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¡La empresa que más contadores capacita en México! PAGOS PROVISIONALES DE ISR 2015 Expositores: DR.FIDEL REYES LUERA. C.P. NICOLAS PEREZ MENDEZ PAGOS PROVISIONALES DE ISR PERSONAS MORALES SUJETOS OBLIGADOS: Todas las personas morales del Titulo II, están obligadas a efectuar pagos provisionales de ISR a cuenta del impuesto del ejercicio. Una de las excepciones la componen las sociedades cooperativas de producción, a ellas les aplicarán las reglas del Título IV, de la LISR, es decir, las reglas de personas físicas ( Seccion I, Capítulo II, Título IV, LISR). A este respecto, con la plataforma tecnológica del SAT, incluso se prevé que cuando por alguna de las obligaciones fiscales por las que esté obligado a declarar el contribuyente mediante el programa “Declaración Provisional o Definitiva de Impuestos Federales”, en declaraciones normales o complementarias, incluyendo extemporáneas, no tenga cantidad a pagar derivado de la mecánica de aplicación de ley o saldo a favor, se informará a las autoridades las razones por las cuales no se realiza pago, presentando la declaración de pago provisional o definitivo que corresponda, a través del citado programa, llenando únicamente los datos solicitados por el mismo, de conformidad con la regla 2.8.5.3 de la RMF 2015. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 2 PERIODOS DE EXENCIÓN: De conformidad con el penúltimo párrafo del artículo 14 de la ley del ISR, no se tendrá obligación de presentar declaraciones de pagos provisionales en los siguientes casos: a) En el ejercicio de iniciación de operaciones. b) “Cuando presenten aviso de suspensión de actividades.” (Art. 29 RCFF) c) Cuando no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaración con esta característica. INGRESO No existe definición de este concepto en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, ni en ningún otro ordenamiento jurídico mexicano, sin embargo algunos doctrinarios han sostenido que el término “INGRESO” no requiere definición en la Ley, ya que debemos entenderlo, de acuerdo a Tesis de la SCJN, como: “Toda cantidad que modifique de manera positiva el haber patrimonial de una persona” Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 3 CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS PERSONAS MORALES ACUMULABLES GRAVADOS (Art. 16 primer OBJETO párrafo y Art. 18) (Art. 1 fracc. I PERSONA EXENTOS y Art. 16 primer NO (Art. 74, párrafo) ACUMULABLES Párrafo 11o) MORAL (Art. 16 último párrafo) NO OBJETO (Art. 16 segundo párrafo) INGRESOS ACUMULABLES De conformidad con el artículo 16 primer párrafo de la ley del ISR, son acumulables los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo. Así mismo, se establece que el ajuste anual por inflación es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas. OTROS INGRESOS ACUMULABLES En el artículo 18 de la LISR se relacionan de manera enunciativa, más no limitativa, además de los ingresos acumulables mencionados los siguientes: 1.- Los determinados, inclusive presuntamente por las autoridades fiscales. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 4 2.- La ganancia por la transmisión de bienes por pagos en especie. 3.- Los ingresos por accesión. 4.- La ganancia en la enajenación de activos fijos, terrenos y acciones. 5.- La recuperación de un crédito deducido como incobrable. 6.- Las cantidades recuperadas por seguros y fianzas. 7.- Las cantidades recuperadas por indemnización de seguros de hombre clave. 8.- Las cantidades percibidas para efectuar gastos por cuenta de terceros. 9.- Los intereses devengados a favor y el ajuste anual por inflación acumulable. 10.- Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no informen a las autoridades fiscales, dentro de los quince días posteriores a aquél en el que se reciban las cantidades correspondientes. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 5 MOMENTOS DE ACUMULACIÓN DE INGRESOS TRATÁNDOSE DE: MOMENTO DE ACUMULACIÓN Cuando se dé cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero: a) Se expida el comprobante fiscal que ampare el precio o la contraprestación pactada. b) Se envíe o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestación pactada, aun cuando provenga de anticipos. 1. ENAJENACIÓN DE BIENES O PRESTACIÓN DE SERVICIOS. LISR 17-I CONTRATOS ESPECIALES OPCIONAL: ARRENDAMIENTO FINANCIERO LISR 17-III 1ER PFO a) Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate. Ó b) Acumular la parte del precio exigible en el ejercicio de que se trate. LO QUE OCURRA PRIMERO: a) Cuando los perciban en efectivo ó CONTRATO DE SUMINISTRO DE BIENES DE ACTIVO FIJO b) Cuando las estimaciones sea autorizadas o aprobadas. c) Cuando se efectúen entregas parciales pactadas. RLISR 17 TRATÁNDOSE DE: MOMENTO DE ACUMULACIÓN 2. CONTRATOS DE OBRA CONTRATOS INMUEBLE LISR 17 DE OBRA En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. Siempre y cuando entre la fecha de la aprobación y el cobro no transcurran más de tres meses, de darse este último supuesto el ingreso se acumulara hasta el cobro. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 6 OTROS CONTRATOS DE OBRA 1. Si están obligados a presentar estimaciones. (MEDIANTE En la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. LISR 17 Siempre y cuando entre la fecha de la aprobación y el cobro no transcurran más de tres meses, de darse este último supuesto el ingreso se acumulara hasta el cobro. UN PLANO, DISEÑO Y PRESUPUESTO) 2. Si no están obligados a presentarlas o si la periodicidad de su presentación es mayor a 3 meses: Considerarán ingreso acumulable el avance trimestral en la ejecución o fabricación de los bienes a que se refiere la obra. TRATÁNDOSE DE: MOMENTO DE ACUMULACIÓN LO QUE SUCEDA PRIMERO: 3. USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES LISR 17-II 1. Cuando se cobren total o parcialmente. 2. Cuando sean exigibles las contraprestaciones. 