1Libro Reforma Tributaria IMPUESTO DE RENTA

Impuestos y Servicios Legales
Reforma Tributaria
Resumen Ejecutivo
Ley 1607, Diciembre 26 de 2012
IMPUESTO DE RENTA
Personas Jurídicas
Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo
2. PERSONAS JURÍDICAS
a. IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA LA EQUIDAD (CREE)
Se consagra a partir del 1 de enero del 2013 un nuevo impuesto sobre la renta, cuya destinación
es la financiación de programas de inversión social a cargo del SENA y el ICBF, del sistema de
seguridad social en salud y transitoriamente la financiación de universidades públicas, nivelación
de la UPC del régimen subsidiado en salud e inversión social en el sector agropecuario.
Sujetos pasivos: Personas jurídicas y asimiladas y entidades extranjeras contribuyentes
declarantes del impuesto sobre la renta y complementarios.
Tarifa: 8%, sin embargo de manera transitoria y por los años 2013, 2014 y 2015 la tarifa será del
9%.
Base gravable: Se determinará de acuerdo con la siguiente fórmula de aplicación anual:
Ingresos brutos del año excluyendo la ganancia ocasional
(-)
Devoluciones, rebajas y descuentos
(-)
Ingresos no constitutivos de renta
(-)
Costos
(-)
Las deducciones sin incluir las donaciones, contribuciones a fondos mutuos de inversión, las
deducciones especiales por ciencia y tecnología, medio ambiente y activos fijos reales productivos
y las deducciones por agotamiento del sector minero.
(-)
Las rentas exentas del Pacto Andino, los recursos de los fondos de pensiones, los títulos y bonos
hipotecarios, cartera VIS y para los años 2013 a 2017 las rentas exentas de la enajenación de
predios destinados a fines de utilidad pública
Base gravable
(=)
O base gravable mínima (3% del patrimonio líquido del año anterior con los factores de depuración
de la renta presuntiva)
X
8% y transitoriamente el 9% por los años 2013 a 2015
(=)
Impuesto sobre la renta para la equidad
El CREE no permite la compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva
Exoneración de aportes parafiscales y contribuciones a salud
Los empleadores personas jurídicas declarantes del impuesto de renta se exoneran de las
contribuciones al SENA, ICBF y al Régimen de Seguridad Social en Salud, respecto de
trabajadores que devenguen hasta 10 salarios mínimos mensuales. Esta misma exoneración
aplicará para las personas naturales que tengan dos o más empleados respecto de trabajadores
que devenguen menos 10 salarios mínimos mensuales.
Entidades no sujetas
No se someten al CREE las entidades relacionadas a continuación, por lo tanto seguirán
obligadas a realizar los aportes parafiscales y las contribuciones en salud sobre la totalidad de
sus empleados:
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•
Los no contribuyentes del impuesto de renta
•
Las entidades sin ánimo de lucro
•
Las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de diciembre de 2012 o que hayan
solicitado calificación y los usuarios industriales de bienes y servicios que se hayan calificado
o se califiquen en el futuro.
b. MODIFICACIONES A LOS DIVIDENDOS O PARTICIPACIONES
Ampliación del concepto de dividendo
Se considera dividendo:
•
Las distribuciones extraordinarias de la utilidad neta de años anteriores, con ocasión a los
procesos de fusión, escisión o reorganización, que en dinero o en especie se hagan a favor
de los accionistas.
•
La remisión de utilidades provenientes de rentas de fuente nacional obtenidas a través de las
agencias, establecimientos permanentes o sucursales en Colombia a favor de las vinculadas
extranjeras. En este evento el ingreso se causa al momento de las transferencias de las
utilidades al exterior.
Dividendos no gravados
Se modifica la regla para determinar los dividendos no gravados en cabeza de los accionistas
para las utilidades obtenidas a partir del 1 de enero de 2013, con lo cual concurren los siguientes
procedimientos:
Utilidades obtenidas antes del 2013
(-)
=
(+)
(=)
*
**
***
Utilidades obtenidas a partir del 1 enero de 2013
Renta líquida*
Impuesto básico de renta**
Renta líquida más la ganancia ocasional
Utilidad máxima no gravada
Dividendos y participaciones no gravados
recibidos de otras sociedades
Monto máximo a distribuir como no
gravados***
Se adiciona con la ganancia ocasional
Más el impuesto por ganancias ocasionales.
Se adiciona con el beneficio de activos fijos
reales productivos cuando la sociedad arrojó
pérdidas fiscales o excesos de renta
presuntiva en su aplicación y otros beneficios que se
extiendan al accionista.
