Presentación

Ley 1607 de 2012
Reforma Tributaria
Enero 16 de 2013
1
Agenda
8:00 am
-
8:15 am
Presentación
8:15 am
-
10:15 am
Renta Personas Naturales
10:15 am
-
10:30 am
Café
10:30 am
-
12:30 pm
Renta Personas Jurídicas
Disposiciones Financieras
GMF
12:30 pm
-
2:00 pm
Almuerzo
2:00 pm
-
3:00 pm
Normas anti-evasión y precios de
transferencia
Ganancia Ocasional
Dr. Carlos Alberto Bernal
3:00 pm
-
4:30 pm
Saneamientos y Conciliaciones
Procedimiento
Dr. Camilo Rodríguez
4:30 pm
-
4:45 pm
Café
4:45 pm
-
6:00 pm
Impuesto sobre las ventas
Impuesto al Consumo
ICA
Dr. Vicente Javier Torres
Dra. Myriam Stella Gutiérrez
Dra. María Consuelo Torres
21/01/2013
2
Ley 1607 de 2013
Personas Naturales
Residencia Fiscal
Se consideran residentes en Colombia para efectos tributarios las personas naturales nacionales o
extranjeras que cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
183 días
CASO a)
|
1
| | | |
2 3 4 5
|
6
|
7
|
8
| | | |
9 10 11 12
108 días
75 días
CASO b)
| | | | | | | | | | | |
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
AÑO 1
|
CASO c)
1
|
|
AÑO 2
183 días
|
|
|
|
|
|
|
|
|
2 3 4 5
6
7
8
9 10 11 12 1
2 3
Efectos
•
Los extranjeros deben declarar desde el primer año sobre sus rentas de fuente mundial, sin
embargo se admiten la aplicación de descuentos por los impuestos pagados en el exterior
•
Los colombianos no residentes se sujetan a la tarifa de extranjeros y no a la tabla progresiva
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21/01/2013
4
Residencia Fiscal
Residencia Para Efectos Tributarios
Para los nacionales se conserva la residencia fiscal cuando estando en el exterior se
presentan, los siguientes eventos en el respectivo año o periodo gravable:
•
Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos
dependientes menores de edad, tienen residencia fiscal en el país
•
El (50%) o más de sus ingresos son de fuente nacional, o
•
El (50%) o más de sus bienes son administrados en el país, o
•
El (50%) o más de sus activos se entienden poseídos en el país,
•
Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria, no acrediten su condición
de residentes en el exterior para efectos tributarios, o
•
Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como
paraíso fiscal.
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21/01/2013
5
Nueva clasificación de las personas naturales
Tipo
Requisitos
Empleado
• Residentes en el país,
• Ingresos igual o superior a un 80% de la prestación de servicios personales
o de la realización de una actividad económica por cuenta y riesgo de un
empleador o contratante,
• Relación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza.
• Incluye los trabajadores que ejerzan profesiones liberales o presten
servicios técnicos que no requieren la utilización de materiales, insumos o
maquinarias especializadas.
Régimen Ordinario, IMAN para empleados e IMAS
Trabajador por
cuenta propia
• Residente en el país,
• Ingresos igual o superior a un 80% de la realización de las siguientes
actividades: deportivas o de esparcimiento, agropecuarias, comercio,
construcción, fabricación de productos minerales o químicos, industria de la
madera, manufactura de alimento o textiles, minería, transporte, hoteles,
restaurantes y servicios financieros.
Régimen Ordinario e IMAS para trabajadores por cuenta propia
Demás personas
naturales
• Los empleados o trabajadores por cuenta propia que no cumplan los topes
• Demás personas naturales incluidos los rentistas de capital.
Régimen ordinario
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21/01/2013
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Modificaciones al sistema ordinario
Sistema ordinario de depuración para empleados y trabajadores
Total Ingresos del período sin incluir la ganancia ocasional
(-)
=
Ingresos no constitutivos de renta: Dividendos, componente inflacionario, etc.
Renta bruta
(-)
Deducciones por intereses de vivienda
(-)
Deducciones por salud por medicina prepagada o seguros de salud para el
trabajador, su cónyuge, sus hijos o dependientes
(-)
10% de los ingresos por concepto de dependientes
(-)
La deducción por aportes obligatorios de salud
(-)
Las deducciones por el GMF y donaciones
=
Renta líquida
(-)
La renta exenta por aportes obligatorios a pensiones
(-)
La renta exenta por aportes voluntarios a fondos de pensiones o cuentas AFC,
sin exceder el 30% del ingreso del año y limitados a 3.800 UVT ($101.996.000)
(-)
El 25% de la renta exenta para asalariados limitada mensualmente a 240 UVT.
=
Renta Gravable
%
Tarifa según tabla 0% al 33%
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Los aportes voluntarios a
fondos de pensiones o AFC
serán renta exenta
los hijos, el cónyuge o
compañero permanente, o los
padres y hermanos del
contribuyente en situación de
dependencia
La base de su cálculo se
modifica y debe considerar
todos los factores de
depuración antes señalados
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Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”
para empleados
El impuesto mínimo de renta será el resultado que arroje la siguiente fórmula:
IMAN para empleados
(-)
(-)
Ingresos brutos obtenidos en el ejercicio
Dividendos y participaciones no gravadas
Indemnizaciones por seguros de daño en lo correspondiente al daño emergente
(-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador
(-)
Los gastos de representación de algunos funcionarios estatales
(-)
Pagos catastróficos en salud no cubiertos por POS o medicina prepagada,
(-)
Pérdidas en desastres o calamidades públicas, debidamente certificadas
(-)
(-)
(-)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio doméstico
Costos de los bienes enajenados que no sean ganancia ocasional
Indemnizaciones por seguro de vida, rentas exentas de las Fuerzas Militares,
indemnizaciones por accidente de trabajo, enfermedad, licencia de maternidad y
gastos funerarios
(-)
Retiros de los fondos de cesantías
(=)
Renta gravable alternativa IMAN
%
No se incluyen las ganancias
ocasionales
Bajo este sistema no se
pueden imputar los gastos por
salud , los pagos de intereses,
y la renta exenta laboral del
25%
Tarifa según tabla 0% a ((RGA * 27%) - 1622UVT)
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21/01/2013
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Impuesto mínimo para empleados - Efectos
Concepto
Salario y demás pagos
Nueva Liquidación
Nueva Liquidación
ordinaria (sin
Régimen Anterior
ordinaria
deducción por
intereses vivienda)
120.000.000
120.000.000
120.000.000
IMAN
120.000.000
Ingresos no constitutivos
aportes fondos de pensiones
36.000.000
Total Ingresos netos
84.000.000
120.000.000
120.000.000
4.800.000
4.800.000
4.800.000
Deducción intereses de
vivienda
20.000.000
20.000.000
Total deducciones
24.800.000
24.800.000
4.800.000
Renta Líquida
59.200.000
95.200.000
115.200.000
115.200.000
Renta exenta
21.000.000
50.800.000
55.800.000
6.480.000
Renta líquida gravable
38.200.000
44.400.000
59.400.000
108.720.000
1.863.000
2.877.000
6.969.000
4.095.000
Gastos por salud obligatoria
Impuesto sobre la renta
liquida gravable
IMAS
4.800.000
7.235.000
Salario mensual 10.000.000
21/01/2013
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Impuesto mínimo para empleados IMAN - Efectos
Concepto
Nueva Liquidación
Régimen Anterior
ordinaria
Salario y demás pagos
420.000.000
Ingresos no constitutivos
aportes fondos de pensiones
126.000.000
Total Ingresos netos
Nueva Liquidación
ordinaria (sin
intereses)
IMAN
420.000.000
420.000.000
420.000.000
294.000.000
420.000.000
420.000.000
420.000.000
7.074.000
7.074.000
7.074.000
7.074.000
Deducción intereses de
vivienda
32.209.000
32.209.000
0
0
Total deducciones
39.283.000
39.283.000
7.074.000
7.074.000
254.717.000
380.717.000
412.926.000
412.926.000
44.942.000
137.935.000
145.317.000
10.611.000
209.775.000
242.782.000
267.609.000
402.315.000
54.061.000
64.953.000
73.146.000
65.089.000
Gastos por salud obligatoria
Renta Líquida
Renta exenta
Renta líquida gravable
Impuesto sobre la renta
liquida gravable
Salario mensual 20.000.000, Bono de 180 MM.
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10
Impuesto alternativo simplificado trabajadores
por cuenta propia
Impuesto mínimo alternativo simple - IMAS
•
El IMAS Es un sistema alternativo mínimo simplificado que podrá ser aplicado por
los trabajadores por cuenta propia, que desarrollen actividades deportivas o de
esparcimiento, agropecuarias, comercio, construcción, fabricación de productos
minerales o químicos, industria de la madera, manufactura de alimento o textiles,
minería, transporte, hoteles, restaurantes y servicios financieros.
•
Exige ingresos iguales o superiores a 1400 UVT e inferiores a 27.000 UVT y una
renta mínima gravable que oscila entre 1844 UVT y 27.000 UVT ($724.707.000).
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21/01/2013
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Impuesto alternativo simplificado trabajadores
por cuenta propia
IMAS Trabajadores por cuenta propia
(-)
(-)
Ingresos ordinarios y extraordinarios del período
Devoluciones, rebajas y descuentos
Dividendos y participaciones no gravadas
(-)
Indemnizaciones por seguros de daño emergente
(-)
Aportes obligatorios al sistema general de seguridad social a cargo del trabajador
(-)
Pagos catastróficos en salud no cubiertos por POS o planes complementarios o de
medicina prepagada, dentro de los límites señalados en la ley.
