Norma Internacional de Auditoría 500

Norma Internacional de
Auditoría 500
Indice
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Alcance y vigencia
Objetivo
Definiciones
Requerimientos
Procedimientos de auditoría
Obtención de información
Información obtenida de un especialista
Selección de partidas y/o muestras
Alcance y vigencia
Alcance
• Toda la evidencia de auditoría obtenida durante el curso de la
auditoría de EE.FF. y trata sobre la responsabilidad del auditor
diseñar y realizar procedimientos de auditoria para obtener
suficiente evidencia de auditoria apropiada.
• Otras NIAs abordan aspectos específicos de la auditoría (por
ejemplo, la NIA 315), la evidencia de auditoría a ser obtenida en
relación con un tema en particular (por ejemplo, NIA 570), los
procedimientos específicos para obtener evidencia de auditoría
(por ejemplo, NIA 520), y la evaluación de si se ha obtenido la
evidencia de auditoría suficiente y apropiada (NIA 200 e NIA 330).
Vigencia
Esta NIA es efectiva para las auditorias de
estados financieros que corresponden a los
periodos que comiencen en o después del 15
de diciembre de 2009.
Objetivo
Objetivo
El objetivo del auditor es diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría, de tal forma que
le permita obtener evidencia de auditoría
suficiente y apropiada para poder llegar a
conclusiones razonables sobre las cuales basar
su opinión de auditoría.
Definiciones
Definiciones
– Evidencia de auditoría – Información utilizada por el auditor sobre la cual se
basa su opinión. Incluye tanto la información contenida en los registros
contables como la obtenida de otras fuentes, asimismo, la información que
sostiene y corrobora las afirmaciones de la administración, y cualquier
información que contradice esas afirmaciones. En algunos casos, la falta de
información constituye también evidencia de auditoría.
– Evidencia de auditoría apropiada - Medida por la calidad de la evidencia, es
decir, su relevancia y confiabilidad en proveer soporte para las conclusiones
sobre las cuales el auditor basa su opinión.
– Evidencia de auditoría suficiente – Medida por la cantidad de evidencia
obtenida. La cantidad de la evidencia necesaria se ve afectada por la
evaluación de los riesgos de errores significativos y también por la calidad de
dicha evidencia.
Definiciones
• Una evaluación de los riesgos considerada Alta, es
probable que requiera mayor evidencia de auditoría.
• Si la calidad de la evidencia obtenida es mayor,
menos evidencia puede ser requerida.
•
La obtención de más evidencia de auditoría, sin
embargo, puede no compensar su mala calidad
Requerimientos
Requerimientos
El auditor debe diseñar y realizar procedimientos de auditoría con el objetivo de obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada, lo que implica lo siguiente:
– Obtener información relevante y confiable para ser usada
como evidencia de auditoría.
– Seleccionar partidas de manera efectiva sobre las cuales
realizar las pruebas para obtener evidencia de auditoría.
– Identificar la inconsistencia y/o no fiabilidad de la información
y determinar las modificaciones o adiciones necesarias a los
procedimientos de auditoría para resolver el problema.
Procedimientos de auditoría
Procedimientos de auditoría
Como lo requiere, y explica con más detalle la NIA 315
y la NIA 330, la evidencia de auditoría se obtiene
mediante la realización de:
• Procedimientos de evaluación de riesgos
• Procedimientos de auditoría adicionales:
– Pruebas de controles (cuando se requieran o se opte
hacerlas)
– Procedimientos sustantivos (pruebas de detalle y
pruebas analíticas)
Procedimientos de auditoría
– Inspección
La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de auditoría de
grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y la fuente y, en el
caso de los registros y documentos internos, sobre la eficacia de los controles. La
inspección de activos tangibles puede proporcionar evidencia confiable con
respecto a su existencia, pero no necesariamente sobre los derechos y las
obligaciones o la valuación de dichos activos.
– Observación
Consiste en observar un proceso o procedimiento desempeñado por otros. La
observación proporciona evidencia sobre el rendimiento de un proceso o
procedimiento, pero se limita al punto en el tiempo en que la observación tiene
lugar, y por el hecho de que el acto de ser observado puede afectar cómo el
proceso o procedimiento es realizado.
Procedimientos de auditoría
– Confirmaciones externas
Respuesta directa al auditor. Las confirmaciones no necesariamente se limitan a saldos
de cuentas, también se utilizan para obtener evidencia sobre condiciones específicas o
ausencia de dichas condiciones.
– Recálculo
Comprobar la exactitud matematica de los documentos o registros
– Re-ejecución
Ejecución independiente del auditor de los procedimientos o controles que se
realizaron originalmente como parte del control interno de la entidad.
Procedimientos de auditoría
– Procedimientos analíticos
Análisis de la información financiera y no financiera. Identificación de fluctuaciones
inconsistentes con otra información relevante o que difiere de los valores esperados
por un monto significativo.
Ejemplo de procedimientos analíticos en ventas
– Indagaciones
Buscar información de personas con conocimientos, tanto financieros como no
financieros, dentro de la entidad o fuera de ésta. Pueden ser indagaciones formales
escritas o indagaciones orales informales.
La comprensión de la historia pasada de la Gerencia en llevar a cabo intenciones
declaradas, las razones para la elección de un determinado curso de acción, y su
capacidad para seguir dicho curso de acción, puede proporcionar información relevante
para corroborar la evidencia obtenida través de la indagación.