(-)
Impuesto básico de renta y el de ganancia
ocasional (-) Descuentos tributarios por impuestos
pagados en el exterior sobre dividendos
(+)
Dividendos y participaciones no gravados recibidos
de otras sociedades nacionales y de sociedades
domiciliadas en CAN
(+)
Beneficios que deban trasladarse a los accionistas
(ej: activos fijos reales productivos, utilidades de
activos con el saneamiento art. 90-1)**
=
*
**
Monto máximo a distribuir como no gravados*
Si el valor excede la utilidad comercial se podrá diferir para ser
imputado contra dividendos gravados obtenidos dentro de los 5
años siguientes o a dividendos gravados de los dos períodos
anteriores.
No puede adicionarse el resultado de rentas exentas u otros
beneficios no trasladables a los accionistas.
Se corrigen los efectos de las diferencias temporales.
Con la nueva regla se eliminan los efectos negativos derivados de las diferencias temporales al
momento del reparto de los dividendos a los accionistas.
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c. SOCIEDADES NACIONALES, EXTRANJERAS Y ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES
Se consideran sociedades nacionales las siguientes:
•
Las entidades que tengan su domicilio principal en el territorio colombiano
•
Las entidades que se hayan constituido en Colombia de acuerdo con las leyes vigentes
•
Las entidades que aunque siendo constituidas en el exterior tienen su sede efectiva de
administración en el territorio colombiano.
Son sociedades extranjeras las entidades que no cumplan los anteriores criterios, las cuales se
sujetan al impuesto por las rentas y ganancias de fuente nacional, independientemente de que
las mismas sean percibidas directamente o a través de sucursales o establecimientos
permanentes.
El establecimiento permanente se define como un lugar fijo de negocio ubicado en el país
mediante el cual una empresa extranjera o una persona natural sin residencia realiza su
actividad, comprendiendo en tal concepto las sucursales, las agencias, oficinas, talleres, minas,
pozos de petróleo o gas o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos
naturales.
No se consideran establecimiento permanente las actividades ejecutadas a través de agentes
independientes o las actividades que sean auxiliares o preparatorias.
d. TARIFA DEL IMPUESTO DE RENTA
Las siguientes son las tarifas del impuesto de renta para sociedades a partir del 1 de enero de
2013:
Tipo de Entidad
Tarifa
Sociedades nacionales y entes asimilados .....................................................................
Sociedades extranjeras que obtengan sus rentas a través de sucursales o
25%
establecimientos permanentes ......................................................................................
• Sociedades y entidades extranjeras cuando las rentas no sean atribuibles a
25%
sucursales o establecimientos permanentes .................................................................
• Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos .... 33%
• Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos,
14%
si los inversionistas se encuentran residenciados en un paraíso fiscal ...........................
• Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas de dividendos .................... 25%
• Régimen especial Zona Franca......................................................................................... 25%
15%
e. PRIMA EN COLOCACIÓN DE ACCIONES
•
•
Se modifica el tratamiento de la prima en colocación de acciones señalando que para todos los
efectos tributarios, hace parte del aporte de capital para el aportante y su capitalización no da
lugar a ingreso o costo para las acciones emitidas.
f.
REORGANIZACIONES EMPRESARIALES
Aportes de capital
Los aportes en dinero o en especie efectuados a sociedades nacionales, no se consideran
ingreso gravado para lo sociedad que lo recibe ni para el aportante que los efectúa, si la sociedad
receptora a cambio de los aportes emite acciones o cuotas nuevas y se cumple con lo siguiente:
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•
Los bienes aportados deben conservar en la sociedad el mismo costo fiscal y la misma
naturaleza de activo fijo o movible, sin modificación o extensión en su vida útil o en su
amortización o depreciación.
•
El costo fiscal de las acciones recibidas por el aportante será el mismo que tenía sobre los
bienes aportados.
•
En el caso de aportes en industria, el costo fiscal para el aportante será el valor intrínseco de
las acciones, que será reconocido como un ingreso en especie por la prestación de los
servicios.
•
El aportante de los bienes y la sociedad receptora realizarán el ingreso gravado cuando
enajenen las acciones o los bienes.
•
Si se enajenan las acciones o los bienes aportados que tengan el carácter de activos fijos
antes de que transcurran 2 años desde la transacción no se pueden compensar contra la
renta de la operación las pérdidas fiscales, ni los excesos de renta presuntiva.
•
Si el documento del aporte no recoge las reglas descritas en la norma será considerada
como una enajenación sometida al impuesto.
•
Los aportes en especie o en industria que se hagan a sociedades extranjeras constituyen una
enajenación.