3. Cuando se expida el comprobante de pago. INTERESES Mensualmente la parte devengada Los tres primeros meses, se cobren o no, se acumulan los devengados. a) NORMALES A partir del cuarto mes se acumularán únicamente los efectivamente cobrados. B) MORATORIOS LISR 18-IX Los intereses moratorios que se cobren, con posterioridad al tercer mes, se acumularán hasta el momento en que excedan al monto de los acumulados en los primeros tres meses y hasta por el monto en que excedan. La diferencia cambiaria tendrá el tratamiento de intereses. C) UTILIDAD CAMBIARIA Por lo anterior, las operaciones en moneda extranjera deberán valuarse al cierre de cada mes ó al momento del pago, tomando el T.C. publicado el día anterior en el D.O.F., y en caso de resultar utilidad cambiaria la misma deberá acumularse. (Penúltimo párrafo Art. 9 LISR) Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 7 EJEMPLO DE UTILIDAD CAMBIARIA DEUDA 10-Ene FECHA PAGO 13-Feb 10,000.00 11.00 10,000.00 9.00 10,000.00 10.00 110,000.00 90,000.00 100,000.00 IMPORTE ORIGINAL TIPO DE CAMBIO IMPORTE MN FIN DE MES 31-Ene 20,000.00 UTILIDAD CAMBIARIA 10,000.00 PERDIDA CAMBIARIA 10,000.00 DISMINUCIÓN Y ACTUALIZACIÓN DE PÉRDIDAS FISCALES DETERMINACIÓN Cuando las deducciones autorizadas sean mayores a los ingresos acumulables del ejercicio la diferencia será la perdida fiscal de dicho ejercicio (Art. 12-A RISR) CASO Ingresos Acumulables ( menos ) Deducciones Autorizadas ( igual ) Resultado 1 ( menos ) PTU pagada en el ejercicio ( igual ) ( menos ) ( igual ) ( igual ) A B C D 57, LISR 9, II; LISR 12-A, RLISR 57, LISR 590,000 4,000,000 1,900,000 500,000 659,000 3,500,000 1,850,000 1,500,000 -69,000 500,000 50,000 -1,000,000 0 80,000 80,000 180,000 Utilidad fiscal 420,000 Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores 236,380 Resultado Fiscal 183,620 Pérdida fiscal del ejercicio -69,000 Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com -1,180,000 -30,000 -1,180,000 8 ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EL EJERCICIO (1ª ACTUALIZACIÓN) PERDIDA OCURRIDA EN EL EJERCICIO ( entre ) ( por ) 2011 230,000 = INPC Último mes del mismo ejercicio Dic-11 103.5510 INPC 1er mes 2a mitad del ejercicio Jul-11 100.5210 Factor de actualización ( igual ) 1.0301 236,923 Pérdida del ejercicio actualizada al 2011 ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EJERCICIOS ANTERIORES (2ª ACTUALIZACIÓN) A) 2012 Pérdida fiscal del ejercicio 2011 pendiente por amortizar en 2012 ( entre ) ( por ) ( igual ) 236,923 INPC último mes de la primera mitad del ejercicio Jun-12 104.3780 INPC último mes de actualización Dic-11 103.5510 Factor de Actualización 1.0079 Perdida Fiscal de ejercicios anteriores pendiente por aplicar actualizada a 2012 238,795 B) 2013 Pérdida fiscal del ejercicio 2011 pendiente por amortizar en 2013 ( entre ) ( por ) ( igual ) 238,795 INPC último mes de la primera mitad del ejercicio Jun-13 108.6450 INPC último mes de actualización Jun-12 104.3780 Factor de Actualización Perdida Fiscal de ejercicios anteriores pendiente por aplicar actualizada a 2013 Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 1.0408 248,538 9 C) 2014 Pérdida fiscal del ejercicio 2011 pendiente por amortizar en 2014 ( entre ) ( por ) ( igual ) 248,538 INPC último mes de la primera mitad del ejercicio Jun-14 112.7220 INPC último mes de actualización Jun-13 108.6450 Factor de Actualización 1.0375 Perdida Fiscal de ejercicios anteriores pendiente por aplicar actualizada a 2011 257,858 EJEMPLO DE APLICACIÓN DE PÉRDIDA FISCAL 2008 (2014) UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO 2014 PERDIDAS FISCALES DEL EJERCICIOS ANTERIORES ACTUALIZADA RESULTADO FISCAL EJERCICIO 2014 $ 1’250,000 257,858 $ 992,142 DERECHO A DISMINUIR PÉRDIDAS Es personal del contribuyente que las sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión. EN EL CASO DE ESCISIÓN DE SOCIEDADES El artículo 57, séptimo párrafo, LISR, señala que en el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de utilidades fiscales, se deberán dividir entre las sociedades escindentes y las escindidas, en la proporción en que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escíndete cuando ésta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escíndete realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporción a que se refiere este párrafo, se deberán excluir las inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 10 EJEMPLO: Activo Proporción Escíndete “A” 100% Escindida “B” Importe % Escindida “C” Importe % Inventarios 1,000,000 500,000 Al 50% 500,000 Al 50% Cuentas por cobrar 2,000,000 1,000,000 Al 50% 1,000,000 Al 50% 260,000 Al 50% 260,000 Al 50% Pérdidas fiscales 520,000 AMORTIZACION DE PERDIDAS DE LA FUSIONANTE EN CASO DE FUSIÓN El artículo 58, LISR, señala que no se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de ella, que provenga de fusión o de liquidación de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista. En los casos de fusión, la sociedad fusionante sólo podrá amortizar su pérdida fiscal pendiente de disminuir al momento de la fusión con cargo a la utilidad fiscal correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la pérdida. Cabe señalar que la sociedad fusionante que se encuentre en este caso deberá llevar sus registros contables en tal forma que el control de sus pérdidas en cada giro se pueda ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, así como de cada nuevo giro que se incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no identificables, éstos deberán aplicarse en la parte proporcional que representen en función de los ingresos obtenidos propios de la actividad. Esta aplicación deberá hacerse con los mismos criterios para cada ejercicio. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 11 EJEMPLO: La empresa El Fiscalito, S.A. de C.V. se fusiona con la empresa el Búho, S.A. subsistiendo el Fiscalito, S.A. de C.V., el cual tiene como giro la compraventa de computadoras mientras que el Búho, S.A. se dedicaba a la compraventa de televisores. El Fiscalito, S.A. de C.V. antes de la fusión tiene pérdidas fiscales pendientes de amortizar por $ 280,000. Al llevarse a cabo la fusión El Fiscalito, S.A. de C.V. solo podrá amortizar sus pérdidas contra las utilidades que obtenga por su giro de venta de computadoras, y no podrá hacerlo contra las utilidades que obtenga por la venta de televisores. ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL PARA PAGOS PROVISIONALES Considerando que el artículo 57, ni el artículo 14, ambos de la LISR, señalan una mecánica aplicable para los pagos provisionales respecto de la actualización específica de la pérdida fiscal aplicable, estudiaremos diversas interpretaciones que se han vertido respecto al tema. Primera interpretación: ACTUALIZACIÓN INVARIABLE A JUNIO 2014 En esta interpretación, se indica que solo se podrá tomar el INPC hasta que se publique el del último mes de la primera mitad del ejercicio. Por que al mes de marzo tendremos: ENERO FEBRERO MARZO JUNIO INPC ÚLTIMO MES 1A MITAD DEL EJERCICIO Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Jun-14* 116.456 INPC ÚLTIMO MES DE ACTUALIZACIÓN Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 FACTOR DE ACTCUALIZACIÓN 1.0000 1.0000 1.0000 1.0237 De esta forma, se actualizará hasta junio de 2014, la pérdida fiscal aplicable para los pagos provisionales y no antes. *Estimado Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 12 Segunda interpretación; ACTUALIZACIÓN POR MES HASTA JUNIO Esta interpretación indica que mientras se publica el INPC del último mes de la primera mitad del ejercicio, se podrá actualizar hasta entonces mes a mes la pérdida fiscal. ENERO FEBRERO MARZO INPC ÚLTIMO MES 1A MITAD DEL EJERCICIO Ene-14 112.505 Feb-14 112.790 Mar-14 113.099 INPC ÚLTIMO MES DE ACTUALIZACIÓN Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 FACTOR DE ACTUALIZACIÓN 1.0089 1.0114 1.0142 Tercera