TEMA 10.-FINANCIACIÓN

Contabilidad (RR.LL.) – T10
TEMA 10
FINANCIACIÓN
1.-Consideraciones generales.
2.-Patrimonio neto.
2.1.-Fondos propios.
2.2.-Subvenciones, donaciones y legados.
3.-Pasivo.
3.1.-Provisiones contingentes.
3.2.-Deudas.
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1.-CONSIDERACIONES GENERALES.
BALANCE
ACTIVO
ACTIVO NO
CORRIENTE
BALANCE
NETO y PASIVO
PATRIMONIO
NETO
ACTIVO
Fondos propios
Inmovilizados
Inversiones a l/p
Deudas a l/p
Existencias
PASIVO
CORRIENTE
Subvenciones, donaciones
y legados
Provisiones a l/p
PASIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO
CORRIENTE
NETO y PASIVO
Deudores comerciales
Tesorería
ACTIVO
NETO y PASIVO
ESTRUCTURA
ECONÓMICA
ESTRUCTURA
FINANCIERA
INVERSIÓN
FINANCIACIÓN
APLICACIÓN
DE RECURSOS
ORIGEN DE
RECURSOS
Provisiones a c/p
Deudas a c/p
Acreedores comerciales
1.-CONSIDERACIONES GENERALES.
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La financiación se recoge en la parte derecha del Balance, denominada Patrimonio neto
y Pasivo.
1.-CONSIDERACIONES GENERALES.
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Descripción.
El PATRIMONIO NETO y PASIVO está formado por los recursos propios y ajenos de la empresa, y
constituye su financiación.
Composición.
Patrimonio neto.
Fondos propios (Capital y Resultados)
Subvenciones, donaciones y legados.
Pasivo
Pasivo no corriente (Deudas a largo plazo, no comerciales).
Pasivo corriente (Deudas a corto plazo, comercial.
Clasificación:
Por su origen.
Financiación propia (Fondos propios).
Financiación ajena (Subvenciones y Pasivo).
Por su exigibilidad.
Recursos no exigibles (Patrimonio neto).
Recursos exigibles (Pasivo).
Por su permanencia en la empresa.
Recursos permanentes (l/p) (Patrimonio neto y Pasivo no corriente) Financian ANC y parte de AC.
Financiación a corto plazo (Pasivo corriente) Financian AC.
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1.-CONSIDERACIONES GENERALES.
BALANCE
ACTIVO
NETO y PASIVO
ACTIVO NO
CORRIENTE
PATRIMONIO
NETO
RECURSO
PERMANENTES
PASIVO NO
CORRIENTE
En situación de equilibrio financiero los
Recursos permanentes (PN + PNC)
financian la totalidad del ANC y una parte
del AC (Capital circulante o Fondo de
maniobra), garantizando así la estabilidad
o permanencia del ciclo de explotación.
BALANCE
ANC
ACTIVO
CORRIENTE
PASIVO
CORRIENTE
RP
Capital circulante
AC
PC
En consecuencia:
AC – PC = Capital circulante o Fondo de maniobra = RP – ANC
El Capital circulante o Fondo de maniobra es la parte del AC financiada con
recursos a largo plazo.
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2.-PATRIMONIO NETO.
El Patrimonio Neto está definido en el Marco conceptual del PGC-PYMES como:
1.-MARCO CONCEPTUAL.
5º. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas
anuales.
Patrimonio Neto: Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos
todos sus pasivos
BALANCE
PATRIMONIO
NETO
ACTIVO
PASIVO
Como puede verse, el PATRIMONIO NETO está formado por recursos propiedad de la
empresa, no son exigibles y, por tanto, no reintegrables.
Son recursos o fuentes de financiación permanentes, a largo plazo.
2.-PATRIMONIO NETO.
2.1.-Fondos propios
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Descripción
Los Fondos Propios está formados por los recursos que:
• Son aportados por los socios.
• Son generados por la propia empresa.
Características
• Son fondos no exigibles.
• Son recursos permanentes.
• Financian Activos no corrientes.