Fusiones y escisiones nacionales
Se consagran dos tipos de reestructuraciones: las adquisitivas y las reorganizativas, las cuales
pueden comportarse como no gravadas o gravadas de acuerdo con lo siguiente:
Adquisitivas
Concepto
Efectos fiscales
en las
sociedades
intervinientes
Aquellas fusiones entre entidades no
vinculadas, y las escisiones cuando las
entidades beneficiarias o resultantes no
son vinculadas entre sí.
Reorganizativas
Fusiones entre entidades vinculadas, las
fusiones por absorción entre matriz y
subordinadas, las escisiones por
creación y cuando las entidades
escindidas resultan vinculadas entre sí.
•
No se considerará que exista ingreso
gravable ni enajenación como
consecuencia de la transferencia de
activos.
•
Ibídem
•
Los bienes transferidos conservarán el
costo fiscal y la misma naturaleza que
tenían antes de la reorganización.
•
Ibídem
•
Si los activos son enajenados dentro
de los dos años siguientes a la
transferencia, la sociedad no podrá
compensar pérdidas fiscales ni excesos
de renta presuntiva contra el ingreso
generado en dicha operación.
•
Los activos podrían enajenarse
inmediatamente sin la nueva
restricción.
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Adquisitivas
Reorganizativas
No existe utilidad gravada por la
transformación si se cumplen con lo
siguiente:
•
Si los accionistas titulares de más de
un 75% de las acciones o de los
derechos económicos y políticos,
mantienen la misma participación
sustancial y de manera proporcional en
la entidad resultante en la fusión.
No existe utilidad gravada por la
transformación si se cumplen con lo
siguiente:
•
Ibídem, para los accionistas titulares
de más de un 85% de las acciones,
derechos económicos y políticos.
•
Para el caso de la escisión si los
accionistas titulares de más de un 75%
de las acciones o derechos
económicos y políticos antes la
transformación, mantienen la misma
participación sustancial y proporcional
en por los menos una entidad
resultante en la escisión.
•
Ibídem para los accionistas titulares
de más de un 85% de las acciones,
derechos Económicos y políticos
antes la transformación.
•
La participación recibida por los
accionistas debe corresponder por lo
menos al 90% de la contraprestación
medida sobre bases comerciales
razonables, que se reflejen en el
método de valoración y en el
mecanismo adoptado para la relación
de intercambio.
•
La participación recibida por los
accionistas debe corresponder por
lo menos al 99% de la
contraprestación medida sobre
bases comerciales razonables, que
se reflejen en el método de
valoración y en el mecanismo
adoptado para la relación de
intercambio.
•
Si los accionistas titulares del más de
75% de las acciones, enajenan o ceden
sus participaciones antes de dos
años, deberán pagar por concepto del
impuesto de renta, el que aplique a la
enajenación adicionado en un 30% sin
que en ningún caso resulte inferior al
10% de la valor asignado según el
método de valoración adoptado para la
misma.
•
Ibídem, pero se prevé el efecto para
los accionistas titulares de más del
85% de las acciones.
•
La limitación no aplica en el caso de
ventas forzadas, transferencias por
causa de muerte, trasferencias por
escisión o fusión que cumplan con los
requisitos de las fusiones adquisitivas
y en las transferencias por liquidación.
•
Ibídem
Efectos para los
accionistas
Accionistas
Eventos
gravados
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•
Accionistas
Eventos
gravados
•
Si las acciones recibidas no se reciben
a título de contraprestación en la
respectiva fusión o escisión se
considerará gravada la transacción.
•
Si como contraprestación por todo
o parte de las acciones los
accionistas de las entidades
reciben dinero u otra especie
distinta de las acciones, en este
evento se grava la totalidad de las
acciones siguiendo las reglas
generales del Estatuto Tributario.
Si en la escisión el patrimonio
escindido no califica como una unidad
de explotación económica o un
establecimiento de comercio, es decir,
si se trata de activos individualmente
considerados o como contrapartidas
para segregar cuentas patrimoniales,
se considera gravada.
•
Ibídem
Precisiones adicionales a los procesos de reorganización:
•
Los accionistas titulares en los procesos de transformación que ceden sus acciones o
participaciones conservan el mismo costo fiscal y la misma naturaleza del activo (fijo o
movible).
•
Las disposiciones sobre las fusiones adquisitivas o reorganizativas se aplican cuando
involucren entidades nacionales y extranjeras siempre que la entidad adquirente sea una
entidad nacional para la fusión y en la escisión cuando la entidad beneficiaria sea nacional.
•
Si la fusión o escisión resulta gravada se aplicarán las disposiciones sobre la enajenación de
activos fijos.
•
Se prevé una responsabilidad solidaria e ilimitada entre sí por la totalidad de los tributos y las
obligaciones contingentes a cargo de las entidades intervinientes, al momento del
perfeccionamiento de la fusión o escisión.
