Fin de año: hora de hacer cuentas con el IRPF

Fin de año: hora de hacer cuentas con el IRPF
El aguinaldo y el ajuste anual de IRPF provocarán cambios en el IRPF de
los empleados.
El medio aguinaldo a pagar en diciembre probablemente aumente las retenciones a
los empleados.
Para calcular el aguinaldo de diciembre se consideran los sueldos del período 1°
de junio – 30 de noviembre. A partir del 1° de julio entró en vigencia el IRPF.
Por lo tanto, parte del aguinaldo se generó cuando no existía el impuesto y otra
parte cuando este estaba vigente.
En consecuencia, el aguinaldo estará gravado sólo por las partidas cobradas
entre julio y noviembre. Ello equivale a decir que cinco sextos (83%) del
aguinaldo que cobrarán los trabajadores estará sujeto al descuento del IRPF.
¿Cuándo y cuánto me retienen del aguinaldo?
El empleador tiene 2 opciones: retener el IRPF cuando pague el aguinaldo o no
descontar IRPF del aguinaldo y descontar todo junto al pagar el sueldo a fin de
mes.
En este último caso el empleado estará contento al cobrar el aguinaldo pero se
llevará una desagradable sorpresa a fin de mes cuando vea que su sueldo se ve
reducido respecto de lo que habitualmente cobra. En todo caso, sería conveniente
que el patrón le avise al empleado que el sueldo tendrá un mayor mordisco a fin
de mes.
A su vez, para realizar el descuento sobre el aguinaldo, existen 2 alternativas:
Una es considerar al aguinaldo como un sueldo y aplicarle el mínimo no imponible
y las alícuotas que le correspondan. Seguramente de esta forma a fin de mes se
deberá retener un IRPF superior al que habitualmente se le aplica al sueldo del
empleado.
La otra opción consiste en aplicar al aguinaldo la tasa de IRPF correspondiente
a la última franja del impuesto aplicable al sueldo del mes anterior. De esta
forma es posible que a fin de mes el empleado no sufra una mayor retención de
IRPF de la que está acostumbrado.
El descuento estimado se ajustará definitivamente con la liquidación final de
diciembre.
Considerando un trabajador que tiene un salario nominal mensual de $22.000 por
mes y mantuvo incambiado su salario durante los meses de junio a noviembre de
2007, el medio aguinaldo nominal ascendería a $11.000. Mensualmente a este
trabajador se le retienen $1.265:
Correcciones y ajuste al IRPF de los empleados
En diciembre las empresas deben hacer un ajuste del IRPF correspondiente a las
partidas y beneficios entregados a sus dependientes entre el 1º de julio y el 31
de diciembre.
Teóricamente este ajuste debería corregir las diferencias que pueden resultar de
las retenciones realizadas durante el año, considerando los importes de salarios
y escalas de impuesto de cada mes en forma individual, y la liquidación anual
sobre base acumulada.
Sin embargo, en este primer año (en realidad semestre) el ajuste será
aprovechado para corregir los errores, omisiones y cambios o aclaraciones
normativas que se produjeron en los primeros meses de vida del IRPF.
¿Por qué tendría un ajuste si me retuvieron todos los meses?
Este año algunos trabajadores tendrán un ajuste anual debido a diferentes
situaciones:
a) El tratamiento de algunas partidas sufrió modificaciones en los primeros
meses de vigencia del IRPF. Es el caso de la fijación de bases fictas para
algunos beneficios en especie (alimentación, transporte, guardería, etc.)
y la exoneración de otras (uniformes, primas por matrimonio y por
nacimiento, expensas funerarias, etc.).
b) Las partidas que se abonaron después del 1º de julio y que correspondían a
beneficios generados anteriormente y no gravados por el IRPF. Por ejemplo,
la licencia generada en el año 2006 y gozada entre el 1º de julio y el 30
de noviembre, comisiones por ventas, premios por rendimiento o resultados,
etc.
¿Cómo funciona el ajuste anual?
El ajuste anual se determina por la diferencia entre el IRPF anual, el IRPF de
deducciones y las retenciones de IRPF (liquidaciones mensuales) que le hubieran
efectuado al trabajador.