(-)
Pérdidas originadas en desastres o calamidades públicas, debidamente certificadas
(-)
Aportes obligatorios al sistema de seguridad social sobre el salario pagado a un
empleado o empleada del servicio doméstico
Costos de los bienes enajenados
(-)
Retiros de los fondos de cesantías
=
Renta gravable alternativa IMAS
%
Tarifa de acuerdo con la tabla y su actividad económica
(-)
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21/01/2013
12
IMAS - trabajadores por cuenta propia
Para RGA
desde
IMAS
Servicios financieros
1,844 UVT
6.4% * (RGA en UVT - 1,844)
Construcción
2,090 UVT
2.17% * (RGA en UVT - 2,090)
Actividad
Electricidad, gas y vapor
3,934 UVT
2.97% * (RGA en UVT - 3,934)
Servicios de hoteles, restaurantes y similares
1.55% * (RGA en UVT - 3,934)
Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
1.77% * (RGA en UVT - 4,057)
Comercio al por mayor
4,057 UVT
Minería
0.82% * (RGA en UVT - 4,057)
4.96% * (RGA en UVT - 4,057)
Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
4,303 UVT
2.93% * (RGA en UVT - 4,303)
Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos
conexos
4,549 UVT
0.95% * (RGA en UVT - 4,549)
Fabricación de sustancias químicas
2.77% * (RGA en UVT - 4,549)
Industria de la madera, corcho y papel
2.3% * (RGA en UVT - 4,549)
Manufactura alimentos
4,795 UVT
1.13% * (RGA en UVT - 4,549)
Fabricación de productos minerales y otros
2.18% * (RGA en UVT - 4,795)
Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
2.79% * (RGA en UVT - 4,795)
Comercio al por menor
5,409 UVT
0.82% * (RGA en UVT - 5,409)
Agropecuario, silvicultura y pesca
7,143 UVT
1.23% * (RGA en UVT - 7,143)
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21/01/2013
13
Impuestos mínimo para trabajadores por cuenta
propia – Efectos para un artista
Concepto
Nueva Liquidación
ordinaria
Ingresos ordinarios y
extraordinarios
Devoluciones rebajas y
descuentos
IMAS
180.000.000
180.000.000
20.000.000
20.000.000
160.000.000
160.000.000
Deducciones (GMF, aportes
salud, intereses vivienda, etc.)
90.000.000
7.074.000
Total deducciones
90.000.000
7.074.000
Renta Líquida
70.000.000
152.926.000
Renta exenta
10.611.000
10.611.000
Renta líquida gravable
59.389.000
142.315.000
Renta Bruta
Impuesto sobre la renta liquida
gravable
IMAS
6.966.000
592.000
*Cálculo impuesto: (142.315.000 – (4.057 UVT)) * 1.77%
21/01/2013
14
Impuesto mínimo para trabajadores por cuenta
propia / Efectos para un comerciante al por mayor
Concepto
Nueva Liquidación
ordinaria
Ingresos ordinarios y
extraordinarios
Devoluciones rebajas y
descuentos
IMAS
724.680.000
724.680.000
20.000.000
20.000.000
Renta Bruta
704.680.000
704.680.000
Costos ($500 millones) y
deducciones (GMF, aportes
salud, intereses vivienda, etc.)
600.000.000
507.074.000
Total Costos y Deducciones
600.000.000
507.074.000
Renta Líquida
104.680.000
197.606.000
Renta exenta
10.611.000
10.611.000
Renta líquida gravable
94.069.000
186.995.000
Impuesto sobre la renta liquida
gravable
16.677.000
IMAS
640.000
*Cálculo impuesto: (186.995.000 – (4.057 UVT)) * 0.82%
21/01/2013
15
Modificaciones a los Aportes a Fondos de
Pensiones y AFC
Los aportes voluntarios a fondos de pensiones y a las cuentas AFC que se efectúen a
partir del 2013, tienen el siguiente tratamiento
• Se consideran una renta exenta
• Término de permanencia mínima de 10 años, salvo el retiro a título de pensiones o
que se cumplan las condiciones para acceder a la respectiva pensión
• No podrán exceder el monto de 3.800 UVT ($101.996.000, cifras año 2013).
• Se permiten retiros anticipados para la adquisición de vivienda sea o no financiada
Los aportes realizados hasta el 31 de diciembre de 2012 seguirán gozando de los
beneficios con las mismas condiciones que se exigían a esta fecha.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
16
Deducciones de la base de retención en la fuente
Intereses o
corrección
monetaria
• Por préstamos para adquisición de vivienda.
• La base de retención se disminuirá proporcionalmente en la
forma que indique el reglamento.
• El valor a disminuir mensualmente no podrá superar 16 UVT
($429.000),
Pagos por salud
Nueva deducción
• Los pagos por medicina prepagada y seguros de salud
deberán cubrir al trabajador, su cónyuge y dependientes.
• Deducción mensual de hasta el 10% de los ingresos gravados
de la relación laboral correspondientes al respectivo mes, por
concepto de dependientes, hasta un máximo de 32 UVT
mensuales ($859.000).
• La norma define la calidad de los dependientes sobre los
cuales procede esta deducción, Requiere reglamentación
Se elimina la deducción por educación que se reemplaza por la
deducción de dependientes
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
17
Nueva retención mínima mensualizada para
empleados declarantes
•
Se crea una nueva tabla de retención mínima sobre los pagos mensualizados (PM)
para los empleados, que va desde el $0, para pagos inferiores a 128.96 UVT
($3.461.000 año gravable 2013) y hasta ((27%*PM) – 135,17 UVT) para pagos que
excedan de 1.136,92 UVT ($30.516.000).
•
Esta tabla se aplicará a partir del 1º de abril de 2013.
•
Base =
•
Este procedimiento aplica a los empleados vinculados mediante una relación laboral
y los trabajadores independientes declarantes que no califiquen como trabajadores
por cuenta propia.
Valor del contrato (-) los aportes obligatorios a salud y pensiones
número de meses de vigencia del contrato
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
18
Efectos en retención en la fuente
•
A partir del 1° de enero de 2013 las personas que califiquen como empleados
diferentes a asalariados (profesiones liberales, trabajadores por cuenta y riesgo del
contratante y servicios técnicos) se someten a la retención en la fuente por salarios,
siguiendo el procedimiento Uno.
•
Los empleados asalariados se someten a la retención en la fuente por salarios,
teniendo en cuenta las modificaciones introducidas por la ley 1607 de 2012 que no
requieran reglamentación.
•
Los trabajadores independientes que no califiquen como empleados se someten a
las retenciones generales para honorarios, comisiones y servicios, para declarantes
o no declarantes, esto en virtud de la derogatoria de la retención especial para
trabajadores independientes prevista en el artículo 13 de la ley 1527 de 2012.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
19
Nuevas obligaciones de certificaciones
•
La persona o entidad empleadora o contratante de servicios personales deberá
expedir un certificado de iniciación o terminación de cada una de las relaciones
laborales o legales y reglamentarias, y/o de prestación de servicios que se inicien o
terminen en el respectivo periodo gravable..
•
El certificado expedido en la fecha de iniciación o terminación deberá entregarse al
empleado o prestador de los servicios, y una copia del mismo deberá remitirse a la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
•
El Gobierno Nacional establecerá el contenido del certificado y determinará los
medios, lugares y las fechas en las que el certificado debe remitirse.
•
La omisión de la obligación a que se refiere este artículo dará lugar a la aplicación de
las sanciones por no enviar información, consagrada en el Artículo 651 de este
Estatuto.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
20
Ley 1607 de 2013
Personas Jurídicas
Impuesto de renta para la Equidad CREE
Nuevo impuesto de renta
CREE
Transitorio 1%
Depuración
sobre base
especial
CREE 8%
Impuesto de
renta al 33%
sobre base
ordinaria o
presunta
Hasta el 2012
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
Depuración
ordinaria
Impuesto de
renta al 25%
A partir del 2013
21/01/2013
22
Impuesto de renta para la Equidad CREE
Sujetos pasivos del CREE
Sujetos Pasivos
Sociedades y personas jurídicas
y asimiladas declarantes del
impuesto de renta
Sociedades y entidades
extranjeras declarantes de renta
por los ingresos obtenidos
mediante sucursal o
establecimiento permanente
Entidades excluidas
No contribuyentes del impuesto
de renta
Entidades sin ánimo de lucro
Las zonas francas creadas al
2012 y los usuarios industriales
de bienes y servicios
Las entidades extranjeras no
declarantes
Las personas naturales
Situación de las entidades mixtas (cajas de compensación
fondos de empleados y asociaciones gremiales)
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
23
Impuesto de renta para la Equidad CREE
Base Gravable CREE
Base gravable
Ingresos brutos del año excluyendo la ganancia ocasional
(-)
(-)
(-)
(-)
(-)
Devoluciones, rebajas y descuentos
Ingresos no constitutivos de renta
Costos
Las deducciones sin incluir las donaciones, contribuciones a fondos
mutuos de inversión, las deducciones especiales por ciencia y
tecnología, medio ambiente y activos fijos reales productivos y las
deducciones por agotamiento del sector minero.
• Se incrementa la tasa de
tributación en el país.
• No se afecta con pérdidas
fiscales y excesos de renta
presuntiva
• Los beneficiarios de rentas
exentas pagan el impuesto.