Obtención de información
Obtención de información
– Información relevante - La relevancia está relacionada con el
procedimiento de auditoría a aplicar y con la aseveración bajo
consideración. Un determinado conjunto de procedimientos de
auditoría puede proporcionar evidencia relevante a ciertas
aseveraciones pero a otras no. Por otro lado, la evidencia de
diferentes fuentes o de distinta naturaleza puede ser relevante para
una misma aseveración.
– Información confiable - La confiabilidad está relacionada con la
fuente, la naturaleza de la información y las circunstancias en las
que se obtiene, incluidos los controles sobre su preparación y
análisis.
Obtención de información
–
Aunque se reconoce que pueden existir excepciones, las siguientes
generalizaciones sobre la confiabilidad de la evidencia de auditoría
pueden ser útil:
►
La fiabilidad de las pruebas de auditoría se incrementa cuando se
obtiene de fuentes independientes.
La fiabilidad de la evidencia de auditoría que se genera
internamente se incrementa cuando los controles relacionados son
efectivos.
La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es
más confiable que la evidencia de auditoría obtenida
indirectamente o por inferencia.
►
►
Información obtenida de un
especialista
Información obtenida de un
especialista
La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría pueden verse afectados
por:
– La naturaleza y complejidad del tema.
– Los riesgos de errores materiales en la materia.
– La disponibilidad de fuentes alternativas de evidencia de auditoría.
– La naturaleza, alcance y objetivos de trabajo del especialista.
– Si el especialista es empleado de la entidad, o es contratado para proporcionar servicios
específicos.
– La medida en que la Gerencia puede ejercer control o influencia sobre el trabajo de los
especialistas.
– Si el especialista está sujeto a normas de funcionamiento técnicas u otros requisitos
profesionales o industriales.
– La naturaleza y el alcance de los controles dentro de la entidad sobre el trabajo de
especialistas.
– El conocimiento del auditor y la experiencia de la entidad sobre el trabajo de campo del
especialista.
– La experiencia previa del auditor sobre la labor del especialista.
Información obtenida de un
especialista
Para evaluar la competencia y objetividad del especialista, debemos considerar lo
siguiente:
– Experiencia del auditor con el trabajo previo con el especialista.
– Indagaciones con el especialista.
– Indagaciones con terceros que estén familiarizados con el trabajo del
especialista.
– Conocimiento de las acreditaciones, licencias u otra forma de reconocimiento
externo de los especialistas.
– Publicaciones realizadas por el especialista.
Cuando la participación de un especialista es necesaria se aumenta los riesgos
de errores significativos.
Información obtenida de un
especialista
Para evaluar el trabajo realizado por el especialista como evidencia de auditoría si éste es
externo a la entidad, debemos considerar lo siguiente:
– Obtención del contrato establecido entre ambas partes:
• Entendimiento de la labor del especialista
• Naturaleza, alcance y objetivos del trabajo
• Las funciones y responsabilidades del especialista y la Gerencia
• Naturaleza, oportunidad y alcance de las comunicaciones entre el especialista y la
Gerencia
– Utilización de auditor especialista, de ser necesario, que analice la suficiencia y
razonabilidad de la información obtenida del especialista.
– Relevancia y razonabilidad de las conclusiones del especialista, su coherencia con otra
evidencia de auditoría, y si han sido debidamente reflejadas en los estados financieros.
– Relevancia y razonabilidad de las hipótesis, métodos y supuestos utilizados por el
especialista.
– Relevancia, integridad y exactitud de los datos significativos utilizados como input.
Selección de partidas y/o muestras
Los medios disponibles para que el auditor seleccione los elementos para
probar son:
Selección de partidas y/o muestras
a. Selección del 100% de las partidas:
• El total lo constituye un pequeño número de partidas de alto
valor.
• Existe un riesgo significativo y otros medios no proporcionan
suficiente evidencia
• Cuando la naturaleza repetitiva de un proceso de cálculo o de
otro tipo realizado automáticamente por un sistema de
información realiza una evaluación eficaz al 100%.
Selección de partidas y/o muestras
b) Selección de partidas específicas:
• Partidas de alto valor, o con alguna otra característica
específica (ejm. partidas inusuales, propensas al riesgo o que
tienen un historial de error).
• Todos los artículos sobre un monto específico
Partidas cuyos valores exceden un monto a fin de verificar una
gran proporción de la cantidad total.
• Partidas para obtener información
Sobre asuntos tales como la naturaleza de la entidad o la
naturaleza de las transacciones.
Selección de partidas y/o muestras
c) Muestreo:
Aplicable a toda la población sobre la base del análisis de una
muestra extraída. Ver NIA 530 Muestreo de Auditoría.
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500 -EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 501 – EVIDENCIA DE AUDITORIA – CONSIDERACIONES ESPECIFICAS DE LAS
PARTIDAS SELECCIONADAS.
NIA 505 – COMFIRMACIONES EXTERNAS.
NIA 510- COMPROMISO DE AUDITORIA INICIAL – SALDOS DE APERTURA.
NIA 520 – PROCEDIMIENTOS ANALITICOS.
NIA 530 – MUESTREO DE AUDITORIA.
NIA 540 – AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUYENDO
ESTIMACIONES CONTABLES DE VALORES RAZONABLES Y REVELACIONES
RELACIONADAS.
NIA 550 – PARTES RELACIONADAS
NIA 560 - HECHOS POSTERIORES
NIA 570 – EMPRESA EN MARCHA
NIA 580 – MANIFESTACIONES ESCRITAS