Persisten confusión y complicaciones para deducir el costo de ventas

Persisten confusión y complicaciones para deducir el costo
de ventas
Roberto Iberri / Comisión de Análisis y Difusión de Normas de Información
Financiera
Más difícil para pequeñas y medianas empresas
El tema de la deducción del costo de ventas ha creado trastorno en el ámbito
contable, al regresar en las disposiciones fiscales como una deducción, tal y
como se dispone en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente para el
ejercicio fiscal de 2005.
En el ámbito de una contabilidad financiera siempre ha existido la deducción
del costo de ventas, ya que sin la existencia de éste, las empresas perderían el
control de sus inventarios y esto les podría costar muy caro a las entidades.
A la entrada en vigor de la deducción de compras para efectos fiscales, las
pequeñas y medianas empresa pudieron ver perdido su control de inventarios,
ya que esto les ocasiona una carga administrativa para su manejo y control.
Este segmento de empresas, para valuar sus inventarios al final del periodo
contable, tomaban como costo el precio de la última adquisición que equivale
al método de valuación de primeras entradas primeras salidas (PEPS).
A este tipo de contribuyentes, la entrada en vigor de la deducción fiscal del
costo de ventas sí le ocasionará un problema, ya que éstos estaban alejados
de tener un control adecuado de inventarios para efectos contables y
financieros.
Boletín A-3
Como se menciona en el boletín A-3 Realización y período contable, las
operaciones y eventos así como sus efectos derivados, susceptibles de ser
cuantificados, se identifican en el período en que ocurren.
En términos generales los costos y gastos deben identificarse con el ingreso
que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen.
El Boletín B-3 Estado de Resultados, establece los rubros que integran un
estado de resultados, los cuales son: ingresos, costos, gastos, ganancias,
pérdidas, utilidad neta y pérdida neta.
Para determinar el costo de ventas nos tenemos que acoger a las disposiciones
contenidas en el Boletín C-4 Inventarios, de donde se desprenden algunas
definiciones que comentamos a continuación.
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Los inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la
venta o a la producción para su posterior venta, tales como: materias primas,
producción en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilizan
en el empaque y envase de mercancías, o bien las refacciones para el
mantenimiento que se consumen en el ciclo normal de la operación.
En uso, distintos sistemas de valuación de inventarios
Más costo si se elige el método equivocado
La definición de un sistema de costo y el método de valuación de inventarios,
han sido temas muy controvertidos entre los Contadores Públicos, por lo que
comentaremos brevemente en que consiste un sistema de costos.
En la determinación del costo de producción y venta de productos terminados y
que se encuentran en buen estado para su venta, intervienen varios elementos
de costeo, cuya combinación han generan algunos sistemas de costos.
Los más utilizados en la práctica contable son: costo histórico o absorbente;
sistemas de costos; costeo directo.
Costeo absorbente. Es el que está integrado con todas aquellas partidas
erogadas y devengadas, directas e indirectas que fueron incurridos en el
proceso productivo.
La asignación del costo al producto se hace combinando los gastos incurridos
en forma directa con los gastos de fabricación y otros procesos o actividades
indirectamente relacionadas con la producción.
Así entenderemos los elementos que conforman un artículo de costo de
producción cuya integración estaría representado por: materias primas, mano
de obra directa y gastos de fabricación, directos e indirectos, los cuales pueden
ser variables o fijos.
Costeo directo. Es la integración del costo de producción por medio de los
siguientes elementos: materia prima consumida, mano de obra directa y
gastos de fabricación variables, aplicados a la producción en relación a los
volúmenes manufacturados.
Como se puede observar en este sistema, para determinar el costo de
producción no se incluyen los mismos elementos indicados en la parte
correspondiente al costeo absorbente, ya que se considera que los costos no
deben verse afectados por los volúmenes de producción.
La segregación de gastos, en fijos y variables debe hacerse tomado en
consideración todos los aspectos que pueden influir en su determinación, ya
que en ocasiones ciertos elementos del costo de producción pueden tener
características fijas por tener capacidades instaladas no utilizadas.
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Cuando existan partidas de características semivariables, la política
recomendable es determinar su parte fija y su parte variable e incluirlas en el
costo de producción o en resultados de operación, dependiendo de su grado de
variabilidad.
Métodos de Valuación
Costos identificados. Por las características de ciertos artículos, en algunas
empresas es factible que se identifiquen específicamente con su costo de
adquisición y/o de fabricación.
Costo Promedio. La forma de determinarlo es sobre la base de dividir el
importe acumulado de las erogaciones aplicables en su adquisición, fabricación
o preparación, entre el número de artículos adquiridos o producidos.
Primeras Entradas Primeras Salidas. (PEPS). Se basa en la suposición de que
los primeros artículos que entren al almacén son las primeras salidas a la
producción o al consumo.
Últimas Entradas Primeras Salidas. (UEPS). Este método consiste en que los
últimos artículos ya sean materias primas o productos terminados al entrar al
almacén son los primeros en salir, ya sea a la producción o a la venta del
producto.
Las entidades que utilicen este método de valuación, sus inventarios quedaran
costeados a precios más antiguos, mientras que en el estado de resultados su
costo estará actualizado y reflejará un mayor costo de ventas.
En el método (PEPS) sucede lo contrario, el inventario queda valuado a costo
más alto, mientras que en el estado de resultados el costo de ventas refleja un
valor menor.
Detallistas. La forma de valuar sus inventarios mediante este método, parte
del precio de venta de los artículos, disminuyéndoles el margen de utilidad
bruta para obtener el costo de ventas por grupo de artículos.
Cada entidad debe seleccionar el sistema de costos y el método de valuación
de inventarios que más se adecue a sus necesidades y deberá utilizarlo en
forma consistente.
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