• Efecto en los
contribuyentes con
progresividad del impuesto
Algunas rentas exentas
Base gravable
=
O base gravable mínima (3% del patrimonio líquido del año anterior
con los factores de depuración de la renta presuntiva)
X
8% y transitoriamente el 9% por los años 2013 a 2015
=
Impuesto sobre la renta para la equidad
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
• Ajuste en los impuestos
diferidos
21/01/2013
24
Impuesto de renta para la Equidad CREE
Exoneración de aportes parafiscales y aportes en salud
Se exoneran del pago de los apartes parafiscales al SENA y al ICBF y a las contribuciones al
sistema de seguridad de salud por empleados que devenguen menos de 10SMLV, los
siguientes:
•
•
Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto
de renta.
Las personas naturales que empleen dos o más trabajadores.
Plazo
SENA e ICBF
Contribuciones en
salud
Monto exonerado
A partir de la
reglamentación de la
retención en la fuente,
1 de Julio de 2013
2% Sena
1 de Enero de 2014
8,5%
3% ICBF
En el año 2013 concurre el CREE y las contribuciones que se
pretendían exonerar
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
25
Efectos del nuevo impuesto CREE
Nuevo impuesto de
renta
Año 2012
Utilidad antes de impuesto
CREE
580,764,000
700.764.000*
700.764.000
( + ) GMF no deducible
25.000,000
25.000,000
25.000.000
( + ) Impuesto al Patrimonio
70.000.000
70.000.000
70.000.000
( - ) Dividendos no gravados
20.000.000
20,000,000
20.000.000
0
0
18.000.000
( = ) Renta líquida
655.764,000
775.764.000
793.764.000
( - ) Pérdidas fiscales
225.880.000
225.880,000
0
( = ) Renta líquida Gravable
429.884.000
549.884.000
793,764.000
33%
25%
9%
141.862.000
137.471.000
71.439.000
( + ) Donaciones
( x ) Tarifa
( = ) Impuesto
208.910.000
*
La utilidad se incrementa por el ahorro de 6 meses de SENA e ICBF
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21/01/2013
26
Efectos del nuevo impuesto CREE
Nuevo impuesto de
renta
Año 2012
Utilidad antes de impuesto
CREE
580,764,000
700.764.000*
700.764.000
( + ) GMF no deducible
25.000,000
25.000,000
25.000.000
( + ) Impuesto al Patrimonio
70.000.000
70.000.000
70.000.000
( - ) Dividendos no gravados
20.000.000
20,000,000
20.000.000
0
0
18.000.000
655.764.000
775.764.000
793.764.000
0
0
0
655.764.000
775.764.000
793,764.000
33%
25%
9%
216.402..000
193.941.000
71.439.000
( + ) Donaciones
( = ) Renta líquida
( - ) Pérdidas fiscales
( = ) Renta líquida Gravable
( x ) Tarifa
( = ) Impuesto
265.379.000
*
La utilidad se incrementa por el ahorro de 6 meses de SENA e ICBF en $120.000.000
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21/01/2013
27
Tratamiento de las sociedades
Definición de sociedades y entes contribuyentes
.
Sociedades Nacionales
Sociedades extranjeras
Las sociedades constituidas
en Colombia de acuerdo con
la ley vigente.
Las sociedades domiciliadas
en el país.
Se regulan los
establecimientos
permanentes como
contribuyentes del impuesto.
Sociedades que tengan su
sede efectiva de
administración en territorio
colombiano.
Los giros de las agencias,
establecimientos
permanentes o sucursales a
favor de las vinculadas
extranjeras, se consideran
dividendo y se causan al
momento de la transferencia
de la utilidad al exterior.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
28
Tarifa del Impuesto de renta
Tipo de Entidad
Tarifa
Sociedades nacionales y entes asimilados………………………………………...…..…...
25%
Sociedades extranjeras que obtengan sus rentas a través de sucursales o
establecimientos permanentes……………………………………......…………………....
25%
Sociedades y entidades extranjeras cuando las rentas no sean atribuibles a
sucursales o establecimientos permanentes……………………………………….............
33%
Zonas francas industriales de bienes y servicios………………………………………......
15%
Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos......
14%
Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas diferentes de dividendos, si
los inversionistas se encuentran residenciados en un paraíso fiscal………………….....
25%
Inversiones de capital del exterior de portafolio por rentas de dividendos.....................
25%
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21/01/2013
29
Nuevo tratamiento a los dividendos
Determinación de los dividendos y participaciones no gravados
Dividendos a partir de 2013
Formula Actual
Renta líquida gravable del año*
Renta líquida más la Ganancia Ocasional
(-)
Impuesto básico de renta**
(=)
Utilidad máxima no gravada
(+)
Dividendo y participaciones no
gravados recibidos de otras sociedades
Impuesto básico de renta y el de ganancia
ocasional (-) Descuentos tributarios indirectos
por impuestos pagados en el exterior sobre
dividendos
Dividendos y participaciones no gravados
recibidos de otras sociedades nacionales y
de sociedades domiciliadas en CAN
Beneficios que deban trasladarse a los
accionistas (ej: Activos fijos reales
productivos, utilidades de activos con el
saneamiento art. 90-1)**
=
•
**
***
(-)
(+)
Monto máximo a distribuir como no
gravados***
(+)
Se adiciona con la ganancia ocasional
Más el impuesto por ganancias
ocasionales.
Se adiciona los saldos del beneficio de
activos fijos reales productivos cuando la
sociedad arrojó pérdidas fiscales o
excesos de renta presuntiva en su
aplicación.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
=
Monto máximo a distribuir como no gravados*
•
Si el valor excede la utilidad comercial se podrá diferir
para ser imputado contra dividendos gravados
obtenidos dentro de los 5 años siguientes o a
dividendos gravados de los dos períodos anteriores a
aquel del exceso.
** No puede adicionarse el resultado de rentas exentas
u otros beneficios no trasladables a los accionistas.
Se corrigen los efectos de las diferencias temporales.
21/01/2013
30
Ejercicio Dividendos
Determinación del impuesto en la sociedad
Utilidad en la sociedad susceptible de reparto $ 442.000.000
Conceptos
Utilidad antes de impuestos
716.000.000
(+)
Gastos no deducibles por GMF, patrimonio y otros
200.000.000
(+)
Provisión para gastos
101.000.000
(-)
Dividendos no gravados
30.000.000
(-)
Deducción por ciencia y tecnología o AFR o saneamiento 1995
22.000.000
=
Renta líquida
965.000.000
(-)
Rentas exenta TIPS
(-)
Compensaciones por pérdidas fiscales
(-)
Renta líquida
830.000.000
(-)
Impuesto básico de renta
274.000.000
(-)
Descuentos tributarios por dividendos exterior
(30.000.000)
Impuesto neto de renta
244.000.000
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
45.000.00
90.000.000
21/01/2013
31
Ejercicio Dividendos
Efecto en los accionistas
Utilidad en la sociedad susceptible de reparto $ 442.000.000
Conceptos
Utilidades
hasta 2012
Utilidades a
partir 2013
Renta líquida más la Ganancia Ocasional
830.000.000
830.000.000
(-)
Impuesto básico de renta y el de ganancia
ocasional
273.000.000
243.000.000
(+)
Dividendos y participaciones no gravados
30,000,000
30,000,000
( +)
Beneficios trasladables al accionista
22.000.000
22.000.000
Monto máximo a distribuir como no gravados*
609.000.000
639.000.000
Exceso en la fórmula
167.000.000
197.000.000
0
197.000.000
=
Exceso trasladable a dividendos de años siguientes
• Los beneficios por las rentas exentas no serían trasladables a los
accionistas
• No se reconoce el efecto de los excesos de renta presuntiva y pérdidas
fiscales
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
32
Modificaciones ingresos no constitutivos de renta
Prima en colocación de acciones
•
Se modifica el tratamiento de la prima en colocación de acciones señalando que hace
parte del aporte de capital para el aportante y su capitalización no da lugar a ingreso o
costo para las acciones emitidas.
•
En línea con lo anterior se modifica el impuesto de registro el cual se cobrará sobre el
valor de la prima.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
33
Reorganizaciones empresariales
Aportes de capital
Los aportes en especie a sociedades nacionales se regulan así:
•
Se mantiene el costo fiscal de los bienes aportados y la misma naturaleza de activos
fijos o movibles, sin modificaciones en la vida útil o en su depreciación.
•
El costo fiscal de las acciones recibidas será el mismo que tenían los bienes
aportados.
•
En los aportes de industria, el costo fiscal para el aportante será el valor intrínseco de
las acciones, que será reconocido como un ingreso en su declaración de renta.
•
El aportante de los bienes y la sociedad receptora realizarán el ingreso gravado
cuando enajenen las acciones o los bienes.
•
Si se enajenan las acciones o los bienes aportados activos fijos antes de que
transcurran 2 años no se puede compensar contra esta renta, pérdidas fiscales o
excesos de renta presuntiva.
•
Los aportes en especie o en industria que se hagan a sociedades extranjeras
constituyen una enajenación.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
34
Reorganizaciones empresariales
Fusiones y escisiones
Adquisitivas
Concepto
• Reorganizaciones entre entidades no
vinculadas nacionales
• O internacionales si la absorbente es nacional
Efecto
Sociedades
Reorganizativas
• Reorganizaciones entre entes nacionales
cuando las entidades fusionadas son
vinculadas o las resultantes son vinculadas
entre sí, las fusiones entre una matriz y sus
subordinadas y las escisiones por creación.