IRPF Anual
(IRPF Deducciones Anual)
(Retenciones hasta 11/07)
(Retención Aguinaldo)
Ajuste Anual = Retención 12/07
El IRPF anual se calcula igual que el pago o liquidación mensual pero sumando
todas las partidas y beneficios recibidos por el trabajador durante el año y
aplicando las escalas anuales. En esta oportunidad, se considerarán las partidas
y beneficios por el período 1º de julio – 31 de diciembre 2007 y el 50% de las
escalas anuales.
Asimismo, para el cálculo de las deducciones anuales, deben sumarse todas las
deducciones del período y aplicar la escala anual al 50%.
Tomando el ejemplo anterior, y suponiendo que el trabajador en octubre de 2007
tomó 20 días de licencia generados en el 2006, el ajuste anual en diciembre
resultaría en un saldo a favor del empleado de $ 934.
En este caso, la normativa prevé que el empleado solicite el crédito a la DGI.
Sin embargo, dicho organismo aún no ha divulgado de qué forma le devolverá el
dinero retenido de más a los trabajadores.
Para algunos el 2007 terminará recién en mayo de 2008
En mayo de 2008 las personas que tengan más de un ingreso gravado por el IRPF
(multiempleo o trabajadores dependientes con actividad independiente), deberán
presentar la liquidación anual consolidada de todas sus rentas y retenciones. Y
en todo caso se deberán pagar las diferencias existent
El IRPF en tiempos de Navidad
Las canastas navideñas no pagarán IRPF si cumplen con determinadas condiciones.
El resto de las partidas recibidas por los trabajadores en esta época del año
pagarán IRPF.
Diciembre presenta ciertas particularidades en lo que refiere a pagos realizados
por empresas en favor de sus empleados. Entre ellos podemos destacar el pago del
segundo medio aguinaldo, gratificaciones especiales por desempeño, salario
vacacional, así como canastas navideñas y otras partidas en especie.
El IRPF se aplica tanto sobre las partidas recibidas regularmente como sobre las
extraordinarias, y tanto sobre las pagadas en especie como en efectivo. En
definitiva, cualquier beneficio económico percibido por el empleado como
consecuencia o en ocasión de su empleo está, según la ley, gravado por IRPF. A
su vez, sólo están gravadas aquellas que se hayan devengado con posterioridad al
1º de julio de 2007.
Por lo tanto, cualquier beneficio que reciba el trabajador, con excepción de los
que se hayan devengado con anterioridad a la entrada en vigencia de la reforma
tributaria, estará alcanzado por el impuesto:
•
Aguinaldo
A efectos del cálculo del IRPF el aguinaldo debe imputarse en el mes en que
corresponda pagarse. Sin embargo sólo estará gravado por IRPF el aguinaldo que
se haya generado a partir del 1º de julio.
Por lo tanto, la parte del aguinaldo cobrado en diciembre que se haya generado
en el mes de junio no estará alcanzado por IRPF, mientras que la parte generada
entre julio y noviembre sí lo estará.
•
Licencia y salario vacacional
Si bien la licencia y el salario vacacional no son partidas que necesariamente
deban pagarse en diciembre, son muchos los trabajadores que gozan de su licencia
entre los meses de diciembre y febrero.
Estas partidas, al igual que el aguinaldo, deben computarse en el mes en que se
paguen a efectos del cálculo del IRPF. Por lo tanto, sólo estarán alcanzadas por
el impuesto la parte de licencia y salario vacacional generada con posterioridad
al 1º de julio.
•
Bonos
También es común que en esta época del año las empresas paguen gratificaciones
especiales a sus empleados por haber alcanzado ciertas metas o por su buen
desempeño a lo largo del año.
Estos beneficios también deben computarse en el mes en que se pagan,
independientemente del período en que se hayan generado. Sin embargo, sólo
estarán gravados por IRPF la parte que se haya devengado durante el segundo
semestre del 2007.
La existencia de contratos que establezcan los motivos por los que se paga el
bono así como su forma de cálculo, resulta fundamental a la hora de analizar el
tratamiento aplicable para el IRPF. Cuando no existan tales contratos, la DGI
seguramente pretenda gravar la totalidad del bono, como si el mismo se hubiera
generado al momento del pago.
•
Canastas navideñas
Muchas empresas acostumbran a regalar a sus empleados canastas navideñas con
motivo de las fiestas tradicionales.
