16306base - Asamblea Legislativa de la República de Costa Rica

ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA
REPÚBLICA DE COSTA RICA
PROYECTO DE LEY
IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS
PODER EJECUTIVO
EXPEDIENTE N.º 16.306
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS
PARLAMENTARIOS
PROYECTO DE LEY
IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS
Expediente N.º 16.306
ASAMBLEA LEGISLATIVA:
PROGRAMA DE FORTALECIMIENTO DE LA HACIENDA PÚBLICA
“…seguimos pensando que el norte de toda
acción pública debe ser la búsqueda del mayor
bienestar del mayor número.
Seguimos
creyendo intensamente en el valor de la
igualdad, en el ineludible compromiso de que
la sociedad asegure a todos los ciudadanos un
nivel de vida compatible con su dignidad
humana y les provea acceso universal a
ciertos bienes capaces de potenciar sus
habilidades y sus posibilidades de ascenso
social.”
Óscar Arias
La actual Administración ha fijado como objetivo principal de su gestión el
poner de nuevo en movimiento a nuestro país, con la aspiración de legar una
Costa Rica renovada y encaminada para llegar a ser el primer país desarrollado
de América Latina.
Para lograr esta aspiración, entre otras cosas, se requiere de una reforma
de la gestión pública a efectos de hacerla más transparente y apegada a la ética,
para reforzar la legitimidad de nuestras instituciones, y lograr así reducir la brecha
de oportunidades que hoy separa a los habitantes, y mejorar el acceso de la
población más pobre a los servicios públicos de vivienda, salud, seguridad,
infraestructura y educación.
No obstante, para el cumplimiento de estos objetivos, se requiere iniciar las
reformas que le permitan al Estado costarricense recuperar su capacidad de
gestión y resolver en forma eficiente las demandas de los sectores sociales y
productivos, acciones que pasan por el saneamiento financiero, el rescate de la
gestión eficiente de la política hacendaria, la recuperación de los grados de
libertad que permitan realizar una política monetaria más efectiva de forma que se
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
2
EXP. N.º 16.306
logre bajar la inflación, disminuir las tasas de interés, mejorar la gestión ahorro
hacia la inversión y la defensa del ingreso de los ciudadanos.
Por ello es necesario sanear financieramente al Estado, para lo cual se
expone, de forma sencilla, la situación que en materia fiscal se encontró esta
Administración al entrar en funciones, y la propuesta de acción para solventar la
misma.
SITUACIÓN ACTUAL
Deuda pública, déficit fiscal y recaudación insuficiente
A efectos de explicar estos conceptos asimilaremos la economía de un país
a la economía de una familia, en donde los ingresos tributarios serían
equivalentes a los ingresos familiares recibidos producto del trabajo de sus
miembros. En este entendido el gasto público sería similar a los gastos de la
familia en alimentación, vivienda, ropa, educación, salud, transporte, pago de
otros servicios y, en general, lo necesario para la atención de las necesidades de
sus miembros.
Toda sociedad, al igual que toda familia, debe ser cuidadosa en el manejo
de sus finanzas y evitar gastar más de lo que gana, porque de lo contrario
generaría una diferencia entre sus ingresos y sus gastos, o sea un déficit, que si
no se controla puede llevar a un círculo vicioso de endeudamiento que tarde o
temprano terminaría afectando severamente la estabilidad de todos sus
miembros.
En Costa Rica no hemos sido históricamente responsables en el manejo de
nuestras finanzas públicas, puesto que hemos venido gastando más que los
ingresos tributarios disponibles y al igual que la familia que gasta más de lo que
gana, nos hemos venido endeudando para mantener un nivel de vida que no
corresponde con nuestros ingresos. El déficit crónico en que hemos caído
provoca un aumento de la deuda pública y constituye el más serio obstáculo al
desarrollo económico y social de nuestro país, ya que la misma se ha convertido
en una suma enorme, que crece cada año en virtud de la acumulación histórica y
el aumento de nuevos déficits. Este endeudamiento acarrea gastos por concepto
de intereses, lo cual compromete la capacidad del Gobierno para invertir en
programas de desarrollo. Es decir, al haberse endeudado el país en el pasado,
hoy en día una parte muy importante de su gasto está comprometido con esa
deuda.
