IV Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación

IV
Área Contabilidad y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
aplicación práctica
GLOSARIO contable
GLOSARIO contable
Análisis yde
Gestión
tratamiento
Costos para
delalosCompetitividad
costos indirectos
Empresarial
de fabricación
(Parte
aplicados
final) como elemento
del
de el
producción
¿Es costo
correcto
Registro de las Participaciones de los Trabajadores de acuerdo a la
IV - 1
IV - 1
NIC Existencias:
12?
Las
Reconocimiento, medición y presentación (Parte I)
IV - 35
Tratamiento contable de los gastos relacionados con las Entidades Prestadoras de
D...
Salud (EPS Ley 26790)
T...
IV - 5
IV -- 87
IV
Medición
y Reconocimiento de la Revaluación de Activos Inmovilizados con IV - 11
A...
Aplicación de las NIIF y PCGE (Parte I)
IV-11
T...
IV - 13
IV-14
IV - 14
Análisis y tratamiento de los costos
indirectos de fabricación aplicados como
elemento del costo de producción
Otros costos indirectos
Ficha Técnica
Mantenimiento
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título: Análisis y tratamiento de los costos indirectos de fabricación aplicados
como elemento del costo de producción
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera Quincena de Marzo 2011
1.Naturaleza
Para transformar los recursos naturales o no, en productos terminados, la empresa industrial necesita además de la materia
prima y la mano de obra, de un recurso relevante denominado
costos indirectos de fabricación. La identificación de los costos
indirectos y su aplicación a los productos terminados requiere
de un proceso acucioso, identificado el mismo requiere ser integrado al plan de producción de la empresa, con la finalidad de
clasificarlo y determinar la tasa de distribución la cual se calculará
previo análisis y determinación de una base de distribución.
El estudio de la carga fabril como elemento del costo de producción requiere, como se dijo antes, la ejecución de una planificación de producción y de costos, es decir los responsables
de la empresa tienen que presupuestar los costos indirectos de
fabricación que en su momento se tendrá que comparar con
los costos indirectos de fabricación reales a fin de analizar la
variación del caso correspondiente.
2. Clasificación
Existen diferentes clasificaciones relacionadas con los costos
indirectos de fabricación, una de ellas es la siguiente: (1) Materiales indirectos, (2) Mano de obra indirecta, (3) Otros costos
indirectos1.
Materiales indirectos
Suministros de fabricación
Combustibles
Herramientas de corta vida
Lubricantes
Mano de obra indirecta
Superintendencia
Capataces
Inspectores
Empleados de la fábrica
Ayudantes
Empleados de almacén
Choferes y ayudantes
Horas extras
Tiempo perdido
Enfermedad
Mantenim. de edificios
Mantenim. de maquinaria
Mantenim. de muebles y enseres
Mantenimiento sistema de
transporte
Mantenim. de equipo de reparto
Energía, calefacción y
alumbrado
Trabajadores de operación
Suministros de operación
Mantenimiento de equipo
Cargos fijos
Informe Especial
InformE especial
InformES especialES
Depreciación
Impuestos
Seguros
Vacaciones del taller
Seguros de grupo
Toma de inventario
Pensiones
Alquileres
Costos de departamentos de
servicios especiales
Departamento de compra
Departamento de recepción
Departamento de almacén
Departamento de costos
Departamento médico
Cafetería
Policía y protección
Otra forma de analizar los costos indirectos de fabricación es
agrupándolos en costos fijos y costos variables, tal como se
indica a continuación:
Costo fijos
Alquileres
Impuestos
Seguro contra incendio
Depreciación
Superintendencia
Inspección
Mano de obra indirecta
Personal de oficina de la fábrica
Costos variables
Seguro de accidente
Calefacción, alumbrado y fuerza
Suministros
Reparaciones
Producción estropeada
Fletes en compras
Impuesto sobre la planilla
Reparaciones
Supervisión
Los costos indirectos de fabricación fijos y variables pueden
presupuestarse en períodos anuales, montos que nos permitirá
determinar las tasas de costos indirectos que se aplicarán a los
productos terminados, utilizando la relación de dividir los costos
indirectos de fabricación entre el volumen de producción:
Tasa = Costos indirectos de fabricación
-----------------------------------------------------------
Base de distribución
1 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 230.