Fusiones o escisiones entre entidades extranjeras gravadas
Si existe una transferencia de activos ubicados en el país, producto de un proceso de fusión o
escisión en los que intervengan entidades extranjeras, esta reorganización se considera una
enajenación para efectos fiscales gravada con el impuesto de renta como un activo fijo.
La anterior disposición no se aplicará cuando los activos ubicados en Colombia no representen
más del 20% del valor total de los activos poseídos por las entidades extranjeras intervinientes.
g. OTRAS DISPOSICIONES
Ingresos derivados en la compra venta de medios de pago en la prestación de servicios de
telefonía móvil
Para efectos del impuesto de renta y de los impuestos territoriales en la actividad de compra y
venta de medios de pago de los servicios de telecomunicaciones, el ingreso bruto está
constituido por la diferencia entre el precio de venta y su costo de adquisición.
Crédito Mercantil
El crédito mercantil adquirido será amortizable si cumple con los requisitos generales de las
deducciones siempre y cuando el demérito exista y se pruebe con el respectivo estudio técnico.
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El crédito mercantil no podrá ser amortizado por la misma sociedad cuyas acciones o cuotas
hayan sido adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la fusión, escisión o liquidación de
la misma sociedad.
El crédito mercantil que no sea materia de amortización, integrará el costo fiscal de la inversión
correspondiente.
Las anteriores disposiciones aplican para los créditos mercantiles que se reconozcan a partir del
1 de enero de 2013.
Las entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera no estarán sujetas a las limitaciones
establecidas en el artículo si el crédito mercantil cumple las metodologías de la regulación
prudencial del sector y si la reorganización surge por mandato legal.
Depreciación por reducción de saldos
Cuando se utilice el método de depreciación por reducción de saldos, no se admitirá un valor de
salvamento o residual inferior al 10% del costo del activo y no es admisible la aplicación de
turnos adicionales.
Rentas exentas
Se prorroga por 5 años contados desde el 2013 la renta exenta por la producción de software
nacional debidamente certificado por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación.
Descuentos tributarios
Se modifica la regla de los descuentos tributarios, así:
•
Los descuentos pueden afectar el impuesto de renta y complementarios y el CREE
•
Acorde con los cambios en la residencia fiscal se elimina el requisito de 5 años de residencia
para la aplicación de los descuentos tributarios para las personas naturales extranjeras
•
Para la aplicación de los descuentos tributarios por inversiones en el exterior se establecen
los siguientes límites al beneficio:
- Participación: Se exige al contribuyente nacional una participación directa o indirecta en el
capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos o participaciones o de las
subsidiarias (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto).
- Naturaleza y tiempo de posesión: Las participaciones directas e indirectas deben
corresponder a inversiones que constituyan activos fijos para el contribuyente en
Colombia y, en todo caso, haber sido poseídas por un período no inferior a dos años.
- Aplicación del descuento: El exceso de impuesto descontable puede ser llevado como
descuento en cualquiera de los 4 períodos gravables siguientes y tiene como límite el
impuesto sobre la renta generado en Colombia (renta y CREE) sobre las rentas que dieron
origen a dicho descuento y no podrá acumularse con el exceso de impuestos
descontables originados en otras rentas gravadas en Colombia en distintos períodos.
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3. DISPOSICIONES FINANCIERAS
a. NUEVO RÉGIMEN FISCAL PARA LAS INVERSIONES DE CAPITAL DEL EXTERIOR DE
PORTAFOLIO
Se modifica el régimen de las inversiones de capital del exterior de portafolio, así:
Expresamente se señala que estos inversionistas son contribuyentes del impuesto sobre la
renta por las utilidades obtenidas en el desarrollo de sus actividades, sin embargo, tendrán la
condición de no declarantes de renta dado que el impuesto a su cargo será acreditado mediante
las retenciones en la fuente practicadas al final de cada mes por parte del administrador del
portafolio, la norma expresamente señala que:
•
Cualquier otra entidad que le efectúe pagos debe abstenerse de practicar la retención en la
fuente, con excepción de los ingresos que correspondan a dividendos gravados, caso en el
cual la retención la practicará la sociedad pagadora a una tarifa del 25%
•
Si el inversionista vende acciones que cotizan en la BVC y la enajenación supera el 10% de
las acciones en circulación estará obligado a presentar declaración de renta únicamente
incluyendo las utilidades por este concepto.