• Ibídem
La transferencia de los activos no se considera
venta
Ibídem
Los bienes conservan el costo fiscal y la
naturaleza que tenían antes de la reorganización .
Ibídem
Si los activos se venden dentro de los 2 años
siguientes la sociedad no podrá compensar
pérdidas fiscales, ni excesos de renta presuntiva .
Los activos podrían enajenarse inmediatamente
sin la nueva restricción.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
35
Reorganizaciones empresariales
Fusiones y escisiones
.
Reglas para
los
accionistas
mayoritarios
Eventos
gravados
Adquisitivas
Reorganizativas
Deben mantener la misma participación sustancial y
proporcional aplica para accionistas que tengan
más del 75% de las acciones
Esta regla se prevé para los accionistas titulares
de más de un 85% de las acciones
La participación de los accionistas debe reconocerse
sobre una base de por lo menos el 90% de la
La participación deber ser del 99% del valor de
contraprestación que se hubiese recibido, medida
la contraprestación.
sobre una valoración técnica
Si se venden las acciones antes de 2 años, se debe
incrementar el impuesto de renta en un 30% sin que
sea inferior al 10% del valor de las acciones medida
sobre una valoración técnica.
Ibídem
Si las acciones recibidas no se reciben a título de
contraprestación.
Si como contraprestación de las acciones, los
accionistas de las entidades reciben dinero u
otra especie distinta de las acciones.
Si en la escisión el patrimonio escindido no califica
como una unidad de explotación económica o un
establecimiento de comercio
Ibídem
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
36
Reorganizaciones empresariales
Fusiones o escisiones entre entidades extranjeras gravadas
•
Si existe una transferencia de activos ubicados en el país, producto de un proceso de
fusión o escisión en los que intervengan entidades extranjeras, esta reorganización se
considera una enajenación para efectos fiscales gravada con el impuesto de renta
como un activo fijo..
•
La anterior disposición no se aplicará cuando los activos ubicados en Colombia no
representen más del 20% del valor total de los activos poseídos por las entidades
extranjeras intervinientes, según los estados financieros consolidados de la matriz.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
37
Modificaciones a los descuentos tributarios
Descuentos tributarios
Se elimina el requisito de 5 años de residencia para las
personas naturales extranjeras
Limites al descuento por dividendos del exterior
•
•
•
Participación: Participación directa e indirecta en el
capital de la sociedad de la cual recibe los dividendos
o participaciones o de las subsidiarias (excluyendo las
acciones o participaciones sin derecho a voto).
Naturaleza y tiempo de posesión: Las
participaciones directas e indirectas deben
corresponder a inversiones que constituyan activos
fijos, y en todo caso, haber sido poseídas por un
periodo no inferior a dos años.
Aplicación del descuento En cualquiera de los 4
periodos gravables siguientes y tiene como límite el
impuesto generado en Colombia sobre las rentas que
dieron origen a dicho descuento y no podrá
acumularse con el exceso de impuestos descontables
originados en otras rentas gravadas en Colombia en
distintos periodos.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
Colombia
Dividendos
País A
Dividendos
País B
Los descuentos también afectan al
CREE
21/01/2013
38
Otras disposiciones
Beneficios en Ingresos
Deducciones
•
En la actividad de compra y venta de medios de
pago de los servicios de telecomunicaciones, el
ingreso bruto está constituido por la diferencia
entre el precio de venta y su costo de adquisición.
•
Los gastos en el exterior por intereses de
crédito obtenidos de organismos
multilaterales exentos del impuestos, no se
limitan al 15% prevista en el artículo 122 del
Estatuto Tributario.
•
No se considera Ingreso de fuente nacional la
enajenación de mercancías extranjeras por entes
extranjeros que se hayan introducido desde el
exterior a centros de Distribución logística.
•
En la depreciación por reducción de saldos no
se admitirá un valor residual o valor de
salvamento inferior al 10% del costo del activo
y no será admisible la aplicación de los turnos
adicionales.
•
Se reconoce una deducción del 165% de los
valores donados o invertidos a proyectos
cinematográficos de producción o
coproducción colombiana aprobados por el
Ministerio de Cultura, independientemente de
la actividad productora de renta del
contribuyente.
Rentas exentas
•
Se prorroga por 5 años contados desde el 2013 la
renta exenta por la producción de software
nacional debidamente certificado por el Consejo
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia,
Tecnología e Innovación.
•
Se consideran exentos los ingresos generados por
la reserva de estabilización de los fondos de
pensiones y cesantías
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
.
21/01/2013
39
Disposiciones financieras
Fiducia mercantil
Los derechos fiduciarios tendrán el costo fiscal y las condiciones tributarias de
los bienes o derechos aportados al patrimonio autónomo.
A l cierre del ejercicio los derechos fiduciarios tendrán el tratamiento patrimonial
que le corresponda a los bienes de que sea titular el patrimonio autónomo.
Se reconocerían las pérdidas de los fideicomisos en las declaraciones de renta
de los beneficiarios, siempre que sean procedentes.
Existirán NIT individuales en los casos señalados por el Gobierno Nacional.
No son deducibles las pérdidas en la enajenación de derechos fiduciarios
cuando el objeto del patrimonio sean acciones o cualquier otro activo cuya
pérdida esté restringida de conformidad con las normas generales.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
40
Disposiciones financieras
Nuevo régimen fiscal para las inversiones de portafolio
•
Tarifa especial del impuesto de renta al 14% y el 25%
•
Se consagran expresamente como contribuyentes del impuesto sobre la renta.
•
Los pagos efectuados a estos vehículos se excluirían de retención en la fuente, salvo
el caso de dividendos gravados los cuales se someten a una retención del 25%
•
El administrador, determinará mensualmente el impuestos a cargo sobre la utilidad
obtenida por el inversionista durante el respectivo mes, teniendo en cuenta si se trata
de ingresos no gravados u operaciones exentas.
•
Se regula la determinación de la utilidad para cada una de las operaciones
autorizadas.
•
Se permiten la compensación de pérdidas cuya deducibilidad no este limitada y los
arrastres de saldos a favor dentro de los 12 meses siguientes.
•
Si la utilidad en enajenación de acciones en bolsa es gravada el inversionista debe
presentar declaración de renta a través del administrador.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
41
Disposiciones financieras
Otras disposiciones
Retención en la fuente por rendimientos
de los fondos de inversión, valores o
comunes
•
La retención en la fuente: Los ingresos que
distribuyan entre los suscriptores o partícipes se
efectuarán al momento del pago, eliminando el
abono en cuenta y el efecto de las valorizaciones
positivas y negativas abonadas a los partícipes.
•
Trasparencia de los activos: Los activos que
conforman los fondos o carteras colectivas le
darán derecho a los partícipes de tratarlos bajo
las mismas condiciones tributarias que éstos
tienen, por ejemplo, si son acciones, estas
podrán ser restadas por los partícipes de la base
de renta presuntiva.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
Ingresos que no se consideran de fuente
nacional y bienes no poseídos en el país
•
Los créditos que obtengan en el exterior las
cooperativas financieras, las compañías de
financiamiento comercial, Bancoldex, Finagro y
Findeter, no se consideran poseídos en el país y
los ingresos que estos generen tampoco se
consideran de fuente nacional.
Devolución del GMF en procesos de
titularización
•
Se permite la devolución del GMF en la
transferencia de flujos para movilizar
titularizaciones de activos no hipotecarios. La
devolución del GMF solo estaba contemplada
para titularizaciones de cartera hipotecaria.
21/01/2013
42
Disposiciones financieras
Gravamen a los movimientos financieros GMF
Se consagran como exentos las siguientes operaciones
•
Los traslados entre cuentas corrientes y/o de ahorros pertenecientes a fondos mutuos y las
cuentas de sus suscriptores o partícipes, abiertas en un mismo establecimiento de crédito a
nombre de un mismo y único titular.
•
Los traslados que se efectúen entre cuentas de ahorro especial que los pensionados abran
para depositar sus mesadas a otra cuenta marcada en la misma entidad cooperativa con
actividad financiera o cooperativa de ahorro y crédito vigiladas por la Superintendencia
Solidaria.
•
Los movimientos contables y pagos de obligaciones en operaciones de compra y venta de
títulos de deuda pública se consideran exentos efectuados por vigiladas por la
Superintendencia Solidaria.
•
Las operaciones factoring realizadas por carteras colectivas y patrimonios autónomos
administrados por una entidad vigilada por la Superintendencia Financiera y a las operaciones
realizadas por los vigilados por la Superintendencia Solidaria.
•
Quedan exentos los retiros o disposición de recursos de los depósitos electrónicos,.
•
Los créditos que efectúen directamente al deudor por parte de los vigilados por la
Superintendencia de Sociedades, siempre y cuando tengan como objeto exclusivo la
originación de créditos. Si el crédito es para un tercero para ser exento deberá ser destinado a
adquirir vivienda, vehículos, activos fijos o seguros.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
43
Ley 1607 de 2013
Normas Anti-evasión
Uso beneficios
regulados por la ley
Ahorro Fiscal
Elusión
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
Comportamientos
deficientemente
regulados
Comportamiento
Formalmente
Lícito
Violenta Espíritu
Norma Jurídica
Deber de
contribuir con la
financiación de las
cargas públicas
Comportamiento
Ilícitos
Atenta contra el deber
Constitucional
Evasión
Violenta Norma
Jurídica
De la evasión y la elusión
21/01/2013
45
Normas Anti-abuso
Se introduce la cláusula anti-abuso para evitar la elusión y evasión fiscal
Sustancia sobre Forma
Prima la sustancia
sobre la forma legal
escogida
Las transacciones
deben tener un
propósito
mercantil
Recaracterización de
las transacciones para
efectos impositivos
Propósito de Negocios
21/01/2013
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
46
Abuso en materia tributaria
¿Qué es una
conducta abusiva?