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
3. Base de distribución de costos indirectos de
fabricación
La distribución de los costos indirectos de fabricación con una
exactitud razonable sobre la producción de un mes o un año
es uno de los problemas principales que se puede tener para
determinar el costo de producción; sin embargo, se tiene que
realizar un estudio acucioso para seleccionar la mejor base que
permita una mejor distribución del costo indirecto de fabricación.
Una forma clásica de distribución de los costos indirectos de
fabricación, es utilizando las bases siguientes2:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
Las unidades de producción
El costo de la materia prima
El costo de la mano de obra
El costo primo
Las horas de la mano de obra
Las horas máquina
Las horas máquina más una tasa suplementaria
El promedio móvil
Fijo
S/.
12,000
24,000
16,000
12,000
5,000
2,600
6,000
Total
2,000
30,000
2,500
1,800
15,600
S/.129,500
Variable
Total
10,000
S/.30,000
17,000
24,000
18,000
22,000
40,000
5,800
6,000
18,000
13,000
8,500
30,000
4,900
9,900
36,000
15,600
10,000
S/.179,200
S/.308,700
S/.30,000
5,000
2,000
10,000
35,000
3,200
18,000
13,000
6,500
2,400
8,100
36,000
Materia
prima
Mano de
obra
Horas mano
obra
Horas
máquina
01
3,000
4,300
2,000
1,300
02
4,000
5,700
3,000
1,900
03
5,000
5,500
2,750
1,900
04
3,750
5,225
2,500
1,500
05
6,500
8,250
4,300
2,000
06
1,750
2,900
1,450
900
a) Tasas predeterminadas de costos indirectos sobre la base de
cuatro métodos posibles.
b) Cálculo en forma tabular comparativa del costo de completar
las órdenes de fabricación Nos 02 y 05, utilizando las tasas
predeterminadas de costos indirectos computadas en a).
Distribución en base a las unidades producidas
Suponiendo que la producción es 180,000 unidades, es posible
calcular los costos fijos y los costos variables, tal como procederemos a calcular en base a la tabla siguiente:
Costos indirectos de fabricación presupuestados para el año
siguiente:
Partida
Orden N°
Con los datos anteriores se realizará los siguientes cálculos:
Caso Nº 1
Materiales indirectos
Combustibles
Superintendencia
Inspección
Manipulación de materiales
Mano de obra indirecta
Impuesto sobre planillas
Mantenimiento de edificios
Reparaciones de equipo
Mantenimiento de equipo
Comunicaciones
Depreciación maquinaria
Seguros de accidente
Alumbrado
Energía
Alquileres
Herramientas menores
tada contiene provisiones para costo de materia prima directa
S/.375,000, costos por mano de obra directa por S/.360,000,
horas de mano de obra directa por 240,000 horas y 150,000
horas máquina.
No existen inventarios de productos en proceso de fabricación al
comienzo del nuevo ejercicio económico. Las estadísticas reales
de producción para el primer mes de este año eran como sigue:
Tasa fija = S/.129,500 /180,000 unidades = S/.0.72 por unid.
Tasa var. = S/.179,200 /180,000 unidades = S/.0.99 por unid.
Tasa total= S/.308,700 /180,000 unidades = S/.1.71 por unid.