Tales partidas representan un beneficio para los empleados que las reciben, por
lo que en principio estarían alcanzadas por IRPF en el mes en que se reciben.
Sin embargo, el Poder Ejecutivo estableció por decreto que la entrega de bienes
con motivo de las fiestas tradicionales no estará gravada por el impuesto,
siempre que el costo de adquisición o producción no supere los $5.100, ni el 10%
del sueldo nominal del empleado.
Cuando los bienes entregados superen dichos límites, el excedente estará gravado
por IRPF.
Puesta en marcha de incentivos fiscales a la cultura
Un reciente Decreto reglamentó los incentivos fiscales para la industria
cultural concedidos por ley en 2005.
La “industria cultural” es una actividad estratégica de la economía que moviliza
recursos, genera riqueza y empleo. Se calcula que el impacto de las industrias
culturales constituye entre el 4% y el 6% del PBI en los países desarrollados y
entre el 1,5% y el 3% en las economías subdesarrolladas. En Uruguay, las
industrias culturales representan el 3% del PBI y emplean más de sesenta mil
personas.
Ese gran potencial de la industria cultural determina que la implementación de
políticas de fomento del sector sea estratégica. Uruguay es pionero en la
consagración de beneficios fiscales a las instituciones culturales, y desde
1934, la Constitución exonera de impuestos nacionales y departamentales a dichas
instituciones.
La ley 17.930 de diciembre de 2005 creó un régimen doble de beneficios a la
actividad cultural. Estableció incentivos fiscales a las donaciones a favor de
proyectos declarados de interés cultural y asimismo, beneficios tributarios para
los promotores de estos proyectos. Los proyectos podrán estar dirigidos a la
instalación de instituciones artístico culturales; producción cinematográfica,
audiovisual, literaria, musical; exposiciones de artes plásticas, etc. Los
mismos deberán inscribirse en un registro que será llevado adelante por el
Ministerio de Educación y Cultura. Solo los proyectos inscriptos podrán recibir
donaciones con los beneficios de la ley.
Los donantes recibirán un crédito del 75% del monto donado, que podrán aplicar
al pago de sus impuestos. La entidad que recibe la donación emitirá recibos
canjeables por certificados de crédito de la DGI. El restante 25% podrá ser
deducido como gasto en la liquidación del impuesto a la renta.
En lo que refiere a los beneficios a favor de los promotores de proyectos, estos
alcanzan exoneraciones de tributos nacionales, rebajas de tarifas o precios en
servicios prestados por el Estado, exoneración de impuesto a la renta y de
impuestos a la importación o adquisición en plaza de bienes destinados a la
actividad cultural.
El Poder Ejecutivo debe reglamentar semestralmente los límites a tales
beneficios.
El Decreto del Poder Ejecutivo reglamentó el funcionamiento del registro de
proyectos y los requisitos para su presentación. Asimismo, definió la
composición del Consejo Nacional de Evaluación y Fomento de Proyectos Artístico
Culturales, organismo encargado entre otras cuestiones de analizar la
declaración de artístico cultural de los proyectos y de asesorar al Poder
Ejecutivo respecto del otorgamiento de beneficios fiscales. Sin embargo, aún no
se han fijado los límites a los beneficios fiscales a ser otorgados.
Más retenciones sobre los médicos
Varias normas establecieron un régimen especial de pago y retención de
impuestos aplicable a los profesionales de la salud.
A diferencia del régimen general en el que las empresas retienen solamente el
IRPF a los profesionales, en el caso de los médicos también deben retener IVA
que en este caso es del 10%.
El elenco de obligados a efectuar las retenciones es más amplio para los
profesionales que en el régimen general. Así debe retener IVA e IRPF además de
las empresas CEDE y grandes contribuyentes,
el Estado, también deben efectuar
retenciones las mutualistas, los Institutos de medicina altamente especializada,
comisiones de apoyo del MSP.
Al momento de efectuar sus anticipos bimestrales de IRPF e IVA, los
profesionales de la salud deberán deducir el total de las retenciones de este
impuesto que le efectuaron en el periodo en cuestión.
La forma liquidación solo aumentará el trabajo administrativo de las empresas
sino también las complejidades a la hora de liquidar los impuestos personales de
los médicos. Ello seguramente aumentará su nivel de stress.
