la independencia en los procesos de auditoría externa de las
Anuncio
LA INDEPENDENCIA EN LOS PROCESOS DE AUDITORÍA EXTERNA DE LAS EMPRESAS DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS PROFESORES UNIVERSITARIOS DE CONTABILIDAD: FICCIÓN O REALIDAD Por Wilfredo García Burgos DISERTACIÓN Presentada como Requisito para la Obtención del Grado de Doctor en Gerencia Escuela de Negocios y Empresarismo Universidad del Turabo Gurabo, Puerto Rico abril, 2011 UNIVERSIDAD DEL TURABO CERTIFICACIÓN DE APROBACIÓN DE DISERTACIÓN Esta disertación es aceptada como requisito parcial para la obtención del grado de doctor en Administración de Negocios y Empresarismo con especialidad en Gerencia de Wilfredo García Burgos 15 de abril de 2011 Fecha Dr. Jeffrey Valentín Director Comité de Disertación 15 de abril de 2011 Fecha Dra. Andria Salvá Miembro del Comité de Disertación 15 de abril de 2011 Fecha Dr. Jaime Solla Miembro del Comité de Disertación ii ©Copyright, 2011 Wilfredo García Burgos. Todos los Derechos Reservados. iii LA INDEPENDENCIA EN LOS PROCESOS DE AUDITORÍA EXTERNA DE LAS EMPRESAS DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS PROFESORES UNIVERSITARIOS DE CONTABILIDAD: FICCIÓN O REALIDAD por Wilfredo García Burgos Dr. Jeffrey Valentín Director Comité de Disertación RESUMEN El delito más temido por las empresas en países desarrollados es el fraude, aún sobre crímenes como el terrorismo, secuestro sabotaje y el hurto. Casos de esta naturaleza han tomado mayor auge durante la última década utilizando esquemas de suma complejidad. Estos esquemas dificultan los procesos de auditoría mediante los métodos convencionales facilitan el ocultar y elaborar resultados. Para algunos profesores y expertos en la materia, los eventos ocurridos en la primera etapa del actual siglo son el reflejo de fallas en las auditorías externas, sobre todo por conflictos de intereses del auditor para mantener la relación económica de cliente-auditor. Esta situación puso en entredicho su “independencia de criterio”. En primer término, esta investigación pretende determinar, desde la perspectiva de los académicos en las materias de contabilidad, si entienden que los contadores públicos autorizados en la actualidad están ejerciendo su profesión conforme al postulado de independencia y si mantienen depositada su confianza en éstos aún. Se formulan entonces cuatro hipótesis para contestar las interrogantes planteadas. La primera afirma que desde la perspectiva del los profesores iv universitarios de contabilidad durante los años recientes ha mejorado la imagen de los auditores externos. La segunda hipótesis asevera que según los académicos los auditores mantienen en la actualidad independencia de criterio en sus ejecutorias. Partiendo de esta premisa, se afirma que según estos facultativos, los auditores han incrementado su capacitación en aspectos relacionados con la independencia de criterio al ejercer su función. Como hipótesis final, se establece que el grado de “independencia del auditor” se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a la misma empresa que audita. En términos de la imagen, los resultados demostraron que con excepción de un reactivo, los participantes apoyaron la primera hipótesis. Concluimos, que los resultados ofrecen un apoyo parcial a la hipótesis. Se concluye que los profesores universitarios en materias de contabilidad entienden que los auditores externos no necesariamente mantienen independencia de criterio en sus ejecutorias, conforme a los resultados obtenidos, Respecto al esfuerzo que realizan las firmas de contadores públicos en la capacitación de los auditores externos en materias relacionadas con la independencia de criterio, recibió un apoyo parcial por parte de los facultativos. Los resultados reflejaron diferencias estadísticamente significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. Por otro lado, el patrón de respuestas recibidas apoya la hipótesis de que los académicos afirman que el grado de independencia del auditor externo se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que éste ofrezca a la misma empresa que audita. v Resumé Wilfredo García Burgos EDUCACIÓN Doctorado en Adm. de Negocios y Empresarismo Especialidad: Gerencia Universidad del Turabo, PR 2011 Maestría en Administración de Empresas Especialidad: Contabilidad y Gerencia Universidad Interamericana, PR 1976 Bachillerato en Administración Comercial Especialidad: Contabilidad y Gerencia Universidad de Puerto Rico 1967 Cursos Auditoría de Sistemas de Información, Introducción al Procesamiento de y Seminarios: Datos, Negociación y Administración de Convenios Colectivos, Análisis Transaccional, Manejo del Tiempo, Control de Costos, Círculos de Calidad, Programas de Ayuda Ocupacional, Manejo de Prioridades, Manejo de Tensiones en el Trabajo, Concepto y Aplicaciones de Imágenes, Técnicas de Entrevistas, Trabajo en Equipo, Técnicas de Evaluación de Ejecución, Planificación Estratégica y otros. EXPERIENCIA PROFESIONAL 2005 - Presente Plan de Bienestar UTM-PRSSA Director Ejecutivo Naturaleza: Fondo de Bienestar 2000 – 2003 Administración de Serv. Médicos de PR (Centro Médico) Administrador General Naturaleza: Servicios Médicos 1997 - 2000 Escuela de Medicina San Juan Bautista Principal Oficial Ejecutivo (CEO) San Juan Bautista Medical Center, Hospital, CDT y dispensarios médicos de Caguas Naturaleza: Servicios Médicos vi RECONOCIMIENTOS 1983 Premio Manuel A. Pérez (Máximo galardón que se confiere a los empleados públicos a nivel estatal.) vii Dedicatoria A mi esposa Carmín, quien me brindó su ayuda, apoyo y espacio necesario para ampliar mis capacidades intelectuales y profesionales. A mis hijos: Wilfredo, Javier y Lilliam, de quien recibí regaños por interrumpir la culminación de mi meta. A mi nieto Jonathan Kevin, quien con insistencia me preguntaba cuando finalizaría mis estudios. En realidad decidí finalizar los estudios para ser su ejemplo y de mis otras nietas. Para ellos y para los nietos más pequeñitos que cuando lean este documento en el futuro les sirva de fuente de inspiración. Sepan siempre que querer es poder y que nunca es tarde. También, dedico este triunfo a mi madre Lydia y a mi hermana Lucy pues sé que se sienten muy orgullosas por mis logros. Por último, una dedicatoria especial a mi hermano Edwin, fallecido recientemente, por su lucha continua a favor de sus semejantes y por servir de fuente de inspiración. ¡Este logro es de ustedes! viii Agradecimiento A mi Director de tesis, Dr. Jeffrey Valentín, quien en un gesto de colaboración y desprendimiento, aceptó nuestra invitación a dirigir y coordinar los trabajos relacionados con mi investigación, a pesar de no conocernos previamente. Su acción desinteresada es evidencia de su profesionalismo y sentido humano. A la Dra. Andria Salvá y Dr. Jaime Solla, miembros del comité, nuestro agradecimiento personal por siempre decir presente y llenarme de optimismo. Agradecimiento especial a mi sobrino Ernesto Vélez por su disponibilidad incondicional cuando confrontaba problemas de alguna naturaleza. Por último, una expresión de agradecimiento a un ser humano extraordinario, el Sr. Concepción Pérez Pérez, fallecido, fue mi mentor y quien no vaciló en darme una carta de recomendación al comienzo de mis estudios doctorales. A todos les digo desde lo más profundo de mi corazón, mil gracias. ix Tabla de Contenido Páginas Lista de Tablas ............................................................................................................. xiv Lista de Figuras ............................................................................................................. xv Lista de Apéndices ....................................................................................................... xvi Capítulo I - Introducción y Conceptualización del Problema ............................................ 1 Antecedentes del Contexto e Indicadores ..................................................................... 1 Enron Corporation. .................................................................................................. 2 Tyco International. ................................................................................................... 6 WorldCom Inc. ........................................................................................................ 7 Parmalat................................................................................................................... 7 Importancia del caso Enron. ..................................................................................... 8 Arthur Andersen, LLP y el proceso legal en su contra. ............................................. 9 Repercusiones en Puerto Rico. ........................................................................... 14 La banca hipotecaria en Puerto Rico................................................................... 15 Doral Financial Corporation. .............................................................................. 16 R-G Financial Corporation. ................................................................................ 19 Repercusiones globales. ......................................................................................... 20 Justificación del estudio. ........................................................................................ 20 Problema de investigación ......................................................................................... 21 x Objetivo de la Investigación ....................................................................................... 23 Objetivo general..................................................................................................... 23 Objetivos específicos. ............................................................................................ 23 Formulación de preguntas. ..................................................................................... 23 Descripción de la investigación. ............................................................................. 24 Hipótesis.................................................................................................................... 24 Identificación de Variables y sus Definiciones ........................................................... 26 Variables dependientes. ......................................................................................... 26 Variables independientes........................................................................................ 27 Capítulo II - Revisión de Literatura................................................................................ 29 Demanda por los Servicios de Auditoría y Otros Servicios ......................................... 29 Naturaleza de los Servicios ........................................................................................ 30 Gastos en Publicidad .................................................................................................. 33 Independencia del auditor .......................................................................................... 35 La ética en la profesión. ......................................................................................... 35 Códigos de Conducta Profesional y Leyes Aplicables ................................................ 36 Federación Internacional de Contadores. ................................................................ 36 Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA-siglas en inglés). ............. 37 Sociedad de Contadores Públicos Autorizados del Estado de Nueva York. ............. 39 Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados. ..................................... 39 xi Junta de Contabilidad Pública de Puerto Rico. ....................................................... 41 Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico. ................................ 43 Aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley ....................................................................... 44 Impacto de la Nueva Legislación en las Funciones de la Comisión de Intercambio y Valores (SEC)............................................................................................................ 51 Repercusiones de la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) en el Mundo de los Negocios .......... 53 La Ley y las megaempresas registradas en mercados de capital. ............................. 53 Efecto Económico para Diferentes Industrias ............................................................. 56 Impacto de la Ley en corporaciones públicas denominadas como pequeñas y medianas. ............................................................................................................... 57 Evolución de la Función del Principal Oficial Financiero (CFO) y el Gerente de Sistemas de Información a raíz de la Ley SOX........................................................... 58 La Industria de Servicios Profesionales y Consultivos ................................................ 59 Importancia del Contenido del Contrato de Servicios Profesionales ........................... 60 Reestructuración de las Firmas de Contadores Públicos Autorizados.......................... 61 La Ley SOX y la Oferta de Empleo............................................................................ 62 Críticas al SEC y al Congreso de Estados Unidos ...................................................... 63 Capítulo III - Metodología de Investigación ................................................................... 66 Selección de la Muestra y Procedimiento para el Muestreo ........................................ 66 Tamaño de la muestra. ........................................................................................... 67 xii Descripción del Instrumento ...................................................................................... 67 Plantilla de datos demográficos. ............................................................................. 67 Validación de las Respuestas ..................................................................................... 68 Capítulo IV - Prueba de Hipótesis .................................................................................. 69 Análisis de los Resultados Obtenidos ......................................................................... 69 Estadísticas descriptivas de datos demográficos. .................................................... 69 Estadísticas descriptivas por tendencias.................................................................. 72 Estadísticas inferenciales por hipótesis. .................................................................. 73 Estadísticas inferenciales adicionales. .................................................................... 79 Justificación del uso de la prueba Mann-Whitney. .............................................. 79 Comparación de respuestas considerando la universidad en que dicta cátedra. .... 80 Capítulo V - Conclusiones ............................................................................................. 84 Observaciones y Limitaciones.................................................................................... 85 Aportación de la Investigación ................................................................................... 86 Referencias .................................................................................................................... 87 xiii Lista de Tablas Páginas Tabla 1: Quiebras Importantes con Motivo de la Caída de Enron ............................ 5 Tabla 2: Ingreso Bruto de las Firmas de CPAs Más Grandes de los Estados Unidos Año Fiscal 2000 ......................................................................... 33 Tabla 3: Incremento en Costos por la Implantación de la Ley SOX ...................... 56 Tabla 4: Participación por Género de Encuestados ............................................... 69 Tabla 5: Preparación Académica de los Encuestados ............................................ 70 Tabla 6: Años de Experiencia Laboral de los Encuestados .................................... 70 Tabla 7: Lugares de Trabajo de Encuestados ........................................................ 70 Tabla 8: Nivel de Enseñanza de Encuestados........................................................ 71 Tabla 9: Cursos que Ofrecen los Encuestados....................................................... 71 Tabla 10: Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 1-8 ................... 72 Tabla 11: Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 9-15 ................. 73 Tabla 12: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 1 .................................................. 74 Tabla 13: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 2 .................................................. 76 Tabla 14: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 3 .................................................. 77 Tabla 15: Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 4 .................................................. 79 Tabla 16: Contraste Respuestas Considerando Universidad de Procedencia ............ 80 xiv Lista de Figuras Páginas Figura 1: Modelo de Investigación ......................................................................... 28 Figura 2: Servicios que Prestan las Firmas de Contadores Públicos Autorizados a Nivel Nacional e Internacional ............................................................. 31 Figura 3: Instituciones que Establecen Disposiciones o Códigos de Conducta para Preservar la Independencia de Criterios ........................................... 53 xv Lista de Apéndices Páginas Apéndice A: Proyecto de Ley...................................................................................... 97 Apéndice B: Cuestionario ......................................................................................... 105 Apéndice C: Planilla de Información Demográfica.................................................... 107 xvi 1 Capítulo I Introducción y Conceptualización del Problema Antecedentes del Contexto e Indicadores La economía local e internacional es impactada por diferentes factores, tales como: los cambios en precios, la oferta y demanda por productos y por las tendencias del mercado. De igual manera, por factores indirectos como los socio-políticos y culturales. Existen otros factores indirectos que pueden afectar la economía, al extremo de influenciar los mercados. Estos factores se relacionan con las prácticas administrativas, de contabilidad y de auditoría de las empresas, así como los esquemas fraudulentos. El delito más temido por las empresas en países desarrollados es el fraude, aún sobre crímenes como el terrorismo, secuestro, sabotaje y hurto. Máxime cuando ha tomado mayor notoriedad y mediante esquemas de gran complejidad (Cano, 2007). En Estados Unidos, durante 2001 y 2002, surgieron grandes escándalos contables con motivo de la inesperada quiebra de empresas preponderantes como Enron, WorldCom y Tyco. El impacto fue de tal magnitud que ocasionaron pérdidas sustanciales a la banca, a bonistas e inversionistas, sobre todo por el factor sorpresa, ya que estas empresas aparentaban estar sólidas. Enron, por ejemplo, tenía operaciones en mercados internacionales, manteniendo activos globales en exceso de $65 billones (Norris, 2002). Este escándalo, fue seguido por el colapso de WorldCom en el 2002 por $100 billones en activos. Las pérdidas directas a corto plazo provocadas por la caída de Enron excedieron los $250 billones. Los efectos secundarios multiplicaron ese valor en forma exponencial, tendencia denominada en los mercados financieros como Enronitis. Esto 2 causó un efecto en cadena; por ejemplo en la industria de la Banca, la firma Morgan admitió pérdidas por $900 millones y Citi Group por $800 millones (Jenkins, 2003). Existe un denominador común que está presente en los casos de fraude que constituyen el trasfondo histórico de esta investigación. Los usuarios de la información fiscal y financiera de estas empresas objetos de fraudes se preguntaban si en realidad las firmas de auditores externos estaban realizando sus funciones con el grado de independencia que se esperaba de ellos, o si habían fallado al no traer a la luz pública los hallazgos de manejos indebidos en las finanzas de éstas. A continuación se hará referencia a algunos casos individualmente. Enron Corporation. Enron Corporation era una empresa dedicada a la venta de gas en Texas, que llegó a ocupar el séptimo lugar en términos de su valor monetario en los Estados Unidos, según la revista Fortune de mediados del 2001. En sus inicios se llamaba Houston Natural Gas, la cual se fusionó en el 1985 con InterNorth, una compañía de gas natural en Omaha, Nebraska. Con la fusión, se materializó una red masiva de 37,000 millas de tubería y distribución nacional de gas en todo Estados Unidos. Como consecuencia de esta fusión, Enron obtuvo una ventaja competitiva sin precedentes en la distribución de gas. De esta manera, Enron surge como una empresa interestatal e intraestatal. En tan sólo cuatro años logró comercializar gas natural como si fuera un producto de primera necesidad. Esto gracias a la desregulación de la que fue objeto esa industria durante la administración del ex Presidente de Estados Unidos (EU), George Bush. Del 2000 al 2001 estalla la crisis de energía en California, ocasionando un aumento dramático en los precios en toda la nación. La crisis surgió, a pesar de la Ley 3 Federal de Energía y la Ley de Tenedoras de Compañías de Servicio Público. Muchas compañías, con Enron como líder, se aprovecharon de la libertad que obtuvieron al no ser regulados por el gobierno estatal, para manipular los suministros y los mercados. Según los analistas, el resultado de