Solución
(a)
Base seleccionada
Cálculo de la tasa
S/.300,000 /375,000 = 80.00%
S/.300,000 /360,000 = 83.33%
S/.300,000 /240,000 = S/.1.25 hora mano obra
S/.300,000 /150,000 = S/.2.00 hora máquina
Costo de la materia prima
Costo de mano de obra
Horas de mano de obra
Horas máquina
(b) Costo de producción de la orden de producción N° 02
Base
Materia prima
Materia
prima
Mano
obra
Costo
indirecto
Total
S/.4,000
S/.5,700
Mano obra
4,000
5,700
S/.3,200.00 S/.12,900.00
4,749.81
14,449.81
Horas mano obra
4,000
5,700
3,750.00
13,450.00
Horas máquina
4,000
5,700
3,800.00
13,500.00
Como puede observarse, el costo de la materia prima y mano
de obra es constante, mientras que el costo indirecto es dependiente de la tasa, por lo tanto el costo total de la orden depende
mucho de la determinación del costo indirecto de fabricación.
4. Departamentalización de los costos indirectos
de fabricación
Estudio comparativo de los métodos de aplicar los costos
indirectos
La empresa Rolando del Pino SAC está haciendo un estudio del
efecto sobre sus costos de producción de los distintos métodos
comúnmente utilizados por las empresas para aplicar a la producción terminada.
Los costos indirectos presupuestados para el año siguiente ascendieron a S/.300,000. El programa de la producción presupues-
En los casos en que se fabrique más de un producto, y en la
fabricación se requieran numerosas operaciones diferentes, es
conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricación para lograr una aplicación más exacta de los mismos a los
distintos trabajos. Pero aún más importante que el cómputo
de costos más exactos es el hecho que mediante la departamentalización la gerencia puede localizar mejor las causas de
las variaciones entre la estimación y la realidad de los costos
indirectos de fabricación3.
Se considera departamento o centro de costos como un grupo
de máquinas o trabajadores que realizan operaciones parecidas,
por ejemplo los trabajadores que laboran en los bancos ensamblando aspiradoras, representan el departamento de montaje.
Los departamentos en la fábrica son clasificados en departamentos productivos y departamentos de servicios. Los primeros son
aquellos donde se realizan operaciones de fabricación de los
productos tales como limpiar, cepillar, taladrar y montar, y los
2 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 237.
3 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 262.
Caso Nº 2
IV-2
Instituto Pacífico
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011
IV
Área Contabilidad y Costos
segundos son aquellos que sirven de apoyo para la producción
como por ejemplo calefacción, según sea el caso, alumbrado,
aire acondicionado, centro médico de la fábrica, comedor de la
fábrica, departamento de reparaciones de la fábrica, etc.
Cuando existe esta estructura en la fábrica, los costos son prorrateados en estos centros de costos tanto productivos como
de servicios previa selección de tasas para cada uno de los
departamentos, como por ejemplo los metros cuadrados que
ocupa cada departamento, el número de trabajadores en cada
departamento. Los costos asignados a los departamentos de
servicios son redistribuidos a los departamentos productivos
mediante una tasa de costos indirectos de fabricación, a fin de
que todos los costos de los departamentos de servicios se concentren en los departamentos productivos y luego determinar
el costo unitario de producción.
Bases para la departamentalización del costo indirecto4
Base de distribución
Metros cuadrados
Número de trabajadores
Costos indirectos de esta base
Alquiler de la fábrica
Impuesto sobre la fábrica
Depreciación edificio de la fábrica
Reparación edificio de la fábrica
Seguros contra incendio de fábrica
Costos de calefacción
del cálculo del costo indirecto obtendremos un valor que forma
parte del costo de los productos que la fábrica está elaborando.