A efectos de evidenciar lo anterior
presupuesto vigente para el año 2006.
presentamos la situación del
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
3
EXP. N.º 16.306
GOBIERNO CENTRAL: INGRESOS Y GASTOS
PRESUPUESTO APROBADO 2006
(en millones de colones)
3.000.000,00
Ctas Esp. 0,01%
¢2.770.329,26
Mat. Y Sum. 0,76%
Servicios 1,81%
2.500.000,00
9,14%
Inversión
3,48%
9,83%
2.000.000,00
23,60%
¢1.473.752,4
1.500.000,00
1.000.000,00
51,37%
500.000,00
0,00
Ingresos
Pensiones
Servicios
Amortizacion e intereses
Transferencias Corrientes
Materiales y Suministros
Remuneraciones
Inversión
Cuentas Especiales
Lo anterior evidencia la gran desproporción entre ingresos y gastos al que
hemos llegado, siendo que del total de los gastos presupuestados, más de la
mitad se destina a la atención de la amortización de la deuda y el pago de
intereses, y ese monto casi corresponde con los ingresos presupuestados, es
decir, la deuda ha venido creciendo, como producto de los déficits acumulados, y
está consumiendo recursos que deberían de utilizarse en la inversión en
educación, salud y seguridad.
De igual forma, esta situación implica que cualquier superávit primario que
se logre se ve disipado en el pago de los intereses generados por la deuda, sea
que el peso del endeudamiento está socavando la posibilidad de hacer y generar
política hacendaria activa. Con el agravante de que si el superávit primario no es
el suficiente para darle sostenibilidad a la deuda pública en el tiempo, los
intereses pagados por esta serán cada año mayores, lo que le restaría recursos al
Gobierno central para dedicarlos a cubrir necesidades impostergables de los
habitantes del país.
Ahora bien, el déficit fiscal se puede atacar por dos vías directas: la
reducción en el gasto público o el aumento en los ingresos. Considerando su
inflexibilidad, la reducción del gasto puede convertirse en un arma de doble filo; ya
que como se indicó en líneas anteriores, si el gasto público se reduce lo suficiente
como para tener un efecto aceptable en el déficit, se tendrían que sacrificar
programas fundamentales como la educación, la seguridad ciudadana, la justicia,
la salud, la atención de la deuda, y la solidaridad social, que son los que
consumen la mayor parte del presupuesto nacional, todo de lo cual nuestra
situación actual es plena prueba, ya que el aplazamiento en la realización de
reformas legales necesarias, y la reducción excesiva del gasto público, se han
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
4
EXP. N.º 16.306
traducido en desatención de programas de inversión en educación e
infraestructura vial, por citar algunos ejemplos muy claros. Esta situación deja
claro que, sin perjuicio de las mejoras que se puedan lograr en la asignación y
ejecución presupuestaria, es a los ingresos y al crecimiento de la economía a los
que corresponde la mayor parte de la tarea.
Por otra parte, se hace necesario indicar que, a pesar de que la
recaudación tributaria ha mostrado un crecimiento sostenido en los últimos años,
no sería posible con la legislación actual aumentar la percepción anual en los
niveles superiores al 100% que se requieren para estabilizar las finanzas públicas.
Esto se explica por la posibilidad para el contribuyente de disminuir el impuesto
amparándose en disposiciones contempladas en las mismas leyes, ya que los
impuestos cedulares y el criterio de territorialidad, que rigen en la actualidad, son
un ejemplo del fomento "legal" de las prácticas elusivas.
Podemos concluir entonces que nos encontramos en una situación
delicada de la Hacienda Pública, la cual percibimos día a día en los incrementos
en el costo de la vida, en el deterioro de los servicios, así como en las limitadas
posibilidades que percibe la población en cuanto a oportunidades de mejorar su
situación general.
Tenemos un sistema tributario de país subdesarrollado y una aspiración de
gasto de país desarrollado.
La rigidez en el gasto se ve agravada con nuevos egresos en destinos
específicos, en atención de la deuda, y en mayores demandas en educación,
infraestructura y lucha contra la pobreza; así como por gastos que crecen en
mayor medida que la inflación. Vivimos con la amenaza de que el déficit crezca a
niveles muy superiores a los aceptados por nuestros acreedores internacionales, y
haga que la deuda se vuelva inmanejable e insostenible.
Si bien es cierto, desde años atrás se viene hablando de una crisis, esta es
más profunda y seria por sus efectos acumulativos, por lo que si se hubiese
atacado el problema antes, los ajustes que se deben implementar hoy día serían
menos profundos, y si no lo hacemos ahora, lo serán cada vez más. Por tales
motivos la propuesta del Gobierno de Costa Rica se centra en tres grandes ejes
temáticos a saber:

Equidad, progresividad y suficiencia recaudatoria del sistema impositivo,
para invertir en desarrollo y mejorar la calidad de vida de los ciudadanos.