interpretación: ACTUALIZACIÓN POR ÚLTIMO MES DE LA PRIMERA MITAD DEL EJERCICIO Esta última interpretación, trata de darle razonabilidad al texto de la Ley, por lo que para cada pago provisional se considerará el periodo como un ejercicio fiscal irregular, por lo que se tendría que determinar en cada periodo el último mes de la primera mitad del ejercicio, como sigue ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO INPC ÚLTIMO MES 1ª MITAD DEL EJER Ene-14 112.505 Ene-14 112.505 Ene-14 112.505 Feb-14 112.790 Feb-14 112.790 Mar-14 112.790 INPC ÚLTIMO MES DE ACTUALIZACIÓN Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 Dic-13 111.508 FACTOR DE ACT 1.0089 1.0089 1.0089 1.0114 1.0114 1.0114 Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 13 PERIODICIDAD DE PAGO PERIODICIDAD DEL PAGO MENSUALES. Los que no se encuentren en el supuesto de pago semestrales. EPOCA DE PAGO MENSUALES. A más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel al que corresponda el pago. Los pagos provisionales que se efectúen son a cuenta del impuesto del ejercicio. COEFICIENTE DE UTILIDAD A) DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS NOMINALES INGRESOS ACUMULABLES - AJUSTE ANUAL POR INFLACION ACUMULABLE = INGRESOS NOMINALES B) APLICACIÓN DE LA FORMULA. C.U. = UTILIDAD FISCAL INGRESOS NOMINALES Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 14 Este coeficiente debe corresponder al último ejercicio de 12 meses por el que se hubiera o debió haberse presentado declaración. RESOLUCIÓN MISCELÁNEA FISCAL 2015 Según lo establece la regla siguiente, el inventario acumulable se podrá no incluir dentro del cálculo del coeficiente de utilidad, tanto en la parte del denominador como en la del numerador, por lo que corresponde a los pagos provisionales de 2015. RMF 3.3.3.5. Opción para calcular el coeficiente de utilidad de pagos provisionales Para los efectos de calcular el coeficiente de utilidad a que se refiere el artículo 14, fracción I de la misma Ley, correspondiente a los pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2014, podrán no incluir el importe del inventario acumulado en el ejercicio fiscal de 2014, en la utilidad fiscal o en la pérdida fiscal. Lo anterior será aplicable, siempre que el coeficiente a que se refiere el párrafo anterior corresponda a los ejercicios fiscales de 2010, 2011, 2012, 2013 ó 2014, según corresponda. Quienes opten por aplicar el procedimiento antes señalado, no deberán incluir el importe del inventario acumulable en los ingresos nominales a que se refiere el artículo 14, tercer párrafo de la citada Ley. En el caso de personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley, aplicarán las siguientes formulas: C.U. = UTILIDAD FISCAL + ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DISTRIBUIDOS A SUS MIEMBROS INGRESOS NOMINALES C.U.= (PERDIDA FISCAL) - ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DISTRIBUIDOS A SUS MIEMBROS INGRESOS NOMINALES Cuando en el último ejercicio de 12 meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicará el correspondiente al último ejercicio de 12 meses por el que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de 5 años a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 15 Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio, y se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aún cuando no hubiera sido de 12 meses. EJEMPLOS: 1. Cálculo del coeficiente de utilidad para el 2015 de personas morales en general. (Datos del ejercicio 2014) Ingresos propios de la actividad 2’000,000 Ganancia fiscal en venta de activos fijos 200,000 Ajuste anual por inflación acumulable 400,000 Ganancia cambiaría 190,000 Intereses nominales devengados a favor 210,000 PTU pagada 200,000 Inventario Acumulable 180,000 UTILIDAD FISCAL DESPUÉS DE PTU 200,000 DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS ACUMULABLES. Ingresos propios $ 2’000,000 Ganancia en venta de activo fijo 200,000 Ajuste anual por inflación acumulable 400,000 Ganancia cambiaria 190,000 Intereses devengados a favor 210,000 TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES $ 3’000,000 Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 16 DETERMINACION DE LOS INGRESOS NOMINALES $ 3’000,000 Ingresos acumulables (-) Ajuste anual por inflación acumulable 400,000 2’600,000 (=) INGRESOS NOMINALES APLICACIÓN DE LA FORMULA. C.U. = UTILIDAD FISCAL DESPUES DE PTU = 200,000 INGRESOS NOMINALES = 0.0769 2’600,000 El coeficiente se calcula hasta el diezmilésimo (Artículo 9 RLISR) Si en el ejercicio 2014 se hubiera determinado pérdida fiscal, se aplicará el de los últimos 5 ejercicios anteriores y de no haber, no se tendrá coeficiente de utilidad para el 2015. 2.- Cálculo del coeficiente de utilidad para el 2015 de Asociaciones y Sociedades Civiles o Cooperativas de Producción que distribuyan anticipos a sus miembros. a) Cuando en el ejercicio anterior se hubiera determinado utilidad fiscal. (Datos del ejercicio 2014) Ingresos propios de la actividad $ 2’500,000 Ajuste anual por inflación acumulable 200,000 Intereses devengados a favor 160,000 Anticipos entregados a miembros 2’000,000 PTU pagada UTILIDAD FISCAL DESPUÉS DE PTU Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 120,000 30,000 17 DETERMINACION DE LOS INGRESOS ACUMULABLES. $ 2’500,000 Ingresos propios Ajuste anual por inflación acumulable 200,000 Intereses devengados a favor 160,000 TOTAL DE INGRESOS ACUMULABLES $ 2’860,000 DETERMINACION DE LOS INGRESOS NOMINALES. $ 2’860,000 Ingresos acumulables (-) Ajuste anual por inflación acumulable 200,000 2’660,000 (=) Ingresos Nominales APLICACIÓN DE LA FORMULA. C.U. = UTILIDAD FISCAL DESPUES DE PTU + ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DISTRIBUIDOS INGRESOS NOMINALES C.U. = 30,000 + 2’660,000 2’000,000 = 2’030,000 = 0.7631 2’660,000 Cuando en el ejercicio 2014 se hubiera determinado pérdida fiscal y no se hubieren entregado anticipos y remanentes o rendimientos, se aplicará el de los últimos 5 ejercicios anteriores y de no haber, no se tendrá coeficiente de utilidad para el 2015. b) Cuando en el ejercicio anterior se hubiera determinado pérdida fiscal. Se consideran los mismos datos del caso anterior solo que en lugar de obtener utilidad fiscal se obtuvo una pérdida fiscal de $150,000.00 Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 18 APLICACIÓN DE LA FORMULA. C.U. = (PÉRDIDA FISCAL) - ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DISTRIBUIDOS INGRESOS NOMINALES (150,000) - 2’000,000 1’850,000 C.U.. = __________________________= ____________________= 0.6954 2’660,000 2’660,000 EJEMPLOS RESPECTO A LA DETERMINACIÓN DE COEFICIENTE DE UTILIDAD Concepto Ejemplo 1 Ejemplo 2 1’000,000 1’200,000 Ajuste anual por inflación 100,000 0 Ingresos nominales 900,000 1’200,000 Utilidad o Pérdida 90,000 -250,000 Utilidad para coeficiente 90,000 0 Coeficiente de utilidad 2014 0.1000 0 Ingresos acumulables Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 19 CÁLCULO DEL COEFICIENTE DE UTILIDAD PARA 2015 Ejemplo con inventario acumulable y PTU Concepto Datos: 2014 Ejemplo 1 Ejemplo 2 1’000,000 1’200,000 Deducciones autorizadas 800,000 1’350,000 Utilidad o Pérdida fiscal 200,000 -150,000 Inventario acumulable 300,000 190,000 PTU pagada en 2014 110,000 100,000 Utilidad o Pérdida Ajustada 390,000 -60,000 Ingresos acumulables Conceptos Ejemplo 1 Ejemplo 3 Ingresos acumulables 1’000,000 1’200,000 Ajuste anual por inflación 100,000 0 Ingresos nominales 900,000 1’200,000 Utilidad o Pérdida Ajustada 390,000 -60,000 Inventario acumulable 300,000 190,000 Utilidad o Pérdida PP 90,000 -250,000 Utilidad para coeficiente 90,000 0 Coeficiente de utilidad 2015 0.1000 0 Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 20 DETERMINACIÓN DEL PAGO PROVISIONAL. A. PARA PERSONAS MORALES EN GENERAL. 