• Forman parte del Patrimonio neto.
Composición
10. CAPITAL.
11. RESERVAS.
12. RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN.
2.-PATRIMONIO NETO.
2.1.-Fondos propios Capital.
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CAPITAL
El Capital representa las aportaciones de los propietarios, socios o accionistas, en el
momento inicial (constitución de la empresa) o en otros posteriores de la vida de la
empresa (ampliaciones de capital).
Tipos de capital:
100. Capital social. Sociedades mercantiles.
101. Fondo social. Entidades no mercantiles.
102. Capital. Empresas individuales.
En las Sociedades Anónimas el Capital mínimo es de 60.000 €, que debe
desembolsarse inicialmente en un mínimo del 25%.
CS = Nº accs x Vn
Vn = CS / Nº accs.
2.-PATRIMONIO NETO.
2.1.-Fondos propios Capital.
CAPITAL.
Registros contables:
Emisión de acciones:
(190) Acciones o participaciones emitidas
a
(194) Capital emitido pendiente de inscripción
------------------------------------ x ---------------------------------Desembolso inicial:
(57) Tesorería
(103) Socios por desembolsos no exigidos
(104) Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
a
(190) Acciones o participaciones emitidas
------------------------------------ x ---------------------------------Por la inscripción del Capital en el Registro Mercantil:
(194) Capital emitido pendiente de inscripción
a
(100) Capital social
------------------------------------ x ----------------------------------
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2.-PATRIMONIO NETO.
2.1.-Fondos propios Reservas.
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RESERVAS.
Las Reservas son fondos propios de la empresa, no exigibles, que forman parte
del Patrimonio neto.
Las Reservas pueden tener su origen en dos causas diferentes:
1) Beneficios retenidos.
112. Reserva legal.
113. Reservas voluntarias.
114. Reservas especiales.
2) Aportaciones de los socios:
110. Prima de emisión de acciones.
118. Aportaciones de socios y propietarios.
2.-PATRIMONIO NETO.
2.1.-Fondos propios Reservas.
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RESERVAS.
112. Reserva legal.
Su dotación responde a la finalidad de ofrecer a terceros una garantía adicional,
reforzando el patrimonio empresarial, al conseguir que se sitúe por encima de la cifra
del Capital social.
El TRLSA establece que: “En todo caso, una cifra igual al 10% del beneficio del
ejercicio se destinará a la reserva legal hasta que ésta alcance, al menos, el 20% del
capital social”
Es una reserva de obligada constitución.
Por la dotación o incremento anual:
(129) Resultados del ejercicio
a
(112) Reserva legal
--------------------------------- x ------------------------------113. Reservas voluntarias.
Son las constituidas libremente por la empresa.
Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 112.
2.-PATRIMONIO NETO.
2.1.-Fondos propios Resultados pendientes de aplicación.
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RESULTADOS PENDIENTES DE APLICACIÓN.
Los resultados forman parte del neto patrimonial, aumentándolo si es positivo
(beneficio), o disminuyéndolo si es negativo (pérdidas).
Los resultados pendientes de aplicación se recogen en las siguientes cuentas:
120. Remanente. Resultado positivo del ejercicio anterior aún no aplicado.
Por la dotación o incremento anual:
(129) Resultados del ejercicio
a
(120) Remanente
--------------------------------- x ------------------------------121. Resultados negativos de ejercicios anteriores. Aún no eliminados.
Por la dotación o incremento anual:
(121) Resultados negativos de ejercicios anteriores
a
(129) Resultados del ejercicio
--------------------------------- x -------------------------------
2.-PATRIMONIO NETO.
2.1.-Fondos propios Resultados pendientes de aplicación.
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129. Resultados del ejercicio. Resultado, positivo o negativo, del ejercicio que se acaba de cerrar.