Potestades legales para combatir el fraude, en respeto absoluto a los
derechos y garantías del contribuyente.

Efectividad y transparencia en la asignación y ejecución presupuestaria.
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
5
EXP. N.º 16.306
Eje Temático N.º 1
Equidad, progresividad y suficiencia recaudatoria
en el diseño de los impuestos
El diseño de los impuestos con los que un país financia sus cargas públicas
debe caracterizarse por implementar los principios de justicia, suficiencia
recaudatoria y generalidad.
Los pilares fundamentales que en el mundo se han definido como los
impuestos principales de un sistema tributario son los impuestos sobre la renta,
con elementos de progresividad que permiten hacer una justa distribución de las
cargas, y los impuestos al consumo, que se caracterizan por una gran eficiencia
recaudatoria.
En Costa Rica, estos impuestos existen desde hace muchos años, y como
en el resto del mundo, seguirán existiendo. Sin embargo, en nuestro país se han
caracterizado por un pésimo diseño de las leyes que abren una gran cantidad de
portillos a la elusión y a la evasión y dejan sin gravar importantes manifestaciones
de riqueza, lo que rompe con los elementos antes señalados.
En consecuencia la reforma tributaria debe pasar necesariamente por una
revisión del diseño actual de estos impuestos y por la toma de decisiones que
permitan obtener de ellos una eficiente recaudación, con un adecuado balance
entre justicia y progresividad.
El desequilibrio fiscal, aunado a la ausencia de implementación de medidas
correctivas en tiempo, han agravado más la situación del país, lo que genera la
necesidad de complementar estos dos impuestos con otros que permitan una
mejora en la recaudación, preferiblemente con elementos de generalidad y
progresividad que admitan mantener un esquema solidario en materia de
contribución tributaria.
Para este primer eje temático se proponen una serie de reformas, que
serán presentadas ante esta Asamblea Legislativa, en el momento oportuno y
dentro de las que se incluyen:
1.-
Impuesto sobre la renta
2.-
Impuesto sobre el valor agregado (IVA)
3.-
Impuesto solidario para la erradicación de tugurios
4.-
Impuesto sobre transacciones financieras
5.-
Impuesto a las personas jurídicas
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
6
EXP. N.º 16.306
Eje Temático N.º 2
Potestades legales para combatir el fraude, en respeto absoluto
a los derechos y garantías del contribuyente
Ningún sistema tributario, por mejor diseñados que se encuentren sus
impuestos, puede funcionar efectivamente sin un marco legal que establezca los
deberes y derechos del Estado, de los contribuyentes, y sin verdaderas facultades
para facilitar el cumplimiento, descubrir el incumplimiento, regularizarlo y
sancionarlo cuando proceda. En Costa Rica las leyes de procedimiento que
brindan esas facultades son el Código de Normas y Procedimientos Tributario,
para los impuestos internos administrados por Tributación, y la Ley general de
aduanas para los impuestos al comercio exterior administrados por Aduanas, las
cuales deben fortalecerse constantemente si se pretende dar una verdadera
lucha contra el fraude.
Son estos elementos lo que le dan efectividad al régimen sancionador,
pieza fundamental para mejorar el cumplimiento y luchar contra el fraude porque
solamente si se percibe una Administración capaz de descubrir y sancionar la
evasión y el fraude, se generará un verdadero riesgo a quien no cumple.
Evidentemente estas facultades de la Administración Tributaria y Aduanera
deben ser complementadas con una legislación que garantice los derechos del
contribuyente y los derechos ciudadanos en la aplicación de las normas
tributarias.
En este campo nuestra propuesta se establece sobre la base de tres
componentes a saber:
1.-
Reformas al Código de normas y procedimientos tributarios
2.-
Reformas a la Ley general de aduanas
3.-
Ley de derechos y garantías del contribuyente
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
7
EXP. N.º 16.306
Eje Temático N.º 3
Efectividad y transparencia en la asignación y ejecución presupuestaria
Uno de los problemas que enfrenta la actual Administración, es el hecho de
que la Asamblea Legislativa con el tiempo ha venido creando nuevos gastos a los
cuales no les ha señalado una fuente de financiamiento o en su defecto la fuente
establecida ha resultado ser insuficiente. El Poder Ejecutivo por el contrario tiene
una serie de obligaciones constitucionales y legales adicionales a los destinos
específicos, lo que genera una inflexibilidad presupuestaria elevada en el manejo
de la situación fiscal, que se pretende corregir con una propuesta legal en esta
materia.