este proceso provocó gran parte de la emigración del sector manufacturero, llevando al estado de California casi al borde de la bancarrota. Desde el punto de vista de política social, la desregulación energética fue un desastre total. Por ejemplo, en California los costos de energía en el 1999 eran de $7,000 millones, aumentando a $27,000 millones en el 2000 y a $70,000 millones en el 2001. Se atribuye la situación directamente a la desregulación, la especulación y la manipulación. Durante el 2001, el Estado pasó de una condición de superávit presupuestaria, a un déficit de $4,200 millones (Hoefle, 2002). En el 2000, debido a los inflados mercados desregulados, las empresas y los ciudadanos de los Estados Unidos gastaron $293,000 millones más en energía en comparación al 1999. Se comprobó con la caída de Enron que la desregulación fue en cierto grado un engaño para la ciudadanía. Enron creció rápidamente mediante tres actividades de comercialización: energía, mayoreo y servicios globales. Su creatividad estribó en considerar todos sus servicios y productos como artículos que podían ser comprados, vendidos y almacenados, modelo utilizado hasta ese instante en transacciones con acciones y bonos. Sus operaciones financieras le convirtieron en una de las compañías más grandes del mundo con ventas que superaban los $100 billones. Se convirtió rápidamente en el mayor comercializador de gas natural en Estados Unidos. Al mismo tiempo, incursionaba en mercados recién liberados de Europa, 4 convirtiéndose en una fuerza financiera masiva, especialmente en el Reino Unido en el que poseía dos plantas energéticas en Teeside y Wessex Water. Logró posicionarse en el mercado energético mundial, no sólo por su papel dominante, sino también porque creaba grandes expectativas de beneficios entre los inversionistas potenciales. De igual manera, por sus grandes aportaciones económicas en las campañas políticas de ambos partidos y por su estrecha relación con George Bush, ex Presidente de los EU, y Dick Cheney, ex Vice Presidente de los EU. Ambos consultaban a Kenneth Lay, Presidente de Enron, en aspectos energéticos. Su prestigio le permitió capturar millones de inversionistas (Swartz & Watkins, 2004). En el 1999 lanzaron al mercado Enron Online, sistema de transacciones globales mediante el uso de correos electrónicos que permitía a sus clientes acceder en tiempo real los precios del mercado de sus productos y realizar transacciones en línea. En dos años, esta plataforma de comercio electrónico realizó 6,000 transacciones diarias con un valor de $2,500 millones. En tan sólo 15 años desde su fundación, pasó a ocupar el séptimo lugar entre las empresas más grandes de los EU, con 21,000 empleados en 40 países, sobrepasando los $100 billones en facturación durante el 2000. Su estructura corporativa se tornó sumamente compleja al crear más de 3,000 sociedades especiales unidas a través de una compañía matriz. Estos hechos hacían prácticamente imposible auditar sus operaciones mediante los métodos convencionales y, por consiguiente, facilitaba ocultar y elaborar resultados. La venta de energía como si fuera un mercado de acciones permitía comprar la energía en sus diferentes variaciones como gas y electricidad. Garantizaban a sus clientes el precio de la energía por el período de tiempo comprado. Por ejemplo, el cliente 5 compraba el kilovatio para el próximo año de operación del negocio a un costo fijo y al garantizarle un precio fijo, le permitía funcionar con un presupuesto estable y balanceado, facilitando así estimar las ganancias con mayor precisión. Al caer en quiebra Enron los costos de energía dejaron de ser fijos y garantizados, elevándose al costo vigente del mercado. Los costos no presupuestados ocasionaron pérdidas cuantiosas a muchos negocios, provocando a su vez la caída del valor de sus respectivas acciones. El impacto fue de tal naturaleza que a raíz de la quiebra de Enron, más de 500 empresas se acogieron al Capítulo 11 de la Ley de Quiebras, incluyendo empresas como Global Crossing y Kmart (SmartPros Accounting, 2003). En la tabla 1 se presentan las quiebras más importantes ocurridas en Estados Unidos, incluyendo la debacle sufrida por Enron: Tabla 1 Quiebras Importantes con Motivo de la Caída de Enron Fecha Activosa Enron Dic. 2001 $63.4 Global Crosssing Ene.2002 $25.5 Pacific Gas & Electric Abr. 2001 $21.5 Kmart Ene. 2002 $17.0 Finova Group Mar. 2001 $14.0 Compañía Nota. Fuente: The Washington Post (ed. digital), 2004. a Miles de millones. El impacto en los mercados de capital no se hizo esperar, específicamente en el 2002, el índice Dow Jones Industriales, el más importante de Wall Street, perdió 1,400 puntos, o sea, un 14% respecto al prevaleciente al inicio de 2002. El promedio general de la bolsa de valores, Nasdaq, perdió 550 puntos, representando un 28%, si lo comparamos 6 con el promedio existente para enero de 2002. De igual manera, Standard and Poors bajó 238 puntos porcentuales durante el mismo período. Conforme a los expertos en finanzas corporativas, la corrupción, los escándalos contables y las ulteriores bancarrotas en cadena fueron en gran medida los causantes de estas bajas astronómicas. Los inversionistas se mostraban renuentes a la adquisición de valores de empresas cuya contabilidad pudiera dar margen a sospechas (Booth, 2006). Tyco International. Tanto el Principal Oficial Ejecutivo, L. Dennis Kozlowski, como el Principal Oficial Financiero, Mark Swartz, de Tyco International defraudaron a esta empresa por más de $600,000 millones, quienes posteriormente fueron acusados de fraude según publicó el New York Times (2002). Entre los cargos que se le imputaron se encuentra la adquisición de una colección de pinturas comprada con dinero de la empresa, la remodelación de su cuarto de baño privado por una suma de dinero extraordinaria y los gastos extravagantes en el cumpleaños de la esposa de Kozlowski en Italia. Inclusive, a éste le imputaron cargos por evasión de los arbitrios de venta del estado de Nueva York. Se le imputa que compró con cargo a la empresa $13 millones en obras de arte y, para tratar de obviar los arbitrios de venta del estado que ascendían aproximadamente a $1 millón, certificó que las obras de arte serían remitidas a New Hampshire, donde no existe el arbitrio sobre la venta. Las obras de arte jamás fueron remitidas a New Hampshire, por lo cual el acto constituyó una violación de ley. La Fiscalía alegó que ambos ejecutivos gastaron millones de dólares de la empresa en actividades para su lucro personal a partir del 1997, incluyendo la adquisición millonaria en opciones de las acciones de la propia 7 compañía. Ambos fueron encontrados culpables de 22 cargos de robo, fraude y falsificación de récords en junio de 2005. WorldCom Inc. ` Esta empresa se consideraba la segunda compañía en tamaño en la industria de las telecomunicaciones a larga distancia de los Estados Unidos. En junio de 2002 la empresa anunció que había sobreestimado su flujo de efectivo por más de $3.8 billones como consecuencia de ocultar gastos operacionales. Las investigaciones posteriores demostraron que el monto excedía los $11 billones. La empresa se declaró en quiebra en julio de 2002. En agosto de 2003, el ex Principal Oficial Financiero y el ex Contralor de WorldCom fueron arrestados bajo cargos de fraude en las inversiones de la empresa, radicación de informes falsos y conspiración. En marzo de 2004, se formulan cargos contra el CEO de la empresa. Estos ex ejecutivos de la empresa fueron encontrados culpables en sus respectivos juicios según el artículo Ex-CEO Ebbers is charged in $11 billion WorldCom scandal over accounting (2004). Parmalat. El caso de fraude entre el 2003 y 2004 de Parmalat, empresa de productos lácteos con base en Italia y con subsidiarias en varios países incluyendo Estados Unidos, condujo a la Unión Europea a establecer regulaciones más estrictas para fortalecer la supervisión de las auditorías a nivel nacional e impulsar una estrecha colaboración entre las autoridades nacionales, así como con terceros países, tratando de evitar operaciones fraudulentas que pudieran afectar a la economía europea (Cardenas & Becerra, 2006). Parmalat, fundada en la década de los 1960, multiplicó rápidamente sus filiales. La empresa fue aceptada en la Bolsa de Valores de Milán en el 1990, afirmándose como el 8 séptimo grupo privado de Italia y ocupando el primer lugar mundial en el mercado de leche de larga duración. En el 2003 surgieron interrogantes sobre grandes inversiones realizadas por la empresa, al extremo que las firmas acreditadoras bajaron la valoración de sus acciones en el mercado. Para tratar de infundir tranquilidad entre sus acreedores e inversionistas, la alta gerencia de la empresa anunció que mantenían una reserva millonaria en euros en el Bank of America de las Islas Caimán. Sin embargo, posteriormente el propio banco desmintió la existencia de estas reservas. Se determinó que la empresa mantenía ocultas deudas millonarias, conforme a un sistema fraudulento basado en malversaciones contables, falsos balances, beneficios ficticios y pirámides complejas de sociedades que impedían el análisis de las cuentas (Ramonet, 2004). Una investigación realizada por los fiscales del caso en Italia, determinó que los ejecutivos y los auditores externos, crearon falsos récords para reflejar un crecimiento estable, mientras que ocultaban deudas según muestra el artículo Parmalat seeks $10 billion from ex-auditors (2004). Importancia del caso Enron. El caso Enron no fue el único en su especie que condujera a la revisión de las leyes aplicables en Estados Unidos. No obstante, por su efecto multiplicador en las quiebras de otras empresas, resultó ser el más relevante dando margen a la nueva legislación aprobada por el Congreso de Estados Unidos. Las empresas afectadas figuraban Sunbeam, Waste Management, Rite-Aid, Global Crossing y Xerox, entre otras. Independiente que estas empresas fueran auditadas por las grandes firmas de contadores públicos autorizados, también ocurrieron situaciones similares en empresas auditadas por firmas pequeñas y por contadores independientes. De acuerdo con un estudio realizado 9 por la Asociación Internacional de Ejecutivos Financieros, en los años inmediatos al caso de Enron, ocurrieron 464 revisiones de estados financieros, una tendencia más alta que en la década anterior. Según Buell (2006), profesor de la Universidad de Texas y ex miembro del equipo de trabajo de Enron en sus etapas de desarrollo, la quiebra de esta empresa fue el equivalente al 11 de septiembre desde la perspectiva de los mercados financieros. Tackett (2004), profesor de Youngstown State University, argumentó que estos eventos en su mayoría son el reflejo de fallas en la auditorías externas e identifica cuatro tipos de fallas: por errores de juicio del auditor, fraudes del propio auditor, conflictos de intereses del auditor con motivo de tener interés financiero en la empresa o por mantener la relación económica de cliente-auditor. Arthur Andersen, LLP y el proceso legal en su contra. El involucramiento de respetables firmas de auditoría externa en escándalos financieros, representó un fuerte impacto para los profesionales de la contabilidad que ejercían en Estados Unidos y sus territorios. Los acontecimientos anteriores tuvieron un efecto perjudicial, a la misma vez que minaron la confianza pública en éstos y surgieron interrogantes respecto a su grado de independencia. El periódico New York Times llegó a publicar que los postulados independencia y objetividad eran palabras del pasado en la contabilidad americana (Norris, 2002). Por otro lado, estas circunstancias dieron margen a la desintegración de una de las principales firmas mundiales de contabilidad, integrante del selecto grupo denominado como las cinco grandes, Arthur Andersen, LLP. Cuyos directivos principales fueron declarados culpables, en junio de 2002, por destrucción de 10 evidencia y obstrucción a la justicia en el caso Enron. La firma se vio forzada a cesar operaciones el 31 de agosto de 2002. Arthur Andersen, LLP fue una compañía fundada en el 1913 cuando se establece el Sistema de la Reserva Federal de Estados Unidos y el impuesto sobre ingresos federales. Se produjo un incremento en la demanda por servicios de contabilidad, con motivo de la aprobación de esta legislación. La División de Consultoría de esa empresa se segrega de la compañía principal con el nombre de Andersen Consulting en el 1954, operación que representaba el 20% de los ingresos de la empresa. En la revista Fortune (2001) fue seleccionada entre el 2000 y 2001 como una de las Grandes Cinco Compañías de servicio conforme a un estudio de satisfacción al cliente realizado. También, la revista Fortune la escogió como una de las mejores 100 firmas de Estados Unidos durante el 2000. Andersen recompensaba adecuadamente a sus empleados, además de ofrecerles participación de los beneficios de la compañía. Otro beneficio que ofrecía a sus empleados era la oportunidad que tenían de ser relocalizados a cualquier centro de servicio que tuviera la compañía alrededor del mundo. La relación comercial entre Andersen y Enron surgió por el ofrecimiento de servicios de auditoría y consultoría. Andersen, en su doble rol de consultor y auditor externo, mantuvo una relación armoniosa con la empresa Enron. El columnista Paul Solman (2002), en su artículo The Fantasy Game, argumenta que la firma Arthur Andersen asistió a Enron en generar un esquema de informes financieros fraudulentos. En los informes, mediante los cuales reportaban negocios con entidades internacionales, figuraban como ganancias el total de transacciones duplicadas, cuando en realidad lo que 11 tenían que reportar era el neto del beneficio, luego de que esta entidad era adquirida o se materializaba una fusión. Además, señaló que tanto el Principal Oficial Ejecutivo, Kenneth Lay, como el Principal Oficial Financiero, Jeff Skillings, se vendían entre sí acciones de la empresa y de igual forma se rotaban las pérdidas sufridas por las subsidiarias. Al salir a la luz pública estos hechos, inesperadamente surge la baja en el precio de las acciones de Enron, baja su clasificación en los mercados de capital y se declaran en quiebra posteriormente; es entonces cuando comienza el proceso de establecer responsabilidades. Ante las relaciones políticas de Enron con el gobierno del ex Presidente Bush, éste decide tomar cartas en el asunto para identificar a corto plazo un culpable, así evitar las miradas hacia Casa Blanca. Arthur Andersen fue el chivo expiatorio, identificado con motivo por haber sido el auditor intocable al haber sido clasificada su empresa como una de las cinco grandes en el área de auditoría. En ese momento, el Departamento de Justicia de Estados Unidos lleva un caso y los acusa de tergiversación fiscal y de ser poco rigurosos en la labor de auditoría para su beneficio. Se alegaba que la firma había fallado al no traer a la luz pública los hallazgos de manejos indebidos en las finanzas de Enron. Finalmente, el Departamento de Justicia los acusa formalmente de obstrucción a la justicia y de ser poco rigurosos en su labor de auditoría. De igual manera, se le suma la adversa opinión pública en contra de la firma adecuadamente dirigida por los medios de comunicación. En febrero de 2002, accionistas de Enron, ex empleados y acreedores rechazan la oferta de Arthur Andersen para resolver demandas extrajudiciales por $600 millones. En marzo de 2002, mediante contactos 12 informales, intentan transar el caso con Fiscalía, sin éxito alguno. Se le formularon cargos oficiales por obstrucción a la justicia, y el 21 de marzo de ese año la empresa se declara inocente. El juicio se ventiló en Houston, Texas iniciándose las vistas preliminares a partir de abril de 2002. A su vez, la Comisión de Intercambios y Valores, conocida como SEC, por sus siglas en inglés, comienza una investigación de la firma Arthur Andersen, ya que también eran los auditores de otras empresas con problemas financieros como Global Crossing, Qwest Communications y WorldCom. De hecho, para la década de 1990, Arthur Andersen había sido multada en $130 millones por prácticas cuestionables en el caso de Waste Management. Específicamente, en el caso de Enron se condujeron dos investigaciones a esos efectos; una por parte del SEC y otra por el Departamento de Justicia en el Tribunal de Houston. Durante el mes de marzo 2002, diferentes clientes de Arthur Andersen comenzaron a abandonar la firma, perdiendo de esta forma el 80% de su clientela, quienes se unieron a su competencia. En mayo de 2002, comenzó oficialmente el juicio en su fondo contra Arthur Andersen, con motivo del caso Enron. El proceso legal contra Andersen se condujo por parte de la fiscalía, con señalamientos poco detallados que generalizaban demasiado los hechos. Por ejemplo, el alegato en el sentido de que Andersen destruyó documentos premeditadamente se entendió que fue una formulación vaga, ya que no se identificó con certeza el nombre y apellido del responsable principal de mayor jerarquía acusado de tales actos. De hecho, en realidad fue la directiva de Enron en Houston y no los ejecutivos de Andersen los responsables directos por la destrucción de documentos en dos oficinas, sin el conocimiento de ningún otro personal fuera de la compañía. Un hecho claro fue que la 13 destrucción de los documentos por los cuales les adjudicó responsabilidad a los auditores, ocurrió con anterioridad a recibir una citación del tribunal. La firma suspendió la práctica tan pronto recibió la misma. Esta acción era cónsona con la ley federal que establece que luego de obtener una citación, se debe detener toda política de destrucción de documentos. Otro aspecto significativo fue que el Gobierno no presentó evidencia de que existía una comunicación directa entre la dirección de ambas empresas con relación a la destrucción de documentos. La acusación del Gobierno no mencionó nada relacionado a las circunstancias de la destrucción de documentos, ni especificó qué documentos fueron destruidos. Pero, más importante aún es el hecho de que los documentos alegadamente destruidos fueron recuperados, ya que también fueron enviados duplicados de éstos a las agencias pertinentes del propio Gobierno. Además, se comprobó que tales documentos eran destruidos rutinariamente al final de una auditoría. No obstante, a pesar de la acusación en su contra de destrucción de documentos, Andersen facilitó todos los documentos en cajas y fichas electrónicas, incluyendo los correos electrónicos relacionados al caso. Se estimó que, en las 1,500 cajas que éstos facilitaron, se mantenían cerca de tres millones de hojas de papel, sin contar los miles de correos electrónicos de las oficinas y resguardos de las computadoras y 4,800 reportes del archivo central. En ningún documento se encontró trazos de ilegalidad. Con tal volumen de documentos y sin una pista de fraude, no se podía concluir que en la destrucción de documentos ocurrida entre octubre y noviembre de 2001 se eliminaron documentos importantes de contabilidad. 14 Durante el proceso, no se pudo probar la alegación de que la alta gerencia de Andersen había ordenado la destrucción de documentos con el propósito de ocultar información que beneficiara a su cliente. Aunque la destrucción de los mismos continuó durante un período sensitivo, la realidad es que Andersen siguió la política de destrucción de Enron, la cual era práctica común después de cualquier auditoría. Atar la destrucción con un acto criminal fue infructuoso para la fiscalía. A pesar de la debilidad del pliego acusatorio, Arthur Andersen fue encontrado culpable en el Tribunal de Primera Instancia. El dictamen del Tribunal de Primera Instancia fue apelado por Arthur Andersen. Tres años más tarde (6 de junio de 2005), el Tribunal Supremo de los Estados Unidos consideró que hubo errores de forma en el juicio, que impedían demostrar el cargo de obstrucción a la justicia que se le imputó a Andersen. El Tribunal Supremo argumentó que el caso era defectuoso y Fiscalía no logró demostrar, fuera de toda duda razonable, que la firma tuviese “conciencia de estar obrando indebidamente”. Por tal razón, se anuló la sentencia de culpabilidad. Arthur Andersen, que era considerada una de las cinco grandes entre las empresas de contadores públicos autorizados de la nación americana, quedó irreparablemente afectada. Luego de su absolución, contó con un grupo de profesionales, la mayoría de abogados y administrativos, para atender su liquidación. Quedan aún pendientes, posibles indemnizaciones que puedan derivarse del caso. Repercusiones en Puerto Rico. Puerto Rico, siendo un territorio de Estados Unidos, mantiene un sistema de contabilidad financiera similar al de la nación norteamericana. Los profesionales de la contabilidad a nivel local se rigen por los mismos principios de contabilidad 15 generalmente aceptados, así como por los estándares de auditoría promulgados por los cuerpos rectores de la profesión en Estados Unidos. Inclusive, los Contadores Públicos Autorizados de la isla toman la misma reválida que sus contrapartes en Estados Unidos. Conforme a la realidad jurídica y profesional previamente descrita, los acontecimientos ocurridos en el 2002 que estremecieron los cimientos financieros de Estados Unidos, tuvieron su repercusión a nivel local. Se trae a la atención que en Puerto Rico no existe una bolsa de valores con un sistema de índices equivalentes a los establecidos en Wall Street. Sin embargo, existe un índice local que agrupa a las acciones de Puerto Rico, mayormente compuesto por la banca local, conocido como Puerto Rico Stocks Index. Aunque existen otras razones que se discutirán más adelante, las bajas sufridas por los mercados de capital en aquel momento, afectaron adversamente las industrias establecidas en Puerto Rico que realizan transacciones en dichos mercados públicos. Inclusive, con el cierre de operaciones de la firma de contadores públicos autorizados Arthur Andersen, LLP, cesó operaciones la sucursal que mantenían en Puerto Rico. Sus clientes locales se vieron en la necesidad de contratar los servicios profesionales de otras firmas, con los inconvenientes que ello conlleva. A su vez, quedaron sin empleo 139 profesionales que laboraban en la isla según publicó la revista Caribbean Business (2002). La banca hipotecaria en Puerto Rico. El período comprendido entre 1999 y 2005 representó para la banca de Puerto Rico, uno de continuo crecimiento y expansión. El país presenció una dinámica evolución, siendo el renglón hipotecario que experimentó el mayor crecimiento, 16 fundamentado en el auge de la industria de construcción y las bajas tasas de intereses prevalecientes en el mercado. La expansión incluyó la conquista de mercados fuera de Puerto Rico, especialmente en los estados de mayor concentración de hispanos, como Florida y Nueva York. En otras palabras, durante el período en cuestión, la industria bancaria fue fundamental para mantener la economía local operando a niveles razonables. Luego de cinco años de un crecimiento sostenido, la industria bancaria comienza a experimentar un debilitamiento gradual a partir del 2006 por diversos factores. Entre éstos, la crítica situación por la cual había atravesado varias instituciones bancarias del sector hipotecario, que dio margen a que perdieran la confianza pública ante la comunidad financiera. La crisis bancaria llegó al extremo que la Junta de la Reserva Federal y del Federal Deposit Insurance Corporation (FDIC) emitieron una orden de cese y desista en contra de Doral Financial Corporation, R-G Financial y First Bank Corp. en el 2005 (Board of Governors of the Federal Reserve System, 2006). Doral Financial Corporation. Durante los años previos al 2005, Doral Financial Corp. tuvo un crecimiento único dentro de las instituciones hipotecarias de Puerto Rico. Sus activos aumentaron significativamente, creando grandes expectativas de rendimiento entre los inversionistas. Sin embargo, a raíz de una auditoría federal se encontró que el banco no estaba cumpliendo las regulaciones federales establecidas. Además, independientemente de que sus estados financieros anuales eran auditados por una de las cuatro grandes firmas reconocidas de contadores públicos autorizados, estaban incompletos y carentes de alguna divulgación relevante. 