POR LA REGULARIZACIÓN ANUAL:
(129) Resultados del ejercicio
a
(6) Gastos
--------------------------------- x -------------------------------
Resultados del ejercicio
LIBRO MAYOR
GASTOS
(7) Ingresos
INGRESOS
a
(129) Resultados del ejercicio
--------------------------------- x -------------------------------
A
P
POR LA APLICACIÓN DEL RESULTADO:
L
a) Si ha sido positivo (Beneficio):
I
C
(129)
Resultados del ejercicio
a
(11)
(120)
(121)
(525)
Reservas
Remanente
Rdos neg. de ejer. anteriores
Dividendo activo a pagar
Beneficio
A
H>D
C
I
Ó
N
-------------------------------- x --------------------------------
b) Si ha sido negativo (Pérdida):
(129)
Resultados negativos
de ejercicio anteriores
a
Pérdida
(11)
Resultados del ejercicio
-------------------------------- x --------------------------------
D>H
2.-PATRIMONIO NETO.
2.2.-Subvenciones, donaciones y legados.
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Descripción.
Subvención. Fondos recibidos de una entidad pública o privada, destinados a un fin
concreto, actividad o proyecto específico, sin contrapartida directa por parte del
beneficiario; y con obligación, por parte del destinatario, de cumplir las condiciones y
requisitos que se hubieran establecido o, en caso contrario, proceder a su reintegro.
Donación. Bienes recibidos por la empresa a título gratuito.
Legado. Bienes recibidos por la empresa a título gratuito con origen en una herencia.
Son recursos permanentes, no exigibles, que financian Activos no corrientes.
Clasificación
Según su finalidad:
Subvenciones de capital. Las destinadas a financiera bienes de equipo.
Subvenciones de explotación. Las destinadas a compensar defícits o pérdidas.
Según deban ser, o no, devueltos:
Subvenciones reintegrables. Las que deban ser devueltas.
Subvenciones no reintegrables. Las que no han de ser devueltas.
2.-PATRIMONIO NETO.
2.2.-Subvenciones, donaciones y legados.
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Subvenciones de explotación. Son las que tienen como finalidad asegurar una
rentabilidad mínima, compensar déficit de explotación, financiar gastos específicos, o
cuando se reciban sin una finalidad específica.
En el momento de la concesión:
(44) Deudores
(4708) H.P, deudora por subvenciones concedidas
a
(740) Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
--------------------------------- x ------------------------------En el momento de la entrega efectiva de la subvención:
(57) Tesorería
a
(44) Deudores
(4708) H.P., deudora por subvenciones concedidas
--------------------------------- x ------------------------------Como puede observarse, las SDL de explotación se imputan directa e íntegramente a
resultados en el ejercicio en el que se reciban.
2.-PATRIMONIO NETO.
2.2.-Subvenciones, donaciones y legados.
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Subvenciones de capital. Son las dirigidas a financiar activos o a cancelar deudas.
En el momento de la concesión y/o entrega efectiva de las SDL:
(44) Deudores
(4708) H.P, deudora por subvenciones concedidas
(57) Tesorería
a
(130) Subvenciones oficiales de capital
(131) Donaciones y legados de capital
(132) Otras subvenciones, donaciones y legados
--------------------------------- x ------------------------------Como puede observarse, en este caso las SDL se imputan directamente al Patrimonio
neto (no al resultado, como las de explotación). Las SDL se imputarán al resultado de
la siguiente forma:
Por la imputación al resultado de las SDL:
(130) Subvenciones oficiales de capital
(131) Donaciones y legados de capital
(132) Otras subvenciones, donaciones y legados
a
(746) SDL de capital transferidos al resultado del ejercicio
--------------------------------- x -------------------------------
2.-PATRIMONIO NETO.
2.2.-Subvenciones, donaciones y legados.
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Subvenciones de capital.
La imputación al resultado de este tipo de SDL puede realizarse:
En el caso de Activos intangibles, materiales o inmobiliarios al final del ejercicio,
en la misma proporción que se amorticen tales elementos; o bien en el momento
de su enajenación o baja.
En el caso de que las SDL financien Existencias, se imputarán como ingresos
del ejercicio en el que se produzca su enajenación o baja.