Caso Nº 3
Aplicación de los costos indirectos con tasas por departamento
Estudio técnico de la fábrica
Bases
Departamentos
m2
N° Trabaj. Pago Total Kwh/H
H.P. Total
Inversión
Limpieza: A
2,000
50
60,000
4,000
16,000
50,000
Cortado: B
2,500
50
50,000
4,000
4,000
25,000
Ensamblado: C
3,000
75
100,000
6,000
Pulido: D
4,000
100
150,000
10,000
8,000
37,500
Mantenimiento: 1
1,500
25
20,000
500
1,000
12,500
Aire acondic.: 2
1,000
15
10,000
250
500
5,000
Calefacción: 3
1,000
10
10,000
250
500
5,000
15,000
325
Total
400,000 25,000
5,000
30,000 140,000
A continuación se dan las bases para prorratear los costos indirectos de fabricación que se han estimado.
Superintendencia
Costos del comedor de la fábrica
Costo del centro médico de fábrica
Costo de la contabilidad de costos
Costo del almacén de herramientas
Bases de costos indirectos de fabricación
Partida del costo
Capacidad
Alumbrado
Caballos de fuerza por hora
Energía
Inversión en equipo
Seguro contra incendio de maquinaria
Depreciación de la maquinaria
Reparación de la maquinaria
Impuesto sobre propiedades de fábrica
Costo departamento directo
Mano de obra indirecta
Reparaciones de maquinaria
Número de bombillas
Cargos por alumbrado si todas las bombillas
tienen el mismo vataje.
La base de distribución resulta del análisis de las actividades del
costo que se observa en el ambiente del área de producción
de la empresa, es decir existe una relación entre actividad y
costo. No debemos olvidar que la determinación de una base
de distribución es muy importante si tenemos en cuenta que
Importe
Material indirecto
Mano de obra indirecta
Superintendencia
Seguro contra incend. maquinaria
Seguro de accidente
Alumbrado
Energía
Combustible
Reparación de maquinaria
Depreciación maquinaria
Alquileres
Total estimado
S/.55,000
28,000
25,000
6,000
8,000
4,000
12,000
5,000
20,000
21,000
12,000
Base de distribución
Uso departamental estimado
Uso departamental estimado
Número de trabajadores
Valor del equipo
Nómina del departamento
Kilovatios hora
Caballos de fuerza hora
Al dpto. de calefacción en total
Al departamento de mantenimiento
Valor del equipo en cada dpto.
Metros cuadrados
S/.196,000
Tomando como referencia los dos cuadros anteriores, estudio
técnico de la fábrica y bases de costos indirectos de fabricación,
se estructura el cuadro de distribución de costos indirectos de
fabricación, tanto de los departamentos productivos como de
los departamentos de servicios.
Distribución general de los costos indirectos de fabricación
Partida del costo
Material indirecto
Mano obra indirecta
Superintendencia
Seguro contra incendio máquinas
Seguro de accidente
Alumbrado
Energía
Combustible
Reparación maquinaria
Depreciación maquinaria
Alquileres
Total departamental
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefacción
Total costos indirectos departamentos productivos
Departamento de servicio
1
5,000
6,000
1,923
537
400
80
400
20,000
1,875
1,200
37,415
Departamento productivo
2
3,500
4,000
1,154
214
200
40
200
3
1,500
5,500
770
214
200
40
200
5,000
A
10,0000
3,500
3,846
2,143
1,200
640
6,400
750
800
10,858
1,467
12,325
750
800
14,974
1,467
16,441
986
17,427
7,500
1,600
36,829
14,673
51,502
1,972
53,474
5,219
58,693
B
6,000
4,000
3,846
1,071
1,000
640
1,600
C
15,000
5,000
5,769
214
2,000
960
0
D
14,000
3,750
750
2,000
2,400
23,907
32,093
7,337
1,467
31,244
33,560
2,465
2,958
33,709
36,518
3,290
3,564
36,999
40,082
196,000
5,625
3,200
39,924
11,004
50,928
3,944
54,872
5,354
60,226
7,692
1,607
3,000
1,600
3,200
Total
S/.55,000
28,000
25,000
6,000
8,000
4,000
12,000
5,000
20,000
21.000
12,000
S/.196,000
4 NEUNER, John. Contabilidad de costos. Página 265.
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especial
Distribución de los costos indirectos
Material indirecto : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.