Por lo que dentro de este eje temático se incluye el siguiente proyecto:
1.-
Ley de transparencia presupuestaria
Conclusión
La Administración Arias Sánchez (2006-2010) ha establecido ocho tareas
prioritarias para el país dentro de las que se encuentran la lucha contra la
corrupción, la lucha contra la pobreza y la desigualdad, integrarnos al mundo para
crear empleos de calidad, educar para el siglo XXI, luchar contra la delincuencia y
las drogas, poner en orden las prioridades del Estado, recuperar la infraestructura
y ennoblecer la política exterior, todo esto con el firme propósito de convertir a
Costa Rica en el primer país desarrollado de América Latina.
Para lograrlo se requiere asumir, por parte de todos los sectores sociales,
compromisos en diferentes áreas de acción como lo son la política social, la
política productiva, la política de sostenibilidad ambiental, las reformas al marco
legal e institucional y la política exterior.
Por lo tanto, si queremos reducir las tasas actuales de pobreza, si soñamos
con mejorar el acceso de la población más pobre a los servicios públicos de
educación, salud, seguridad, vivienda, cultura, deporte y recreación, si estamos
convencidos que se deben de mejorar las oportunidades de bienestar de la clase
media y promover su expansión, así como crear nuevas fuentes de empleo bien
remuneradas, atraer inversiones de alta calidad y en general acelerar nuestro
crecimiento económico, debemos todos y cada uno de nosotros, los habitantes del
país, contribuir en la medida de nuestras posibilidades reales.
En este sentido la reforma propuesta pretende atacar las principales
situaciones que incrementan nuestro déficit, siendo que parte de los recursos que
se recauden se destinarán a incrementar el superávit primario, lo que permitirá
darle al Estado sostenibilidad financiera y mejorar, por lo tanto, la situación
financiera del Gobierno central.
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
8
EXP. N.º 16.306
Propuesta de proyecto de ley impuesto
sobre personas jurídicas
Una de las medidas que se ha considerado oportuna dentro de ese
conjunto de acciones legales que está proponiendo el Poder Ejecutivo, tendientes
a coadyuvar en la mejora y depuramiento de la estructura tributaria para conseguir
un esquema justo y solidario es la creación de un impuesto anual de doscientos
dólares, moneda de los Estados Unidos de América ($200,00) o su equivalente en
moneda nacional sobre las personas jurídicas inscritas o que se inscriban en el
Registro Público. Este impuesto, además de proveer recursos frescos para
solventar la situación de las finanzas públicas, permite controlar la creación
indiscriminada de sociedades, muchas veces con fines puramente evasores o
elusivos.
El articulado propuesto consiste en un impuesto, de carácter anual, que
devenga al inicio del período, que va del 1º de enero al 31 de diciembre, debiendo
pagarse dentro de los primeros diez naturales del mes de enero, en los
formularios y medios que defina la Administración Tributaria. Tratándose de
personas que se inscriban en el transcurso del período fiscal, se dispone que el
notario respectivo actuará como agente de percepción, cobrando el impuesto
proporcional y enterando al Fisco dentro de los diez días naturales siguientes a la
fecha en que se otorga la escritura. En materia de sanciones y procedimientos se
aplicarán las sanciones previstas en el Código de Normas y Procedimientos
Tributarios. Se establece, además, la no inscripción de documentos si no se
demuestra haber cancelado este impuesto. También se establece que no es
deducible para efectos de determinar el impuesto sobre la renta.
La
administración, fiscalización y cobro, queda bajo la tutela de la Dirección General
de Tributación. El impuesto, entrará a regir a partir del primer día del mes
siguiente a la publicación de la Ley; lo anterior, con el objeto de que la parte
proporcional proveniente de las personas ya inscritas, pueda ser recaudado de
inmediato, lo cual se liga con la única disposición transitoria que se le incluye.
Siendo este tributo simple, en su administración y cobro, y fuente inmediata
de recursos requeridos para solventar las necesidades de la Administración ya
comentadas, se espera contar con su pronta aprobación por parte de las señoras
y señores diputados lo más pronto posible, para lo cual sometemos a su
consideración el siguiente proyecto de ley Impuesto a personas jurídicas.