“Tasa de Circulación”, un tributo en la mira
La suspensión de la aplicación de la “tasa de circulación” por la Intendencia de
Montevideo no elimina las dudas sobre su constitucionalidad.
Un poco de historia
El 24 de setiembre pasado, la Junta Departamental de Montevideo votó la
Rendición de Cuentas enviada por el Intendente Ehrlich. La Rendición incluía dos
temas con incidencia tributaria, que generaron polémica: el cambio en el cálculo
de la contribución inmobiliaria y el cobro de una “tasa de circulación” a la
“circulación habitual” de automóviles con matrícula del interior, equivalente a
la “diferencia entre el monto de la Patente de Rodados del Departamento de
origen y la que corresponda abonar” en Montevideo. .
El cobro de una tasa de circulación fue calificado de “antipático” por el propio
Ehrlich, quien afirmó que “contradice el discurso que he tenido y sigo
teniendo”. Pese a ello, fuentes municipales expresaron que las dilatorias en el
Congreso de Intendentes para la creación de una patente de rodados única
forzaron su decisión de implementar el tributo.
¿Es constitucional la “tasa de circulación”?
Si bien es conocida como “tasa de circulación”, las características de este
tributo son las de un impuesto (como la patente de rodados), dado que no existe
una actividad de la comuna que pueda identificarse como contraprestación por el
pago del tributo.
Cuando la Rendición de cuentas montevideana llegó al Tribunal de Cuentas para
que este emitiera su dictamen, el órgano de contralor señaló la
inconstitucionalidad del nuevo tributo. Su opinión se basó en que la “tasa de
circulación” es en realidad un impuesto. Dado que no existen normas que
determinen qué Departamento podría cobrarlo y qué debe entenderse por
circulación habitual, podrían configurarse situaciones de doble imposición,
cuando más de un Departamento pretenda su cobro.
Días atrás, el Tribunal también había cuestionado la constitucionalidad de una
norma de Cerro Largo, que autorizaba el cobro de un gravamen similar.
Al argumento del Tribunal se suma que tradicionalmente se ha entendido que la
referencia de la Constitución a impuestos “a los vehículos de transporte” en
materia de recursos de los Gobiernos Departamentales alcanza específicamente a
la patente de rodados y no a cualquier impuesto que tenga relación con
automotores.
Sin embargo, la Junta montevideana levantó las observaciones realizadas por el
Tribunal y ahora es la Asamblea General quien dirimirá el conflicto. El
Parlamento también deberá resolver los recursos contra la “tasa de circulación”
impulsados por los ediles del Partido Nacional.
La suspensión de la aplicación de la “tasa de circulación” no soluciona el
problema
El revuelo generado por la aplicación de la tasa de circulación y su tacha de
inconstitucionalidad por el Tribunal de Cuentas está hoy en un impasse. Es que
las Intendencias de Montevideo, Canelones y San José llegaron hace pocos días a
un acuerdo sobre patentes de rodados, y por ahora, la tasa no será aplicada.
Sin embargo, la decisión de no aplicar la tasa no significa que la misma haya
sido derogada. En definitiva, la suerte del nuevo impuesto dependerá de los
acuerdos políticos a los que llegue la Intendencia capitalina. En efecto, los
ocho intendentes del Frente Amplio ya han anunciado una "batería" de medidas en
caso de que no se llegue el próximo 6 de enero a un acuerdo sobre patente única
en el Congreso de Intendentes. Entre las medidas previstas se encuentra el cobro
de “tasas de circulación” en los departamentos que cuentan con esta herramienta.
:
Automóviles y recaudación en la IMM
Según datos publicados en la página web de la Presidencia de la República, en el
año 2006 los ingresos de la Intendencia de Montevideo vinculados a automóviles
(patente de rodados más multas) ascendieron al 20% del total de ingresos de la
comuna.
La Intendencia de Montevideo recibió 59 millones de dólares en 2006 por concepto
de patente de rodados. En el 2005 los ingresos por el referido impuesto
representaron 56 millones. Es de destacar que en el año 2006, la recaudación por
concepto de contribución inmobiliaria alcanzó los 57 millones de dólares.
Asimismo, en el 2006 la Intendencia recaudó unos 4 millones de dólares por
multas de tránsito. Esta cifra representa 1.200.000 dólares más que el año
anterior.