Uso o implementación de
Entidad
Acto jurídico
Procedimiento
Alteración artificial de los efectos tributarios para obtener
beneficios
Eliminación, reducción o
diferimiento del tributo
Incremento del saldo a
favor o pérdidas fiscales
Extensión de beneficios
tributarios
No hay un propósito comercial o de negocios legítimo razonable
Fraude a la Ley
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
47
Supuestos de abuso
1.
Operaciones llevadas a cabo entre partes vinculadas
2.
Operaciones que involucran el uso de paraísos fiscales
3.
Operaciones que involucran entidades del régimen tributario
especial o con tarifas de impuestos inferiores a la general.
4.
El precio o remuneración pactado difiere en más del 25% del
precio de mercado
5.
Omisión de una persona, acto jurídico, documento o cláusula
en las condiciones del negocio
Fraude a la Ley
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
48
Desvirtuar la ocurrencia de abuso: invierte la
carga de la prueba
Demostrar la no
ocurrencia de alguno de
los supuestos de abuso
Operación contaba con un
propósito de negocio legítimo,
que prevalece a la obtención
del beneficio
Contribuyente cuenta
con dos opciones
Probar alguna de las
siguientes
circunstancias
Precios o remuneración
dentro del rango de mercado,
según la metodología de PT
Fraude a la Ley
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
49
En caso de abuso
Facultades de la
Administración de
Impuestos
Expedir actos administrativos debidamente motivados para la liquidación de
impuestos, intereses y sanciones a los que haya lugar.
Requisitos previos a la
expedición de actos
administrativos
Posibilidad de conminar al contribuyente para que suministre las pruebas
correspondientes y presente argumentos. Plazo mínimo de un mes.
Expedición de actos
administrativos
Completa y minuciosa descripción de los actos u omisiones que constituyen
la conducta abusiva y las pruebas respectivas.
.
Fraude a la Ley
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
50
Otras disposiciones
Crédito Mercantil
•
El crédito mercantil adquirido será amortizable si cumple con los requisitos
generales de las deducciones y siempre y cuando el demérito exista y se pruebe
con el respectivo estudio técnico.
•
El crédito mercantil no podrá ser amortizado por la misma sociedad cuyas
acciones, o cuotas hayan sido adquiridas, ni por las sociedades que resulten de la
fusión, escisión o liquidación de la misma sociedad, salvo para las entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera si cumplen con las metodologías de
la regulación prudencial del sector y si la reorganización surge por mandato legal.
•
El crédito mercantil que no sea materia de amortización, integrará el costo fiscal
de la inversión correspondiente.
•
Aplicaría para los créditos mercantiles que se reconozcan a partir del 1 de enero
de 2013.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
51
Capitalización delgada
Expresamente nuestra legislación recoge la figura de la subcapitalización que pretende
evitar distorsiones en las incorporaciones de capitales al país vía deuda y no vía capital,
por ello se limita el monto de la deuda en los siguientes términos:
• Si las deudas de un contribuyente exceden el resultado de multiplicar por 3 su
patrimonio líquido del año anterior, los intereses no serán deducibles, limitación que se
extiende a vinculados y no vinculados del contribuyente.
• La anterior limitación no aplica a los vigilados por la Superintendencia Financiera.
Otros países regulan esta limitación así:
País
Ratio
Retención aplicable
Chile
3:1
Si se acredita el pago de la retención del
35% el pago es deducible
México
3:1
No retención pago no deducibles
Perú
3:1
No retención pago no deducibles
Costa Rica
N/A
N/A
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21/01/2013
52
Precios de Transferencia
Criterios de vinculación
Ley 1607 de 2013
Regulación al 2012
Exposición de motivos
Elimina criterio de vinculación por
venta del 50% o más de la
producción a un sólo comprador
Se vincula
economicamente al
productor que vende el
50% o más de su
producción a un sólo
comprador
Este criterio ha afectado a
productores de zona de frontera
y pequeños exportadores que
sólo cuentan con un distribuidor,
sin que exista algún tipo de
vinculación económica real
Habrá subordinación cuando una
o varias personas naturales o
jurídicas, conjunta o
separadamente, tengan derecho
a percibir el 50% de las
utilidades/ingresos brutos de la
sociedad subordinada
No se establece esta
casual de vinculación
Ampliar la base de
contribuyentes sujetos al
régimen
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
53
Precios de Transferencia
Sujetos al régimen de precios de transferencia
Ley 1607 de 2013
Regulación al 2012
Exposición de motivos
Operaciones que involucren
establecimientos permanentes
No están definidos en la
legislación actual y por
tanto no se encuentran
sujetos al régimen
Limitar posibles esquemas de
abuso a través de actividades
mercantiles de empresas en el
exterior
Se reafirma que estarán sujetos
al régimen de PT contribuyentes
que realicen operaciones con
entidades domiciliadas en
paraísos fiscales, quienes
deberán cumplir con los deberes
formales
Sujetos al régimen de
precios de transferencia
Tendencia creciente de
operaciones hacia territorios
considerados paraísos fiscales
Operaciones realizadas entre
empresas ubicadas en territorio
aduanero colombiano con
empresas vinculadas
domiciliadas o residentes en
zonas francas
No están sujetos al
régimen de precios de
transferencia
Tendencia creciente de creación
de zonas francas y algunas
irregularidades detectadas por la
DIAN
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
54
Precios de Transferencia
Metodología de análisis
Ley 1607 de 2013
Regulación al 2012
Exposición de motivos
La aplicación del método PC en
operaciones de adquisición de
activos usados, se hará mediante
la presentación de la factura de
adquisición del activo nuevo
menos la depreciación
La normatividad no
hace referencia este
tipo de análisis
En algunos sectores,
contribuyentes pagan precios “muy
altos” por activos que ya han
tenido una depreciación o están
completamente depreciados
No es válido el método del Valor
Intrínseco en operaciones de
compraventa de acciones
La normatividad no
hace referencia este
tipo de análisis
Se busca la aplicación de un
método de valoración razonable
para propósitos comerciales
Operaciones de financiamiento
entre partes vinculadas deberán
cumplir con los elementos de
comparabilidad. Intereses no
deducibles si no cumplen estos
elementos
La normatividad no
hace referencia
explícita a las
consecuencias del
incumplimiento
Busca limitar las prácticas
abusivas que se puedan realizar a
través de operaciones de deuda
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
21/01/2013
55
Precios de Transferencia
Metodología de análisis
Ley 1607 de 2013
Regulación al 2012
Exposición de motivos
Eliminación del ajuste por ciclo de
negocios
Se puede tomar en
consideración
información por más de
un período gravable
No hay una explicación que
sustente el cambio
El rango de plena competencia no
está limitado al rango intercuartil
Se refiere a la
preferencia del rango
intercuartil sobre otros
ajustes estadísticos
En ocasiones el rango intercuartil
no refleja los verdaderos precios o
márgenes comparables
Eliminación del ajuste por ciclo de
negocios
Se puede tomar en
consideración
información por más de
un período gravable
No hay una explicación que
sustente el cambio
El rango de plena competencia no
está limitado al rango intercuartil
Se refiere a la
preferencia del rango
intercuartil sobre otros
ajustes estadísticos
En ocasiones el rango intercuartil
no refleja los verdaderos precios o
márgenes comparables
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Precios de Transferencia
Metodología de análisis
Ley 1607 de 2013
Regulación al 2012
Exposición de motivos
Información financiera usada en los
análisis, deberá estar certificada
por el Revisor Fiscal
La normatividad no hace
explícito este deber
Información financiera podría ser
manipulable, por lo cual
conviene solicitar la certificación
del revisor fiscal
Intereses presuntivos no serían
aplicables si la operación se
sometió al estudio de precios de
transferencia
Según DIAN si del EPT
resulta una tasa de interés
más alta que la presunta,
debe aplicarse la primera
No hay una explicación que
sustente el cambio
En caso de existir comparables
internos, deben ser considerados
por el contribuyente de forma
prioritaria para el análisis
La normatividad no hace
referencia a la preferencia
de comparables
Brinda un escenario más fiable
para la eterminación de un
precio o márgen de utilidad
Pagos a favor de entidades en
paraísos fiscales, deben
documentarse debidamente, de lo
contrario, dicho pago no será
deducible
La normatividad no
establece esta
consideración
Tendencia creciente de
operaciones hacia paraíso
físcales. Limitar prácticas
abusivas
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Precios de Transferencia
Metodología de análisis
Ley 1607 de 2013
Regulación al 2012
Exposición de motivos
Información financiera usada en los
análisis, deberá estar certificada
por el Revisor Fiscal
La normatividad no hace
explícito este deber
Información financiera podría ser
manipulable, por lo cual
conviene solicitar la certificación
del revisor fiscal
Intereses presuntivos no serían
aplicables si la operación se
sometió al estudio de precios de
transferencia
Según DIAN si del EPT
resulta una tasa de interés
más alta que la presunta,
debe aplicarse la primera
No hay una explicación que
sustente el cambio
En caso de existir comparables
internos, deben ser considerados
por el contribuyente de forma
prioritaria para el análisis
La normatividad no hace
referencia a la preferencia
de comparables
Brinda udn escenario más fiable
para la eterminación de un
precio o márgen de utilidad
Pagos a favor de entidades en
paraísos fiscales, deben
documentarse debidamente, de lo
contrario, dicho pago no será
deducible
La normatividad no
establece esta
consideración
Tendencia creciente de
operaciones hacia paraíso
físcales. Limitar prácticas
abusivas
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Precios de Transferencia
Metodología de análisis
Ley 1607 de 2013
Regulación al 2012
Exposición de motivos
Para los servicios intragrupo o
acuerdos de costos compartidos el
contribuyente debe demostrar la
prestación real del servicio
No había regulación al
respecto
No hay exposición
Se definen las reestructuraciones
empresariales, y obligación
deretribuir al vinculado local
restructurado
No había regulación al
respecto
No hay exposición
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Precios de Transferencia
Sanciones
La ley introduce importantes modificaciones al régimen sancionatorio disminuyendo
los montos del mismo al considerar aspectos tales como el daño causado con la
infracción, el tiempo transcurrido y el monto de la transacción que generó la conducta
sancionable.
