Diapositiva 1 - Presentación

IMPLICANCIAS DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES EN EL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS EN LAS FINANZAS DE LAS EMPRESAS PERUANAS
EXPOSITOR:
Mg. CPCC VICTOR VARGAS CALDERON
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Los Contadores preparamos el Estado de Resultados al 31
de Diciembre, este da lugar a que tengamos que hacer un
trabajo de conciliación entre lo contable y lo tributario.
a)BASE CONTABLE
La NIC 12 no define propiamente el concepto de base
contable, no obstante, éste debe entenderse como el
monto por el cual se reconoce el elemento del activo o
pasivo (por su importe neto) en el Estado de Situación
Financiera de acuerdo a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF's).
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
b) BASE TRIBUTARIA
 Base Tributaria de un Activo
La base tributaria de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos fiscales que
obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el
importe en libros de dicho activo.
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
b) BASE TRIBUTARIA
 Base Tributaria de un Pasivo
La base tributaria de un pasivo es igual a su importe
en libros menos el importe que será deducible
tributariamente respecto de tal partida en periodos
futuros. En el caso de ingresos de actividades
ordinarias que se reciben de forma anticipada, la
base tributaria del pasivo correspondiente es su
importe en libros, menos cualquier eventual importe
de ingresos de actividades ordinarias que no resulte
imponible en periodos futuros.
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Preparamos el Estado de Resultados presentando en primer lugar los
ingresos, es decir toda nuestra clase 7 que hemos tenido en el año y
aquí ya empieza la aplicación de las Normas Internacionales, por
ejemplo si hablamos de una Empresa Comercial, de una Empresa
Industrial o de una Empresa de Servicios, estamos considerando que
debe haberse aplicado la NIC 18. Si estuviésemos frente a una
Empresa Constructora o una Empresa que construye para terceros allí
sería de aplicación la NIC 11 y si estamos frente a una Empresa
Ganadera o Agrícola estaríamos frente a la aplicación de la NIC 41.
Después de presentar los ingresos tenemos la aplicación de la
deducción conformada por los Costos, el Costo de Ventas se deduce y
la presentación del Costo de Ventas esta pues relacionado con la NIC
2, con la aplicación de la NIC 2 Existencias, de tal modo que entre
Ingresos menos Costo de Ventas lleguemos a la Renta Bruta.
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Habiendo llegado a la Renta Bruta, tenemos que llegar a la
Renta Neta deduciendo los Gastos por naturaleza la Clase
6, allí está los Gastos de Administración, los Gastos de
Ventas, los Egresos, los Costos y los Gastos
Extraordinarios, etc. Y hemos llegado entonces a la Renta
Neta, esa Renta Neta sería la Renta Neta Contable que de
acuerdo con la LGS sería la información fidedigna
elaborada en base a PCGA con el objeto de obtener una
información fidedigna esta información fidedigna elaborada
en base a las NIC nos ha permitido obtener el Estado de
Situación y el Estado de Resultados a valores razonables.
LA RENTA TRIBUTARIA
De conformidad con el Artículo 33º del Reglamento de Renta y
aplicando la LIR D.S.Nº179-2004-EF y aplicando los Principios
Tributarios, de manera extracontable y en papeles de trabajo
que debemos guardar celosamente efectuaremos las adiciones
y deducciones para llegar de la Renta Contable a la Renta
Tributaria.
Este trabajo debemos hacerlo con mucho cuidado, pues a partir
de la Declaración Jurada correspondiente al año 2009 la
Administración Tributaria nos está solicitando que las adiciones
y deducciones las clasifiquemos en Diferencias Permanentes y
en Diferencias Temporales.
LA RENTA TRIBUTARIA
Podríamos decir que en su mayoría por no decir un 99%, las
diferencias entre lo contable y lo tributario esta conformado por
Diferencias Permanentes. Estas adiciones y deducciones
determinarán que el Impuesto a la Renta se cargue a la cuenta
88, es decir es un gasto definitivo del ejercicio o una deducción
definitiva del ejercicio y ya no habrá en este caso ajustes a
futuro en el estado de resultados tributarios.