IRPF, ¿Cómo será devuelto el impuesto sobre la venta de
inmuebles?
Han transcurrido seis meses desde la entrada en vigencia de la Reforma
Tributaria. Sin embargo, la DGI aún no ha determinado la forma en que será
devuelto el IRPF retenido por las ventas de inmuebles que se encuentran
exoneradas.
Para que la venta de un inmueble se encuentre exonerada de IRPF se deben cumplir
las siguientes condiciones:
- Que el valor de venta no supere los US$ 96.000
- Que al menos el 50% de dicho monto se destine a la compra de una nueva
vivienda permanente.
- Que entre la venta de la vivienda anterior y la compra de la nueva no
transcurra más de un año
(Recientemente la DGI publicó una consulta en la cual se determina que la
exoneración también se aplica aunque primero se compre la nueva vivienda y luego
se venda la anterior).
- Que el valor de compra de la nueva vivienda no sea superior a US$ 144.000.
El problema surge porque aunque se cumplan las condiciones de exoneración, el
escribano que interviene igualmente debe realizar la retención del impuesto.
Cuando el inmueble vendido hubiera sido adquirido antes del 1º de julio de este
año, la retención no supera el 1,8 % del precio de venta.
En los casos de inmuebles que se adquieran con posterioridad al 1º de julio, el
monto puede alcanzar cifras más elevadas, ya que la tasa a aplicar es del 12 %
sobre la ganancia fiscal que se obtenga por la venta del inmueble. Para calcular
la ganancia fiscal, el valor mínimo a considerar como precio de venta es el
valor catastral del bien. Esto significa que aún en el caso de que el precio de
venta fuera cero, podría igualmente generarse la obligación de pagar el
impuesto.
Nuevos beneficios fiscales a las inversiones
En el marco de políticas encaminadas a fomentar la inversión, el Poder Ejecutivo
emitió una reglamentación que introduce cambios a los beneficios otorgados a los
proyectos de inversión promovidos.
¿Cuáles son los objetivos de las modificaciones propuestas?
Se busca extender los beneficios al sector servicios y al de las pequeñas y
medianas empresas y otorgar mayores beneficios a proyectos con alto impacto en
la economía.
El régimen anterior fomentaba principalmente las grandes inversiones en bienes
de capital en el área industrial y agropecuaria, excluyendo al sector de
servicios y tecnología.
Las pequeñas y medianas empresas, también quedaban excluidas. Al igual que el
sector de servicios, en general estas empresas no tienen demasiados bienes de
capital. A ello se sumaban los altos costos de transacción y que el beneficio
más relevante (exoneración de impuesto a la renta) se otorgaba a sociedades
anónimas.
¿Cuáles son los cambios en los beneficios?
El principal cambio está dado en la exoneración de impuesto a la renta, que
varía según el tamaño de la inversión y el impacto de la misma.
Las modificaciones propuestas apuntan principalmente al beneficio de exoneración
de Impuesto a la Renta para los proyectos de inversión declarados promovidos por
el Poder Ejecutivo.
Las exoneraciones dependerán del tamaño de la inversión a efectuar y del impacto
que genere el proyecto en la economía. A efectos de determinar el nivel de los
beneficios se dividen los proyectos en “Pequeños”, “Medianos” y “Grandes”.
La renta fiscal que se exonera no puede exceder los siguientes porcentajes del
monto invertido en bienes de activos fijos e intangibles comprendidos en el
proyecto:
A efectos del cómputo del monto de la inversión, no se tendrán en cuenta
aquellas inversiones que se amparen en otros beneficios promocionales por los
que se otorguen exoneraciones de impuesto a la renta.
Otro cambio importante es la ampliación del plazo por el cual se pueden tomar
los beneficios. Los plazos para el cómputo de la exoneración se pueden extender
hasta 25 años y varían en función del puntaje asignado a cada proyecto. El plazo
se comienza a computar a partir del ejercicio en que se comience a obtener renta
fiscal, lo que representa una ventaja para empresas que recién comienzan su
actividad y necesitan un plazo de maduración para la inversión realizada.
Tanto el monto de la exoneración como el plazo por el cual se otorga dependen
del puntaje que se otorgue al proyecto. Este puntaje depende de la ponderación
de una cantidad de objetivos a cumplir por el proyecto tales como generación de
empleo, descentralización geográfica, aumento de las exportaciones, incremento
del valor agregado nacional, utilización de tecnología, etc.