Mano obra indirecta : El costo es el consumido en cada uno de los departamentos.
Partida :Superintendencia:
Valor : S/.25,000
Base : N° trabajadores
Total base :S/.325
Tasa : S/.25,000/325 = S/.76.92
Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefacción
Total
Partida
Valor Base Total base Tasa Departamentos
Valor de la base
50
50
75
100
25
15
10
S/.325
Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefacción
Total
Partida
Valor
Base
Total base
Tasa
Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefacción
Total
Partida
Valor
Base
Total base
Tasa Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefacción
Total
IV-4
Costo
3,846
3,846
5,769
7,692
1,923
1,154
770
S/.25,000
: Seguro de incendio sobre la maquinaria
:S/.6,000
: Valor del equipo
: S/.140,000
: S/.6,000/140,000 = 0.042857
Valor de la base
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Mantenimiento
Aire acondicionado
Calefacción
Total
Partida Valor Base Total base Tasa Tasa
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
76.92
50,000
25,000
5,000
37,500
12,500
5,000
5,000
S/.140,000
Tasa
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
0.042857
Tasa
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
0.02
Costo
<2,143
1,071
214
1,607
537
214
214
S/.6,000
Costo
1,200
1,000
2,000
3,000
400
200
200
S/.8,000
:Alumbrado
:S/.4,000
:Kilovatios
:S/.25,000
:S/.0.16
Valor de la base
4,000
4,000
6,000
10,000
500
250
250
S/.25,000
Tasa
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
0.16
Costo
640
640
960
1,600
80
40
40
S/.4,000
Instituto Pacífico
Valor de la base
Tasa
50,000
0.15
7,500
Cortado
25,000
0.15
3,750
Ensamblado
Tasa
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
0.40
Costo
6,400
1,600
0
3,200
400
200
200
S/.12,000
Costo
5,000
0.15
750
Pulido
37,500
0.15
5,625
Mantenimiento
12,500
0.15
1,875
Aire acondicionado
5,000
0.15
750
Calefacción
5,000
0.15
Total
Partida
Valor
Base
Total base
Tasa
S/.140,000
750
S/.21,000
:Alquileres
:S/.12,000
: Metros cuadrados
:S/.15,000
:S/.0.80
Valor de la base
Tasa
Limpieza
2,000
0.80
1,600
Cortado
2,500
0.80
2,000
Ensamblado
3,000
0.80
2,400
Pulido
4,000
0.80
3,200
Mantenimiento
1,500
0.80
1,200
Aire acondicionado
1,000
0.80
800
Calefacción
1,000
0.80
Total
S/.15,000
Costo
800
S/.12,000
Transferencia de los costos de los departamentos de
servicios
Cuando se ha concluido la distribución general de los costos
indirectos de fabricación a todos los departamentos de la fábrica,
estamos en condiciones de transferir los costos de los departamentos de servicios a los departamentos de costos productivos.
Los costos del departamento de mantenimiento se realiza en
base a la inversión en equipo, los costos del departamento de
servicios de aire acondicionado se pueden distribuir en base a
los metros cuadrados utilizados y los costos del departamento
de servicio de calefacción se distribuyen en base a los costos
acumulados de los departamentos productivos.