En el caso de que las SDL financien Activos financieros, se imputarán como
ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenación o baja.
En el caso de que las SDL tengan como finalidad cancelar Deudas, se imputarán
como ingresos del ejercicio en el que se produzca dicha cancelación, salvo
cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la
imputación se realizará en función del elemento financiado.
3.-PASIVO.
3.1.-Provisiones y contingencias.
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Descripción.
Son las que tienen por objeto el reconocimiento contable de pasivos no financieros de
carácter no corriente que surgen de obligaciones expresas o tácitas, claramente
especificados en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio,
son indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.
Características.
• Cubren gastos, pérdidas o deudas (contingencias) que representan obligaciones
(pasivos) para la empresa.
• Naturaleza especificada y conocida.
• Importe y fecha, indeterminados.
Cuadro de cuentas.
14. Provisiones.
141. Provisión para impuestos.
142. Provisión para otras responsabilidades.
143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
145. Provisión para actuaciones medioambientales.
3.-PASIVO.
3.2.-Deudas.
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Descripción.
Bajo esta denominación se recogen todas las fuentes de financiación (Pasivos
financieros) ajenas de la empresa que no tienen carácter comercial ni de tráfico
(Proveedores-Acreedores), ya sean a largo o a corto plazo.
Clasificación.
1. Financiación a través de intermediarios financieros.
Préstamos.
Créditos.
2. Financiación a través de títulos valores emitidos por la empresa.
Empréstitos.
3. Otra deudas:
Préstamos de entidades no financieras.
Deudas por adquisición de inmovilizado.
3.-PASIVO.
3.2.-Deudas.
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1. Financiación a través de intermediarios financieros.
Préstamos. Es una operación por la cual una entidad financiera entrega cierta
cantidad de dinero al beneficiario con obligación por parte del prestatario de
devolver el principal y abonar los intereses pactados más los gastos derivados
de la operación.
Créditos. Es una modalidad de Préstamo por el que una entidad financiera pone
a disposición del beneficiario cierta cantidad de dinero hasta un límite pactado, y
por un plazo determinado, devengando intereses por las cantidades
efectivamente dispuestas.
Al recibir el Préstamo:
(57) Tesorería
a
(170) Deudas a l/p con entidades de crédito
(520) Deudas a c/p con entidades de crédito
------------------------------------ x ----------------------------------
Al pagar o imputar los intereses:
(6623) Intereses de deudas con entidades de crédito
a
(57) Tesorería
(526) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito
------------------------------------ x ----------------------------------
3.-PASIVO.
3.2.-Deudas.
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2. Financiación a través de títulos valores emitidos por la empresa.
Empréstitos. Es una fuente de financiación por la cual la empresa emite unos
títulos valores denominados obligaciones. La empresa recibe el importe total de
los obligacionistas, y a cambio les entrega un interés fijo cada año.
Al emitir y cobrar el empréstito:
(57) Tesorería
a
(150) Obligaciones y bonos
(500) Obligaciones y bonos a corto plazo
------------------------------------ x ---------------------------------Al pagar o imputar los intereses:
(661) Intereses de obligaciones y bonos
a
(57) Tesorería
(506) Intereses de empréstitos y otras emisiones análogas
------------------------------------ x ----------------------------------
3.-PASIVO.
3.2.-Deudas.
3.
Contabilidad (RR.LL.) – T10
Otras deudas.
Préstamos de entidades no financieras. Son préstamos recibidos de
otras entidades o empresas que no son entidades financieras. El
funcionamiento es análogo al de los Préstamos, pero utilizando, en su lugar
las siguientes cuentas:
171. Deudas a largo plazo. (funciona como la 170)
521. Deudas a corto plazo. (funciona como la 520)
527. Intereses a corto plazo de deudas. (funciona como la 526)
Deudas por adquisición de inmovilizado. Son deudas con
suministradores de Inmovilizado por la compra a crédito de bienes de activo
fijo material e inmaterial.
173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.
174. Efectos a pagar a largo plazo.
523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.
524. Efectos a pagar a corto plazo.