Para el caso de operaciones financieras, en particular préstamos que involucran
intereses, la base para el cálculo de la sanción será el monto del principal y no el
monto de los intereses pactados con vinculados.
Cuando el contribuyente reincida en la realización de la conducta sancionable habrá
lugar a la imposición de una sanción equivalente a 20.000 UVT por cada año o
período gravable respecto del cual se verifique la conducta sancionable.
Para las sanciones no liquidadas o liquidadas incorrectamente, la Administración
liquidará las sanciones incrementadas en un 30%
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Otros
Acuerdos Anticipados de Precios de Transferencia
Se amplía el término de validez del acuerdo para el año en que se solicita, el
año inmediatamente anterior, y hasta los tres años siguientes, con lo cual su
término efectivo será de 5 años.
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Ley 1607 de 2013
Ganancia Ocasional
Ganancia Ocasional
Hecho Generador
• Las herencias, legados, donaciones, o
cualquier otro acto jurídico celebrado inter
vivos a título gratuito, y lo percibido como
porción conyugal.
Base gravable
• El valor de la ganancia será el de los bienes
y derechos a 31 de diciembre del año
anterior a la fecha de la liquidación de la
sucesión o del perfeccionamiento del acto
de donación.
• Se establecen reglas del valor fiscal para
ciertos activos y derechos.
Tarifa
• 10%
Las ventas de activos fijos poseídos por más de dos años o las
donaciones de las personas jurídicas y naturales, nacionales y
extranjeras se someten a la tarifa del 10%
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Ganancia Ocasional
Concepto
Valor de la base Gravable
Sumas dinerarias
Valor nominal
Oro y demás metales preciosos
Valor comercial de tales bienes
Vehículos automotores
Acciones, aportes y demás derechos en
sociedades
Avalúo comercial del Ministerio de Transporte
Créditos
Valor nominal menos provisiones fiscales
Bienes y créditos en monedas extranjeras
Títulos, bonos, certificados u similares
Derechos fiduciarios
Costo fiscal
Valor comercial, según tasa de cambio del último día hábil del
año anterior al de liquidación de la sucesión o al del
perfeccionamiento del acto.
Costo de adquisición más los descuentos o rendimientos
causados y no cobrados
80% del valor que le correspondan de acuerdo con la
participación en el patrimonio líquido del fideicomiso
Inmuebles
Costo fiscal
Rentas o pagos periódicos que provengan
de fideicomisos, fundaciones de interés
privado o similares
Valor total de las respectivas rentas o pagos periódicos
Derecho de usufructo temporal
Se determinará en proporción al valor total de los bienes
entregados en usufructo conforme a disposiciones especiales
para cada caso
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Ley 1607 de 2013
Impuesto sobre las ventas y al
consumo
Generalidades
•
Se simplifica el régimen del impuesto sobre las ventas (IVA) al eliminar las tarifas
diferenciales del 1.6%, 10%, 20%, 25% y del 35%, manteniendo la tarifa general
del 16%
•
Tarifas diferenciales: el 5% para algunos bienes y servicios y el 0% para el caso
de operaciones exentas.
•
Bienes y servicios gravados a las tarifas diferenciales que se eliminan pasan a ser
gravadas a la tarifa general del 16%, tal es el caso de los vehículos que se
gravaban al 20%, 25% y 35%, entre otros.
•
Plazo para remarcar las mercancías: Para establecimientos de comercio con
venta directa al público de mercancías pre-marcadas en mostradores, las
disposiciones aplicables antes de la entrada en vigencia de la Ley hasta agotar
existencias y en todo caso a más tardar el 30 de enero de 2013.
En general se mantiene el régimen de servicios gravados, exentos y excluidos con
algunas modificaciones respecto de algunos bienes y servicios
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Régimen de exclusión
Se conserva la mayor parte de los bienes excluidos sin derecho a devolución y
se adicionan entre otros los siguientes:
Bienes
• Dispositivos móviles inteligentes (tabletas,) cuyo valor no exceda de 43 UVT.
• Vehículos automotores destinados a reposición, para pequeños transportadores
propietarios de menos de tres (3) vehículos por única vez .
• Los objetos con interés artístico, cultural e histórico comprados por museos y las
entidades públicas que posean o administren estos bienes.
• Combustible para aviación para el transporte aéreo nacional de pasajeros y de carga
con destino a los departamentos de Guainía, Amazonas, Vaupés, San Andrés Islas y
providencia, Arauca y Vichada.
Se mantienen los servicios consagrados como excluidos y se adicionan entre
otros:
Servicios
• Establecimientos de comercio con actividades de expendio de comidas y bebidas
preparadas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías y expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo en bares,
tabernas y discotecas.
• Las operaciones cambiarias de compra y venta de divisas y sobre instrumentos
derivados financieros.
• La importación de bienes objeto de envíos o entregas urgentes cuyo valor no exceda de
doscientos dólares (USD200) a partir del 1º de enero de 2014.
• Aplicación de fertilizantes y sales mineralizadas.
• Aplicación de insumos como vacunas y productos veterinarios
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Tarifa del 5%
Bienes gravados a la tarifa del 5%
Aplica sobre lo bienes que estaban gravados al 10% tales como café, maíz, y arroz
para uso industrial, chocolate, pastas alimenticias, harinas, preparaciones alimenticias
y se incluyen:
•
Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvícolas, para la
preparación o el trabajo del suelo o para el cultivo.
•
Incubadoras y criadoras, partes de máquinas o aparatos para la avicultura.
•
Vehículos automóviles eléctricos, para transporte de 10 o más personas, incluido
el conductor, únicamente para transporte público.
•
Los taxis automóviles eléctricos, únicamente para transporte público.
•
Chasis de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03,
únicamente para los de transporte público.
•
Carrocerías de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03,
incluidas las cabinas, únicamente para los de transporte público.
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Tarifa del 5%
Servicios gravados a la tarifa del 5%
Aplica para algunos servicios gravados previamente al 10% y se adicionan:
•
Los planes de medicina pre-pagada y complementarios, las pólizas de seguros de
cirugía y hospitalización, pólizas de seguros de servicios de salud y en general
los planes adicionales conforme con las normas vigentes.
•
Almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito.
•
Comisiones relacionadas con la negociación de productos de origen agropecuario
a través de bolsas de productos agropecuarios.
•
Seguro agropecuario.
•
Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo,
prestados por personas jurídicas constituidas sin ánimo de lucro, prestados por
personas con discapacidad física o mental (Base Gravable AIU con limitación de
descontables).
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Tarifa general del impuesto
Tarifa general del 16%
Los bienes y servicios que no califiquen como excluidos, exentos o gravados a la tarifa
diferencial del 5%, se someten a la tarifa general del 16%, entre otros:
•
Los servicios integrales de aseo y cafetería, vigilancia autorizados por la
Superintendencia de Vigilancia Privada, servicios temporales prestados por
empresas autorizadas por Mintrabajo y en los prestados por cooperativas y
precooperativas de trabajo asociado, en cuanto a mano de obra se refiere,
vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria, como también a los
prestados por sindicatos con personería jurídica vigente en desarrollo de
contratos sindicales, los cuales se gravan sobre el AIU no inferior al 10% del valor
del contrato (Aplicable igualmente para retención por renta e impuestos
territoriales).
•
Servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje.
•
Servicios de arrendamientos de inmuebles diferentes de los destinados para
vivienda.
•
Servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y pensionados.
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Impuestos descontables
Regla general.
• Es descontable el IVA facturado al responsable por la adquisición de bienes
corporales muebles y servicios, así como el IVA pagado en la importación de
bienes corporales muebles, que constituyan costo y gasto en renta y se destinen a
la operación gravada; sin embargo se elimina la limitación del descontable en
función del IVA generado por el responsable.
• De generarse saldos a favor provenientes de exceso de impuestos descontables
por diferencia tarifaria, que no hayan sido imputados en el año o período gravable
en el cual se originaron, se faculta a los responsables para solicitarlos en
compensación o en devolución.
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Impuestos descontables
Ajuste a los impuestos descontables
Los impuestos descontables se ajustarán restando:
El impuesto correspondiente a pérdidas, hurto o castigo de inventario, salvo
cuando el contribuyente demuestre que el bien es de fácil destrucción o pérdida, y
la pérdida no exceda del 3% del valor de la suma del inventario inicial más las
compras.
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72
Bienes y servicios exentos con derecho a
devolución bimestral
Se mantiene el tratamiento de operación exenta con derecho a devolución bimestral,
salvo para el alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los
vehículos automotores y se adicionan otros.