Departamento
Costo
Base
Total base Tasa
Departamentos
:Mantenimiento
:S/.37,415
: Inversión en equipo
:S/.127,500
:S/.0.29345
Valor de la base
Tasa
Costo por distribuir
Aire acondicionado
5,000
0.29345
Calefacción
5,000
0.29345
1,467
Limpieza
50,000
0.29345
14.673
Cortado
25,000
0.29345
7,337
5,000
0.29345
1,467
37,500
0.29345
11,004
Ensamblado
Pulido
Total
Departamento
Costo
Base
Total base
Tasa
:Energía
:S/.12,000
: Caballos de fuerza
:S/.30,000
:S/.0.40
Valor de la base
16,000
4,000
0
8,000
1,000
500
500
S/.30,000
Departamentos
: Depreciación maquinaria
:S/.21,000
:Inversión
:S/.140,000
:S/.0.15
Limpieza
Departamentos
: Seguro de accidente
: S/.8,000
: Nómina del departamento
: S/.400,000
: S/.0.02
Valor de la base
60,000
50,000
100,000
150,000
20,000
10,000
10,000
S/.400,000
Partida
Valor
Base
Total base
Tasa
Departamentos
S/.127,500
1,467
S/.37,415
: Aire acondicionado
:S/.12,325
: Metros cuadrados
:S/.12,500
:S/.0.99
Valor de la base
Tasa
Costo por distribuir
Calefacción
1,000
0.986
986
Limpieza
2,000
0.986
1,972
Cortado
2,500
0.986
2,465
Ensamblado
3,000
0.986
2,958
Pulido
4,000
0.986
Total
S/.12,500
N° 226
3,944
S/.12,325
Primera Quincena - Marzo 2011
IV
Área Contabilidad y Costos
Departamento
Costo Base Total base
Tasa
:Calefacción
:S/.17,427
: Costo acumulado de departamentos productivos
:S/.178,573
:S/.0.10
Departamentos
Limpieza
Cortado
Ensamblado
Pulido
Total
Valor de la base
53,474
33,709
36,518
54,872
S/.178,573
Tasa
0.09759
0.09759
0.09759
0.09759
Costo por Distribuir
5,219
3,290
3,564
5,354
S/.17,427
ma directa y mano de obra directa– se aplican directamente al
producto, mientras que el tercer elemento –costo indirecto de
fabricación– se aplica de acuerdo a la tasa calculada previamente
tal como estructuramos a continuación:
Estructura del costo y precio
Elementos
Producto “A”
Materia prima directa
S/.60,000.00
Mano de obra directa
35,000.00
Costos indirectos de fabricación:
Cálculo de las tasas de costos indirectos de fabricación
Concluida la distribución de los costos indirectos y concentrados
éstos en los departamentos productivos, entonces estamos en
condiciones de calcular la tasa de costos indirectos de fabricación,
tal como detallamos a continuación:
Departamento de limpieza (S/.4.70 x 3,000 horas)
14,100.00
Departamento de cortado (49% x S/.35,000)
17,150.00
Departamento de ensamblado (45.24% x S/.35,000)
15,834.00
Cálculo de la tasa de costos indirectos departamental
(+) Gastos de venta
Dptos.
Costo indirecto Base de distribución
Limpieza
S/.58,693 12,500 horas mano obra
Cortado
36,999 S/.75,600 costo mano obra
Ensamblado
40,082 S/.88,600 costo mano obra
Pulido
60,226 90,700 horas máquina
Total
S/.196,000
Tasa de costo indirecto
S/.4.70 hora MOD
49% del costo MOD
45.24% del costo MOD
S/.0.66 hora máquina
Costo de producción
La estructura del costo de producción está integrada por el costo
de la materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación. Los primeros elementos –materia pri-
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011
Departamento de pulido (S/.0.66 x 12,000)
COSTO DE PRODUCCIÓN
7.920.00
S/.150,004.00
(+) Gastos de administración
COSTO TOTAL
22,000.00
35,000.00
S/.207,004.00
(+) Rentabilidad 10%
Valor de venta
20,700.00
S/. 227,704.00
(+) Impuesto a las ventas 18%
PRECIO DE VENTA
40,987.00
S/.268,691.00
Se puede observar que para completar el cuadro del costo de
producción resulta importante determinar la tasa de costos
indirectos de fabricación para completar el valor total de la
producción y que dicho sea de paso puede servir de base para
referenciar el precio de venta y conjugarlo con el mercado.
Actualidad Empresarial
IV-5