¿Cuáles son los cambios en materia de tramitación y seguimiento?
La nueva reglamentación racionaliza los trámites para la solicitud de los
beneficios.
Se establecen plazos a la Comisión de Aplicación de la Ley de Inversiones
(COMAP) para evaluar los proyectos y presentar sus recomendaciones al Poder
Ejecutivo. Estos plazos son de 30 días para los proyectos Pequeños, 45 días para
los proyectos Medianos y de 60 días para los proyectos Grandes.
Si vencidos estos plazos la COMAP no se expide, se considera que existe una
recomendación ficta al Poder Ejecutivo.
Asimismo, una vez aprobada la inversión, se establecen procedimientos para el
seguimiento y control del cumplimiento de los compromisos asumidos por el
inversor.
El incumplimiento de los compromisos asumidos por los inversores tanto en el
suministro de información para el seguimiento del proyecto como en los aspectos
sustanciales de ejecución y operación, puede llevar a la pérdida de los
beneficios, debiendo reliquidar los tributos exonerados más las correspondientes
multas y recargos.
Servicios facturados después de la reforma no pagan IRPF
Las facturas emitidas después del 1º de julio de 2007 –es decir, luego de
entrada en vigencia la reforma tributaria- pero que correspondan a servicios
prestados antes de dicha fecha no se computan para el IRPF. Respecto del IVA, se
encuentran gravados al 23%, es decir a la tasa vigente al momento en que se
prestaron los servicios.
La situación puede darse, por ejemplo, en el caso de honorarios profesionales
sujetos a una resolución judicial o cuando el importe de los honorarios se
establece en función del volumen futuro de ventas de una empresa.
El primer caso comprende los honorarios que un abogado cobra por un juicio pero
cuyo importe es sujeto a debate judicial con su cliente. Si bien se trata de un
servicio prestado antes de la reforma tributaria, este no se puede facturar
porque no se conoce su importe. Es recién cuando el juez falle que se conocerá
el importe, y esto puede ocurrir en agosto de 2007, en marzo de 2008, etc.
La segunda situación comprende el caso de un honorario de puesta a punto del
sistema de ventas de una empresa cuyo importe se fija como un porcentaje de las
ventas alcanzadas a diciembre de 2007. Si bien la puesta a punto se realizó
antes de la reforma, es recién en diciembre de este año que se podrán
cuantificar los honorarios.
En ambos casos se trata de servicios no gravados por el IRPF. Esto por cuanto
este Impuesto grava los honorarios devengados a partir del 01/07/2007. Y en
estas situaciones los honorarios se devengaron antes de dicha fecha.
En el mismo sentido la tasa de IVA aplicable es la vigente al momento en que se
prestaron los servicios y no el vigente al momento de la facturación. Esto
quiere decir que en ambos ejemplos se tendrá que aplicar la tasa del 23%, aunque
los honorarios puedan ser facturados en diciembre o más adelante.
Escándalo por pérdida de datos por el Fisco
¿Qué haría si un CD con nombre, dirección y cuentas bancarias de Ud. y su
familia “se pierde”? Es lo que se preguntan hoy 25 millones de británicos.
Es que un funcionario del Fisco inglés envío estos datos por correo privado y
sin contraseña a otra oficina estatal, pero estos nunca llegaron.
Este es el peor episodio de pérdida de datos en toda la historia de Europa. No
es de extrañar, por lo tanto, que este “pequeño error” haya tenido graves
consecuencias. El incidente provocó la renuncia del titular del Fisco y un
pedido de disculpas a la población por parte del Primer Ministro. La oposición
tildó de incompetente a toda la cúpula del gobierno inglés y esto provocó un
acalorado debate parlamentario. Por si esto fuera poco, todos los bancos
recomendaron a sus clientes revisar sus cuentas y contraseñas para verificar que
no existan indicios de fraude, lo que aumentó la sensación de pánico colectivo.
En Uruguay, los datos personales están protegidos por ley y el Ministerio de
Economía
debe
controlar
que
esos
datos
sean
tratados
con
estricta
confidencialidad. Sin embargo, como podemos apreciar, estas cosas pasan en las
mejores familias…