La base para practicar la retención mensual por parte del administrador, es:
Resultado neto de los contratos de derivados liquidados en el mes
(+)
Rendimientos lineales en títulos de deuda
(+)
Valor neto de las operaciones repo, simultáneas y TTV liquidadas en el mes
(+)
Valor neto de pagos o abonos en cuenta a favor o en contra del inversionista en operaciones
diferentes a las anteriores.
(-)
Ingresos que no constituyen renta ni ganancia ocasional (por dividendos, por venta de acciones
en BVC que no supere el 10%)
(-)
Rentas exentas
(-)
Dividendos gravados (el pagador practica la retención)
(-)
Gastos netos de administración
(-)
Pérdidas procedentes de períodos anteriores
Base mensual gravada
*
X
Tarifa (del 14% o el 25%)*
(=)
Impuesto (Retención) a cargo mensual
(-)
Retenciones en exceso de los 12 meses anteriores
(=)
Total a pagar
(-) de manera general y 25% sí el inversionista está domiciliado en un paraíso fiscal.
14%
Las nuevas disposiciones se aplicarían también a los antiguos Fondos de Inversión de Capital
Extranjero.
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b. CONTRATOS DE FIDUCIA MERCANTIL
Acogiendo el principio de transparencia fiscal, se introducen las siguientes modificaciones para
los fideicomitentes o beneficiarios de los contratos de fiducia mercantil:
•
Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de los bienes o
derechos aportados al patrimonio autónomo, con lo cual las acciones aportadas en un
fideicomiso se podrán restar por el fideicomitente o beneficiario en la depuración de la renta
presuntiva.
•
Al cierre de cada período gravable los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial
que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo.
•
Cualquier beneficio tributario que se obtenga por parte de un patrimonio autónomo, por las
actividades que éste realice, podrá ser disfrutado por el beneficiario o fideicomitente.
•
Se reconocerían las pérdidas de los fideicomisos en las declaraciones de renta de los
beneficiarios, siempre que sean procedentes.
•
No son deducibles las pérdidas en la enajenación de derechos fiduciarios cuando el objeto
del patrimonio sean acciones o cualquier otro activo cuya pérdida esté restringida de
conformidad con las normas generales.
Para las sociedades fiduciarias administradoras de los patrimonios autónomos, se modifica la
responsabilidad frente a las obligaciones formales, así:
•
La presentación de una sola declaración con un NIT global que identifique a todos los
fideicomisos que administre y
•
La presentación de declaraciones individuales con un NIT individual para ciertos patrimonios
autónomos, en los casos que determine el Gobierno.
c. RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENDIMIENTOS DE LOS FONDOS DE INVERSIÓN,
VALORES O COMUNES
Los fondos de inversión, valores, comunes o las sociedades que los administren o las entidades
financieras que realicen pagos a los inversionistas, efectuarán la retención en la fuente sobre los
ingresos que distribuyan entre los suscriptores o partícipes al momento del pago, eliminando el
abono en cuenta y el efecto de las valorizaciones positivas y negativas abonadas a los
partícipes.
Si el pago se efectúa a una persona o entidad extranjera sin residencia o domicilio en el país, la
retención en la fuente a título del impuesto de renta y complementarios se hará a la tarifa que
corresponda para los pagos al exterior, según el respectivo concepto.
Los activos que conforman los fondos o carteras colectivas le darán derecho a los partícipes de
tratarlos bajo las mismas condiciones tributarias que éstos tienen, por ejemplo, en el evento que
los activos que conforman el fondo sean acciones, éstas podrán ser restadas por los partícipes
de la base de renta presuntiva.
d. INGRESOS QUE NO SE CONSIDERAN DE FUENTE NACIONAL Y BIENES NO
POSEÍDOS EN EL PAÍS
Además de los créditos obtenidos en el exterior por corporaciones financieras y bancos se
adicionan los créditos que obtengan las cooperativas financieras, las compañías de
financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro y Findeter, los cuales no se consideran poseídos
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en el país y los ingresos que éstos generen tampoco se consideran de fuente nacional.
e. NUEVAS EXENCIONES DEL GMF
Se modifican y adicionan las siguientes exenciones para el gravamen a los movimientos
financieros contempladas en el artículo 879 del Estatuto Tributario:
•
Se modifica el numeral 14 para incluir como exentos los traslados que se efectúen entre
cuentas corrientes y/o de ahorros pertenecientes a fondos mutuos y las cuentas de sus
suscriptores o partícipes, abiertas en un mismo establecimiento de crédito a nombre de un
mismo y único titular.
Así mismo estarán exentos los traslados que se efectúen entre cuentas de ahorro especial
que los pensionados abran para depositar sus mesadas a otra cuenta marcada en el mismo
establecimiento de crédito.