17 Doral admitió en abril de 2005 que la metodología utilizada hasta ese momento, requería corrección para calcular el valor razonable de su portafolio de hipotecas, basada en la tasa de interés flotante, mejor conocida en el mercado como interest only strips (IOs). Entiéndase por IOs, tipo de préstamo hipotecario mediante la institución hipotecaria cobra a su cliente los intereses que devenga el principal del préstamo por los primeros siete años, luego éste viene obligado a refinanciar la deuda a la tasa de interés prevaleciente en el mercado a la fecha del refinanciamiento. Doral especulaba con la tasa de interés, ya que hacía una representación en el sentido de que las tasas al cabo de los siete años resultarían más altas. Tal especulación hacía atractiva la empresa y elevó el valor de sus acciones en el mercado. El recómputo posterior que había realizado Doral implicó una reducción en el valor razonable de estos IOs, lo cual ha afectado adversamente los resultados operacionales previamente auditados e informados, para el período comprendido entre el 1 de enero de 2000 y el 31 de diciembre de 2004. Esto con motivo de que las tasas de intereses disminuyeron por debajo de las tasas originales, luego de transcurrido el período en que el cliente sólo pagaba intereses. Por consiguiente, no se dieron las expectativas de altos rendimientos que esperaban los inversionistas, resultando en pérdidas cuantiosas. Como resultado de una revisión independiente solicitada por la Junta de Directores de Doral, se determinó también que el tratamiento contable utilizado para registrar en sus libros ciertas hipotecas vendidas a otras instituciones bancarias de Puerto Rico, no cualificaban para ser consideradas como ventas, conforme a los pronunciamientos que rigen la materia de contabilidad. En realidad, consistían en préstamos colaterizados mediante hipotecas. Por lo tanto, tenían que haber considerado 18 las transacciones en los libros de contabilidad como préstamos por pagar en lugar de ventas. Estas transacciones eran reconocidas por Doral Bank como ingresos y, por consiguiente, mostraban en sus estados financieros auditados ganancias extraordinarias inexistentes. Las transacciones en cuestión fueron realizadas con First Bank Corp., R-G Financial Corp., Westernbank, Banco Popular, Banco Santander y Oriental Bank. Se hace mención al hecho de que tanto los libros de Doral Financial Corp., R-G Financial Corporation, como de First Bank Corp., eran auditados por PricewaterhouseCoopers, una de las cuatro grandes firmas de contadores públicos autorizados. La situación descrita requirió que en febrero de 2006 Doral tuvo que enmendar su informe anual del 31 de diciembre de 2004, para recomputar los resultados operacionales de sus estados consolidados auditados desde el 2002. En consecuencia de lo anterior, Doral reconoció en ese año una disminución en sus activos por la suma de $131 millones, la cual gradualmente aumentó en la medida en que incrementaban las tasas de intereses, hasta el nivel $695 millones (Doral Financial Corp., 2006). Los accionistas víctimas de estas circunstancias tuvieron una reducción en su capital en acciones en exceso de $1.2 billones, si se comparan los nuevos resultados financieros, con aquellos informados en su origen. Durante el 2006, no pudo emitir los estados financieros del 2005, en espera de finalizar la revisión de los estados financieros de años anteriores. Aún para el primer trimestre del 2007, no habían podido completar y entregar a la Comisión de Intercambio y Valores, su informe anual correspondiente al 2006. Sin embargo, la gerencia del banco estimó que la pérdida excedería los $117 millones para ese período (El Nuevo Dia, 2007). Como parte del proceso de revisión, la gerencia actual del Banco concluyó que los controles internos de la compañía no eran eficaces y que la firma no estaba capacitada 19 por sí misma para diseñar apropiadamente un programa de controles internos, capaz de detectar la intervención indebida de miembros de la gerencia y sus directores. Con motivo de estos eventos, Doral Bank ha sido objeto de múltiples evaluaciones por parte del Sistema de la Reserva Federal y el Federal Deposit Insurance Corporation, quienes le impusieron significativas restricciones en el ámbito operacional, incluyendo el someter planes para mantener niveles adecuados de capital y liquidez suficientes para cumplir con sus responsabilidades. Esto trajo como consecuencia que el valor en el mercado de las acciones de Doral que habían alcanzado la cifra de $49 por acción, se redujeron en aquel momento a tan sólo $1.57. Aún continúan bajo supervisión del Sistema de la Reserva Federal y de la Comisión de Intercambio y Bolsa, el Doral Bank y First Bank Corp. según artículo Operan bajo supervisión tres bancos en Yahoo.com (2006). En el 2010 el Sistema de la Reserva Federal requirió de R-G Premier y Westernbank la venta y virtual transferencia de su operación a otras instituciones financieras de mayor liquidez. R-G Financial Corporation. R-G Financial Corporation figura entre las instituciones bancarias afectadas en las transacciones realizadas con Doral Financial Corporation, respecto a la venta simulada de paquetes de hipotecas. Por lo tanto, ha sido objeto de investigación por parte del SEC, requiriéndole entre otras cosas, la reclasificación de la compra de las hipotecas como secuela de las transacciones realizadas entre instituciones bancarias. La institución hasta el primer trimestre del 2007, continuaba sin expresar una posición sobre el recómputos de sus resultados financieros desde el 2002 al 2004 (El Nuevo Dia, 2007). 20 La lentitud en el proceso de revisión provocó que se removieran las acciones de la Bolsa de Valores de Nueva York y se refirieran para ser cotizadas en el mercado, conocido en el mundo bursátil como pink sheets (acciones denominadas como de centavos). Para el mes de abril de 2007, las acciones de R-G Financial se estaban cotizando en ese mercado a $4.89 por acción, cuando para el 2005 habían alcanzado la cotización más alta de $12.75. Se estimó que luego de finalizado el proceso de revisión de los estados financieros previos, el impacto negativo en el capital de los accionistas fluctuaría entre $185 y $200 millones, luego de los impuestos (El Nuevo Dia, 2007). A pesar de los esfuerzos de su dirección por restablecer la capitalización del banco, no pudieron alcanzar los mínimos establecidos por la Reserva Federal, culminando en su liquidación durante el 2010. Repercusiones globales. Los desafortunados episodios descritos han tenido repercusión mundial, al extremo de poner en tela de juicio la credibilidad de los procesos de auditoría externa, inclusive a nivel local. En cierta medida se vio afectado el grado de confianza en los trabajos que certifican las firmas de auditores externos, al extremo que el postulado de la independencia del auditor ha sido materia de amplia discusión entre los profesores universitarios que dictan cursos de contabilidad, auditoría, finanzas y de otras materias relacionadas. Justificación del estudio. Los sucesos descritos que alcanzaron su climax en el 2002, no fueron sino consecuencias de la burbuja, término que describe un cuerpo que se desinfla con facilidad y que específicamente en estas circunstancias particulares se asocia con fraudes 21 en las bolsas de valores durante el 1997 al 2000 Aparentaba que se podían generar riquezas sin límites de la actividad bursátil, en especial de la venta de acciones de nuevas compañías de alta tecnología. Al desinflarse la burbuja, salió a la luz pública lo que se sospechaba, la ilusión de la prosperidad estaba basada en beneficios inflados y prácticas contables y administrativas dudosas, incorrectas e ilegales. Estas situaciones estremecieron los cimientos de los sistemas financieros de economías poderosas y provocan su estudio desde diferentes perspectivas. Resulta interesante el estudio e impacto de estos eventos, ya que la caída ha dado margen al surgimiento de períodos de reflexión y al diseño de imposiciones legislativas y reglas para contrarrestar estos excesos. Según expresiones de la Lcda. Leslie Cardwell, Directora de la investigación realizada por el Departamento de Justicia Federal en el caso Enron, continuarán los intentos por violar los parámetros establecidos. Sin embargo, se han reforzado los mecanismos de vigilancia en las empresas y se ha incrementado la responsabilidad de los auditores externos, con la esperanza de que contrarresten estos intentos. Finaliza sus expresiones albergando esperanzas de que se comience a creer de nuevo en la veracidad de los estados financieros de las empresas públicas (El Nuevo Dia, 2003). Surgen entonces interrogantes sobre la efectividad de estas medidas, la concienciación en los protagonistas de estos dramas y, sobre todo, el sentir de un pueblo y el grado erosión en la confianza pública ante los atropellos a que ha estado expuesto. Problema de investigación La inclusión de firmas de contadores públicos autorizados de renombre en escándalos financieros de gran magnitud, ha provocado cierto grado de incredulidad respecto al grado de independencia que ejercen estos profesionales en sus ejecutorias. 22 Gerald Vinten (2002), Jefe de la Escuela Empresarial del European Business School de Londres, menciona que surgen grandes interrogantes sobre la efectividad de la contabilidad contemporánea, sobre la auditoría y las prácticas de los gobiernos corporativos de las empresas. En respuesta a ello, se hizo evidente la aprobación del proyecto de ley SarbanesOxley por parte del Congreso de los Estados Unidos, el cual fue convertido en Ley por el ex presidente George Bush el 30 de julio de 2002. Esta legislación, la cual se analizará en una próxima sección y que tiene tangencia en Puerto Rico, tuvo un efecto dramático en la profesión de contador público autorizado, especialmente para aquellas firmas que ofrecen servicios de auditoría financiera a empresas registradas en mercados de capital y a las dedicadas al comercio interestatal. La aprobación de esta legislación implicó que la estructura de gobierno perdió la confianza en los procesos e instrumentos de fiscalización establecidos por los organismos rectores de la profesión de contabilidad. Mediante ésta, se supedita la estructura que existía hasta el momento a las reglas que impuso la nueva Ley a través de la Comisión de Intercambio y Valores del Gobierno de Estados Unidos (SEC). En términos de Puerto Rico, el problema se manifestó en la merma en la confianza, credibilidad y el favor público en las ejecutorias de los contadores públicos autorizados, y podría estar presente cierto grado de escepticismo entre sus pares dedicados a la academia, quienes en última instancia tienen la responsabilidad de educar las nuevas generaciones en materias contables. 23 Objetivo de la Investigación Objetivo general. La investigación pretende establecer que a pesar de los hechos acontecidos, aún se mantiene una percepción positiva por parte de los catedráticos en materias de contabilidad, respecto a la imagen e independencia en las ejecutorias de los profesionales de la contabilidad pública. Inclusive, auscultar su percepción respecto al grado de capacitación de los auditores externos en materias relacionadas con la independencia de criterio, así como también su visión respecto a si el grado de independencia del auditor externo se puede ver afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a la misma empresa que audita. Si como resultado de la investigación, se ratifica que el auditor en su práctica aún no está ejerciendo la profesión con absoluta independencia, conforme a la percepción de los facultativos, se desarrollarán enfoques y estrategias que se someterán a la consideración y evaluación de la Junta de Contabilidad de Puerto Rico y/o a los cuerpos legislativos, quienes son los cuerpos con la autoridad máxima en Puerto Rico, en la otorgación de certificados como contador público autorizado, o para enmendar la legislación vigente. Objetivos específicos. Se pretende determinar la percepción actual de académicos en materias de contabilidad, en relación a si los contadores públicos autorizados están ejerciendo su profesión conforme al postulado de independencia y si mantienen la confianza en éstos. Formulación de preguntas. La investigación está orientada a contestar las siguientes preguntas: 24 1. ¿Perciben los académicos profesionales de la contabilidad que actualmente los auditores mantienen independencia de criterio al ejercer su función, luego de las medidas tomadas por el Congreso de Estados Unidos y los cuerpos rectores de la profesión? 2. ¿Se está confiriendo la importancia que tiene el postulado independencia a nivel de las firmas de contadores públicos autorizados conforme la percepción de los facultativos? 3. ¿Perciben éstos que las empresas de contadores públicos autorizados están adiestrando a sus profesionales en ese sentido? 4. ¿Cómo entienden que logran su cumplimiento? 5. ¿De qué mecanismos se valen para comprobarlo? Descripción de la investigación. La investigación realizada se puede clasificar como de naturaleza no experimental, donde no se manipulan las variables independientes. Se basa en reacciones de los encuestados a un grupo de reactivos. El estudio se considera como descriptivo, en el cual se miden propiedades importantes de fenómenos sometidos al análisis. Hipótesis Se observa a través de los hechos descritos y basado a las referencias que serán discutidas posteriormente, que la profesión de contabilidad pasó por momentos críticos durante el 2001 y 2002. Para efectos de Puerto Rico y con motivo de la reciente crisis bancaria, el período se prolonga aún más por consecuencia de los actos negligentes e ilegales cometidos por algunos profesionales de la contabilidad y ejecutivos de empresas privadas. Tanto el Gobierno de los Estados Unidos como las instituciones que 25 reglamentan la profesión en esa nación, han tomado medidas correctivas y preventivas tratando de evitar situaciones recurrentes. Toda vez que el profesorado universitario en materias de contabilidad tiene la responsabilidad ante sus estudiantes de inculcar los elementos éticos de la profesión, tienen que estar convencidos a sí mismos que prevalece ese ambiente en la práctica cotidiana. Conforme a ello, se formula la primera hipótesis: H1 – Desde la perspectiva de los profesores universitarios de contabilidad, ha mejorado significativamente la imagen de los profesionales de la contabilidad durante los años más recientes, si se compara con la imagen prevaleciente entre 2002 al 2009. La independencia del auditor es un tema que se viene discutiendo desde el comienzo de la profesión. Internacionalmente se han desarrollado códigos para establecer patrones de conducta ética y bases uniformes para todos sus miembros. Inclusive, los gobiernos han tomado iniciativas al respecto en mayor o menor grado. Por otro lado, el concepto independencia del auditor es materia de discusión a nivel del profesorado universitario de contabilidad. No se concibe la educación universitaria, en materias de contabilidad, sin considerar ese aspecto. Partiendo de la importancia concedida a la independencia de criterio por el sector universitario, se formula la siguiente hipótesis: H2- Los profesores de materias de contabilidad a nivel universitario consideran que los auditores mantienen independencia de criterio en sus ejecutorias. Con motivo de las medidas restrictivas impuestas mediante legislación o por iniciativa de los organismos rectores de la profesión de contabilidad, las firmas de contadores públicos autorizados se han desvinculado de sus negocios de consultoría o han 26 modificado su modo de operación. Por otro lado, afirman éstas que aumentaron los presupuestos designados para adiestrar a sus profesionales en los postulados éticos y del grado de independencia que deben ejercer. Se parte de las alegaciones anteriores para formular la tercera hipótesis: H3Según los profesores de contabilidad, durante los últimos años los auditores externos han incrementado su capacitación en aspectos relacionados con la independencia de criterio al ejercer sus funciones. En esta investigación se presentarán datos sobre la proporción de los ingresos de firmas de CPA que provenían de fuentes ajenas a las auditorías financieras. Aparenta ser que este desequilibrio fue un factor determinante para que algunas firmas de contabilidad permitieran a sus clientes realizar actividades o transacciones indebidas o ilegales. Esta situación da margen a formular la siguiente hipótesis: H4- Según la perspectiva de los académicos, el grado de independencia del auditor externo se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a la misma empresa que audita. Identificación de Variables y sus Definiciones Variables dependientes. 1. Independencia - Implica libre juicio y evitar adoptar posiciones prejuiciadas. Conforme a los estándares de auditoría generalmente aceptados, los auditores tienen que ejercer independencia en apariencias y en hechos en sus ejecutorias profesionales, respecto a la empresa que es objeto de la auditoría externa. 27 2. Imagen - El valor de los trabajos de auditoría básicamente descansan en la credibilidad y la percepción pública que se tenga de la independencia de criterio del auditor. Variables independientes. 1. Magnitud de servicios consultivos - Alcance y magnitud de los servicios de consultoría que presten a sus clientes las compañías de contadores públicos autorizados, en términos económicos. 2. Capacitación profesional - Adiestramientos a que se someten los auditores en aspectos éticos y de independencia de criterio. 3. Confianza pública - Grado de credibilidad ante el público que gocen los profesionales de la contabilidad. 4. Profesores universitarios - juicio o percepción de la facultad de contabilidad de universidades privadas y públicas de Puerto Rico de los profesores encuestados. 5. Género - Masculino o femenino de los facultativos encuestados. 6. Preparación académica - Grado más alto conferido a los facultativos encuestados. 7. Años de experiencia - Años de experiencia en materias de contabilidad de los facultativos encuestados. 8. Clasificación universitaria - Universidad pública o privada en la cual se desempeña la facultad encuestada. 9. Nivel de enseñanza - Enseñanza del facultativo encuestado a nivel subgraduado o graduado. 28 10. Cursos que enseña - Cursos de contabilidad elementales, intermedios o avanzados que enseña el facultativo encuestado. Se presenta a continuación la configuración del estudio en términos de un modelo que demuestra la interrelación de las variables dependientes e independientes representado en la figura 1. Figura 1. Modelo de Investigación. 