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
9
EXP. N.º 16.306
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPÚBLICA DE COSTA RICA
DECRETA:
IMPUESTO A LAS PERSONAS JURÍDICAS
ARTÍCULO 1.Creación. Establécese un impuesto sobre todas las personas
jurídicas que se encuentren inscritas, o que en adelante se inscriban, en el
Registro Público.
ARTÍCULO 2.Período fiscal y devengo del impuesto. El período fiscal de
este impuesto es de un año, comprendido entre el 1° de enero y el 31 de
diciembre de ese mismo año.
El impuesto se devengará, para las personas jurídicas inscritas, al inicio del
período fiscal indicado y, para las personas jurídicas que se constituyan e
inscriban en el transcurso del período fiscal, al momento de inscribir la escritura de
constitución de la sociedad ante el Registro Público.
En el último caso señalado, el impuesto se pagará en forma proporcional al
tiempo que reste entre la fecha de inscripción de la sociedad ante el Registro
citado y el final del período fiscal.
ARTÍCULO 3.Tarifa del impuesto. Anualmente se pagará un importe de
doscientos dólares, moneda de curso legal en los Estados Unidos de América (US
$200) o su equivalente en colones, a título de este impuesto.
ARTÍCULO 4.Formularios, plazo para el pago y responsabilidad de los
representantes legales. En tratándose de personas jurídicas ya inscritas en el
Registro Público, el impuesto se autoliquidará y cancelará directamente, mediante
la presentación de una declaración jurada y el pago simultáneo, en los formularios
o medios establecidos al efecto por la Administración Tributaria, dentro de los
primeros diez días naturales del mes de enero de cada año. Los representantes
de la persona jurídica de que se trate, serán solidariamente responsables con
esta, por la no presentación de la declaración y pago del impuesto establecido en
la presente Ley.
En relación con las personas jurídicas que se constituyan en el transcurso
del período fiscal, el notario, actuando como agente de percepción y en calidad de
responsable solidario, cobrará el impuesto proporcional correspondiente, según lo
indicado en el artículo 2 de esta Ley, mediante el formulario de pago, que con
carácter de declaración jurada, establezca al efecto la Administración Tributaria,
debiendo enterar al Fisco del impuesto respectivo, dentro de los siguientes diez
días naturales de la fecha en que se otorga la escritura.
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS
ÁREA DE PROCESOS
LEGISLATIVOS
10
EXP. N.º 16.306
Serán aplicables a los contribuyentes y agentes de percepción de este
tributo, las disposiciones del artículo 122 del Código de Normas y Procedimientos
Tributarios.
ARTÍCULO 5.Sanciones. En materia de sanciones, la inobservancia en
cuanto al cumplimiento de los deberes materiales y formales establecidos en la
presente Ley a cargo de los contribuyentes y agentes de percepción, serán
aplicables las disposiciones contenidas en el Código de Normas y Procedimientos
Tributarios.
El Registro Público no podrá inscribir ningún documento a favor de las
personas jurídicas que no se encuentren al día en el pago de este impuesto. Para
estos efectos, los funcionarios del Registro Público encargados de la inscripción
de documentos estarán en la obligación de consultar la base de datos que
levantará la Autoridad Tributaria.
ARTÍCULO 6.No deducibilidad del impuesto. El impuesto creado en esta
Ley, no tendrá el carácter de gasto deducible para efectos de la determinación del
impuesto sobre la renta.
ARTÍCULO 7.Administración. Corresponde a la Dirección General de
Tributación, la administración, fiscalización y cobro de este tributo.
Rige a partir del primer día del mes siguiente a su publicación.
TRANSITORIO ÚNICO.- El impuesto que deben satisfacer las personas jurídicas
ya inscritas en el Registro Público, correspondiente al período comprendido entre
la fecha de vigencia de la presente Ley y el 31 de diciembre de ese mismo año, se
cancelará en forma proporcional, dentro de los siguientes diez días naturales a la
publicación de la Ley.
Dado en la Presidencia de la República, San José a los veintisiete días del
mes de julio del dos mil seis.
Óscar Arias Sánchez
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Guillermo Zúñiga Chaves
MINISTRO DE HACIENDA
3 de agosto de 2006.
NOTA:
Este proyecto pasó a estudio e informe de la Comisión
Permanente de Asuntos Hacendarios.
DEPARTAMENTO DE SERVICIOS PARLAMENTARIOS