Adicionalmente se amplía la exención de los traslados de cuentas abiertas en una misma
entidad, para incluir a las cooperativas con actividad financiera o cooperativa de ahorro y
crédito vigiladas por la Superintendencia Solidaria.
•
Se modifica el numeral 17 para adicionar a las entidades vigiladas por la Superintendencia
Solidaria, cuyos movimientos contables y pagos de obligaciones en operaciones de compra
y venta de títulos de deuda pública se consideran exentos.
•
El numeral 21 se modifica para permitir la exención en operaciones factoring, además de las
sociedades vigiladas por la Superintendencia de Sociedades y Superintendencia Financiera,
a las operaciones realizadas por carteras colectivas y patrimonios autónomos administrados
por una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera y a las operaciones realizadas por
los vigilados por la Superintendencia Solidaria.
•
Quedan exentos los retiros efectuados de las cuentas corrientes o de ahorros o depósitos
electrónicos constituidos en entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de la
Superintendencia Solidaria, que correspondan a subsidios otorgados a los beneficiarios de la
Red Unidos, o a desembolsos de créditos educativos otorgados por el Instituto Colombiano
de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior – ICETEX.
•
Quedan exentos los retiros o disposición de recursos de los depósitos electrónicos, con un
tope mensual de 65 UVT ($1.745.000 año 2013).
•
Quedan exentos los desembolsos de créditos que efectúen directamente al deudor por
parte de los vigilados por la Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando tengan
como objeto exclusivo la originación de créditos. Si el crédito es para un tercero para ser
exento deberá ser destinado a adquirir vivienda, vehículos, activos fijos o seguros.
•
Quedan exentos los retiros efectuados de cuenta de ahorro electrónica o cuentas de ahorro
de trámite simplificado administradas por entidades financieras o cooperativas de ahorro y
crédito vigiladas por la Superintendencia Financiera y la Superintendencia Solidaria, con un
tope mensual de 65 UVT ($1.745.000 año 2013).
f.
DEVOLUCIÓN GMF EN PROCESOS DE TITULARIZACIÓN
Se permite la devolución del GMF en la transferencia de flujos para movilizar titularizaciones de
activos no hipotecarios. La devolución del GMF solo estaba contemplada para titularizaciones de
cartera hipotecaria.
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4. NORMAS ANTIEVASIÓN
a. SUBCAPITALIZACIÓN
Expresamente nuestra legislación recoge la figura de la subcapitalización que pretende evitar
distorciones en las incorporaciones de capitales al país vía deuda y no vía capital, por ello se
limita el monto de la deuda en los siguientes términos:
•
Si las deudas de un contribuyente exceden el resultado de multiplicar por 3 su patrimonio
líquido del año anterior, los intereses no serán deducibles, limitación que se extiende a
vinculados y no vinculados del contribuyente.
•
La anterior limitación no aplica a los vigilados por la Superintendencia Financiera.
b. PRECIOS DE TRANSFERENCIA
•
Se elimina como criterio de vinculación, para propósitos del régimen de precios de
transferencia, las ventas del productor en más de un 50% de su producción a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre sí.
•
Se considera que existe subordinación cuando una misma persona natural o unas mismas
personas naturales o jurídicas, o un mismo vehículo no societario o unos mismos vehículos
no societarios, conjunta o separadamente, tengan derecho a percibir el 50% de las utilidades
de la sociedad subordinada.
•
Se considera que hay vinculación cuando más del 50% de los ingresos brutos provengan de
forma individual o conjunta de los socios o accionistas, comuneros, asociados, suscriptores
o similares.
•
Cuando existan consorcios, uniones temporales, cuentas en participación, otras formas
asociativas que no den origen a personas jurídicas y demás contratos de colaboración
empresarial.
Nuevas operaciones con vinculados sujetas al régimen de precios de transferencia
•
Cuando una entidad extranjera, vinculada a un establecimiento permanente en Colombia,
concluya una operación con otra entidad extranjera, a favor de dicho establecimiento.
•
Cuando los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios celebren
operaciones con vinculados residentes en Colombia, en relación con el establecimiento
permanente de uno de ellos en el exterior.
•
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios ubicados, domiciliados o
residentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebren operaciones con vinculados
ubicados en Zona Franca.
Métodos para determinar el precio o margen de utilidad en operaciones con vinculados.
•
Se definen los métodos de acuerdo con las guías Guías de Precios de Transferencia para
Empresas Multinacionales y Administraciones Tributarias, emitidas por la OCDE.
•
En las operaciones de adquisición de activos usados realizadas por los contribuyentes del
impuesto sobre la renta a sus vinculadas, la aplicación del método Precio Comparable no
Controlado (PC) será mediante la presentación de la factura de adquisición del activo nuevo
al momento de su compra a un tercero independiente y la aplicación posterior de la
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depreciación, que ya se ha amortizado desde la adquisición del activo, según los principios
contables colombianos.