29 Capítulo II Revisión de Literatura Demanda por los Servicios de Auditoría y Otros Servicios Durante la pasada década, las firmas de Contadores Públicos Autorizados (CPAs), sufrieron una gran transformación en relación a la proliferación de sus servicios profesionales. En el pasado, concentraban sus esfuerzos y recursos en la realización de auditorías financieras anuales y en la prestación de servicios contributivos. Sin embargo, como medida de supervivencia y expansionista, diversificaron sus servicios por la obsolescencia cualitativa de los estados financieros o como ayuda al cliente en la toma de decisiones (Arens, 2003). Según Cano y Lugo (2002) en su libro Auditoría Forense, este tipo de conflicto se remonta a la década de 1960, con motivo de la aparición de las computadoras. Las primeras aplicaciones estaban dirigidas al campo de la contabilidad y como el personal no dominaba esta materia, los contadores sirvieron de consultores para aprender a usar estas nuevas herramientas. Las firmas de contadores crecieron debido al trabajo lucrativo de la consultoría. Más aún cuando en 1990, el propio gobierno americano a través de la Comisión Federal de Comercio, acusó al Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados, conocido como AICPA, por sus siglas en inglés, de restringir el comercio debido a que su código de ética impedía competir a los contadores. AICPA procedió a suavizar las normas y esto dio lugar a que las firmas comenzaran a competir por los servicios de consultoría, disminuyendo así el valor monetario de las auditorías. La situación llegó al extremo que el redactor del Bowman’s Accounting Report de Atlanta, Arthur Bowman, declaró para el Bloomberg News lo siguiente: “Antes de los 30 más recientes y flagrantes escándalos contables, las firmas auditoras empezaron a tratar de ser todas las cosas para toda la gente y de ofrecer servicios que las convertían más en consultoras y asesoras de negocios que en auditoras” (Berton, 2002). También, es de conocimiento general que diversificaron sus recursos humanos y comenzaron a contratar especialistas en mercadeo de empresas de productos de consumo, quienes desconocían las estrictas normas de auditoría que protegen a los inversionistas de compañías cotizadas (Berton, 2002). Naturaleza de los Servicios Los servicios que prestan las firmas de contadores nacionales e internacionales se agrupan en aquellos que requieren que el profesional ejerza independencia absoluta al momento de expresar su opinión y aquellos servicios profesionales de diversa índole que no requieren de opinión alguna. En el primero, están presentes tres partes: la firma, el usuario-beneficiario de la información y el cliente que paga por los servicios. En el segundo, sólo figura la firma y el cliente. Entre los servicios que requieren independencia de criterio, se encuentran la tradicional auditoría financiera, las revisiones o compilaciones y las certificaciones independientes. Por otro lado, se catalogan como servicios profesionales aquellos relacionados con el mantenimiento de la contabilidad general de la empresa, la consultoría gerencial, los servicios de asesoramiento contributivo y el diseño de sistemas operacionales. La figura 2 presenta en resumen la naturaleza de los servicios que prestan estas firmas. 31 Figura 2. Servicios que Prestan las Firmas de Contadores Públicos Autorizados a Nivel Nacional e Internacional. Fuente: Arens, A., Elder, R., and Beasley, M., 2003, Overview of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 with Other Changes in Auditing and the Public Accounting Profession, p. 3. Tomando en consideración la diversificación de servicios presentada en la figura 2, se observa que para fines de la década de 1990 y durante los primeros dos años del nuevo siglo, los servicios consultivos que ofrecían las firmas de contadores públicos autorizados aumentaron al extremo que para algunas firmas representaban la mayor fuente de ingresos. Un ejemplo es el caso Enron/Arthur Andersen, en el cual los ingresos anuales por servicios de consultoría representaban dos terceras partes del ingreso bruto cobrado a éstos por la firma de CPA, según la prueba desfilada en el caso ventilado contra la firma Arthur Andersen en el Tribunal de Circuito de Houston, Texas. De igual forma, durante el 2002 Cisco Systems Inc. pagó $2.3 millones a PricewaterhouseCoopers, LLP por concepto de servicios de auditoría financiera. Sin embargo, pagó $14 millones por servicios contributivos como menciona la revista CFO 32 Magazine en su edición de febrero de 2003 (Nyberg, 2003). Por otra parte, Disney Corporation pagó $32 millones a PricewaterhouseCoopers, LLP, por servicios de consultoría, mientras que los honorarios por auditorías sólo alcanzaron $8.7 millones (Managerial Audit Journal, 2004). Lee Berton (2002) expresó lo siguiente y citamos: “Los clientes están dispuestos a pagar enormes honorarios por consultoría para que los auditores no miren de manera demasiado minuciosa los libros de la empresa”. En la década de 1960, el profesor Abe Briloff de Baruch College, se había manifestado en el sentido de que los servicios de consultoría podrían afectar la opinión del auditor externo. Briloff explicó que la concepción del proceso de auditoría era vista en forma diferente por los auditores y los consultores, lo que incidiría en las decisiones de los usuarios de los estados financieros. Por su parte, el Security and Exchange Committee había cuestionado la independencia del auditor por primera vez desde el 1970. Tanto el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (AICPA) como los reguladores examinaron el conflicto, pero no tomaron acción alguna para resolver el problema (Cano, 2004). La tabla 2 ilustra con mayor amplitud la proporción de los ingresos originados de fuentes ajenas a la auditoría financiera, por parte de las cinco firmas de mayor importancia correspondientes al año fiscal 2000. 33 Tabla 2 Ingreso Bruto de las Firmas de CPAs Más Grandes de los Estados Unidos Año Fiscal 2000 Distribución (Porcentaje) Ingreso Clasificacióna Firmas Brutob Auditorías Contribuciones Consultoría 1 PricewaterhouseCoopers $8,878 33 17 50 2 Deloitte & Touche $5,838 31 19 50 3 KPMG $5,400 35 22 43 4 Ernst & Young $4,270 57 38 5 5 Arthur Andersen $3,600 45 30 25 Nota. Fuente: Abstracto del Accounting Today, 17 marzo-6 abril 2003. a A base de ingresos. bExpresado en millones. La información anterior ofrece cierta perspectiva sobre el cambio de ética, que para algunos críticos originó el problema de las firmas contables con clientes deshonestos o en quiebra. Las firmas se tornaron en el mejor amigo o aliado del cliente con la connotación que esto puede traer consigo y poniendo en entredicho la independencia de criterio del auditor y, también en cierto grado, su honestidad. Se perdió de perspectiva que la lealtad primaria del auditor es con el usuario de la información financiera y no con su cliente. Gastos en Publicidad Según expresiones del analista financiero Lee Berton del Bloomberg News (2002), el uso de la publicidad en extremo sumió a la profesión contable en una innoble persecución de dinero a costa de la ética y la integridad. Se enfatiza el hecho de que la independencia es uno de los postulados principales del código de ética de la profesión. A partir de 1970, los gastos en publicidad para atraer clientes de las principales firmas auditoras, se elevaron de $4 millones a más de $100 millones en la década de 34 1980. Alegaron éstas que la medida les permitía obtener mayores ingresos, lo que redundaría en mejores servicios y daría a sus auditores “un sentimiento de independencia que les ayudaría a ser más estrictos con los clientes y competitivos ante otros consultores” (Berton, 2002). Desde el punto de vista de los críticos, la excesiva publicidad resultó perjudicial a la ética de la profesión contable. Prueba de ello fue la creciente ola de fracasos en las auditorías de empresas de renombre internacional. El redactor Arthur Bowman del Bowman’s Accounting Report expresó que la publicidad de las firmas contables parecía destacar que para los contadores era más importante hacer dinero que servir al público éticamente y con auditorías efectivas (Berton, 2002). Douglas Carmichael, ex Director del Centro de Integridad Financiera de la Facultad de Baruch College de Nueva York, señaló que el “aumento en publicidad por parte de las mayores firmas contables permitió que el lado del negocio de la contabilidad pasara a controlar el lado profesional” (Berton, 2002). Por último, un panel sobre la efectividad de las auditorías creado por la Comisión de Intercambio y Bolsa (SEC) concluyó que la práctica de la auditoría no estaba lo suficientemente bien considerada por las mayores firmas contables. De igual manera, la propia Comisión señaló que los auditores de firmas cotizadas no estaban trabajando con la suficiente firmeza como para evitar el fraude de sus clientes. Las expresiones incluidas recogen el sentir de la Comisión de Intercambio y Bolsa en términos de su percepción sobre los trabajos que realizaban los contadores públicos autorizados. La impresión generalizada de los expertos era que existía una tendencia de las firmas de contabilidad a gastar más recursos en publicidad que en la capacitación ética de sus profesionales. 35 Independencia del auditor La ética en la profesión. El conjunto de valores morales representan los cimientos de la sociedad en que se vive. Se relaciona con entender al hombre en todas sus manifestaciones, mediante el estudio de su conducta y su comportamiento. Esto da margen a la creación de códigos de ética, que una vez establecidos, resulta mandatorio su cumplimiento (Arens, 2003). La ética empresarial representa un dilema para la sociedad. El tratar de determinar el grado en que las empresas aplican los principios éticos implica un verdadero reto para el profesional de la auditoría (Baset, 2002). El Contador Público Autorizado (CPA), como profesional independiente, tiene la gran responsabilidad ante el público, sus colegas, ante la organización a la cual sirve y a sí mismo, de mantener los más altos principios éticos (Arens, 2003). Se espera, que como profesional se conduzca de manera intachable. Ante esta percepción, el grado de reproche es mayor si cometen actos antiéticos. En cumplimiento de estos principios éticos, el contador público autorizado debe evitar los conflictos de intereses. Según el código de conducta de la firma de CPAs Grant Thornton, el término conflicto de intereses lo definen como una situación en la cual una persona, el público, un oficial, un empleado o un profesional tiene interés privado o personal lo suficientemente poderoso para influenciar su desempeño en el ejercicio de sus funciones. Este conflicto se manifiesta a través del soborno, utilización inadecuada de información privilegiada y relaciones inapropiadas, ya sea con suplidores como con clientes (Grant Thornton, 2000). 36 Códigos de Conducta Profesional y Leyes Aplicables Las instituciones que agrupan los profesionales de contabilidad a nivel internacional han desarrollado códigos de ética para uniformar y enmarcar el comportamiento ético que debe estar presente en todas las acciones de sus miembros. De hecho, han creado comités de ética que tienen la responsabilidad de evaluar posibles violaciones y establecer sanciones mencionados algunos de estos a continuación. Federación Internacional de Contadores. La Federación Internacional de Contadores, conocida como IFAC, por sus siglas en inglés, tiene vigente un código de ética que fue revisado durante el 2004 (IFAC Ethic Committee, 2003). Ésta es la organización mundial que agrupa los profesionales de la contabilidad. Consta de 159 organizaciones miembros en 118 países que protegen el interés público. IFAC agrupa a 2.5 millones de profesionales de la contabilidad a nivel mundial. La regla relacionada con la independencia forma parte del código de ética de IFAC, siendo revisada en noviembre de 2001. Dicho código brinda especial atención a las tentaciones continuas a las que se expone el auditor al cumplir con su encomienda y a las acciones que debe tomar para preservar su independencia. Inclusive, discute el marco conceptual, el alcance de la regla de independencia y su aplicación a situaciones específicas (Accamail, 2003). A raíz de su aprobación, William J. McDonough, ex Presidente del Comité de Supervisión Bancaria de Suiza y ex Presidente del Public Company Accounting Oversight Board, cuerpo adscrito a la Comisión de Intercambio y Valores, (que se discutirá oportunamente, aunque endosó la iniciativa de revisión del código por parte de IFAC), criticó severamente su contenido por adolecer de ciertos criterios, que según su 37 juicio, resultaban vitales para la independencia del auditor (McDonough, 2000). Algunos de los comentarios más relevantes son: Las guías para enmarcar la independencia del auditor resultaban muy generales. El documento no proponía la utilización de la divulgación como mecanismo para mejorar la independencia. Como parte de ésta, podría incluirse el pago de honorarios al auditor por otros conceptos que no fueran por la auditoría en sí. El documento permitía que los auditores envueltos en la auditoría o sus familiares inmediatos, pudieran tener interés en la empresa auditada, siempre y cuando su participación no fuera significativa. Sin embargo, no definió el alcance del término significativo. Tampoco contenía disposiciones para los casos en que el auditor fungía como síndico o miembro de la junta de directores de una subsidiaria de la compañía matriz que estaba auditando. El documento no contenía provisiones para la rotación de los socios que tuvieran a cargo auditorías de clientes por largos términos. Todos los comentarios expresados por este profesional tenían gran relevancia si se interesaba lograr la independencia absoluta del auditor. Su crítica mayor se basaba en el conflicto de intereses que pudiera surgir si los auditores que tomaran parte de una auditoría de una empresa, pudieran tener interés económico en la misma. Por consiguiente, resultan muy acertadas sus observaciones. Instituto Canadiense de Contadores Certificados (CICA-siglas en inglés). Esta institución representa a 68,000 miembros en Canadá y Bermuda. Durante el 2003, el Comité de Integridad e Interés Público de esa entidad aprobó una nueva regla de independencia dentro de su código de ética (CA Magazine, 2002). La regla aprobada 38 brinda mayor énfasis a los aspectos de independencia de pensamiento y de hechos. Algunos de sus postulados son: Interés financiero – Prohíbe que los miembros del equipo profesional asignado a una auditoría, posean directa o indirectamente interés material en la empresa que auditan. La prohibición es extensiva a todos los individuos que laboren en la firma que puedan influenciar en los resultados de la encomienda. Rotación de socios – Se rotará al socio de la firma que ha tenido a su cargo la auditoría de la empresa, una vez transcurran cinco años. No asumirá nuevamente ese rol hasta tanto hayan transcurrido dos años. Servicios no relacionados con auditorías – Existen ciertos servicios que son incompatibles con la independencia del auditor y recomiendan que no se incluyan éstos entre los servicios que se prestan a una empresa a la cual se tiene la encomienda de auditar. Algunos ejemplos son los siguientes: Se prohíbe diseñar o implantar un sistema de información para un cliente que tenga presencia en mercados de capital, a menos que se tomen medidas que salvaguarden la independencia del auditor. Se prohíbe brindar servicios de auditoría interna al cliente que se auditará y que tenga presencia en mercados de capital. Abstenerse de brindar servicios de tasación o valoración de partidas que figuren en los estados financieros, si estas partidas resultan materiales. Se prohíbe brindar servicios de teneduría de libros a una empresa que se auditará, que tenga presencia en los mercados de capital, excepto en situaciones de emergencia. 39 Se prohíbe brindar servicios legales a empresas que se auditarán y que tengan presencia en mercados de capital, siempre y cuando el efecto sea material en los estados financieros. La revisión del código de ética del Instituto Canadiense de Contadores Certificados básicamente recoge las disposiciones de la Ley Sarbanes Oxley que se discutirá pertinentemente en el estudio. Tal acción responde al hecho de que muchas empresas canadienses están registradas en mercados de capital de los Estados Unidos (CGA-Ontario, 1997). Sociedad de Contadores Públicos Autorizados del Estado de Nueva York. El Artículo IV del Código de Conducta de esta Sociedad contiene disposiciones sobre el alcance de la independencia del auditor. Exige a sus miembros que deben mantener objetividad y estar libre de conflictos de intereses en el descargue de sus responsabilidades profesionales. Los miembros tienen que ser independientes en hechos y en apariencias. En su código, independencia implica evitar acciones y relaciones que puedan causar la pérdida de la objetividad al emitir una opinión, implicando con ello que deben evitar la subordinación de su juicio (N.Y. CPAs Society, 2003). Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados. Institución creada en Estados Unidos para el 1930 que agrupa a los contadores públicos licenciados. En el 2006, su matrícula excedía de 360,000 miembros. Su Comité de Ética Profesional preparó el Código de Conducta Profesional, el cual fue aprobado por la matrícula en el 1988 (AICPA, 2002). El Código consta de cuatro partes: los principios que disponen la responsabilidad de los profesionales ante el público, sus clientes y colegas; las reglas de conducta de carácter impositivo; la interpretación de las reglas de 40 conducta y las directrices e instrucciones sobre la aplicación de las reglas. En este documento, se brinda atención a la sección del Código que se relaciona con las reglas de conducta que en resumen son las siguientes: independencia; integridad y objetividad; cumplimiento de los requisitos profesionales establecidos por los Cuerpos Rectores; cumplimiento con los principios de contabilidad generalmente aceptados; divulgación de información confidencial del cliente; honorarios basados en contingencias; actos de descrédito a la profesión; anuncios y otras formas de requerimiento; comisiones y honorarios por referidos y formas de organizar la práctica y su razón social para hacer negocio. La discusión prospectiva del código se circunscribirá al postulado de la independencia que debe mantener al auditor. Su versión del código dispone que los miembros tienen que ser independientes en la ejecución de sus trabajos, según lo requieren los estándares de auditoría generalmente aceptados (AICPA, 2002). La regla de independencia señala: 1. Que el valor de la auditoría descansa en la percepción pública de la independencia del auditor, implicando con ello que se llegue a conclusiones libre de prejuicios y el no tomar posiciones prejuiciadas. Se visualiza la independencia del auditor dentro del contexto de riesgo. 41 Conforme a este enfoque, se evalúa la relación auditor-cliente, basado en el nivel de riesgo a la independencia del primero que pueda surgir de la misma. El riesgo resulta inaceptable, si desde la perspectiva de un tercero la relación compromete o se percibe que compromete el juicio del auditor. 2. Que ninguno de los miembros del equipo de trabajo de una encomienda específica tenga vínculo directo o indirecto con la empresa auditada. 3. Que se releve de una auditoría a cualquier miembro del equipo asignado del cual se tenga conocimiento que está siendo considerado para una oferta de empleo por parte del cliente intervenido. Inclusive, debe ser objeto de revisión la documentación recopilada por éste, al momento de ser relevado de la encomienda. Si el auditor finalmente acepta la oferta de empleo, se requiere modificar el plan de auditoría original y, de ser posible, cambiar los demás integrantes del equipo de trabajo. Junta de Contabilidad Pública de Puerto Rico. La Ley número 293, aprobada en mayo de 1945, según enmendada, reglamenta la práctica de la contabilidad pública en Puerto Rico, crea una Junta Insular de Contabilidad (la Junta) e impone penalidades por la violación de las disposiciones de la propia ley. Se conoce por su título abreviado Ley de Contabilidad Pública de 1945 (L.E.P.R.A., 1945). La Junta de Contabilidad creada mediante esta Ley consta de cinco miembros nombrados por el Gobernador de Puerto Rico por términos de tres años. Está facultada entre otras cosas para: Expedir certificados de contador público autorizado a toda aquella persona que haya aprobado el examen uniforme de contador público autorizado, 42 administrado por la propia Junta y con los demás requisitos establecidos en ley. Mantener un registro de toda firma o persona que se dedique a la práctica de la contabilidad pública. El término registro significa el archivo de la inscripción, control y supervisión que la Junta y el Secretario de Estado del Estado Libre Asociado de Puerto Rico mantendrán al día, donde se inscribirán todas las personas autorizadas a ejercer la contabilidad pública. Expedir licencias a personas para dedicarse a la práctica de la contabilidad pública en Puerto Rico por un término de tres años. Promulgar reglas de ética profesional adecuadas para mantener en un alto nivel de integridad y dignidad la profesión de contabilidad pública. Revocar o suspender cualquier certificado expedido o licencia otorgada por cualquiera de las siguientes causas, entre otras: 1. Falta de probidad o engaño o negligencia crasa en la práctica de la contabilidad pública. 2. Violación de cualquier regla de ética profesional promulgada por la Junta en virtud de la autoridad conferida a ésta por la propia ley. 3. Haber sido declarado convicto de delito grave bajo las leyes de Puerto Rico o de cualquier Estado de Estados Unidos. 4. Haber sido declarado convicto de cualquier delito cuyo elemento esencial fuere la falta de probidad o el fraude, bajo las leyes de Puerto Rico o de cualquier Estado de Estados Unidos. 43 5. Se faculta a la Junta a imponer multas administrativas que no excederán de $1,000 por incidente o violación a la reglamentación promulgada al amparo de la propia ley. Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico. El Colegio de Contadores Públicos Autorizados de Puerto Rico (Colegio) se crea al amparo de la Ley número 75 del 31 de mayo de 1973. Se constituye como una entidad jurídica o corporación cuasi-pública para agrupar a todas aquellas personas con derecho a ejercer la profesión de Contador Público Autorizado en el Estado Libre Asociado de Puerto Rico (L.E.P.R.A., 1973). De hecho, la propia ley dispone que sean miembros del Colegio todas las personas a quienes la Junta de Contabilidad de Puerto Rico les haya expedido un Certificado de Contador Público Autorizado, según las disposiciones de la Ley número 293, previamente discutida. La Ley número 75 faculta al Colegio, entre otras cosas: Adoptar un reglamento, el cual es obligatorio su cumplimiento para todos sus miembros. Velar por el cumplimiento de los cánones de ética profesional que para regir la conducta de los Contadores Públicos Autorizados, haya adoptado o que adopte la Junta de Contabilidad de Puerto Rico. Recibir e investigar las querellas que se formulen respecto a la práctica y/o conducta de los miembros en el ejercicio de la profesión; celebrar vistas en las que se dará oportunidad al miembro afectado o a su representante de someter hojas de trabajo u otra evidencia pertinente y llevar querellas ante la Junta de Contabilidad para la acción correspondiente. 44 Conforme a las disposiciones de esta Ley, el Colegio tiene la obligación de contribuir al adelanto y desarrollo de la contabilidad pública y a elevar y mantener la dignidad de la profesión y sus miembros. Inclusive, fomentar y sostener una elevada y estricta moral profesional entre sus miembros. Se puede observar que del propio texto de las leyes que crean ambas instituciones en Puerto Rico, existen disposiciones específicas sobre la moral y la conducta que se le exige a todo aquel profesional que se desempeñe en calidad de Contador Público Autorizado. Estas exigencias locales no se apartan de requerimientos similares requeridos a los profesionales de la contabilidad en la nación americana. Aprobación de la Ley Sarbanes-Oxley En respuesta a los fraudes y quiebras de varias empresas registradas en los mercados de capital, el Congreso Americano aprobó el Proyecto de Ley número 3763de la Cámara de Representantes, Sarbanes-Oxley. Éste fue convertido en la Ley número 107-204 por el ex Presidente George Bush del 30 de julio de 2002 (Public Law 107-204, 2002). La referida Ley, cuyo nombre correcto es Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act, comúnmente conocida como Sarbanes-Oxley Act, por el nombre de sus proponentes: Paul Sarbanes y Michael Oxley (SOX, siglas en inglés), está compuesta por 12 títulos. Representa la pieza legislativa más importante en Estados Unidos desde la aprobación de la legislación que creó la Comisión de Intercambio y Bolsa (SEC) para la década de 1930. Su objetivo principal era supervisar la labor de auditoría de las compañías catalogadas como públicas para proteger los intereses de los inversionistas y a su vez restaurar la confianza del inversionista en el sistema de gobierno corporativo. 45 Esta legislación ha tenido un efecto dramático en las empresas que figuran en mercados de capital y en la profesión de contador público autorizado, especialmente para aquellas firmas que ofrecen servicios de auditoría financiera a empresas registradas en mercados de capital y a las dedicadas al comercio interestatal (Ernst &Young, 2006). Brinda especial énfasis a la divulgación de información y al establecimiento de medidas estrictas y penalidades a quienes se aparten de lo requerido (Alvin, 2003). La Ley impone requisitos y responsabilidades adicionales a las empresas, tales como una certificación por parte de su Principal Oficial Ejecutivo (CEO) y de su Principal Oficial Financiero (CFO), en el sentido de la efectividad de los controles internos establecidos. El CEO y CFO de cada emisora deben certificar en cada informe trimestral y anual, que revisaron los informes y que, basado en su conocimiento de la empresa, no contienen información falsa u omisión de información. Inclusive certifican que, basado en su conocimiento, los estados financieros y la divulgación de todo material relacionado, corresponde a las operaciones y condición financiera del emisor. De hecho, se exige a estos oficiales la responsabilidad de establecer y mantener los controles internos y de evaluar la efectividad de éstos. También, es su obligación divulgar a los auditores y al comité auditor de la Junta de Directores, todas las deficiencias en el diseño u operación de controles internos y todo fraude independientemente que involucre la administración u otros empleados cuyo rol sea significativo en los controles internos de la compañía. A su vez, requiere que el auditor externo realice una verificación profunda sobre la efectividad de dichos controles internos para estar en mejor posición de emitir una opinión al respecto. Por otro lado, la Ley impone un mayor grado de responsabilidad y 46 transparencia en los informes financieros de las empresas, lo cual impone mayores exigencias a los directivos y otros oficiales responsables de los resultados corporativos. Inclusive, aumenta las exigencias del personal que recopila la información, al igual que la precisión y agilidad en la entrega de los informes requeridos. Impedir o interferir en la labor de una auditoría externa es considerada una ofensa criminal. Por tanto, toda persona, oficial o director de una emisora o cualquier otra que asuma una conducta para influir fraudulentamente, coaccionar, manipular o engañar a un auditor para que éste interprete un estado financiero engañoso, estará incurriendo en delito castigable en ley. La Ley prohíbe la concesión de préstamos a los integrantes de la Junta Directiva, para así evitar conflictos de intereses. De igual forma, se exige a los directores informar sobre las transacciones que realizan con las acciones de la empresa. Las implicaciones básicas que se relacionan con la contabilidad se resumen a continuación: 1. El Título I de la Ley SOX creó un nuevo organismo con amplios poderes de fiscalización adscrito al SEC, con el nombre de Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB). Esta Junta o Consejo consta de cinco miembros a tiempo completo, nombrados por la Comisión de Intercambio y Bolsa, en consulta con la presidencia del Sistema de Reserva Federal y el Secretario del Tesoro de Estados Unidos. Por lo menos dos de sus miembros tienen que ser contadores públicos autorizados y por lo menos uno de los miembros deberá ser un experto en finanzas. A esta Junta se le adjudicó el poder de vigilar, supervisar e 47 investigar las auditorías y los auditores de firmas registradas en mercados de capital e imponer sanciones cuando se violen disposiciones de ley, de reglamentos y de reglas y procedimientos. Emite o adopta estándares de garantía de calidad y de otra naturaleza, en relación a las auditorías que se realicen a empresas públicas (PCAObus.com, 2002). 2. Adviene a ser el organismo fiscalizador para las compañías que cotizan en la bolsa de valores. Los contadores públicos autorizados que forman parte de la Junta, no pueden haber estado activos como CPAs en los últimos cinco años. Ningún miembro de la Junta puede compartir utilidades, ni recibir pagos de una firma de contabilidad, a no ser que corresponda a un pago fijo bajo un arreglo uniforme de jubilación. El término de los miembros es por cinco años, con excepción de los miembros iniciales (diferente del presidente), que tienen términos más cortos. Los deberes prescritos de la Junta incluyen: Mantener un registro de firmas de contabilidad que preparan informes de auditoría para las corporaciones en mercados de capital. Toda firma de CPA que interese brindar servicios a empresas registradas en mercados de capital, tiene que registrarse previamente en el PCAOB. Pagarán su inscripción inicial y una cuota anual. Sólo las firmas de contabilidad registradas podrán preparar, publicar o tomar parte en la preparación o la emisión de cualquier informe de auditoría para cualquier emisor. Establecer o adoptar normas de auditoría, de control de calidad, de ética, de independencia y otras. 48 Conducir inspecciones, investigaciones y procedimientos disciplinarios e imponer sanciones apropiadas a las firmas de contabilidad y personas asociadas. Hacer cumplir la ley, las reglas de la junta, las normas profesionales y las leyes del mercado de valores. Como se indicó previamente, con la creación de esta Junta se da la impresión que la estructura de gobierno perdió la confianza en los procesos e instrumentos de fiscalización establecidos por los organismos rectores de la profesión de contabilidad. Es obvio que se está supeditando toda la estructura que existía hasta el momento, a las reglas que imponga la Junta a través del SEC. Esta aseveración ratifica el hecho de que la Junta posee la autoridad para establecer y enmendar auditorías y certificaciones relacionadas, establecer las normas de control de calidad y las normas éticas propuestas por grupos profesionales designados de contadores y grupos consultores. En sus estándares, la Junta requiere a las firmas que preparen y mantengan los documentos de auditoría y cualquier información relacionada que sustente las conclusiones de sus informes por un período de siete años. También, requieren una segunda revisión de un socio ajeno a la auditoría y su aprobación y certificación que indique que está de acuerdo con el informe emitido. La Junta tiene autoridad sobre firmas de CPA del extranjero, si éstas presentan informes financieros sobre empresas registradas en mercados de capital en funciones en Estados Unidos. De igual manera, si una firma doméstica acepta como válida una opinión emitida por una firma externa, la documentación que dio margen a la opinión deberá estar disponible para inspección de la Junta. 49 La Ley requiere a las firmas de contabilidad registradas que estén sujetas a inspecciones de control de calidad cada año, si auditan más de 100 emisoras. Otras firmas deben ser inspeccionadas por lo menos cada tres años. Inspecciones especiales pueden ser requeridas por el SEC o la Junta. Todas las juntas directivas deben tener un Comité de Auditoría responsable del trabajo de los auditores. Debe estar compuesto por directores externos que no reciben ningún beneficio u honorario de la empresa o sus subsidiarias, ni están afiliados a éstas de ninguna forma. Por lo menos uno de los miembros deberá ser un experto en finanzas. Los auditores de las empresas públicas responderán y estarán bajo la jurisdicción del Comité de Auditoría de la Junta de Directores de la empresa auditada. Este comité tendrá la responsabilidad de aprobar la contratación de las firmas de CPA, independientemente la naturaleza de la contratación. Cada firma que realiza una auditoría debe informar al comité de auditoría del emisor todas las políticas y prácticas contables usadas en el proceso y las alternativas de información financiera existentes. Inclusive, las consecuencias de seleccionar tales alternativas y la seleccionada por la firma. También, debe informar los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP) que han sido evaluados y discutidos con los oficiales de administración del emisor. Se prohíbe a las firmas de CPA que realicen auditorías financieras a estas empresas y que simultáneamente les brinden los siguientes servicios: auditoría interna; teneduría de libros y elaboración de planillas; diseño e implantación de sistemas de información; tasación o valoración; 50 estudios actuariales; servicios gerenciales o de recursos humanos, tales como: la búsqueda y evaluación de candidatos a empleo a puestos gerenciales; servir como corredor, agente o brindarle servicios en materia de inversión a través de la banca; servicios legales y otros servicios profesionales y cualquier otro servicio no identificado deberá tener la aprobación previa del Comité de la Junta. Se rotará cada cinco años el socio a cargo de la auditoría y el socio revisor. Es ilegal ofrecer servicios de auditoría a una empresa, si el socio líder de la auditoría ha realizado servicios de auditoría para ésta en cada uno de los cinco años fiscales anteriores. Se llevará a cabo periódicamente un estudio para establecer la rotación obligatoria de las firmas de auditoría. La firma no ofrecerá servicios de auditoría a una empresa registrada en mercados de capital, si sus oficiales principales fueron empleados de la firma de CPA y trabajaron en la auditoría de ésta del año previo. De igual manera y para evitar conflictos de intereses, se prohíbe a las firmas auditoras emplear un CEO, Contralor, CFO, Gerente de Contabilidad o cualquier persona que sirvió en una posición equivalente para el emisor. La Ley reconoce como delito criminal la destrucción de documentos y la no divulgación de fraudes identificados. La ley faculta la imposición de sanciones si se determina que alguna de las firmas registradas ha incurrido en violaciones a la Ley SOX, a las reglas de la propia Junta, o a leyes relacionadas al mercado de valores. Estas pueden 51 incluir suspensión temporera o revocación permanente del registro, penalidades, censura, requerir educación adicional o adiestramientos en alguna materia. La Ley ordena al Contralor General de los Estados Unidos (GAO, siglas en inglés) a presentar informes sobre las empresas de auditoría externa y sobre los bancos de inversión. Requiere que la SEC informe sobre agencias calificadoras de riesgo y profesionales del mercado de valores que hayan sido penalizados previamente. El GAO puede conducir estudios para identificar factores que conduzcan a unir las firmas y solucionar los conflictos. La Sección 1107 tipifica como delito la toma de represalias contra personas por haber suministrado información genuina relacionada con la comisión o posible comisión de cualquier delito federal. La protección del informante cubre a todos los individuos, no sólo a los empleados de las empresas públicas, sino también a aquellos que suministran información sobre cualquier ofensa federal. Impacto de la Nueva Legislación en las Funciones de la Comisión de Intercambio y Valores (SEC) Conforme a las disposiciones de la Ley Sarbanes Oxley, el SEC adoptó nuevas reglas relacionadas con la independencia del auditor. Fueron aprobadas el 28 de enero de 2003 y efectivas el 6 de mayo de 2003 según hace mención Fried, Shriver y Jacobson (2003). Estas reglas establecen un marco de referencia respecto a la relación de las empresas y sus auditores, salvaguardando la independencia de los últimos. Las mismas aplican a toda empresa que tenga valores registrados en la bolsa de los Estados Unidos o en Nasdaq. En algunos aspectos, amplían el alcance de la Ley Sarbanes Oxley (Alston & 52 Bird, 2003). En adición a las restricciones incluidas anteriormente, se identifican las siguientes: Se prohíbe que profesionales de la firma auditora brinden servicios como director u oficial de la empresa o que realice funciones de monitoreo. Se prohíbe su representación en casos contributivos. Los socios a cargo de la auditoría y de su revisión se rotarán cada cinco años. El tiempo de espera será de cinco años adicionales, luego de finalizado su término. Los servicios prestados por otros socios de auditoría, ya sea a la casa matriz o a sus subsidiarias, no podrá exceder de siete años. El término de espera es de dos años. La firma auditora tiene que divulgar al Comité de Auditoría de la Junta de Directores, todas las situaciones críticas que detecten relacionadas con las prácticas y políticas de la empresa. También, le notificará aquellos procedimientos alternos de contabilidad que hayan discutido con la gerencia. Requiere divulgación en beneficio de los inversionistas sobre los honorarios pagados por la empresa a la firma auditora, por concepto de la auditoría financiera y por otros conceptos, correspondientes a los dos años previos. Como se puede observar a través de la literatura presentada en esta investigación, tanto los gobiernos federales y estatales, así como también aquellos colegios e institutos que agrupan los profesionales de la contabilidad pública han tomado medidas y 53 establecido códigos para tratar de garantizar al público en general que depende de estos profesionales que éstos realicen sus funciones dentro de un marco de independencia de criterio, representado en la figura 3. Figura 3. Instituciones que Establecen Disposiciones o Códigos de Conducta para Preservar la Independencia de Criterios Repercusiones de la Ley Sarbanes-Oxley (SOX) en el Mundo de los Negocios La Ley y las megaempresas registradas en mercados de capital. William H. Donaldson, ex Presidente de la Comisión de Intercambio y Bolsa, en una ponencia ante representantes de la industria de servicios financieros, discutió sus ideas de cómo el SEC, en colaboración con éstos, podía trabajar para mejorar los mercados financieros. Señalando que la economía atravesaba por momentos difíciles, pero que si se aprendía de las experiencias, existían oportunidades para mejorar la forma 54 de hacer las cosas y hacer de los servicios financieros más competentes a nivel global. Indicó, además, que se observaban progresos en la medida en que se implantaban las nuevas regulaciones y las empresas establecían nuevas guías y eliminaban las prácticas antiéticas según se publicó en internet en la página Accountingweb (2005). Según su opinión, lo más significativo de esta transformación corporativa surgió con motivo de la aprobación e implantación de las disposiciones de la Ley SarbanesOxley (SOX). Sin embargo, estaba consciente que se debate públicamente el costo de cumplir con las disposiciones de la Ley. Cree firmemente que a largo plazo, el beneficio será extraordinario, ya que se mejorará la forma de reportar la información financiera, la implantación de los controles gerenciales, un comportamiento ético por las Juntas de Gobierno e informes más confiables. Todo ello traería consigo mejoras en las ejecutorias de las empresas y por consiguiente, aumentaría la confianza de los inversionistas y se reduciría el costo del capital. En su ponencia hizo especial énfasis a la importancia de la Sección 404 de la Ley, la cual requiere a la gerencia de las empresas y de sus auditores a certificar la efectividad de los controles internos, mejorando así la confiabilidad de la información financiera. Las firmas en mercados de capital hacen grandes esfuerzos por cumplir con los requerimientos de la Ley, brindando especial atención a los aspectos de seguridad e integridad de los sistemas. Los expertos en materias de seguridad están asesorando a las firmas en el sentido de retener todos los mensajes electrónicos relacionados con la empresa para lograr así el fiel cumplimiento de las auditorías federales y protegerse de posibles demandas. Algunas empresas están utilizando a terceras personas para almacenar y mantener disponible esta información. 55 De acuerdo al SOX, el sistema de control de seguridad se requiere no solamente para cumplir con la Ley, sino también, para garantizar que el sistema de información tecnológica esté funcionando adecuadamente y pueda ser monitoreado para detectar violaciones. Es decir, el sistema de seguridad tiene que ser razonable, aplicable y auditable. Aunque en su etapa inicial SOX va orientada hacia las empresas públicas, muchas empresas denominadas como privadas se encuentran en el proceso de implantar las provisiones de la ley, como una sana medida para mejorar sus prácticas contables. Su adopción voluntaria favorece a la empresa desde el punto de vista crediticio y para obtener financiamiento (Robert Half International, 2003). Desde el punto de vista del columnista Mark Rash (Accountingweb, 2005), en aspectos de seguridad la razón principal para establecer controles adecuados respecto a la información tecnológica, no debe ser por el hecho de cumplir con las disposiciones de SOX, sino para que el negocio sea más eficiente, utilice mejor la información y tenga mayor confianza sobre los resultados obtenidos. En un artículo de Thomas Hoffman para Computerworld (2004), señala que los departamentos de información tecnológica de las grandes empresas se vieron forzados a acelerar los procesos para documentar, remediar y probar los controles internos de los sistemas de información y cumplir así con la fecha límite para su cumplimiento establecida por SOX. Según expone el artículo, los planes acelerados surgieron con motivo de comienzos tardíos, fallas en la comunicación entre áreas claves y falta de comprensión del alcance y disposiciones de la Ley. El cumplir con las fechas establecidas evitó la imposición de penalidades. No obstante y según expertos en la materia, se estima que en 56 el 25% de las firmas que establecieron planes de trabajo acelerados, se encontró posteriormente que los controles establecidos eran inadecuados (Hoffman, 2004). Efecto Económico para Diferentes Industrias Con motivo de la implantación de SOX los honorarios por servicios de auditoría de las empresas públicas han aumentado significativamente. Surge la pregunta del sector financiero si las empresas afectadas tienen el potencial de generar ingresos suficientes para absorber el incremento en honorarios. De hecho, el promedio de honorarios cobrados a las empresas públicas por las cuatro grandes compañías de CPAs durante el 2005, ascendió a $4,456,777 (Nagel, 2007). De acuerdo a estadísticas recopiladas por los doctores Susan Eldridge y Burch Kealey, profesores de la Universidad de Nebraska, Omaha (Accountingweb, 2005), la ley Sarbanes-Oxley ha incrementado los costos de las empresas catalogadas como Fortune 1000, en $3.6 billones. Estos resultados contrastan con los estimados del SEC, quienes estimaron que la implantación de las diferentes medidas incluidas en SOX tendría un impacto adicional de sólo $91,000 por empresa, sin incluir los costos de la auditoría de controles internos. Las estadísticas recopiladas por estos profesores reflejaron el siguiente incremento en costo por industria detallado en la tabla 3. Tabla 3 Incremento en Costos por la Implantación de la Ley SOX Tipo de Industria Aumento Máximo (Porcentaje) Venta al Detal 180 57 Tipo de Industria Aumento Máximo (Porcentaje) Utilidades 100 Energética 100 Farmacéuticas 90 Seguros 72 Farmacéuticas 90 Seguros 72 Bancaria 65 Nota. Fuente: Accountingweb, 17 abril 2005 Es conveniente indicar que el impacto en la industria de seguros y en la bancaria resulta menor debido a que, por su naturaleza, ambas industrias son muy reguladas y también, porque sus operaciones son bien centralizadas. Impacto de la Ley en corporaciones públicas denominadas como pequeñas y medianas. El SEC designó en abril de 2006 un comité asesor para analizar el impacto de la ley SOX en los pequeños y medianos negocios que figuran en mercados de capital. El Comité tuvo la encomienda de examinar tres áreas: 1. Controles internos – verificar la estructura que tienen para reportar la información financiera y cómo la gerencia establece los controles internos e inclusive, evaluar los estándares de auditoría que existan. 