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS
Otra cosa son las Diferencias Temporales Activas, que esas si
tendrán una trascendencia prospectiva hacia el futuro, que
tendrán incidencia en el Impuesto a la Renta que cuando son
reparos tributarios, son reparos temporales. Es decir que no
serán deducibles en el ejercicio en el que se agregan, sino en
los ejercicios futuros esta situación si tiene efecto en la
conciliación pues el reparo tributario genera el pago de un
tributo a la renta, el cual será cargado a la cuenta 37 Impuesto a
la Renta Diferido Activo, el cual será utilizado más adelante
cuando se cumpla la condición tributaria que motivó el reparo,
esto podrá ser en uno, dos, tres o más ejercicios dependiendo
cuando se vaya cumpliendo el Principio Tributario y por eso las
Diferencias Temporales deben ser controladas en los papeles
de trabajo que elaboramos cuando preparamos la Declaración
Jurada Anual
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS
Entonces, una Diferencia Temporal activa tiene un enfoque
contable financiero y un enfoque tributario. Cuando nace
una Diferencia Temporal Activa empieza su control y ésta
ira desapareciendo conforme se vaya cumpliendo el
concepto del Principio Tributario que motivó el reparo.
DIFERENCIAS TEMPORALES ACTIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO
VACACIONES (RENTA 5ª)
NIC 19 BENEF. TRABAJADORES
NIC 1 LO DEVENGADO
LEY LABORAL
DEBE PROVISIONARSE LAS
VACACIONES POR PAGAR AL
31.12.2014.
S/.
TRABAJADOR 1 7/12 10,000
TRABAJADOR 2 12/12 20,000
TRABAJADOR 3 17/12 30,000
TRABAJADOR 4 25/12 40,000
100,000
IMP. RENTA 2014
88 180,000.
37 30,000.
A 40 210,000
LO TRIBUTARIO
ART. 37 INC v) DE L.I.R.
LA RENTA DE 5ª SERA
DEDUCIBLE EN EL 2014, SI SE
CANCELA HASTA EL 31/03/2015
“NO SE CANCELO”
D.J. 2014
UTILIDAD
.
CONTABLE
S/ 600,000
ADICION
VACACIONES DIF. TEMP. ACT.
2014 NO
CANCELADAS
HASTA 31/03/2015
100,000 (+)
RENTA IMP.
700,000
DIFERENCIA TEMPORAL PASIVA
La Diferencia Temporal Pasiva me va a generar al revés de la Activa un
Impuesto a la Renta a pagar en el futuro. Es decir se genera la obligación en el
año 2011 y en lugar de llevarlo a la cuenta 40 de tributos por pagar me
generará un abono a la cuenta 49 de Impuesto a la Renta Diferido que debe
figurar en el pasivo financiero, pero que no se lo voy a cancelar al fisco hasta
que se cumpla la condición tributaria. Las Diferencias Temporales Pasivas que
pueden ser generadas por la propia ley tributaria, del mismo modo tenemos la
aplicación del Artículo 58º de la LIR en la que se nos dice: Que el Impuesto a la
Renta se puede diferir para ser cancelado cuando venza la cuenta por cobrar
en una venta a plazo de bienes y el diferimiento será de la cuota 13 en
adelante. En estos casos nace la obligación tributaria, pero el Impuesto a la
Renta de la cuota 13 en adelante no se registra contra la cuenta 40 Impuesto a
la Renta a pagar sino contra la cuenta 49 Impuesto a la Renta Diferido Pasivo.
En este caso cuando las cuotas venzan más adelante a partir de esa cuota 13
la cuenta 49 se irá trasladando a la cuenta 40 del Impuesto a la Renta por
Pagar.
DIFERENCIA TEMPORAL PASIVA
Como se podrá comprender en un año nace la
Diferencia Temporal Activa y se lleva como adición a
la determinación del Impuesto a la Renta y en otro
año se va efectuando la deducción de esta Diferencia
Temporal Activa conforme se va generando la renta
de cada año.