•
Se elimina la metodología Residual de Partición de Utilidades de análisis de precios de
transferencia.
•
En las operaciones de compra y venta de acciones que no coticen en bolsa o de aquellas
operaciones que involucren la transferencia de otros tipos de activos y que presenten
dificultades en materia de comparabilidad, se deberán utilizar los métodos de valoración
financiera comúnmente aceptados, en particular aquel que calcule el valor de mercado a
través del valor presente de los ingresos futuros y bajo ninguna circunstancia se aceptará
como método válido de valoración el del valor patrimonial o valor intrínseco.
•
Se elimina el ajuste por ciclo de negocios.
•
Para los servicios intragrupo o acuerdo de costos compartidos, prestados entre vinculados,
el contribuyente debe demostrar la prestación real del servicio y que el valor cobrado o
pagado por dicho servicio se encuentra cumpliendo el principio de plena competencia.
•
Se define la reestructuración empresarial como la redistribución de funciones, activos o
riesgos que llevan a cabo las empresas nacionales a sus vinculadas en el exterior, para lo cual
el contribuyente debe tener una retribución en cumplimiento del principio de plena
competencia.
Criterios de comparabilidad para operaciones entre vinculados y terceros independientes
Para efectos del régimen de precios de transferencia dos operaciones son comparables cuando
no existan diferencias significativas entre ellas, sin embargo la ley señala los siguientes criterios
que deben evaluarse para algunas transacciones:
•
En las operaciones de financiación deben considerarse elementos tales como el monto del
principal, el plazo, el riesgo, las garantías, la solvencia del deudor y la tasa de interés. Si no
se cumple con dichos elementos de comparabilidad los pagos de intereses,
independientemente de la tasa pactada, serán no deducibles y estas operaciones no serán
consideradas como préstamos ni intereses, teniendo el tratamiento de aportes de capital y
dividendos.
•
En la prestación de servicios, la naturaleza del servicio y el know-how o conocimiento
técnico.
•
En la enajenación de un bien tangible o el otorgamiento del derecho de uso, las
características físicas, confiabilidad, calidad, disponibilidad del bien y volumen de la oferta.
•
En la enajenación de un bien intangible o si se concede su explotación, la clase del bien,
patente, marca, nombre comercial o know-how, la duración y grado de protección y los
beneficios esperados con su uso.
•
En la enajenación de acciones, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo
proyectados o la cotización bursátil del emisor correspondiente al último día de la
enajenación.
•
Los términos contractuales pactados deberán evidenciarse frente a la realidad económica de
la operación.
•
En caso de existir comparables internos, el contribuyente deberá tomarlos en cuenta de
manera prioritaria en el análisis de los precios de transferencia.
Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo
•
Los intereses presuntivos mínimos no serían aplicables, si la operación se sometió al estudio
de precios de transferencia.
Obligaciones Formales de Precios de Transferencia
Frente a las obligaciones de elaboración de la documentación comprobatoria y de la declaración
informativa, se introducen las siguientes modificaciones:
•
Cumplimiento de obligaciones formales para todas las operaciones efectuadas con
entidades o personas residencias o domiciliadas en paraísos fiscales.
Adicionalmente estas operaciones deben documentar y demostrar el detalle de las
funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y
gastos incurridos por la entidad ubicada en el paraíso fiscal, so pena del rechazo de la
deducción.
•
La información financiera y contable utilizada para la preparación de la documentación
comprobatoria deberá estar certificada por el Revisor Fiscal.
Acuerdos anticipados de precios
La determinación de los precios mediante acuerdo podrá surtir efecto en el año en que se
suscriba el acuerdo, el año inmediatamente anterior y hasta por tres períodos gravables
siguientes a la suscripción del acuerdo.
Cuando la Administración Tributaria establezca que el contribuyente ha incumplido alguna de las
condiciones en el acuerdo suscrito, procederá a su cancelación.
Sanciones
Finalmente en cuanto al régimen sancionatorio de precios de transferencia, la ley introduce
importantes modificaciones disminuyendo sus montos al considerar aspectos tales como el
daño causado con la infracción, el tiempo transcurrido y el monto de la transacción que generó
la conducta sancionable.
Para el caso de operaciones financieras, en particular préstamos que involucran intereses, la
base para el cálculo de la sanción será el monto del principal y no el monto de los intereses
pactados con vinculados.