2. Divulgación corporativa – mecanismos establecidos de divulgación y de capitalización. 3. Ofertas de inversión – procesos utilizados, requerimientos y excepciones en términos de sus ofertas en los mercados de capital. 58 El propósito del análisis era determinar si estas empresas están en cumplimiento y si el beneficio es proporcional a su costo. Evolución de la Función del Principal Oficial Financiero (CFO) y el Gerente de Sistemas de Información a raíz de la Ley SOX El rol del Principal Oficial Financiero (CFO) ha cambiado durante los últimos años. Con la aprobación de la Ley SOX, éstos tienen que cumplir con muchas regulaciones, fechas límites estrictas y están expuestos a un alto escrutinio por parte de los inversionistas y analistas de Wall Street. Por otro lado, SOX les requiere que certifiquen la exactitud de los ingresos, la efectividad de los controles internos y la integridad del sistema de información tecnológica. La presión es de tal magnitud que muchos han optado por abandonar sus puestos. Ejemplo de ello es que, durante el 2004, hubo un aumento de 23% de CFO, Tesoreros y Contralores de las compañías Fortune 500, que abandonaron sus puestos. Por otro lado, la situación los ha obligado a apartarse de la implantación de estrategias financieras y a dedicar mayor tiempo a detalles contables. Su decepción ha sido tanta que se les atribuye la siguiente frase: “Yo no fui contratado para ésto”. El grado de estrés es de tal magnitud que hasta en su período de vacaciones no descansan. Un estudio reveló que el 75% de los CFO que se encuentran en disfrute de sus vacaciones, se comunican con sus oficinas por lo menos dos veces a la semana y un 34% llaman todos los días (Accountingweb, 2005). El Principal Oficial Financiero de Pepsi Co. expresó en cierta ocasión que el rol actual del CFO resulta paradójico. Tienen que tener tanto destrezas profundas como sencillas; ser expertos y a la misma vez generalistas; ser un ayudante así como un estratega; ser un contralor y un colaborador; un contador, como técnico y, en tono de 59 broma, un hombre y un Dios. En pocas palabras, el CFO se ha convertido en un agente de cambio (Accountingweb, 2005). Por su parte, ha surgido un cambio trascendental en las funciones del Gerente de Sistemas de Información. Éste tiene que ser experto en la gerencia o manejo de información estratégica, planes de continuidad de negocios, políticas de privacidad y seguridad e integridad de los sistemas. Esto, para proteger los seres humanos y los activos de la empresa. Por último, tiene que adoptar una posición crítica dentro de la organización (Soft Landing Systems, 2003). La Industria de Servicios Profesionales y Consultivos La Ley SOX prohíbe que una misma firma ofrezca a sus clientes servicios de auditoría y también servicios de consultoría. Esto, para evitar conflictos de intereses y asegurar la independencia del auditor. Dichas restricciones permiten que otras firmas consultoras puedan ofrecer los servicios. Si las firmas de CPA optan por mantener los servicios consultivos, entonces las firmas medianas de contabilidad pública tienen la oportunidad de ser contratados para ofrecer servicios de auditoría. En otras palabras, que existe un mercado potencial para otras empresas que en el pasado se les hacia inaccesible. De hecho, durante los últimos años, varias firmas de CPA procedieron a disponer de su división de consultoría para orientar sus esfuerzos hacia la contabilidad pública (Accountingweb, 2005). No obstante a lo anterior, algunas firmas de contadores públicos autorizados se han aprovechado de las circunstancias y han fortalecido sus subsidiarias o divisiones que prestan servicios de consultoría. La firma Grant Thornton LLP, subsidiaria de Grant Thornton International, siendo una de las seis firmas más grandes de contadores públicos 60 autorizados a nivel internacional, se ha especializado en el desarrollo de guías que ayuden a las empresas a evaluar la calidad y la efectividad de su sistema de controles internos y a colaborar con sus clientes para que cumplan con la Ley SOX. De hecho, durante el 2006 esta firma, a pesar de no estar incluida entre las cuatro grandes firmas de CPAs a nivel de Estados Unidos, lograron un aumento neto de 37 clientes sobre aquellos respecto a empresas catalogadas como públicas (Grantthornton, 2007). Se estima que el impacto de la Ley SOX sobre las empresas apenas se encuentra en su etapa inicial. Los bufetes de abogados han comenzado a entablar acciones judiciales en contra de compañías y sus oficiales, ampliando así el mercado de servicios legales. Conscientes de las grandes posibilidades de negocio que existen a raíz de la Ley SOX, las empresas tecnológicas Magic Software Enterprises y Bwise BV se unieron en sociedad para ayudar a los dueños de pequeños y medianos negocios que figuran en los mercados de capital, a establecer los controles internos requeridos por la Ley. Sus productos ayudan al manejo de riesgo y establecen un sistema de indicadores (Accountingweb, 2005). Importancia del Contenido del Contrato de Servicios Profesionales Otro aspecto de mayor importancia respecto al ofrecimiento de servicios profesionales y de consultoría, se relaciona con el contenido del contrato. En la actualidad, se está brindando especial atención a delinear la responsabilidad del consultor y de la parte contratante. Por un lado, el consultor quiere tener la seguridad que el cliente cumple con las disposiciones de la Ley SOX y por otro lado, el cliente desea que el consultor tome cierto grado de responsabilidad respecto a su certificación de que él como cliente está en cumplimiento. La situación ha llegado al extremo que el cliente está 61 solicitando indemnización, si luego se determina que no estaba en cumplimiento. O sea, que el consultor adviene a ser el equivalente a una aseguradora para el cliente. Es por ello que el consultor debe levantar bandera roja inmediatamente detecte situaciones irregulares y comunicar el hecho tanto a nivel de los oficiales, como a los miembros de la junta de directores o los accionistas. No resulta prudente para el consultor asumir demasiada responsabilidad al extremo que pueda tener efectos catastróficos. William Bierce, miembro del Bufete Bierce and Kenerson de New York, expresa lo siguiente sobre el particular: “Mientras el cliente entienda que resulta astuto el lograr que el consultor acepte el compromiso, esto se logra a un precio y a cambio de perder cierta flexibilidad. El apoyarse demasiado en el recurso externo puede traer como consecuencia que los ejecutivos de la empresa se despreocupen por el cumplimiento, independientemente de que tengan que firmar la certificación de cumplimiento” (Gibson, 2005). Robert Newman del Burwood Group de Chicago, consultores en auditorías de cumplimiento y manejo de riesgo, enfatiza la importancia que ha tomado el lenguaje del contrato. Recomienda que en su contenido el consultor haga especial énfasis al acceso a la información requerida y las consecuencias por ocultar la misma. Si el cliente no puede cumplir con ello, no se debe firmar el contrato (Gibson, 2005). Es de tal magnitud la responsabilidad del consultor, que la Ley SOX obliga al recurso externo y al cliente a mantener un diálogo continuo. Reestructuración de las Firmas de Contadores Públicos Autorizados Las firmas de auditores externos que auditan las operaciones de las empresas públicas, están operando en un ambiente de alto riesgo. Por un lado, el cliente interesa 62 que se le certifique que su operación cumple con los requisitos contables, financieros y sistémicos en cumplimiento de las reglas aplicables. Por otro lado, las firmas de auditores se inclinan hacia empresas que puedan producir opiniones limpias. Su filosofía es apartarse de compromisos que puedan representar riesgos potenciales (Nagel, 2007). A partir de la vigencia de la nueva legislación, las firmas de CPA se han visto obligadas a efectuar cambios considerables en su operación. En primer lugar, si desean prestar servicios a empresas que figuran en mercados de capital, tienen que estar registradas en el PCAOB. En segundo lugar, sus servicios serán contratados y estarán bajo la jurisdicción del Comité de Auditoría de la Junta de Directores de la empresa contratante. Inclusive se les prohíbe realizar auditorías financieras y a su vez, brindarles servicios profesionales y consultivos a la misma empresa. En mayo de 2006, el PCAOB revocó la registración de la firma de CPA Goldstein & Morris de New York. Prohibió a su socio administrador que se asocie con alguna firma registrada y censuró a sus otros dos socios. La Junta encontró que los socios intentaron ocultar información relacionada con un cliente mediante la preparación de documentos con fechas retroactivas para hacerlos formar parte de sus pruebas de auditoría (Accountingweb, 2006). La Ley SOX y la Oferta de Empleo En la medida en que transcurren los años, existe una tendencia en Estados Unidos en el sentido de que menos estudiantes se interesen en estudiar contabilidad. Con motivo de ello, las firmas se han visto obligadas a modificar sus ofertas para atraer contadores y manejar así los trabajos adicionales que requiere la Ley SOX. Conforme a estadísticas del Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados (AICPA) para el 1991 63 aproximadamente 60,000 estudiantes obtuvieron su grado en contabilidad. Sin embargo, en el 2003 obtuvieron el grado sólo 49,665 estudiantes. Esto se le atribuye, entre otras razones, a la pérdida de credibilidad de la profesión con motivo de los eventos recientes. En virtud del aumento en las oportunidades de empleo, sobre todo para aquellos que se han especializado en las disposiciones de la nueva ley, el patrón de personal en las firmas consultoras ha aumentado en 5% en los últimos dos años. Las funciones varían desde establecer los controles internos, hasta verificar su cumplimiento y efectividad. En la industria de servicios profesionales, se ha desatado una gran competencia por obtener los mejores talentos. Como mecanismo de retención ofrecen mejores beneficios, como tiempo flexible. Los salarios han aumentado aproximadamente en un 10%, al extremo que a un socio (Jr.) con sólo 10 años de experiencia le ofrece un sueldo básico de $500,000 anuales. Críticas al SEC y al Congreso de Estados Unidos El editor de la revista Information Management Journal, en su edición de julio de 2002, tituló un editorial como La nueva realidad. En el mismo, señala que el ataque terrorista del 11 de septiembre de 2001 y la debacle surgida en el caso Enron, ponen de manifiesto la incapacidad del gobierno americano para proveer seguridad a su propia gente. Según sus expresiones, el gobierno ha fracasado tanto en velar por la seguridad nacional, como por la seguridad de los negocios (Information Management Journal, 2002). Por su parte, la Cámara de Comercio de Estados Unidos criticó severamente al SEC en términos de extralimitarse en su autoridad, afectando adversamente a muchas empresas al obligarlos a establecer mecanismos de control que resultan muy onerosos. La 64 Cámara, en representación de sus miembros, está tomando acciones legales y conduciendo investigaciones sobre la materia. Se acusa al SEC de establecer reglas que no están sustentadas por investigaciones o datos sólidos. A pesar de estas críticas, el SEC ha manifestado que no hay marcha atrás. Dentro del propio seno de la Comisión han surgido situaciones que demuestran falta de consenso, específicamente sobre las multas que dispone la Ley SOX. Recientemente, dos miembros de los cinco que constituyen el SEC, expresaron públicamente sus preocupaciones sobre las excesivas multas que se imponen a las corporaciones, afectando por consiguiente, a los intereses de los propios accionistas a quienes alegadamente están protegiendo. En abril de 2005, miembros de un panel invitado por representantes de la industria de servicios financieros, criticaron al Presidente del SEC, Christopher Cox, por la rápida implantación de la Ley SOX. También, expresaron que hay redundancia entre las medidas tomadas por el SEC y aquéllas tomadas por los gobiernos estatales. El 20 de abril de 2006, el Senador por Pennsylvania, Rick Santorum, Presidente de la Conferencia Republicana y miembro de los Comités de Banca y Finanzas del Congreso de Estados Unidos, formó parte de un panel auspiciado por la National Investor Relations Institute. Éste recibió fuertes críticas de los demás panelistas, en términos de que la Ley SOX aprobada por el Congreso, resultaba muy complicada y que su implantación era costosa. Inclusive, que las penalidades impuestas y los términos carcelarios resultaban insostenibles. A estas críticas, el Senador admitió que el Congreso tiende a sobre reaccionar, dando la impresión de que todos los negocios se estaban comportando de igual manera que en los casos Enron y WorldCom. Expresó que la 65 obligación del Senado, en primera instancia era la de proteger los intereses del público (Accountingweb, 2005) 66 Capítulo III Metodología de Investigación Selección de la Muestra y Procedimiento para el Muestreo Se seleccionó una muestra representativa basada en la disponibilidad de profesores universitarios de los Departamentos de Contabilidad de las facultades de Administración de Empresas de la universidad pública y de universidades privadas, de un proyectado universo de 200 facultativos, según información obtenida directamente de las propias universidades. Las universidades seleccionadas estaban circunscritas a aquellas que mantuvieran programas subgraduados y graduados reconocidos por las instituciones pertinentes. En su origen se hizo acercamientos a un total de seis de las universidades más reconocidas en Puerto Rico, que mantuvieran programas subgraduados y graduados en administración de empresas. Tres de éstas no mostraron interés en participar de la investigación. Los formularios se canalizaron a través de los Decanos o los Directores de los Departamentos de Contabilidad de las respectivas universidades, acompañados éstos de una hoja de consentimiento informado, en la cual figuraba la firma de cada facultativo que participara en el estudio. Se les garantizó sus derechos y la privacidad y confidencialidad que se mantendrá sobre la información que suministraran. Se les informó, también, que los datos obtenidos serán mantenidos en un archivo con llave bajo la custodia del Investigador, por un período de cinco años. Una vez transcurrido el término de cinco años el Investigador procederá a su destrucción utilizando para ello una máquina trituradora. 67 Tamaño de la muestra. La muestra seleccionada se dividió en dos subgrupos: uno tomando en consideración los profesores de contabilidad de la universidad pública y otro considerando los profesores de las universidades privadas. Se examinó cada subgrupo y por consiguiente, las conclusiones son con respecto a las dos subpoblaciones. Estos subgrupos incluyen los profesores a jornada parcial. Descripción del Instrumento Se desarrolló un cuestionario (Apéndice B) que mide la percepción de estos profesionales de la contabilidad (facultad), sobre el grado de independencia de los auditores externos en su desempeño en tal capacidad y la imagen que éstos proyectan ante la comunidad. El cuestionario constaba de 15 reactivos a ser contestados a base de una escala Likert de 5 puntos, cuyas respuestas van desde Totalmente en desacuerdo a Totalmente de acuerdo. El intervalo posible de puntuaciones a obtenerse fluctuaba entre 15 y 75 puntos. La confiabilidad y validez del instrumento fue corroborada mediante la utilización de peritos en la construcción de pruebas de medición. El resultado obtenido es de (r = .85). Plantilla de datos demográficos. Se utilizó una plantilla breve con el propósito de obtener cierta información demográfica de interés para la investigación, ver Apéndice C. La misma constaba de seis preguntas para auscultar el género, preparación académica, años de experiencia, lugar donde dicta su cátedra, nivel de enseñanza y cursos que ofrece. La investigación que se 68 puede catalogar como descriptiva, mide y evalúa también varios aspectos, pero no se limita a describir, si no que explora algunas correlaciones. Por lo sencillo y breve de ambos cuestionarios, se estimó un riesgo mínimo en términos de provocar cansancio o aburrimiento. Validación de las Respuestas Se procedió a analizar los datos recopilados conforme a las pruebas estadísticas descriptivas para cada una de las variables, media, medidas de tendencia central, desviaciones y varianzas. Inclusive, pruebas de Chi Cuadrado para las estadísticas inferenciales y la prueba U de Mann Whitney al momento de comparar las respuestas de los participantes conforme a la universidad de origen. En la primera fase se validaron los formularios recibidos para determinar la elegibilidad, si estaban completados en todas sus partes y representativos de la población. Se procedió a determinar si el grado de consistencia interna de las alternativas era adecuado. 69 Capítulo IV Prueba de Hipótesis Análisis de los Resultados Obtenidos Estadísticas descriptivas de datos demográficos. La información demográfica que se presenta demuestra que respondieron a la investigación un total de 37 profesores de contabilidad de una población posible de 80 facultativos de aquellas facultades de Administración de Empresas de la universidad pública y de las universidades privadas incluidas en la investigación que accedieron a participar. Las respuestas recibidas representan el 46.5% de los encuestados, inclusive el 18.3% de haberse logrado la participación del universo completo de profesores calificados, según información obtenida. El 62.2% de los participantes resultaron del género masculino y 37% del femenino, ver tabla 4. La tabla 5 muestra que en 14 de los profesores que participaron poseen grados doctorales y 23 grados de maestría en administración de empresas. Su experiencia laboral se concentra entre 1 y 20 años, representando este segmento un 78.3%, ver tabla 6. Tabla 4 Participación por Género de Encuestados Género f % Femenino 14 37.8 Masculino 23 62.2 Total 37 100.0 Nota. f = frecuencia. 70 Tabla 5 Preparación Académica de los Encuestados Preparación Académica f % Maestría en Administración de Empresas 23 62.2 Doctorado en Filosofía 14 37.8 Total 37 100.0 Nota. f = frecuencia. Tabla 6 Años de Experiencia Laboral de los Encuestados Años Experiencia Laboral F % 1-10 15 40.5 11-20 14 37.8 21 o más 8 21.6 Total 37 100.0 Nota. f = frecuencia. Los datos demográficos demuestran que de los facultativos que contestaron el formulario 10 corresponden a la universidad de estado y 27 dictan sus cátedras en universidades privadas, ver tabla 7. Tabla 7 Lugares de Trabajo de Encuestados Universidades F % Pública 4 10.8 Pública (UPR) 6 16.2 Privada (Turabo) 11 29.7 Privada (UMET) 11 29.7 Privada (UNE) 5 13.5 Total 37 100.0 Nota. f = frecuencia. 71 Por otro lado, en la tabla 8 el 74% de los encuestados ofrecen sus cursos exclusivamente a nivel de Bachillerato como podemos observar en la tabla 8. Tabla 8 Nivel de Enseñanza de Encuestados Nivel de enseñanza F % Bachillerato 24 64.9 Maestría 5 13.5 Bachillerato y Maestría 8 21.6 Total 37 100.0 Nota. f = frecuencia. La tabla 9 muestra que el 5% combina sus cursos entre bachillerato y grados de maestría. Sin embargo, se observa gran concentración en el ofrecimiento de cursos básicos e intermedios. Tabla 9 Cursos que Ofrecen los Encuestados Cursos que ofrece F % Básico 7 18.9 Intermedio 4 10.8 Avanzado 5 13.5 Básico e intermedio 6 16.2 Básico y avanzado 1 2.7 Intermedio y avanzado 7 18.9 Básico, intermedio y avanzado 7 18.9 Total 37 100.0 Nota. f = frecuencia. 72 Estadísticas descriptivas por tendencias. De los primeros ocho reactivos presentados a continuación, se observa como tendencia que aquellos identificados con los números 1, 2, 6 y 8, su comportamiento es relativamente similar, ya que se agrupan sus reacciones en la premisa En la tabla 10 se puede observar las respuestas Totalmente de acuerdo, independientemente de su procedencia.. Tabla 10 Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 1-8 Respuestas Reactivo 1. Con frecuencia dialoga sobre la profesión de contabilidad con TA DA ND ED TD 14 15 7 0 0 19 14 3 0 0 3 0 2 15 17 3 11 18 3 1 0 1 1 9 25 mucho entusiasmo. 2. Me siento orgulloso de expresarle a los demás que soy un profesional de la contabilidad. 3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre que esté bien retribuida. 4. La ética de la profesión de contabilidad me inspira a continuar la cátedra. 5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a abandonar la profesión. 6. Me preocupa el futuro de la profesión de contabilidad. 16 11 4 3 3 7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye un error de mi 0 0 0 4 32 13 18 3 0 2 parte. 8. Las circunstancias particulares por las que ha atravesado la profesión, me han persuadido a modificar las estrategias de enseñanza de mis cursos para incluir temas éticos y de independencia de criterio. Nota. TD = Totalmente en desacuerdo, DA = De acuerdo, ED = En desacuerdo, TA = Totalmente de acuerdo, ND = No está ni en desacuerdo, ni de acuerdo. 