Así, quedan comprendidos los siguientes:
•
Los bienes corporales muebles que se exporten,
•
Los bienes corporales muebles que se vendan a sociedades de comercialización
internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados,
•
Los servicios exportables y servicios turísticos prestados a residentes en el
exterior,
•
Las materias primas, partes insumos y bienes terminados que se vendan desde el
territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona
franca o entre estos y siempre que sea para el desarrollo de su objeto social,
•
Los impresos del artículo 478 (libros y revistas de carácter científico y cultural); los
productores de cuadernos de tipo escolar de la sub partida 48.20.20.00.00 y los
diarios y publicaciones, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de la partida
49.02
•
Productores de bienes exentos (Art. 477) que una vez entrado en operación el
sistema de facturación electrónica, lo adopten y lo utilicen involucrando a toda su
cadena de clientes y proveedores
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Bienes y servicios exentos con derecho a
devolución bimestral
• Servicios relacionados con la producción de cine y televisión y con el desarrollo de
software, que estén protegidos por derechos de autor, y que una vez exportados
sean difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio
tecnológico.
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Determinación del saldo a favor susceptible de
devolución
Procedimiento para determinar el saldo a favor susceptible de ser solicitado en
devolución cuando se generen ingresos gravados y exentos en el mismo período:
•
Determinar la proporción de ingresos brutos por operaciones exentas con
derecho a devolución bimestral, respecto del total de ingresos brutos
(gravados (+) exentos art. 481).
•
La proporción o porcentaje así determinado será aplicado al total de los impuestos
descontables del periodo en el impuesto sobre las ventas.
•
Si el valor resultante es superior al del saldo a favor, el valor susceptible a
devolución será el total del saldo a favor; y si es inferior, el valor susceptible a
devolución será ese valor inferior.
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Retención por IVA
Modificaciones al régimen de retención
•
Se disminuye la retención de IVA al 15% del valor del impuesto.
•
Adicionalmente se faculta a disminuir la tarifa de retención en la fuente del
impuesto sobre las ventas, para aquellos responsables que en los últimos 6
períodos consecutivos hayan arrojado saldos a favor en sus declaraciones de
ventas.
•
La retención de servicios gravados prestado por no residentes o no domiciliados
continua en el 100% del valor del impuesto.
•
Se establece una retención del 100% del impuesto en la venta de chatarra
efectuadas a siderúrgicas o la venta de tabaco en rama o sin elaborar y
desperdicios de tabaco de la nomenclatura 24.01 vendidos a la industria
tabacalera.
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Retención por IVA
Concepto
Tarifa
Adquisición de bienes y servicios del régimen común y
simplificado
15% del IVA
Servicios prestados por no domiciliados ni residentes en el país
100% del IVA
Responsables del régimen común proveedores de sociedades
de comercialización internacional cuando adquieran bienes
corporales muebles o servicios gravados de personas que
pertenezcan al régimen común
15% del IVA
Venta de chatarra de las partidas 72.04, 74.04 y 76.02 vendida a
Siderúrgicas
100% del IVA
Venta de Tabaco en rama de la partida 24.01 vendido a la
Industria Tabacalera.
100% del IVA
Venta de aerodinos
100% del IVA
Compras con tarjetas débito y crédito
15% del IVA
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77
Descuento IVA
IVA descontable en la adquisición de bienes de capital.
•
Los responsables del régimen común podrán descontar del impuesto sobre la
renta el IVA causado y pagado por la adquisición o importación de bienes de
capital.
•
Este descuento se solicitará en la declaración de renta a ser presentada el año
siguiente en el cual se adquiere o importa el bien de capital.
•
El Gobierno Nacional establecerá anualmente, cada primero de febrero, el número
de puntos porcentuales del IVA sobre los bienes de capital gravados al dieciséis
por ciento (16%) susceptibles de ser descontados en renta.
•
El valor del IVA descontable debe sujetarse al límite de los descuentos tributarios,
previsto en el artículo 259 del Estatuto Tributario.
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Impuesto al consumo
Características:
•
Se crea a partir del 1° de enero de 2013 como un impuesto nacional.
•
El hecho generador es la prestación de servicios o venta al consumidor final o la
importación por parte del consumidor final
•
Es deducible del impuesto sobre la renta
•
No genera impuestos descontables en IVA
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21/01/2013
79
Impuesto al consumo
Causación
• Al momento de la nacionalización por el consumidor
final.
• Al momento de la entrega material del bien
• A la prestación del servicio, o a la expedición de la
cuenta de cobro, tiquete de registradora, factura o
documento equivalente por parte del responsable.
• Bimestral.
Período
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80
Impuesto al consumo
Tarifa
Tipo de bien o servicios
4%
La prestación del servicio de telefonía móvil
• El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en restaurantes, cafeterías,
autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías para consumo en el lugar,
para ser llevadas por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de
alimentación bajo contrato, y el servicio de expendio de comidas y bebidas alcohólicas
para consumo dentro bares, tabernas y discotecas,
8%
• Vehículos automóviles de tipo familiar y camperos, cuyo valor FOB sea inferior a USD
$30.000.
• Pick-up cuyo valor FOB sea inferior a USD $30.000.
• Motocicletas con motor de embolo (pistón) alternativo de cilindrada superior 185 c.c.
• Yates y demás barcos y embarcaciones de recreo o deporte
• Vehículos automóviles de tipo familiar, los camperos y las pick-up, cuyo valor FOB
sea igual o superior a USD $30.000.
• Pick-up cuyo valor FOB sea igual o superior a USD $30.000.
16%
• Globos y dirigibles; planeadores, alas planeadoras y demás aeronaves, no
propulsados con motor de uso privado.
• Las demás aeronaves (Como helicópteros, aviones); vehículos espaciales (incluidos
los satélites) y sus vehículos de lanzamiento y vehículos suborbitales, de uso privado
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Impuesto a la Gasolina
Régimen anterior
Modificaciones al sistema
•
Se sustituyen los dos impuestos en un impuesto
único con la siguientes características:
Impuesto Global en cabeza del productor y el
importador a razón de $330 o $405 precio por
galón
(+) IVA monofásico en la ventas del productor,
importador y vinculados económicos, con una
tarifa del 16% sobre el ingreso del productor
Adicionalmente los compradores responsables del
régimen común para quien el combustible
constituyen costo o gasto se consagra la
posibilidad de descontar el IVA implícito en el
precio siempre que los destine a operaciones
gravadas con el impuesto
Hecho generador: Venta, importación o retiro para
consumo propio de gasolina y ACPM.
Responsables: Productor y el importador
Sujetos pasivos: Quien adquiera la gasolina o
ACPM del productor o importador, el productor o
importador cuando realicen retiros para consumos .
Tarifa: $1050 por galón de gasolina corriente o
ACP y $1.555 por gasolina extra;
Tratamiento del impuesto :
• Del Impuesto Nacional pagado por el
contribuyente 35% podrá ser llevado como
impuesto descontable.
• Se consagra como impuesto deducible en renta.
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Ley 1607 de 2013
Impuesto de Industria y Comercio
Modificaciones al ICA
Beneficios
Otras disposiciones
Intermediarios en la venta de tarjetas de
servicios de telecomunicaciones
Empresas de aseo y cafetería
•
•
En la actividad de compra y venta de medios
de pago de los servicios de
telecomunicaciones, el ingreso bruto está
constituido por la diferencia entre el precio de
venta y su costo de adquisición.
Comercialización de energía
•
La comercialización de energía por parte de
las empresas generadoras continua gravada
con base en el sistema especial de la ley 56
de 1981, Tasa por Kilovatio.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
Los ingresos de estas empresas se determinaran
sobre el AIU sobre una base mínima del 10%
Liquidación del ICA para los servicios de
interventoría, obras civiles, construcción de vías
y urbanizaciones
•
A partir del 1 de enero de 2016 el sujeto pasivo
de estos servicios debe liquidar el ICA en cada
municipio donde se construye la obra, si cubre
varios de manera proporcional a los ingresos
recibidos por las obras ejecutadas en cada
jurisdicción
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84
Ley 1607 de 2013
Procedimiento y Conciliaciones
.
Saneamientos y conciliaciones
Conciliaciones de Procesos
Conciliación de los procesos tributarios y aduaneros en los cuales no se haya proferido sentencia
Impuestos cubiertos
Obligaciones tributarias y aduaneras, salvo aquellos de definición de
situación jurídica de mercancías
Podría aplicar sobre impuestos territoriales.
El plazo
Hasta el 31 de agosto de 2013 y en todo caso acordar o suscribir la
fórmula conciliatoria a más tardar el 30 de septiembre de 2013.
Requisitos adicionales
Prueba del pago del impuesto sobre la renta del año gravable 2012.
Permanecer al día en el pago de sus obligaciones fiscales por dos años
so pena de perder el beneficio
Fórmula de conciliación
Tipo de proceso
Pago
Conceptos que se concilian
Liquidaciones oficiales
100% del impuesto
100% de las sanciones e intereses
Resolución que impone sanción
100% del impuesto
100% sanción
Resolución de sanción por no declarar 100% del impuesto
100% sanción
Liquidación de aforo
100% intereses
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
100% del impuesto
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.
Saneamientos y conciliaciones
Terminación por mutuo acuerdo de los procesos administrativos
Posibilidad de terminar por mutuo acuerdo en vía gubernativa los procesos tributarios y aduaneros.