Cuando el contribuyente reincida en la realización de la conducta sancionable habrá lugar a la
imposición de una sanción equivalente a 20.000 UVT por cada año o período gravable respecto
del cual se verifique la conducta sancionable.
c. NORMAS DE ABUSO EN MATERIA TRIBUTARIA
Se introduce en nuestra legislación la cláusula anti-abuso para evitar la elusión y evasión fiscal,
que se sustenta en el principio de sustancia sobre la forma ya reconocido por nuestra
jurisprudencia tanto de la Corte Constitucional como del Consejo de Estado.
Mediante esta cláusula se desconocerían las operaciones o serie de operaciones de las que se
desprendan beneficios tributarios, cuando las mismas no tengan una razón de negocio o
justificación comercial.
Define la ley que constituye abuso o conducta abusiva, el uso o la implementación, de
operaciones tendientes a alterar, desfigurar o modificar artificialmente los efectos tributarios que
de otra manera se generarían en cabeza de uno o más contribuyentes o responsables de tributos
Impuestos y Servicios Legales
o de sus vinculados, accionistas o beneficiarios reales con el objeto de obtener un beneficio
tributario, consistente entre otros, en la eliminación, reducción o diferimiento del tributo, el
incremento del saldo a favor o pérdidas fiscales y la extensión de beneficios o exenciones
tributarias, sin que tales efectos sean el resultado de un propósito comercial o de negocios
legítimos y razonables. El fraude a la ley con propósitos tributarios, constituye abuso en materia
tributaria.
No se entenderá que existe abuso cuando el contribuyente se acoja a beneficios consagrados
en la ley, sin el uso de mecanismos, procedimientos, entidades o actos artificiosos.
La decisión de la existencia de abuso será adoptada por un cuerpo colegiado o comité, conforme
lo establecerá el reglamento.
Los supuestos para la aplicación de abuso en materia tributaria son los siguientes:
•
La operación se realizó entre vinculados económicos.
•
La operación involucra el uso de paraísos fiscales.
•
La operación o serie de operaciones involucra una entidad del régimen tibutario especial, una
entidad no sujeta, una entidad exenta, o una entidad sometida a un régimen tarifario en
materia del impuesto sobre la renta y complementarios distinto al ordinario .
•
El precio o remuneración pactado o aplicado difiere en más de un 25% del precio o
remuneración para operaciones similares en condiciones de mercado.
•
Las condiciones del negocio u operación omiten una persona, acto jurídico, documento
o cláusula material, que no se hubiere omitido en condiciones similares razonables
comercialmente.
En los anteriores eventos corresponde al contribuyente desvirtuar la ocurrencia de la conducta
abusiva.
En aquellos eventos que involucran a personas jurídicas u otras entidades y a personas naturales
que detenten un patrimonio líquido por un valor igual o superior a 192.000 UVT ($5.153.472.000
año 2013) y en los que la DIAN pruebe plenamente la ocurrencia de 3 o más de los supuestos
de conducta abusiva indicados anteriormente, el cuerpo colegiado o comité podrá conminar al
contribuyente para que en el ejercicio del derecho de defensa presente pruebas que desvirtúen
la ocurrencia de los supuestos o alguna de las siguientes circunstancias:
•
La operación contaba con un propósito comercial o de negocios legítimo principal frente a la
mera obtención del beneficio tributario.
•
El precio está dentro del rango comercial, según la metodología de precios de transferencia,
aun cuando se trate de partes vinculadas nacionales. Si el contribuyente aporta el respectivo
estudio de precios de transferencia como prueba para efectos de controvertirlo la
Administración de Impuestos deberá iniciar el proceso para el cuestionamiento técnico de
dicho estudio.
Sanciones por las conductas evasivas
De presentarse abuso en materia fiscal la Administración de Impuestos podrá desconocer los
efectos de la conducta constitutiva de abuso y recaracterizarlos como si la conductiva abusiva no
se hubiere presentado, liquidando los mayores impuestos y sanciones al contribuyente o sus
vinculados o dedudores solidarios.
Reforma Tributaria - Resumen Ejecutivo
La autoridad fiscal podrá remover el velo corporativo de entidades que hayan sido utilizadas por
decisión de sus socios, accionistas, directores o administradores, dentro de las conductas
abusivas.
La decisión de la Administración de Impuestos deberá estar debidamente motivada en los
respectivos actos administrativos, bien sea emplazamiento para declarar, pliego de cargos,
requerimiento especial, liquidaciones de aforo o de corrección.
Con el objeto de garantizar la oportunidad del contribuyente de desvirtuar la conducta abusiva,
previo a la expedición del requerimiento especial o de la liquidación oficial, se requerirá al
contribuyente para que suministre las pruebas correspondientes y presente sus argumentos,
dentro de un plazo que no podrá ser inferior a un mes.