Supuestos contemplados en las disposiciones

Supuestos contemplados en las
disposiciones antielusivas que
gravan rentas no reveladas en
procesos de reorganización
societaria
Expositor: Orlando Marchesi
Incorporación del artículo 105-A a la Ley del
Impuesto a la Renta
El Decreto Legislativo No. 1120, publicado el 18 de julio de 2013, y vigente desde el
1 de enero de 2013, introdujo -entre otros- el artículo 105-A a la Ley del IR, el cual
establece normas antielusivas aplicables a la reorganización de empresas.
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Reorganización de sociedades
Primera presunción
La sociedad que adquiere uno o más bloques patrimoniales escindidos por otra,
genera renta gravada- por la diferencia entre el valor de mercado y el costo
computable de los activos recibidos como consecuencia de la reorganización, si los
socios o accionistas a quienes emitió sus participaciones o acciones por ser socios
accionistas de la sociedad escindida, transfieren en propiedad o amortizan dichas
acciones o las cancelan para una posterior reorganización siempre que:
a)Las acciones o participaciones transferidas, amortizadas y/o canceladas
representen más del 50%, en capital o derechos de voto, del total de acciones o
participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa
escindida como consecuencia de la reorganización.
b)La transferencia, amortización y/o cancelación de las acciones o participaciones
se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la
escisión. De realizarse la transferencia, amortización y/o cancelación de las
acciones en distintas oportunidades, se presume que la renta gravada se generó en
el momento en que se realizó la transferencia, amortización o cancelación con la
cual se superó el 50% antes señalado.
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Reorganización de sociedades
Primera presunción
•
Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio del Impuesto que grave a
los socios o accionistas por la transferencia o amortización de sus acciones o
participaciones.
•
Los socios o accionistas que transfieren en propiedad, amortizan o cancelan sus
acciones o participaciones serán responsables solidarios del pago del impuesto.
•
Esta presunción también opera cuando en el marco de una reorganización se
opta por el tratamiento a que alude el numeral 2 del artículo 104 de la Ley del
Impuesto a la Renta (revaluaciones sin efecto tributario), en cuyo caso se
considera que la ganancia no gravada durante la primera reorganización ha sido
distribuida (ver artículo 105 de la Ley del Impuesto a la Renta).
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Reorganización de sociedades
Primera presunción
2013
2014
Paso 2: Transferencia de
acciones
Paso 1: Escisión
50% = >
A
A
B
NewCo
Comprador
B
Acciones
Empresa A
NewCo
Inmueble
NewCo
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Inmueble
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Reorganización de sociedades
Segunda presunción
La sociedad o empresa que segrega uno o más bloques patrimoniales dentro de una
reorganización simple y amortiza las acciones o participaciones recibidas como
consecuencia de la reorganización, genera renta gravada por la diferencia entre el
valor de mercado de los activos transferidos como consecuencia de la
reorganización o el importe recibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o
participaciones se amortizan, el que resulte mayor, y el costo computable de dichos
activos, siempre que:
a)Las acciones o participaciones amortizadas representen más del cincuenta por
ciento (50%), en capital o en derechos de voto, del total de acciones o
participaciones que fueron emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de
la reorganización; y,
b)La amortización de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del
ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la reorganización. De realizarse
la amortización de las acciones o participaciones en distintas oportunidades, se
presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la
amortización con la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) antes señalado.
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Reorganización de sociedades
Segunda presunción
2013
2014
Paso 1: Reorganización simple.
Empresa A
A
B
50% =>
Acciones
Empresa A
NewCo
Inmueble
NewCo
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Inmueble
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Imposibilidad de “refrescar” las pérdidas
tributarias
Se establece que la renta gravada determinada por la revaluación voluntaria no
podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la
reorganización.
Tercer párrafo del artículo 106 de la Ley del IR incorporado por medio del Decreto
Legislativo No. 1120
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