DIFERENCIAS TEMPORALES PASIVAS
LO CONTABLE FINANCIERO
DIFERENCIA DE CAMBIO EN ACTIVO FIJO
LA NIC 21 ESTABLECE QUE LA DIFERENCIA DE
CAMBIO SE REGISTRA AL 31/12 EN CTAS. DE
RESULTADO.
LA GANANCIA EN CAMBIO SE REGISTRA EN LA
CTA. 77
EL ACTIVO FIJO (MAQUINARIA) SE COMPRO EN
$ 1’000.000 Y EL T.C. FUE DE S/. 3.00 x DÓLAR
VALOR CONTABLE DEL ACTIVO
$1’000.000 3.00
S/.3’000.000
VALOR TRIBUTARIO DEL ACTIVO
$1’000.000 2.80
S/.2’800.000
GANANCIA EN CAMBIO
S/. 200.000
DEPRECIACION
a) DEL VALOR CONTABLE 10% 300.000
b) DEL VALOR TRIBUTA. 10% 280.000
EXCESO DEPREC. CONTABLE 20,000
LO TRIBUTARIO
4)
ART. 61º LIR
LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE
CAMBIO DEBE AFECTAR EL COSTO DEL
ACTIVO TRIBUTARIO, DEDUCIENDO SU
VALOR.
D.J. 2014
UTILIDAD SG. BALANCE
S/.
800.000
DEDUCCION (D.T. P.)
LA UTILIDAD ABONADA A CTA 77 POR
AJUSTE DE ACTIVO FIJO, NO ES
GANANCIA GRAVABLE
ART. 61º LIR
200.000
RTA. IMPONIBLE.
600.000
AGREGAR
88
EXCESO POR DEPRECIACION
ACTIVO FIJO
20.000
RENTA IMPONIBLE 30%
620.000
IMP. RENTA 2014
88
240.000
49
60.000
49
6.000
40
186.000
Por consiguiente, de acuerdo a lo antes expuesto,
podemos resumir ambos conceptos en el siguiente
cuadro.
DIFERENCIAS
TEMPORALES
DEDUCIBLES
DIFERENCIAS
TEMPORALES
IMPONIBLES
Son aquellas diferencias temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al determinar la
ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
Son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al determinar la ganancia
(pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe
en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Presentamos el siguiente esquema que refleja los casos
en los cuales se generan diferencias temporales y en
consecuencia los activos o pasivos tributarios que la
entidad debe reconocer.
DIFERENCIAS DE BASES
DIFERENCIA
TEMPORAL
SE
RECONOCE:
Base Contable Activo
>
Base Tributaria Activo
Imponible
Pasivo Diferido
Base Contable Activo
<
Base Tributaria Activo
Deducible
Activo Diferido
Base Contable Pasivo
>
Base Tributaria Pasivo
Deducible
Activo Diferido
Base Contable Pasivo
<
Base Tributaria Pasivo
Imponible
Pasivo Diferid
DIFERENCIA PERMANENTE
Representan las diferencias entre el resultado contable
antes de impuestos y la base imponible que no van a
revertir en ejercicios posteriores y que provienen de
gastos no deducibles y provisiones no deducibles
según la normativa fiscal vigente.
DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Después de haber efectuado en nuestra hoja de trabajo los
agregados y deducciones, tanto permanentes como temporales,
llegaremos a un subtotal de Renta Tributaria, al cual podemos deducir
las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores, ya sea que utilicemos
el Artículo 50º a) de la LIR que nos permite compensar pérdidas
durante 4 años o aplicar el Artículo 50º b) que nos permite aplicar
indefinidamente la pérdida tributaria hasta recuperarla totalmente
siguiendo las instrucciones de la referida norma. Como podremos
observar y así lo indica la NIC 12 en el ejercicio que termina con una
pérdida tributaria esta constituye una Diferencia Temporal Activa que
genera un Impuesto a la Renta Diferido Activo y que debería estar
registrado en la contabilidad al cierre de cada ejercicio en la medida
que pueda demostrar que esa pérdida tributaria puedo recuperarla en
el plazo de 4 años si trabajo con el Artículo 50º a);
DEDUCCIÓN POR PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Pero teniendo en cuenta el marco conceptual de las NICS
sino puedo establecer el uso futuro de esta pérdida
tributaria me abstendré de contabilizar el Impuesto a la
Renta Diferido. Sin embargo la no contabilización del
Impuesto a la Renta Diferido no me hará perder mi derecho
a la deducción del año siguiente si es que por razones que
yo desconocía antes no provisioné el Impuesto a la Renta
Diferido Activo relacionado con esta pérdida tributaria y
aplicando la NIC 8 corregiré el cargo a la cuenta 37 con
abono a la cuenta 59 Resultados Acumulados antes de
efectuar el asiento del Impuesto a la Renta definitivo del
ejercicio.
LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES
Finalmente en la última línea antes de llegar a la Renta
Imponible, debo deducir el porcentaje que corresponde a la
participación de los trabajadores y contabilizarlo de
acuerdo con la ley laboral y con la NIC 19, cancelándola a
más tardar el 31 de Marzo del año siguiente, como lo exige
el Artículo 37º Inc. v), pues de no hacerlo estaré creando
otra Diferencia Temporal Activa y pagando un Impuesto a
la Renta que pude evitarlo si hubiera cumplido con la Ley
del Impuesto a la Renta
LA CONTABILIZACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
AL CIERRE DEL EJERCICIO
Habiendo terminado de efectuar las adiciones y deducciones
que permite la LIR debo registrar el Impuesto a la Renta del
Ejercicio trabajando con cada una de las partidas analizadas en
mi Declaración Jurada, de esa manera haré mis cargos y
abonos a la cuenta del gasto por tributos y en otros casos haré
cargos y abonos al Impuesto a la Renta Diferido Activo y al
Diferido Pasivo.
Por razones didácticas sería bueno que en un primer momento
este asiento sea detallado en papeles de trabajo y
posteriormente el resumen llevado a los libros de contabilidad,
quedando pendiente solamente el asiento final relacionado con
la distribución legal de la renta
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. La lista de adiciones y deducciones de Diferencias
Temporales debo prepararla y relacionarlas con la
situación tributaria que tiene mi Empresa. No
debemos olvidar que en el año 2015 debo hacer un
repaso de la aplicación de las 41 NICS, ya sea que
tenga Diferencias Temporales o no estas deberán
quedar ajustadas en los Estados Financieros del año
2015 para cumplir así con la NIIF 1, pues esta
situación será verificada por los auditores financieros
cuando se haga la Auditoria Financiera en el año
2016 por el año 2015.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
2. Debo detectar cuales son las Diferencias Activas y
Pasivas que afecten a mi negocio. Con seguridad
estas no son muchas, sin embargo debo llevar un
control cuidadoso de las mismas en los papeles de
trabajo de la determinación de la Renta Neta Anual.
Sería recomendable que los papeles de trabajo
detallados que han servido para determinar la Renta
Tributaria las imprima y las guarde como anexo al
final de los Libros de Inventarios y Balances, de tal
manera que cualquier profesional que se encargue de
la contabilidad, ya sea en su condición de Contador o
de auditor pueda identificar fácilmente las Diferencias
Permanentes y Temporales.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
3. Las Diferencias Temporales se pueden determinar
de acuerdo con la NIC 12 por el método del pasivo
cuando éste debidamente analizado, sin embargo la
conciliación con agregados y deducciones tal como
lo solicita la Administración Tributaria también es un
camino adecuado que me permitirá corroborar que el
trabajo realizado ha sido debidamente efectuado.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4. Tal como observamos muchas Diferencias Temporales
Activas que se determinan en cada año obligan a un pago
anticipado del Impuesto a la Renta, sería saludable que
este Congreso dirija al Congreso de la República y a la
Administración Tributaria una norma que admita que
algunas estimaciones contables como es el caso del
desmedro, provisión de servicios de garantía, provisión por
fluctuación de valores podrían tener valor tributario, a este
efecto debe actualizarse el artículo 44º Inc. f) de la LIR
ampliando otros conceptos que permitan conciliar de una
manera más real lo tributario con lo financiero y evitar así
erogaciones del Impuesto a la Renta adelantados.
PREGUNTAS