73 Se observa a continuación en la tabla 11 que de los reactivos identificados a partir del número 9, tienden a concentrarse las reacciones entre No está de acuerdo, Ni en desacuerdo y en Desacuerdo, también irrespectivo de su procedencia. Tabla 11 Estadísticas Descriptivas - Tendencia en las Respuestas 9-15 Respuestas Reactivo 9. Durante el último año ha mejorado la credibilidad de los Auditores TA DA ND ED TD 0 5 11 17 3 3 4 0 5 25 4 5 5 17 5 1 1 8 14 12 0 4 12 15 2 4 10 16 4 0 3 14 15 2 1 Externos a pesar de los eventos ocurridos durante los períodos previos. 10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece servicios de consultoría y a su vez certifica los estados financieros de la misma empresa. 11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la independencia que deben mantener al realizar auditorías financieras. 12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto Rico actúa diligentemente cuando se identifican casos en que el Auditor Externo incurre en actos que afecten la imagen de la profesión. 13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la independencia en hechos y apariencia para mantener la confianza en la profesión. 14. Las iniciativas tomadas recientemente por el Congreso de los Estados Unidos han desalentado las prácticas incorrectas por parte de los auditores externos. 15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados, han dado margen a una reducción en prácticas indeseables por parte de los profesionales de la contabilidad. Nota. TD = Totalmente en desacuerdo, DA = De acuerdo, ED = En desacuerdo, TA = Totalmente de acuerdo, ND = No está ni en desacuerdo, ni de acuerdo. Estadísticas inferenciales por hipótesis. Se presentan a continuación las diferentes hipótesis formuladas en esta investigación y el resultado obtenido en cada una de éstas en términos de si se sostienen o no. Por lo consiguiente, tenemos la siguiente hipótesis: 74 H1 – Desde la perspectiva de los profesores universitarios de contabilidad, ha mejorado significativamente la imagen de los profesionales de la contabilidad durante los tres años más recientes, si se compara con la imagen prevaleciente en el 2002 al 2004. Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 1, 2, 3, 5, 6, 7 y 9. Las respuestas ofrecidas por los participantes fueron sometidas a un análisis de Chi Cuadrado. Esta prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina como pruebas de bondad de ajuste. Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las clases de una variable categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se esperaría encontrar si la muestra hubiese sido extraída de una población con una determinada distribución de frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una variable categórica. Los resultados de este análisis se muestran en la tabla 12. Tabla 12 Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 1 Reactivo 1. Con frecuencia dialoga sobre la profesión de contabilidad Análisis del Resultado n χ2 gl p 37 13.92 3 .003 37 24.30 3 .000 37 19.97 3 .000 37 58.81 4 .000 con mucho entusiasmo. 2. Me siento orgulloso de expresarle a los demás que soy un profesional de la contabilidad. 3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre que esté bien retribuida. 5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a abandonar la profesión. 6. Me preocupa el futuro de la profesión de contabilidad. 37 18.54 4 .001 7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye un 37 47.41 2 .000 error de mi parte. 75 Reactivo 9. Durante el último año ha mejorado la credibilidad de los Análisis del Resultado n χ2 gl p 37 23.14 4 .000 Auditores Externos a pesar de los eventos ocurridos durante los períodos previos. Nota. N = total de casos, χ2 = Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad de la prueba estadística realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística). Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. Con excepción del reactivo 9, el patrón de respuestas del resto de los mismos apoya la hipótesis 1. El reactivo 9 presenta una tendencia opuesta a lo planteado en la hipótesis, por consiguiente los resultados ofrecen un apoyo parcial a la hipótesis, formulada a continuación: H2- Los profesores de materias de contabilidad a nivel universitario consideran que los auditores mantienen independencia de criterio en sus ejecutorias. Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 10, 11 y 13. Las respuestas ofrecidas por los participantes fueron sometidas a un análisis de Chi Cuadrado. Esta prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina pruebas de bondad de ajuste. Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las clases de una variable categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se esperaría encontrar si la muestra hubiese sido extraída de una población con una determinada distribución de frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una variable categórica. Los resultados de este análisis se muestran en la tabla 13 presentada a continuación. 76 Tabla 13 Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 2 Reactivo 10. Análisis del Resultado No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece n χ2 gl p 37 35.97 3 .000 37 24.78 5 .000 37 17.73 4 .001 servicios de consultoría y a su vez certifica los estados financieros de la misma empresa. 11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la independencia que deben mantener al realizar auditorías financieras. 13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la independencia en hechos y apariencia para mantener la confianza en la profesión. Nota. N = total de casos, χ2 = Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad de la prueba estadística realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística). Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. El patrón de respuestas de los mismos no apoya la hipótesis 2. En cada uno de estos reactivos las respuestas Ni de acuerdo, ni en desacuerdo, En desacuerdo y Totalmente en desacuerdo consideradas en conjunto fueron abrumadoramente mayoritarias, descrita en la siguiente hipótesis: H3- Durante los últimos tres años, los auditores externos han incrementado su capacitación en aspectos relacionados con la independencia de criterio al ejercer sus funciones. Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 4, 8, 12, 14 y 15. Las respuestas ofrecidas en la tabla 14 por los participantes fueron sometidas a un análisis de Chi Cuadrado. Esta prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina pruebas de 77 bondad de ajuste. Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las clases de una variable categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se esperaría encontrar si la muestra hubiese sido extraída de una población con una determinada distribución de frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una variable categórica. Tabla 14 Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 3 Reactivo 4. Análisis del Resultado La ética de la profesión de contabilidad me inspira a n χ2 gl p 37 38.40 5 .000 37 31.51 4 .000 37 29.00 5 .000 37 16.65 4 .002 37 34.19 5 .000 continuar la cátedra. 8. Las circunstancias particulares por las que ha atravesado la profesión, me han persuadido a modificar las estrategias de enseñanza de mis cursos para incluir temas éticos y de independencia de criterio. 12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto Rico actúa diligentemente cuando se identifican casos en que el Auditor Externo incurre en actos que afecten la imagen de la profesión. 14. Las iniciativas tomadas recientemente por el Congreso de los Estados Unidos han desalentado las prácticas incorrectas por parte de los auditores externos. 15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados, han dado margen a una reducción en prácticas indeseables por parte de los profesionales de 78 Reactivo Análisis del Resultado n χ2 gl p la contabilidad. Nota. N = total de casos, χ2 = Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad de la prueba estadística realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística). Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. El patrón de respuestas de los mismos apoya parcialmente la hipótesis 3. En el reactivo 4 la tendencia mayor de respuesta se dio en el valor Ni en desacuerdo, ni en acuerdo (18 casos), respondiendo 14 personas estar De acuerdo o Totalmente de acuerdo con la premisa. En el reactivo 8, las tendencias en las respuestas apoyan la hipótesis. En el reactivo 12, la tendencia de las respuestas no apoya la hipótesis. En el reactivo 14, aunque un número sustancial de respuestas (n = 14) se encuentran en Total o En acuerdo con la premisa, la mayoría de los participantes (n = 16) seleccionaron la respuesta central (Ni en desacuerdo, ni en acuerdo). Por último, en el reactivo 15 sucede la misma tendencia que en el 14. Por consiguiente, tenemos la siguiente hipótesis: H4- Según la perspectiva de los académicos, el grado de independencia del auditor externo se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que ofrezca a la misma empresa que audita. Para corroborar esta hipótesis se utilizaron los reactivos 10 y 11. Las respuestas ofrecidas por los participantes fueron sometidas a un análisis de Chi Cuadrado. Esta prueba estadística nos permite realizar lo que se denomina pruebas de bondad de ajuste. Es decir, contrastar si las frecuencias observadas en cada una de las clases de una variable 79 categórica varían de forma significativa de las frecuencias que se esperaría encontrar si la muestra hubiese sido extraída de una población con una determinada distribución de frecuencias. En este caso, cada reactivo es considerado una variable categórica. Los resultados de este análisis se muestran en la tabla 15 que se presenta a continuación. Tabla 15 Análisis de Chi Cuadrado – Hipótesis 4 Reactivo 10. Análisis del Resultado No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece n χ2 gl p 37 35.97 3 .000 37 24.78 5 .000 servicios de consultoría y a su vez certifica los estados financieros de la misma empresa. 11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la independencia que deben mantener al realizar auditorías financieras. Nota. N = total de casos, χ2 = Resultado Prueba de Chi Cuadrado, gl = grados de libertad de la prueba estadística realizada y p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística). Los resultados reflejan diferencias estadísticamente significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. El patrón de respuestas de los mismos apoya la hipótesis 4. En cada uno de estos reactivos las respuestas En desacuerdo y Totalmente en desacuerdo consideradas en conjunto fueron mayoritarias. Estadísticas inferenciales adicionales. Justificación del uso de la prueba Mann-Whitney. Esta prueba es el equivalente a una prueba t. En este caso debe utilizarse ya que la escala de medición de su variable es de naturaleza ordinal. Es decir, la escala de respuesta que usaron los participantes (Totalmente de acuerdo a Totalmente en 80 desacuerdo) es de naturaleza ordinal, indicando cómo se ordenan las respuestas (cuantos respondieron Totalmente de acuerdo, cuantos respondieron De acuerdo) pero no la magnitud de las diferencias entre las mismas. De igual forma, al ser una prueba noparamétrica (no fundamentada en la distribución normal de la variable) está libre de las restricciones de uso e interpretación de dichas pruebas. Comparación de respuestas considerando la universidad en que dicta cátedra. Fue de interés del investigador comparar las respuestas ofrecidas en cada uno de los reactivos por los participantes de acuerdo a la universidad en la que dictan cátedra. Esta variable fue dividida en dos grupos: profesores que dictan cátedra en instituciones universitarias privadas (n = 27) y profesores que dictan cátedra en instituciones públicas (n = 10). Para realizar los análisis estadísticos se utilizó la prueba U de Mann-Whitney. Esta prueba se utiliza para contrastar estadísticamente la presencia de diferencias entre medias de dos muestras independientes cuando la variable de interés posee una escala de medición de naturaleza ordinal. La tabla 16 presenta los resultados de dichos contrastes. Tabla 16 Contraste Respuestas Considerando Universidad de Procedencia Reactivo 1. Análisis del Resultado n MR Pública 10 21.80 Privada 27 17.96 U p 107.00 .305 Con frecuencia dialoga sobre la profesión de contabilidad con mucho entusiasmo. 81 Reactivo 2. Análisis del Resultado n MR Pública 10 21.40 Privada 27 18.11 Pública 10 18.45 Privada 27 19.20 Pública 10 16.55 Privada 27 19.91 Pública 10 21.30 Privada 27 18.15 Pública 10 14.20 Privada 27 20.78 Pública 10 19.30 Privada 27 18.89 Pública 10 23.25 Privada 27 17.43 U p 111.00 .362 129.50 .837 110.50 .366 112.00 .339 87.00 .082 132.00 .863 92.50 .113 Me siento orgulloso de expresarle a los demás que soy un profesional de la contabilidad. 3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre que esté bien retribuida. 4. La ética de la profesión de contabilidad me inspira a continuar la cátedra. 5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a abandonar la profesión. 6. Me preocupa el futuro de la profesión de contabilidad. 7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye un error de mi parte. 8. Las circunstancias particulares por las que ha atravesado la profesión, me han persuadido a modificar las estrategias de enseñanza de mis cursos para incluir temas éticos y de independencia de criterio. 82 Reactivo 9. Análisis del Resultado n MR Pública 10 23.00 Privada 27 17.52 Pública 10 18.75 Privada 27 19.09 Pública 10 18.20 Privada 27 19.30 Pública 10 21.75 Privada 27 17.98 Pública 10 17.15 Privada 27 19.69 10 17.10 U p 95.00 .143 132.50 .918 127.00 .772 107.50 .322 116.50 .504 116.00 .493 Durante el último año ha mejorado la credibilidad de los Auditores Externos a pesar de los eventos ocurridos durante los períodos previos. 10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece servicios de consultoría y a su vez certifica los estados financieros de la misma empresa. 11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la independencia que deben mantener al realizar auditorías financieras. 12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto Rico actúa diligentemente cuando se identifican casos en que el Auditor Externo incurre en actos que afecten la imagen de la profesión. 13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la independencia en hechos y apariencia para mantener la confianza en la profesión. 14. Las iniciativas tomadas recientemente por el Congreso de los Estados Unidos han desalentado las prácticas incorrectas por parte de los auditores externos. Pública 83 Reactivo Análisis del Resultado n MR 27 19.70 Pública 10 16.95 Privada 27 19.76 Privada U p 114.50 .455 15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados, han dado margen a una reducción en prácticas indeseables por parte de los profesionales de la contabilidad. Nota. n = total de casos, MR = Media de rangos, U = resultado prueba Mann-Whitney, p = nivel de probabilidad obtenido (si es igual o menor de .05 se rechaza la hipótesis nula estadística). Los resultados de los contrastes realizados muestran que no existen diferencias estadísticamente significativas en las respuestas ofrecidas por los participantes en los reactivos que constituyen el cuestionario. Es decir, las respuestas ofrecidas por los catedráticos de universidades públicas al compararlas con los de universidades privadas son similares y las diferencias observadas se deben a factores aleatorios y no a la variable bajo consideración. 84 Capítulo V Conclusiones Esta investigación tenía como objetivo establecer que a pesar de las circunstancias negativas que pusieron en juicio las ejecutorias de los profesionales de la contabilidad pública, al presente se mantiene una percepción positiva por parte de los catedráticos en materias de contabilidad, respecto a la imagen e independencia ejercida por éstos en sus ejecutorias. Inclusive, si los académicos en materias de contabilidad mantienen aún su confianza en la labor de aquellos. En términos de la imagen, los resultados demostraron diferencias estadísticamente significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes. Sin embargo, con excepción de un reactivo, el patrón de respuestas del resto de los mismos apoya la primera hipótesis. Concluimos entonces, que los resultados ofrecen un apoyo parcial a la hipótesis. Conforme a los resultados obtenidos se concluye que los profesores universitarios en materias de contabilidad entienden que los auditores externos no necesariamente mantienen independencia de criterio en sus ejecutorias. Se concluye lo anterior en vista de que éstos rechazaron la segunda hipótesis planteada. En cada uno de los reactivos relacionados con esta hipótesis, las respuestas Ni de acuerdo, ni en desacuerdo; En desacuerdo y Totalmente en desacuerdo consideradas en conjunto fueron abrumadoramente mayoritarias. Respecto a la tercera hipótesis que planteaba la magnitud del esfuerzo que realizan las firmas de contadores públicos en la capacitación de los auditores externos en 85 materias relacionadas con la independencia de criterio, recibió ésta un apoyo parcial por parte de los facultativos. Los resultados reflejaron diferencias estadísticamente significativas en las respuestas seleccionadas por los participantes en cada uno de los reactivos. Por otro lado, el patrón de respuestas recibidas apoya la cuarta hipótesis en términos de que los académicos afirman que el grado de independencia del auditor externo se ve afectado por la magnitud de los servicios consultivos que éste ofrezca a la misma empresa que audita. Aunque no formaba parte de las hipótesis planteadas, los resultados obtenidos conducen a la conclusión que tanto los profesores universitarios en materias de contabilidad de la universidad del estado como aquellos de universidades privadas al compararlos entre sí, resultaron ser similares. Observaciones y Limitaciones Resulta preocupante tanto para la sociedad americana como la puertorriqueña, que el deterioro en el acto gerencial haya llegado a tal extremo que indirectamente y por el efecto dominó afecte la imagen pública de aquellos profesionales de la contabilidad en quienes se ha depositado la confianza. El impacto de esta situación se extrapola más allá que a la propia profesión; afecta a toda una sociedad y a la economía en general. Aunque el estudio se circunscribió a un sector de la población, entiéndase por ello los profesores universitarios de contabilidad, este grupo es de gran importancia ya que tienen la responsabilidad de la educación superior en Puerto Rico. Si éstos muestran duda razonable sobre la independencia y el grado de confianza de la labor de los auditores externos, se presume que otros sectores se mostrarán aún más escépticos sobre estos 86 asuntos. Se refiere con ello a inversionistas potenciales, la banca, el gobierno y otros sectores interesados en la buena administración y los resultados operacionales de las empresas. Todavía hay esperanzas y algo se tiene que hacer pronto. Se sugiere la conducción de otras investigaciones que amplíen los sectores a investigar e intensifiquen la identificación de soluciones viables al problema aquí identificado. Inclusive, se recomienda la revisión de currículos académicos para fortalecer y enfatizar la importancia del aspecto ético en la función gerencial. Aportación de la Investigación Esta investigación trae a la atención del lector que se percibe una preocupación en términos de los postulados de credibilidad, imagen y confianza que deben estar presentes en la labor que realizan los profesionales de la auditoría externa, quienes por décadas gozaron de la admiración y el respecto de la comunidad, aún al extremo de gozar del favor del sistema gubernamental. Por lo tanto, nos corresponde hacer alguna aportación que pudiera ayudar en el futuro a restablecer la confianza de la ciudadanía en este grupo de profesionales. Es por ello que se ha desarrollado un proyecto de ley que se someterá a través de los canales correspondientes, véase Apéndice A. El mismo está dirigido a presentar enmiendas a la Ley de Contabilidad Pública de Puerto Rico (Ley número 293 de mayo de 1945, según enmendada), para establecer disposiciones adicionales a las existentes que regulen a nivel estatal los procesos de las auditorías externas y por los cuales se regirían aquellas firmas de contadores públicos establecidas localmente. 