Impuestos cubiertos
Obligaciones tributarias y aduaneras, salvo aquellos de definición de
situación jurídica de mercancías
El plazo
Hasta el 31 de agosto de 2013
Requisitos adicionales
Prueba del pago del impuesto sobre la renta del año gravable 2012.
Permanecer al día en el pago de sus obligaciones fiscales por dos años
so pena de perder el beneficio
Fórmula de conciliación
Tipo de proceso
Pago
Requerimiento especial, liquidación de 100% del impuesto
revisión, liquidación de aforo o recurso
de reconsideración
Pliegos de cargos, resoluciones que 100% del impuesto
imponen sanciones y las resoluciones
que fallan los recursos
100% del impuesto
Pliego de cargos por no declarar
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Conceptos que se sanean
100% de las sanciones e intereses
100% sanción
100% sanción
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87
.
Saneamientos y conciliaciones
Condición especial para el pago de obligaciones tributarias en mora
Hasta el 26 de noviembre de 2013 se podrán normalizar las obligaciones en mora por
concepto de impuestos, tasas y contribuciones, administrados por entidades
nacionales, por los períodos gravables de 2010 y anteriores.
Si los pagos versan sobre IVA o retención en la fuente se exonera de la acción penal.
Esta condición especial de pago podrá ser acogida por los entes territoriales
Requisitos
•
Pago de contado el valor total de la obligación principal y el 20% de los intereses
de mora causados hasta la fecha del pago y de las sanciones, o
•
Acuerdo de pago para realizarse dentro de los 18 meses siguientes a la ley sobre
el valor total de la obligación principal más los intereses y las sanciones
actualizadas, con reducción del 50% de los intereses de mora causados hasta la
fecha del pago y las sanciones.
•
Permanecer al día en el pago de sus obligaciones fiscales por dos años
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Saneamientos y conciliaciones
Saneamiento de activos omitidos
Se permite a los contribuyentes del impuesto de renta incluir como ganancia ocasional en
las declaraciones de renta de los años 2012 y 2013 el valor de los activos omitidos y los
pasivos inexistentes originados en períodos no revisables, liquidando el respectivo
impuesto sin que se genere renta por diferencia patrimonial ni renta liquida gravable ni
sanciones cambiarias
Requisitos:
•
•
No haberse notificado requerimiento especial antes del 26 de diciembre de 2012
Si son activos poseídos en el exterior deben canalizarse a través del mercado
cambiario y transferirse por el sistema financiero
Plazo para el pago
•
El impuesto que se genere por este saneamiento podrá ser pagado en 4 cuotas
iguales en los años 2013 a 2017 (respectivamente)
.
Seminario Reforma Tributaria Ley 1607 de 2012
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89
.
Saneamientos y conciliaciones
Declaraciones de IVA y Retención en la fuente
Declaraciones de IVA y retención en cero no presentadas
Se podrán presentar hasta el 26 de junio de 2013 las declaraciones de IVA y retención
en la fuente en 0, que no se hubieren presentado, con anterioridad a la vigencia de la
ley, sin que haya lugar a liquidar sanción por extemporaneidad,.
Normalización de declaraciones ineficaces de retención en la fuente
Se consagra una medida temporal que permite a los agentes retenedores sanear su
situación frente a la DIAN respecto de las declaraciones de retención en la fuente
presentadas sin pago total correspondientes a períodos anteriores a noviembre de
2012, eximiéndolos de pagar sanción de extemporaneidad e intereses moratorios,
siempre y cuando presenten declaraciones de retención con pago hasta el 31 de julio
de 2013, con la obligación legal para la DIAN de imputar de manera automática y
directa al impuesto liquidado y periodo de la declaración de retención correspondiente
los pagos realizados previamente por el agente retenedor.
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Período fiscal para la declaración y pago del IVA
Declaración
Tipo de contribuyente
Bimestral
Grandes contribuyentes, personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a
31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o superiores a 92.000
UVT ($2.469.372.000 año 2012) y los responsables de bienes exentos.
Cuatrimestral
Personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a 31 de diciembre del año
gravable anterior sean iguales o superiores a 15.000 UVT ($402.615.000 año
2012) pero inferiores a 92.000 UVT ($2.469.372.000 año 2012)
Anual
Los responsables personas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos
generados a 31 de diciembre del año gravable anterior sean inferiores a
15.000UVT ($402.615.000 año 2012).
Régimen de anticipos
•
Mayo: 30% el total de los IVA pagado a 31 de diciembre del año anterior.
•
Septiembre 30% del total de los IVA pagado a 31 de diciembre del año
anterior.
•
A la declaración: Un último pago que corresponderá al saldo por impuesto
sobre las ventas efectivamente generado en el periodo fiscal
* No hay obligación de presentar declaraciones cuando no se presenten operaciones gravadas con el
impuesto.
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Principios en materia sancionatoria
Principio de lesividad y de favorabilidad
Señala la ley que la aplicación de las sanciones tributarias se deberán imponer
atendiendo los siguientes principios:
Lesividad:
La falta es antijurídica cuando afecte el recaudo nacional.
Favorabilidad
En materia sancionatoria la ley permisiva o favorable, aun
cuando sea posterior se aplicará de preferencia a la restrictiva o
desfavorable.
Proporcionalidad
La sanción debe corresponder a la gravedad de la falta cometida.
Gradualidad
La sanción deberá aplicarse gradualmente de acuerdo con la
falta de menor a mayor gravedad y se individualizará teniendo en
cuenta la gravedad de la conducta, la reiteración, los
antecedentes y el daño causado.
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Sanciones
Desestimación de la personalidad jurídica
•
Se establece una nueva responsabilidad solidaria en cabeza de los accionistas
que participen en actos defraudatorios o de abuso de la personalidad jurídica de la
sociedad con el propósito de defraudar a la administración tributaria.
•
La declaratoria de nulidad de los actos de defraudación o abuso, así como la
acción de indemnización de los posibles perjuicios es competencia de la
Superintendencia de Sociedades mediante un proceso verbal sumario.
•
Los accionistas responderán solidariamente ante la DIAN por las obligaciones
nacidas de los actos defraudatorios y los perjuicios causados.
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Otras disposiciones
Tasa de interés moratorio
Se modifica la tasa de interés moratorio aplicable a las obligaciones administradas por
la DIAN, la cual se liquidará diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente
a la tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera para las
modalidades de crédito de consumo.
Lo anterior implica que a partir del 26 de diciembre de 2012 se cambia de un sistema
de cálculo de interés moratorio de compuesto a interés simple.
Competencia recursos de reconsideración
Cuando la cuantía del acto objeto del recurso, incluidas las sanciones impuestas, sea
igual o superior a10.000 UVT (268.410.000 año 2013), serán competentes para fallar
los recursos de reconsideración los funcionarios del Nivel Central de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
.
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Otras disposiciones
Obligación de informar
Se ampliarían facultades de la DIAN para intercambiar información con otros países
así como para solicitar información de los países con quien tiene suscritos convenios
para evitar la doble imposición.
Medidas cautelares
En el caso de que la medida cautelar en el proceso de cobro recaiga sobre bienes
productivos y el beneficio es mayor al costo asumido por el Estado, no se practicarán
y se interrumpirá el término de prescripción de la acción de cobro.
Impuestos departamentales y municipales
Se redefinen los sujetos pasivos de los impuestos departamentales y municipales, las
bases del Impuesto Predial y la Contribución de Valorización, entre otros.
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Otras disposiciones
Presentación electrónica de declaraciones
Se modifica el procedimiento para presentar estas declaraciones cuando hayan
dificultades en los Servicios Informáticos Electrónicos (SIE) de la DIAN y se
exoneraría de sanción a los contribuyentes que no puedan presentar sus
declaraciones por estas dificultades técnicas.
Obligados a declarar por contribuyentes sin residencia en el país
Deberán presentar la declaración de los contribuyentes con residencia en el exterior:
•
•
•
•
•
Las sucursales de sociedades extranjeras.
Los establecimientos permanentes de personas naturales no residentes o de
personas jurídicas o entidades extranjeras.
A falta de sucursales o establecimientos permanentes, las sociedades
subordinadas.
A falta de los anteriores el agente exclusivo de negocios.
Los factores de comercio cuando dependan de personas naturales.
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•Otras disposiciones
Contratos de estabilidad jurídica
Se deroga la Ley 963 de 2005 que instauró los contratos de estabilidad jurídica para
los inversionistas en Colombia.
•
Las solicitudes que se encuentren radicadas ante el Ministerio de Comercio
Industria y Turismo, así como los procedimientos administrativos que se
encuentren en curso en el momento de entrada en vigencia de la presente ley
deberán ser evaluados de acuerdo con la normatividad que regulaba este
beneficio, solo para estos efectos y hasta que se tramite la última solicitud.
•
Los contratos de estabilidad jurídica en ejecución a la fecha de la promulgación de
la presente ley continuarán su curso conforme con los términos acordados en el
contrato hasta su terminación.
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Otras disposiciones
Transición a las normas internacionales de contabilidad
Las remisiones contenidas en las normas tributarias continuarán vigentes por los 4
años siguientes a la entrada en vigencia de las normas internacionales de información
financiera NIIF, con el fin de medir durante ese periodo los impactos tributarios y
proponer la adopción de las disposiciones legislativas correspondientes, con los
siguientes efectos:
•
Durante los 4 años de transición las bases fiscales de las declaraciones tributarias
permanecen inalterables.
•
A partir del vencimiento de este periodo los tratamientos contables para el
reconocimiento de situaciones fiscales especiales perderán vigencia, tal como
sería el caso de la amortización de inversiones.
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