1. Cálculo de la utilidad fiscal para el pago provisional. INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO (Desde el inicio del ejercicio hasta el último día del mes al que se refiere el pago) Por: COEFICIENTE DE UTILIDAD Igual: UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL 2.- Cálculo de la base para el pago provisional. UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL Más: INVENTARIO ACUMULABLE Menos: PTU PAGADA EN EL EJERCICIO Menos: PERDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES ACTUALIZADA (Pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales) Igual: BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL 3.- Cálculo del importe del pago provisional. BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL Por: Igual: TASA DE IMPUESTO 30% IMPUESTO A PAGAR Menos: PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Menos: IMPUESTO RETENIDO POR SISTEMA FINANCIERO Igual: PAGO PROVISIONAL DEL MES Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 21 B. PARA PERSONAS MORALES QUE DISTRIBUYEN RENDIMIENTOS 1.- Cálculo de la utilidad fiscal para el pago provisional. INGRESOS NOMINALES DEL PERIODO (Desde el inicio del ejercicio hasta el último día del mes al que se refiere el pago) Por: COEFICIENTE DE UTILIDAD Igual: UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL 2.- Calculo de la base para el pago provisional. UTILIDAD FISCAL PARA EL PAGO PROVISIONAL Menos: ANTICIPOS DE RENDIMIENTOS DISTRIBUIDOS DEL PERIODO Menos: PTU PAGADA EN EL EJERCICIO Menos: PERDIDA FISCAL DE EJERCICIOS ANTERIORES ACTUALIZADA (Pendiente de aplicar contra las utilidades fiscales) Igual: BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL 3.- Calculo del importe del pago provisional. BASE PARA EL PAGO PROVISIONAL Por: TASA DE IMPUESTO 30% Igual: Menos: IMPUESTO A PAGAR PAGOS PROVISIONALES DEL MISMO EJERCICIO EFECTUADOS CON ANTERIORIDAD Menos: IMPUESTO RETENIDO POR SISTEMA FINANCIERO Igual: PAGO PROVISIONAL DEL MES DISMINUCIÓN DE PAGOS PROVISIONALES DE ISR 1. Se pueden disminuir los pagos provisionales a partir del segundo semestre del ejercicio. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 22 2. Se debe presentar solicitud de autorización para la disminución a partir del segundo semestre del ejercicio que corresponda, un mes antes de la fecha en la que se deba efectuar el entero del pago provisional que se solicite disminuir. Cuando sean varios los pagos provisionales cuya disminución se solicite, dicha solicitud se deberá presentar un mes antes de la fecha en la que se deba enterar el primero de ellos. (RLISR 12-B) Ejemplo: MES EN QUE SE PRETENDE EFECTUAR LA DISMINUCION PLAZO PARA PRESENTACIÓN DE LA SOLICITUD ABRIL 2014 17 DE ABRIL DEL 2014 DE ABRIL A DICIEMBRE 2014 17 DE ABRIL DEL 2014 3. El contribuyente estará obligado a calcular en la declaración del ejercicio, los pagos provisionales que le hubieran correspondido conforme al artículo 14 de la Ley, sustituyendo el coeficiente a que se refiere la fracción I de dicho artículo, por el coeficiente de utilidad determinado conforme a dicha disposición con los datos relativos a la declaración del ejercicio en el cual se disminuyó el pago. 4. Cuando resulte que los pagos provisionales se hubieran cubierto en cantidad menor de la debida en los términos del párrafo anterior, se cubrirán recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que le hubieran correspondido. EJEMPLO: Coeficiente de utilidad autorizado 0.1000 0.1000 0.1000 0.16000 0.11000 0.0800 2’000,000 2’000,000 2’000,000 Utilidad fiscal real 320,000 220,000 160,000 Utilidad fiscal autorizada 200,000 200,000, 200,000 Diferencia 120,000 20,000 40,000 Porcentaje » 60% « » 10% « -20% Coeficiente de utilidad real Ingresos nominales del ejercicio En los casos señalados ( » « ) se pagan actualización y recargos sobre las diferencias de $120,000 y $20,000 respectivamente (solo por los periodos autorizados como disminución). PERSONAS FÍSICAS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES REGIMEN GENERAL DE LEY Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 23 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR PAGOS PROVISIONALES El artículo 106, de la LISR señala que los contribuyentes efectuarán pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. INGRESOS OBJETO (Artículo 100) 1.- Los provenientes de actividades empresariales, que de conformidad con el artículo 16 del Código Fiscal de la Federación son: Las comerciales Las industriales Las agrícolas Las ganaderas Las de pesca y Las silvícolas 2.- Los provenientes de la prestación de servicios profesionales, se consideran como tales: - Las remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y cuyos ingresos no estén considerados como tales en el capitulo de salarios. INGRESOS NO OBJETO No hay. INGRESOS EXENTOS (Artículo 74) a) Los provenientes de actividades: Agrícolas Ganaderas Silvícolas Pesqueras Limite: Siempre que en el año de calendario los mismos no excedan de 40 veces el SMG correspondiente al área geográfica del contribuyente elevado al año. Fundamento: (Artículo 74, LISR) b) Derechos de autor por permitir a terceros: Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 24 La publicación de obras escritas de su creación en libros, periódicos o revistas, o bien, la reproducción en serie de grabaciones de obras musicales de su creación, siempre que los libros, periódicos o revistas, así como los bienes en los que se contengan las grabaciones, se destinen para su enajenación al público por la persona que efectúa los pagos por estos conceptos. Por el excedente se pagará el impuesto en los términos de este artículo. Limite: El equivalente de 20 salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente elevados al año. Fundamento: (Artículo 93, fracción XXIX, LISR) INGRESOS ACUMULABLES (Artículo 101) Es de suma importancia no olvidar lo que al respecto establece este artículo en su primer párrafo: “Para los efectos de esta Sección, se consideran ingresos acumulables por la realización de actividades empresariales o por la prestación