87 Referencias Accamail. (2003). IFAC exposure draft independence – Proposed changes to the code of ethics for professional accountants. Association of Chartered Certified Accountants. Recuperado de http://www.acca.co.uk/technical/responses/archive/22235 Accountants reaping the benefit of corporate reform. (25 de marzo de 2005). Recuperado de http://www.accountingweb.com Accounting today abstract. (17 de marzo de 2003). Recuperado de http://www.webcpa.com After SOX, some CFOs are saying, “I never signed up for this” (25 de mayo de 2005). Recuperado de http://www.accoungtingweb.com American Institute of Certified Public Accountants. (2006). AICPA code of professional conduct, Section 100 – Independence, integrity, and objectivity. American Institute of Certified Public Accountants. Recuperado de http://www.aicpa.org Alston & Bird, LLP. (2003). SEC issues final auditor independence rules. Recuperado de http://www.alston.com Alvin, A., Elder, R. & Beasley, M. (2003). Overview of the Sarbanes-Oxley Act of 2002 with other changes in auditing and the public accounting profession. New Jersey: Pearson Prentice Hall. A pesar de buenas nuevas, se desploma el índice local – Pérdidas de Doral tuvieron más efecto que noticias sobre FirstBank y Popular. (6 de marzo de 2007). El Nuevo Día, p. 55. Arens, A., Elder, R. & Beasley, M. (2003). Auditing and assurance services: an integrated approach. (9th ed.). New Jersey: Pearson Prentice Hall. 88 Baset, I. (octubre 2002). Ethics in accounting. Alochona Magazine. Recuperado de http://magazine. Alochona.org/magazine/2002/october/special3.asp Berton, L. (29 de diciembre de 2002). La publicidad y la ética contable de Bloomberg News [Resumen]. El Nuevo Día, Foro Empresarial, p. 22. Booth, K. (28 de mayo de 2006). The Enron effect. Time. Recuperado de http://www.time.com Buell, S. (28 de mayo de 2006). The Enron effect. Times. Recuperado de http://www.time.com CGA-Ontario. (1997). Code of ethical principles and rules of conduct. Certified General Accountants of Ontario. Recuperado de http://www.cgaontario.org Cano, M. (2007). Fraude y estafa en los negocios. Recuperado http://www.interameranusa.com Cárdenas, L. & Becerra, A. (2006). Rol del contador/auditor, en la aplicación de la justicia. U. S. InterAmerican Community Affairs Publications. Recuperado de http://www.interameranusa.com Cease and desist order issued in the matter of Doral Financial Corporation. (2006). Board of Governors of the Federal Reserve System. Docket 06-004-B-HC. Washington, D.C Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) selects Grant Thornton for research project on the monitoring of internal controls. (2007). Grant Thornton LLP – Press releases. Recuperado de http://www.granttornton.com 89 Companies aim to help small business meet SOX rules. (15 de abril de 2005). Magic Software Enterprise. BWISE BW. Recuperado de http://www.accountingweb.com Companies under investigation. (10 de diciembre de 2003). SmartPros Accounting. Recuperado de http://www.smartpros.com Grant Thornton code of conduct. (2000). Conflict of Interest. Ethics point. Recuperado de www.grantthornton.com Doral Financial. (4 de agosto de 2006). Doral Financial Corporation completes previously reported restatement process for years 2000 through 2004. Recuperado de http://www.snl.com Ex-CEO Ebbers is charged in $11 billion WorldCom scandal over accounting. (13 de marzo de 2004). New York Law Journal, 231. Fried, F., Shriver, & Jacobson. (2003). SEC adopts final rules regarding auditor independence & other matters implementing Title II of the Sarbanes-Oxley Act of 2002, AICPA. New Jersey. Gerenciales en la mirilla. (2003, 21 de septiembre). El Nuevo Día, Negocios. Gibson, S. (4 de abril de 2005). Outsourcing and Sarbox, Eweek. Recuperado de http://www.eweek.com Grant Thornton LLP has most success against the big 4 in 2006. (2007). Grant Thornton LLP – Press Room. Recuperado de www.grantthornton.com Highlights from the SEC Chairman’s remarks in financial servicies roundtable. (abril 2005). Recuperado de http://www.accountingweb.com Hoefle, J. (2002). La lección de la debacle de Enron: Debe restablecerse la regulación. EIR Boletines. Recuperado de http://www.larouchepub.com 90 Hoffman, T. (18 de octubre de 2004). IT scrambles to meet Sarb-OX controls deadline. Computerworld, 38(42). IFAC-Ethic Committee. (2003). Revised code of ethics for professional accountants. International Federation of Accountants. Singapur. Recuperado de http://[email protected] Issue new draft auditor independence standard. (2002). Canadian Institute of Chartered Accountants. Canada: CA Magazine. Recuperado de http://www.cica.ca/index.cfm/ci_id Jenkins, G. (2003). The Enron Collapse. New Jersey: Prentice Hall. Keeping IT secure and complying with SOX. (4 de mayo de 2005). Recuperado de http://www.accountingweb.com Ley Sarbanes Oxley y la Auditoría. (2006). Ernst & Young. Recuperado de http://www.ey.com Ley Sarbanes Oxley y el Gobierno Corporativo en las Empresas. (2006). Recuperado de http://www.deloitte.com Ley de la Junta de Contabilidad Pública, Ley 293, 1945, 39 L.P.R., Capítulo 39. Ley del Colegio de Contadores Públicos Autorizados, Ley 75, 1973, 20 L.P.R., Capítulo 39. McDonough, W. (2000). Independence – Proposed changes to the code of ethics for professional accountants. Basel Committee on Banking Supervision. Suiza. Recuperado de http://[email protected] 91 Nagel, K. (2007). Sarbanes-Oxley-Financial and accounting disclosure information. Back Channel Report: G2 Research. Recuperado de http://www.sarbanesoxley.com/cor_gov.php Norris, F. (10 de febrero de 2002). Un torbellino arropa la industria de The New York Times [Resumen]. Negocios, El Nuevo Día, 11. Nyberg, A. (2003). Auditor independence: Separation anxiety. CFO Magazine, pp. 1213. Operan bajo supervisión tres bancos. (2006). Recuperado de http://espanolnews.yahoo.com Our mission. (2002). The Public Company Accounting Oversight Board. Recuperado de http://www.pcaobus.org Parmalat seeks $10 billion from ex-auditors. (19 de agosto de 2004). Recuperado de http://www.accountingweb.com PCAOB takes first disciplinary action. (2005). Recuperado de http:// www.accountingweb.com Principle of professional conduct: Article IV – Objectivity and independence. (2003). New York State Society of CPAs. NY. Recuperado de http://www.nysscpa.org/ prof_library/ethics/principles/codeart4.htm Quiebras importantes con motivo de la caída de Enron. (2004). The Washington Post (ed. digital). Ramonet, I. (2004). El escándalo Parmalat, Le Monde Diplomatique. Recuperado de http://www.rebelion.org/economia 92 Reiteran clasificación de “venda” para R-G. (4 de abril de 2007). Negocios, El Nuevo Día, 58. R-G no radicará aún informes revisados. (30 de marzo de 2007). Negocios, El Nuevo Día, 65. Robison, P. (10 de febrero de 2002). Contabilidad en entredicho de Bloomberg News [Resumen]. Negocios, El Nuevo Día, 10. Sarbanes-Oxley Act, Public Law 107-204, 2002, Lexsee 116 Statute 745, Matthew Bender & Company, Inc. Senator Santorum and panel comment on SOX. (20 de abril de 2005). Recuperado de http://www.accountingweb.com Solman, P. (22 de enero de 2002). The fantasy finance game. Accounting Alchemy, Online Newshour. Recuperado de http://www.pbs.org/newshour SOX accounting expensive for Fortune 1000 companies. (2 de mayode 2005). Recuperado de http://www.accountingweb.com Stephen, C. (21 de marzo de 2005). SEC official fires back at critics of accounting reform efforts. Recuperado de http://www.accountingweb.com Swartz, M. & Watkins, S. (2004). Power failure. New York: Doubleday Publishing. Tacket, J., Wolf, F., & Claypool, G. (2004). Sarbanes-Oxley and audit failure, A critical examination. Managerial Auditing Journal, 19(3). London: Emerald Group Publishing Limited. Test your knowledge of professional ethics. (2002). AICPA. Recuperado de http://www.aicpaorg/pubs/jofa 93 The book of lists. (2002). Caribbean Business. Casiano Communications Division, p. 175. The impact of Sarbanes-Oxley on private business. (julio 2003). Robert Half International, Inc. The IT manager’s working guide to SOX compliance. (2003). Peterborough, NH: Soft Landing Systems, Inc. The new reality. (julio 2002). Information Management Journal, 36(4). Two top Tyco executives charged with $600 million fraud scheme. (13 de septiembre de 2002). New York Times. Vinten, G. (2002). The corporate governance lessons of Enron. Emerald Group Publishing Journal, 2(4), 4-9. London. Will the new reporting requirements enhance investor confidence? Sarbanes-Oxley Center: The act and strategies for compliance. (2006). PricewaterhouseCoopers. 94 Apéndice A PROYECTO DE LEY Para enmendar el segundo párrafo de la Sección 2; enmendar el Inciso (b) y añadir los incisos (k), (l), (m) y (n) de la Sección 8, que amplía las causas por las cuales la Junta puede revocar o suspender certificados o licencias; modificar el título de la Sección y añadir los Incisos (a), (b), (c), (d), (e), (f), (g), (h), (i) de la Sección 13 y así tipificar actos prohibidos e impropios; añadir la Sección 13(a); de la Lev Núm. 293 de 15 de mayo de 1945, según enmendada, a los fines de requerir la revisión de pares; se enmienda el Inciso (a), se amplía el Inciso (b) y se añade el Inciso (c) de la Sección 15, Artículo 2 para conferir a la Junta la facultad de establecer sanciones o multas por aquellos incidentes y violaciones que surjan. EXPOSICION DE MOTIVOS La inclusión de firmas de contadores públicos autorizados de renombre en escándalos financieros de gran magnitud, ha provocado cierto grado de incredulidad respecto al grado de independencia que ejercen estos profesionales en sus ejecutorias. Surgen interrogantes sobre la efectividad de la contabilidad contemporánea, sobre la auditoría y también sobre las prácticas de los gobiernos corporativos de las empresas. Durante la última década la profesión de contabilidad pasó por momentos críticos supuestos actos Ésto con motivo de negligentes o ilegales cometidos por algunos profesionales de la contabilidad y ejecutivos de empresas privadas. En respuesta a ello se ha hecho evidente la necesidad de aprobación de legislación adicional. Tanto el Gobierno de los Estados Unidos como las instituciones que reglamentan la profesión en la nación americana, han tomado medidas correctivas y preventivas tratando de evitar situaciones recurrentes. La independencia de criterio del auditor es un tema que se viene discutiendo desde el comienzo de la profesión. Tanto a nivel local como internacionalmente, se han desarrollado códigos para establecer patrones de conducta ética y bases uniformes para todos sus miembros. Inclusive, los gobiernos han tomado iniciativas al respecto en mayor o menor grado. Por otro lado, el principio de “independencia de criterio del auditor” es de tal importancia, que indiscutiblemente, es materia de discusión a nivel universitario. No se concibe la educación universitaria en materias de contabilidad sin considerar ese tema. Se percibe una preocupación generalizada en términos de los postulados de credibilidad, imagen y confianza que deben estar presentes en la labor que realizan los profesionales de la auditoría externa, quienes por décadas gozaron de la admiración y el respecto de la comunidad. Por lo tanto, nos corresponde como Cuerpo Legislativo, ayudar a restablecer la confianza de la ciudadanía en este grupo de profesionales. Por ello se ha desarrollado esta Ley, dirigida a enmendar la Ley de Contabilidad Pública de Puerto Rico (Ley número 293 de mayo de 1945, según enmendada), para 95 incluir disposiciones adicionales a las existentes que regulen a nivel estatal los procesos de las auditorías externas y por los cuales se regirían aquellas firmas de contadores públicos establecidas localmente. DECRETASE POR LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE PUERTO RICO: Artículo 1.- Se enmienda el segundo párrafo de la Sección 2; se enmienda el Inciso (b) y se añaden los incisos (k), (l), (m) y (n) de la Sección 8; se modifica el título y se añaden los Incisos (a), (b), (c), (d), (e), (f), (g), (h), (i) de la Sección 13; se añade la Sección 13(a) de la Lev Núm. 293 de 15 de mayo de 1945, según enmendada para que lea como sigue: Sección 2.-Junta; creación La Junta elegirá de su seno un presidente, un secretario y un tesorero. La Junta podrá adoptar y enmendar de tiempo en tiempo reglamentos para la conducción ordenada de sus asuntos y para la administración de las secs. 771 a 789 de este título. La Junta podrá también promulgar y modificar de tiempo en tiempo, reglas de ética profesional adecuadas para mantener en un alto nivel de integridad y dignidad la profesión de contabilidad pública, reglas que rijan las actividades y procesos de individuos o firmas que se dediquen a la contabilidad pública en Puerto Rico, …. Sección 8.-Revocación o suspensión del certificado, registro o licencia La Junta podrá revocar o suspender cualquier certificado expedido …. según dispone la sec. 782 de este título, por cualquiera de las causas o combinación de las causas siguientes: (b) Falta de probidad o engaño o incurrir en negligencia crasa o incurrir en conducta reprochable en la práctica de la contabilidad pública. (k) Encubrir o ayudar a cometer un delito, con conocimiento de causa o intencionalmente. (l) Violación a deberes fiduciarios. (m) Hacer uso de su licencia o certificado en la práctica de la profesión, a pesar de que su licencia o certificado está inactivo, cancelado o suspendido. (n) Incompetencia física o mental. Sección 13.-Actos prohibidos, impropios y no prohibidos Los profesionales de la contabilidad pública deben proteger y promover en todo momento el postulado de la independencia de criterio, como un elemento fundamental en sus ejecutorias. Este profesional tiene que demostrar independencia de criterio tanto en apariencia como en hechos. Su conducta tiene que excluir toda posible apariencia de que es susceptible a actuar a base de influencias externas o por motivaciones impropias. Por consiguiente, se abstendrá de: (a) Pagar honorarios o comisiones a terceros para lograr la contratación de un cliente. 96 Tampoco puede aceptar honorarios o comisiones por referir o recomendar a un cliente. (b) Ofrecer otros servicios profesionales a un cliente, al cual le está realizando una auditoría externa para expresar opinión sobre sus estados financieros. (c) Un profesional que practica la contabilidad pública que haya participado en la auditoría anual de un cliente, no podrá aceptar posición alguna con el referido cliente, hasta haber transcurrido doce (12) meses desde la fecha de emisión de los estados financieros que auditara. Entiéndase por ello el profesional, tanto aquel que realizó la labor de campo, como el socio de la firma. (d) Intervenir en el proceso de la contabilidad pública, cuando el potencial cliente ya sea persona natural o jurídica, facilitó o gestionó a su favor un préstamo u otra gestión similar. (e) Realizar funciones profesionales de contabilidad pública a un cliente, ya sean miembros de juntas u oficiales de alto rango, cuando exista con éstos parentescos por consanguinidad o afinidad hasta el cuarto grado. (f) Realizar funciones cuando están presentes intereses encontrados entre dos clientes. (g) Cualquier otra causa que pueda razonablemente arrojar dudas sobre su independencia de criterio para opinar o tienda a afectar la confianza pública en la profesión. (h) En la relación cliente-auditor, el profesional de la contabilidad pública no permitirá que el primero lo induzca a incurrir en conducta impropia. Si el cliente insiste en tal conducta, el profesional de la contabilidad pública debe terminar su relación profesional con éste. (i) Las compañías aseguradoras o los agentes de seguros que mantienen pólizas de responsabilidad profesional para los contadores públicos autorizados que ejercen esta profesión, notificarán a la Junta de Contabilidad dentro de los treinta (30) días inmediatos, cualquier acuerdo o indemnización que hayan honrado como resultado de acciones u omisiones cubiertas por la póliza. Sección 13(a).-Revisión de Pares Toda firma de profesionales de la contabilidad pública que ofrezca servicios de contabilidad y auditoría externa estarán sujetos a una revisión mandatoria por sus pares. Esta revisión será realizada por profesionales de igual materia que no tengan relación alguna con la firma a ser revisada. Está orientada a constatar la calidad de los servicios que ésta presta, evaluando la calidad del sistema de controles internos, asegurando así que su producto cumple con los estándares establecidos. Se está garantizando al cliente que los servicios que recibe son de alta calidad. 97 Artículo 2.- Se enmienda el Inciso (a) se amplía el contenido del Inciso (b) y se añade el Inciso (c) de la Sección 15 de la Ley Núm. 293 de 15 de mayo de 1945, según enmendada, para que se lea como sigue: Sección 15.-Penalidades. (a) Toda persona que violare cualquier disposición según figuran en el Inciso 12, Artículo 1 de esta Ley, incurrirá en delito menos grave, y convicta que fuere quedará sujeta a una multa que no excederá de quinientos dólares ($500) o prisión por no más de un (1) año, o ambas penas, a discreción del tribunal. La Junta de Contabilidad, motu propio o a solicitud del Colegio, podrá por sí o a través del Secretario de Justicia, entablar y tramitar ante los tribunales competentes, procedimientos y acciones correspondientes contra aquellas personas que practiquen ilegalmente la profesión. (b) Se faculta a la Junta de Contabilidad a imponer multas administrativas que no excederán de mil dólares ($l,000) (se elimina lo subrayado) por incidente o violación a esta Ley o a la reglamentación promulgada al amparo de la misma. La imposición de la multa y su monto estará directamente relacionada con el tipo y severidad de la violación, según se detalla a continuación: Incidente o violación Sanción y/o multa Práctica de la profesión con licencia vencida o Reprimenda y multa de $100 por revocadacada mes de vencimiento o revocación. En caso de reincidencia la Junta referirá el caso al Secretario de Justicia. Incompetencia física o mental Suspensión de la licencia indefinidamente hasta tanto se presente evidencia de su rehabilitación. Violación al Código de Ética Suspensión de la licencia por dos años, multa de $5,000; exigir asistencia a cursos relacionados con la regla violada. Falta de independencia de criterio Suspensión de la licencia por un año, multa de $1,000; exigir asistencia a cursos relacionados con la materia. Delito grave Revocación de la licencia; $5,000 de multa. Cancelación, revocación o suspensión Sanción similar por igual incidente o en otro Estado violación en Puerto Rico. Fraude o dolo Revocación de la licencia; $5,000 de multa. Violación o incidente no tipificado Se faculta a la Junta a determinar la sanción y/o multa a imponer. 98 (c) La Junta podrá referir al Secretario de Justicia para el procedimiento y acciones correspondientes, aquellos casos que ameriten ser juzgados a través de los tribunales competentes. Artículo 4.- Esta Ley tendrá vigencia inmediata después de su aprobación. . 99 Apéndice B CUESTIONARIO Profesores de Contabilidad Conteste cada reactivo independientemente. Indique cuán de acuerdo o en desacuerdo se encuentra con cada una de los siguientes reactivos, conforme a su mejor criterio y a base de la siguiente escala: (1) Totalmente en desacuerdo (4) De acuerdo (2) En desacuerdo (5) Totalmente de acuerdo (3) No está ni en desacuerdo, ni de acuerdo REACTIVO REACCIÓN 1. Con frecuencia dialoga sobre la profesión de contabilidad con mucho entusiasmo. 5 4 3 2 1 2. Me siento orgulloso de expresarle a los demás que soy un profesional de la contabilidad. 5 4 3 2 1 3. Me es indiferente trabajar en otra profesión siempre que esté bien retribuida. 5 4 3 2 1 4. La ética de la profesión de contabilidad me inspira a continuar la cátedra. 5 4 3 2 1 5. No se necesitaría mucho estímulo para decidirme a abandonar la profesión. 5 4 3 2 1 6. Me preocupa el futuro de la profesión de contabilidad. 5 4 3 2 1 7. El haber decidido estudiar esta profesión constituye un error de mi parte. 5 4 3 2 1 8. Las circunstancias particulares por las que ha atravesado la profesión, me han persuadido a modificar las estrategias de enseñanza de mis cursos para incluir temas éticos y de independencia de criterio. 5 4 3 2 1 Conteste cada reactivo independientemente. Indique cuán de acuerdo o en desacuerdo se encuentra con 100 cada una de los siguientes reactivos, conforme a su mejor criterio y a base de la siguiente escala: (1) Totalmente en desacuerdo (4) De acuerdo (2) En desacuerdo (5) Totalmente de acuerdo (3) No está ni en desacuerdo, ni de acuerdo REACTIVO 9. Durante el último año ha mejorado la credibilidad de los Auditores REACCIÓN 5 4 3 2 1 5 4 3 2 1 5 4 3 2 1 5 4 3 2 1 5 4 3 2 1 5 4 3 2 1 5 4 3 2 1 Externos a pesar de los eventos ocurridos durante los períodos previos. 10. No existe conflicto alguno si el Auditor ofrece servicios de consultoría y a su vez certifica los estados financieros de la misma empresa. 11. Existe plena conciencia entre los Auditores de la independencia que deben mantener al realizar auditorías financieras. 12. La Junta de Contabilidad del Gobierno de Puerto Rico actúa diligentemente cuando se identifican casos en que el Auditor Externo incurre en actos que afecten la imagen de la profesión. 13. Siempre el Auditor Externo se esfuerza en lograr la independencia en hechos y apariencia para mantener la confianza en la profesión. 14. Las iniciativas tomadas recientemente por el Congreso de los Estados Unidos han desalentado las prácticas incorrectas por parte de los auditores externos. 15. Las revisiones al Código de Ética aprobadas por el Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados, han dado margen a una reducción en prácticas indeseables por parte de los profesionales de la contabilidad. 101 Apéndice C PLANILLA DE INFORMACIÓN DEMOGRÁFICA La independencia en los procesos de auditoría externa de las empresas desde la perspectiva de los profesores universitarios de contabilidad: ficción o realidad Instrucciones Generales Agradecemos su participación en esta investigación para fines académicos. Favor de contestar todas las aseveraciones, libre y espontáneamente. Se le garantiza confidencialidad. No escriba su nombre en el documento. Este cuestionario se diseñó para obtener opiniones entre los facultativos que enseñan las materias de contabilidad a nivel universitario, respecto a su percepción sobre el grado de independencia y de confianzaque los Auditores Externos ejercen cuando se desempeñan en tal capacidad. En este cuestionario no existen respuestas correctas o incorrectas. El interés es obtener su reacción a cada aseveración. Gracias por su colaboración. A: Género ____ F B: ____ M Preparación Académica ____ BBA C: ____ 21 ó más _____ Privada Nivel de enseñanza ____ Asociado F: _____ 11-20 Universidad en que dicta cátedra ____ Pública E: ____ PhD Años de Experiencia ____ 1-10 D: _____ MBA _____ BBA _____ MBA Cursos que ofrece ____ Básicos _____ Intermedios _____ Avanzados
