias determinado por el ejercicio. Ejemplo: Sociedad con 1 director y con los datos que se consignan. Podrá deducir el mayor entre: a) Importe fijo por director $ 12.500 x 1 = $ 12.500.-­‐ b) Cálculo basado en la utilidad contable: Utilidad contable según balance (antes de impuesto)= $ 80.000.-­‐ Utilidad impositiva (antes del honorario)= $ 70.000.-­‐ Impuesto calculado (antes del honorario) = $ 70.000.-­‐ x 35% = $ 24.500 Utilidad contable (después del impuesto)= $ 80.000.-­‐ menos $ 24,500 = $ 55.500 Honorario limite = $ 55.500.-­‐ x 25 % = $ 13.875.-­‐ Por ser mayor, podrá optar por deducir el importe obtenido en b) No obstante, como el impuesto a su vez varía con el honorario, existe una fórmula práctica para la determinación del honorario con el sistema b) que permite determinarlo con más exactitud: Con los datos del ejemplo sería: Honorario = 0,25 x $ 80.000 – 0,0875 x $ 70.000 = $ 15.205,-­‐-­‐ 0,9125 Ya que se cumple que: Impuesto calculado (después del honorario) = ($ 70.000 -­‐ $ 15.205 ) x 35 % = $ 19.178 Estudio Adrogué - Ciencias Económicas
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Utilidad contable (después del impuesto) = ( $ 80.000 menos $ 19.178) x 25 % = $15.205 , que es el importe exacto permitido. Si los honorarios asignados a los directores superan el límite mencionado, el excedente no puede ser deducido por la sociedad (por lo cual debe pagar impuesto sobre el mismo). A la vez, el excedente no es computable como renta para los directores (queda exento como si fuera un dividendo), siempre que se cumpla lo siguiente: el impuesto determinado por la sociedad debe ser mayor o igual al 35% del excedente mencionado (Art. 142 DR). Si no se llega a este límite, el excedente no computable para los directores no podrá superar la ganancia sujeta a impuesto de la sociedad. Los directores declaran esta renta en el año en que la asamblea aprobó la asignación. Puede ocurrir entonces que la sociedad deduzca el honorario en un año y que los directores declaren el honorario en el año siguiente (Ej. Sociedades con cierre en diciembre y asamblea celebrada en abril del año siguiente). Si durante el ejercicio los directores han percibido adelantos mensuales que superan a los que finalmente la asamblea de accionistas les asignó, dichas diferencias en exceso se consideran disposición de fondos a favor de terceros por parte de la sociedad, y por ende sujetas a la presunción de intereses del Art. 73 de la ley del impuesto generando una ganancia gravada para la sociedad. Estudio Adrogué - Ciencias Económicas
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