de servicios profesionales, además de los señalados en el artículo anterior y en otros artículos de esta Ley, los siguientes:” Lo anterior significa que este artículo es enunciativo y no limitativo, por lo que si algún concepto de ingreso no estuviese previsto en el mismo pero si en cualquier otro de la ley, tendríamos que acumularlo. Este artículo incluye 11 fracciones de ingresos que se consideran acumulables, los cuales a continuación se relacionan: Las condonaciones, quitas o remisión de deudas. Enajenación de cuentas y documentos por cobrar y títulos de crédito. Recuperación de seguros y fianzas Gastos por cuenta de terceros no respaldados con documentación comprobatoria. Enajenación de obras de arte hechas por su autor. Comisionistas bancarios de seguros y afianzadoras. Los obtenidos mediante la explotación de una patente aduanal. Los derivados de la explotación de derechos de autor. Los intereses cobrados derivados de la actividad sin ajuste alguno. Las devoluciones, descuentos y bonificaciones de las deducciones. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 25 La ganancia derivada de la enajenación de activos de la actividad. Los determinados presuntivamente por la autoridad. MOMENTOS DE ACUMULACION: (Artículo 102) Regla general: Para los efectos de esta Sección, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos. Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aún cuando aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago. Cuando se perciban en cheque se considerará percibido el ingresos en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. También se entiende que es efectivamente percibido cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. Reglas particulares: 1.- Condonaciones, quitas o remisiones de deudas: “Tratándose de los ingresos a que se refiere la fracción I del artículo 121 de esta Ley, éstos se considerarán efectivamente percibidos en la fecha en que se convenga la condonación, la quita o la remisión, o en la que se consume la prescripción. “ 2.- Bienes que se exporten “En el caso de enajenación de bienes que se exporten se deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de que no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aquel en el que se realice la exportación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo. “ INGRESOS NO ACUMULABLES: Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 26 No hay en este capítulo DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 103) En este artículo se establecen en forma limitativa las únicas deducciones que se podrán deducir de los ingresos acumulables y las cuales a continuación se mencionan: a) Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre ingresos b) El total de adquisiciones de mercancías. c) Los gastos. d) Las inversiones. e) Los intereses pagados derivados de sus actividades. f) Las cuotas pagadas al IMSS, incluso las obreras. g) Los impuestos locales pagados sobre actividades empresariales o servicios profesionales REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (Artículo 104) 1.- Para inversiones: Los contribuyentes a que se refiere esta Sección determinarán la deducción por inversiones aplicando lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de esta Ley. Para los efectos de este artículo, los por cientos de deducción se aplicarán sobre el monto original de la inversión, aun cuando ésta no se haya pagado en su totalidad en el ejercicio en que proceda su deducción. Cuando no se pueda separar el monto original de la inversión de los intereses que en su caso se paguen por el financiamiento, el por ciento que corresponda se aplicará sobre el monto total, en cuyo caso, los intereses no podrán deducirse en los términos de la fracción V del artículo 123 de esta Ley. 2.- Para las demás deducciones: Art.105 LISR. I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 27 efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado ó cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. Igualmente se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se efectuara en el ejercicio en que este se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses. El artículo 39 del RISR indica que se podrá efectuar la deducción de las erogaciones efectuadas con cheque, aun cuando hayan transcurrido más de cuatro meses entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha en la que efectivamente se cobre dicho cheque, siempre que ambas fechas correspondan al mismo ejercicio. Cuando el cheque se cobre en el ejercicio inmediato siguiente a aquel al que corresponda la documentación comprobatoria que se haya expedido, los contribuyentes podrán efectuar la deducción en el ejercicio en el que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en la documentación comprobatoria y la fecha en que efectivamente se cobre el cheque no hayan transcurrido más de cuatro meses. Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión. Este requisito es muy importante, porque como ya lo vimos los ingresos se acumulan hasta el momento en que se perciben y éstas deducciones se deducen hasta el momento en que se pagan logrando con esto conformar lo que se conoce como “Flujo de Efectivo“. Lo que hay que cuidar es que los contribuyentes que reciben crédito por sus adquisiciones y gastos, deben pagarlos a más tardar el 31 de Diciembre, ya que de lo contrario no serían deducibles. Otra situación importante es cuidar el acreditamiento del I.V.A ya que es requisito el pago, para que proceda dicho acreditamiento. II. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se está obligado al pago de este impuesto en los términos de esta Sección. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 28 IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos ingresos. VI. Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas en el mes o en el ejercicio que corresponda, excepto tratándose de las deducciones a que se refiere el artículo 124 de esta Ley. VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos fiscales a su revaluación. VIII. Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se reúnan los requisitos que para cada deducción en particular establece esta Ley. Tratándose únicamente de la documentación comprobatoria a que se refiere el primer párrafo de la fracción III del artículo 31 de esta Ley, ésta se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente deba presentar su declaración. Además, la fecha de expedición de la documentación comprobatoria de un gasto deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción. Además de los requisitos enunciados anteriormente, este articulo señala que se deberán cumplir con otros requisitos señalados en el artículo 27 de esta ley (aplicable a personas morales régimen general), los cuales corresponden a las fracciones III, IV, V, VI, X, XI, XIII, XIV, XVII, XVIII, XIX y XXI de dicho artículo. GASTOS NO DEDUCIBLES De conformidad con el artículo 28, de la LISR las partidas no deducibles son las siguientes: I. Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de terceros Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 29 ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo. Tampoco serán deducibles las cantidades provenientes del subsidio para el empleo que entregue el contribuyente, en su carácter de retenedor, a las personas que le presten servicios personales subordinados ni los accesorios de las contribuciones, a excepción de los recargos que hubiere pagado efectivamente, inclusive mediante compensación. II. Los gastos e inversiones en la proporción que representen los ingresos exentos respecto del total de ingresos del contribuyente. III. Los obsequios, atenciones y otros gastos de naturaleza análoga. IV. Los gastos de representación. V. Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al establecimiento del contribuyente. VI. Las sanciones, las indemnizaciones por daños y perjuicios o las penas convencionales. VII. Los intereses devengados por préstamos o por adquisición, de valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios, así como tratándose de títulos de crédito o de créditos de los señalados en el artículo 9o. de esta Ley. VIII. Las provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo. IX. Las reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad u otras de naturaleza análoga. X. Las primas o sobreprecio sobre el valor nominal que el contribuyente pague por el reembolso de las acciones que emita. XI. Las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación de bienes. XII. El crédito comercial, aun cuando sea adquirido de terceros. XIII. Los pagos por el uso o goce temporal de aviones y embarcaciones. Tratándose de automóviles, sólo serán deducibles los pagos efectuados por el uso o goce temporal de automóviles hasta por un monto que no exceda de $200.00 diarios por automóvil. XIV. Las pérdidas derivadas de la enajenación, así como por caso fortuito o fuerza mayor, Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 30 de los activos cuya inversión no es deducible conforme a lo dispuesto por esta Ley. XV. Pagos por concepto de IVA o del IEPS, que el contribuyente hubiese efectuado y el que le hubieran trasladado; ni el que hubiese pagado con motivo de la importación de bienes o servicios, cuando la erogación que dio origen al traslado o al pago no sea deducible en los términos de esta Ley. XVI. Las pérdidas que deriven de fusión, de reducción de capital o de liquidación de sociedades. XVII. Las pérdidas que provengan de la enajenación de acciones y de otros títulos valor; y las pérdidas financieras que provengan de operaciones financieras derivadas de capital referidas a acciones o índices accionarios. XVIII. Los gastos que se hagan en el extranjero a prorrata con quienes no sean contribuyentes del ISR. XIX. Las pérdidas que se obtengan en las operaciones financieras derivadas y en las operaciones a las que se refiere el artículo 21 de esta Ley. XX. El 91.5% de los consumos en restaurantes. XXI. Los gastos en comedores que por su naturaleza no estén a disposición de todos los trabajadores XXII. Los pagos por servicios aduaneros, distintos de los honorarios de agentes aduanales y de los gastos de dichos agentes. XXIII. Los pagos hechos a personas, entidades, fideicomisos, asociaciones en participación, fondos de inversión, o cualquier otro ente, cuyos ingresos estén sujetos a regímenes fiscales preferentes. XXIV. Los pagos de cantidades iniciales por el derecho de adquirir o vender, bienes, divisas, acciones u otros títulos valor. XXV. La restitución efectuada por el prestatario. XXVI. Las cantidades que sean participación en la utilidad del contribuyente o estén condicionadas a la obtención de ésta. XXVII. Los intereses que deriven del monto de las deudas del contribuyente que excedan del triple de su capital contable que provengan de deudas contraídas con partes relacionadas residentes en el extranjero. XXVIII. Los anticipos por las adquisiciones de las mercancías, materias primas, productos semiterminados y terminados o por los gastos relacionados directa o indirectamente Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 31 con la producción o la prestación de servicios. Estas deducciones se deberán considerar en el ejercicio en el que se efectúe la erogación y no en aquel ejercicio en el que formen parte del costo de lo vendido. DETERMINACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES (Artículo 106) Ingresos totales Menos Igual Menos Igual Ingresos exentos Ingresos gravados Deducciones autorizadas Utilidad Fiscal menos PTU pagada en el ejercicio menos Pérdidas fiscales actualizadas de ejercicios anteriores Igual menos Igual por Igual más Igual Base de ISR Limite inferior Excedente de Limite inferior Tasa Impuesto marginal Cuota Fija ISR 96 menos Pagos provisionales anteriores menos Retenciones de ISR igual Impuesto a Cargo 3.- PÉRDIDA FISCAL Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 32 Ingresos acumulables obtenidos del ejercicio Menos: Deducciones autorizadas erogadas en el ejercicio Igual: Pérdida Fiscal antes de PTU pagada Más: PTU pagada Igual: Pérdida Fiscal pendiente por amortizar (Cuando las deducciones son mayores) La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal determinada en los términos de esta Sección, de los diez ejercicios siguientes, hasta agotarla. Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal ocurrida en ejercicios anteriores, pudiéndolo haber hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo posteriormente hasta por la cantidad en que pudo haberlo efectuado. ACTUALIZACION (Artículo 109) ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EL EJERCICIO (1ª ACTUALIZACIÓN) Pérdida fiscal ocurrida en el ejercicio INPC Último mes del mismo ejercicio ( entre ) ( por ) ( igual ) INPC 1er mes 2a mitad del ejercicio Factor de actualización Pérdida actualizada del ejercicio ACTUALIZACIÓN DE LA PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN EJERCICIOS ANTERIORES Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 33 (2ª ACTUALIZACIÓN) Pérdida fiscal del ejercicio anterior pendiente por amortizar INPC último mes de la primera mitad del ejercicio ( entre ) ( por ) ( igual ) INPC último mes de actualización Factor de Actualización Perdida Fiscal de ejercicios anteriores pendiente por aplicar actualizada Para los efectos de las actualizaciones anteriores, cuando sea impar el número de meses del ejercicio en que ocurrió la pérdida fiscal, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio. El derecho de disminuir pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufre y no podrá ser transmitido por acto entre vivos ni como consecuencia de la enajenación del negocio. En el caso de realizarse actividades empresariales, sólo por causa de muerte podrá transmitirse el derecho a los herederos o legatarios, que continúen realizando las actividades empresariales de las que derivó la pérdida. Las pérdidas fiscales que obtengan los contribuyentes por la realización de las actividades a que se refiere esta Sección, sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal derivada de las propias actividades a que se refiere la misma. REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL PERSONAS QUE PUEDEN FORMAR PARTE DEL RIF Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 34 Artículo 111. Los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales, que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera para su realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en esta Sección, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de dos millones de pesos. Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que inicien actividades, podrán optar por pagar el impuesto conforme a lo establecido en este artículo, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del límite a que se refiere el mismo. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el periodo y el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se podrá tributar conforme a esta Sección. INGRESOS POR COOPROPIEDAD También podrán aplicar la opción establecida en este artículo, las personas físicas que realicen actividades empresariales mediante copropiedad, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las actividades empresariales que realicen a través de la copropiedad, sin deducción alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de la cantidad establecida en el primer párrafo de este artículo y que el ingreso que en lo individual le corresponda a cada copropietario por dicha copropiedad, sin deducción alguna, adicionado de los ingresos derivados de ventas de activos fijos propios de su actividad empresarial del mismo copropietario, en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido del límite a que se refiere el primer párrafo de este artículo. No podrán pagar el impuesto en los términos de esta Sección: I. Los socios, accionistas o integrantes de personas morales o cuando sean partes relacionadas en los términos del artículo 90 de esta Ley, o cuando exista vinculación en términos del citado artículo con personas que hubieran tributado en los términos de esta Sección. II. Los contribuyentes que realicen actividades relacionadas con bienes raíces, capitales inmobiliarios, negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo tratándose de aquéllos que únicamente obtengan ingresos por la realización de actos de promoción o demostración personalizada a clientes personas físicas para la compra venta de casas habitación o vivienda, y dichos clientes también sean personas físicas que no realicen actos de construcción, desarrollo, remodelación, mejora o venta de las casas habitación o vivienda. III. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por concepto de comisión, mediación, agencia, representación, correduría, consignación y distribución, salvo tratándose de aquellas personas que perciban ingresos por conceptos de mediación o comisión y estos no excedan del 30% de sus ingresos totales. Las retenciones que las personas morales les realicen por la Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 35 prestación de este servicio, se consideran pagos definitivos para esta Sección. IV. Las personas físicas que obtengan ingresos a que se refiere este Capítulo por concepto de espectáculos públicos y franquiciatarios. V. Los contribuyentes que realicen actividades a través de fideicomisos o asociación en participación. Los contribuyentes a que se refiere este artículo, calcularán y enterarán el impuesto en forma bimestral, el cual tendrá el carácter de pago definitivo, a más tardar el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, noviembre y enero del año siguiente, mediante declaración que presentarán a través de los sistemas que disponga el Servicio de Administración Tributaria en su página de Internet. Para estos efectos, la utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinará restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere este artículo obtenidos en dicho bimestre en efectivo, en bienes o en servicios, las deducciones autorizadas en la Ley que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos a que se refiere esta Sección, así como las erogaciones efectivamente realizadas en el mismo periodo para la adquisición de activos, gastos y cargos diferidos y la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las deducciones del periodo que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles en los periodos siguientes. Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, en términos de esta Sección, la renta gravable a que se refieren los artículos 123, fracción IX, inciso e) de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, 120 y 127, fracción III de la Ley Federal del Trabajo, será la utilidad fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio. Para la determinación de la renta gravable en materia de participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, los contribuyentes deberán disminuir de los ingresos acumulables las cantidades que no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de esta Ley. Para determinar el impuesto, los contribuyentes de esta Sección considerarán los ingresos cuando se cobren efectivamente y deducirán las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos. A la utilidad fiscal que se obtenga conforme al quinto párrafo de este artículo, se le aplicará la siguiente: Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 36 Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios. Los contribuyentes que opten por aplicar lo dispuesto en esta Sección, sólo podrán permanecer en el régimen que prevé la misma, durante un máximo de diez ejercicios fiscales consecutivos. Una vez concluido dicho periodo, deberán tributar conforme al régimen de personas físicas con actividades empresariales y profesionales a que se refiere la Sección I del Capítulo II del Título IV de la presente Ley. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 37 ARRENDAMIENTO (Artículos 114 a 118) OBLIGACIÓN DE PRESENTAR PAGOS PROVISIONALES El artículo 116, primer párrafo de la LISR señala que los contribuyentes que obtengan ingresos por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles, efectuarán los pagos provisionales mensualmente, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas. INGRESOS OBJETO (Artículo 114) Los provenientes del arrendamiento o subarrendamiento y en general por otorgar a título oneroso el uso o goce temporal de inmueble en cualquier otra forma. Los rendimientos de certificados de participación inmobiliaria no amortizables. INGRESOS OBJETO, EXENTOS. (Artículo 93 fracción XVIII) Los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por disposición de ley. (Renta congelada) INGRESOS NO OBJETO No hay. INGRESOS OBJETO, GRAVABLES NO ACUMULABLES No hay. INGRESOS EN CREDITO (Artículo 114 último párrafo) Se declaran y se calcula el impuesto hasta que sean cobrados Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 38 DEDUCCIONES AUTORIZADAS (Artículo 115) 1. Normales Las personas que obtengan ingresos por los conceptos a que se refiere este Capítulo, podrán efectuar las siguientes deducciones: I. Los pagos efectuados por el impuesto predial correspondiente al año de calendario sobre dichos inmuebles, así como por las contribuciones locales de mejoras, de planificación o de cooperación para obras públicas que afecten a los mismos. II. Los gastos de mantenimiento que no impliquen adiciones o mejoras al bien de que se trate y por consumo de agua, siempre que no los paguen quienes usen o gocen del inmueble. III. Los intereses reales pagados por préstamos utilizados para la compra, construcción o mejoras de los bienes inmuebles. Se considera interés real el monto en que dichos intereses excedan del ajuste anual por inflación. Para determinar el interés real se aplicará en lo conducente lo dispuesto en el artículo 159 de esta Ley. IV. Los salarios, comisiones y honorarios pagados, así como los impuestos, cuotas o contribuciones que conforme a la Ley les corresponda cubrir sobre dichos salarios, efectivamente pagados. V. El importe de las primas de seguros que amparen los bienes respectivos. VI. Las inversiones en construcciones, incluyendo adiciones y mejoras. 2. Deducción opcional Los contribuyentes que otorguen el uso o goce temporal de bienes inmuebles podrán optar por deducir el 35% de los ingresos a que se refiere este Capítulo, en substitución de las deducciones a que este artículo se refiere. Quienes ejercen esta opción podrán deducir, además, el monto de las erogaciones por concepto del impuesto predial de dichos inmuebles correspondiente al año de calendario o al periodo durante el cual se obtuvieron los ingresos en el ejercicio según corresponda. Cuando el contribuyente ocupe parte del bien inmueble del cual derive el ingreso por otorgar el uso o goce temporal del mismo u otorgue su uso o goce temporal de manera gratuita, no podrá deducir la parte de los gastos, así como tampoco el impuesto predial y los derechos de cooperación de obras públicas que correspondan proporcionalmente a la unidad por él ocupada o de la otorgada gratuitamente. En los casos de subarrendamiento, el subarrendador no podrá deducir la parte proporcional del importe de las rentas pagadas que correspondan a la unidad que ocupe o que otorgue gratuitamente. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 39 La parte proporcional a que se refiere el párrafo que antecede, se calculará considerando el número de metros cuadrados de construcción de la unidad por él ocupada u otorgada de manera gratuita en relación con el total de metros cuadrados de construcción del bien inmueble. Cuando el uso o goce temporal del bien de que se trate no se hubiese otorgado por todo el ejercicio, las deducciones a que se refieren las fracciones I a V de este artículo, se aplicarán únicamente cuando correspondan al periodo por el cual se otorgó el uso o goce temporal del bien inmueble o a los tres meses inmediatos anteriores al en que se otorgue dicho uso o goce. 3. Deducción por subarrendamiento Tratándose de subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas que pague el arrendatario al arrendador. REQUISITOS DE LAS ARRENDAMIENTO. (Artículo 147) DEDUCCIONES EN ESTE CAPITULO DE 1.- Estrictamente indispensables 2.- Deducción de inversiones mediante la aplicación anual sobre el monto de las mismas, y hasta llegar a ese limite, de los porcientos máximos autorizados. Para determinar el MOI y la actualización, aplican las mismas reglas de personas morales del Titulo II. 3.- Requisitos de comprobantes y pagos con cheque nominativo. 4.- Obligaciones en materia de retención y entero. 5.- Plazo para cumplir requisitos (aplica el presentar las informativas en el plazo de ley, pero no aplica el requisito de pagar las retenciones en los plazos de ley). 6.- Deducción de conceptos efectivamente erogados y reglas de pago. 7.- Requisitos para compras de importación. 8.- Deducción de pérdidas cambiarias cuando se devenguen. 9.- Traslación del IVA en forma expresa y por separado. 10.- Entrega en efectivo del crédito al salario. 11.- Inscribir a los trabajadores al IMSS, cuando estén obligados a ello. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 40 PARTIDAS NO DEDUCIBLES EN ESTE CAPITULO DE ARRENDAMIENTO. (Artículo 148) 1.- Impuestos y cuotas no deducibles y recargos. 2.- Las inversiones en casa habitación 3.- Las inversiones en automóviles y renta de automóviles 4.- Los donativos y gastos de representación. 5.- Los salarios, comisiones y honorarios, en el monto en que en su conjunto excedan del 10% de los ingresos anuales por arrendamiento. 6.- Los intereses pagados por el contribuyente que correspondan a inversiones de las que no se estén derivando ingresos acumulables por los que se pueda efectuar esta deducción. En el caso de capitales tomados en préstamo para la adquisición de inversiones o la realización de gastos o cuando las inversiones o gastos se efectúen a crédito, y dichas inversiones o gastos no sean deducibles para los efectos de esta Ley, los intereses que se deriven de los capitales tomados en préstamo o de las operaciones a crédito, tampoco serán deducibles. Si las inversiones o los gastos, fueran parcialmente deducibles, los intereses sólo serán deducibles en esa proporción, incluso los determinados conforme a lo previsto en el artículo 46 de esta Ley. 7.- Los pagos de IVA e IEPS cuando sean acreditables. 8.- Los consumos en bares y restaurantes al 100% 9.- La PTU Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 41 CÁLCULO DE PAGOS PROVISIONALES Igual Ingresos gravados Menos Deducciones autorizadas Igual Base de ISR Menos Limite inferior Igual Excedente de Limite inferior Por Tasa Igual Impuesto marginal Más Cuota Fija Igual ISR 116 Y ART.106 Menos Retenciones de ISR Igual Impuesto a Cargo OPCIÓN DE PRESENTAR PAGOS TRIMESTRALES El artículo 116, de la LISR, señala que los contribuyentes que únicamente obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, cuyo monto mensual no exceda de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal elevados al mes, no estarán obligados a efectuar pagos provisionales. DEDUCCIONES SUPERIORES A LOS INGRESOS (Artículo 184 RISR) Cuando en el año de calendario las deducciones a que se refiere el artículo 142 de la Ley, sean superiores a los ingresos a que se refiere el Capítulo III del Título IV de la propia Ley, la diferencia podrá deducirse de los demás ingresos que el contribuyente deba acumular en la declaración anual correspondiente a ese mismo año, excepto de aquellos a que se refieren los Capítulos I y II del Título IV de esta Ley. Cursa la Maestría en Impuestos con nosotros www.institutogva.com 42