IV Contabilidad de costos en empresas de servicios

IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contenido
INFORME ESPECIAL
APLICACIÓN PRÁCTICA
Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)
IV - 1
Revisando las NIIF: NIC 17 Arrendamientos (Parte final)
IV - 3
Revisando las NIIF: NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
IV - 5
Los estados financieros y su repercusión en el valor económico agregado
IV - 8
IV-11
Contabilización del régimen de percepciones del IGV
IV-14
GLOSARIO CONTABLE
(Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Contabilidad de costos en empresas de servicios (Parte final)(*)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 265 - Segunda Quincena de Octubre 2012
92. Costo directo de servicio
Cuenta que registra el costo directo de servicio, es decir, los materiales directos, mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación debidamente asignados al proceso de producción.
Se carga directamente a esta cuenta por el destino correspondiente y con abono a la cuenta 79 Cargas imputables a cuentas
de costos (o a la cuenta 91. Si el caso corresponde por el traslado
de los costos indirectos de fabricación).
———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
92 COSTO DIRECTO DE SERVICIO
60,000.00
921. Costo de materiales
30,000
922. Costo de mano de obra 20,000
923. Costos indirecto
10,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
60,000.00
Por los costos directos aplicados a la producción según reporte del
departamento de costos.
933. Centro de costos servicio C
9331 Costo de materiales
9332 Costo de mano de obra
9333 Costo indirecto
Se carga por los costos directos incurridos en cada centro de
costos con abono a la cuenta 79. Cargas imputables a cuentas
de costos y gastos.
Concepto
Costo recibido
Centro A
S/.
Centro B
Centro C Costo Total
S/.22,500 S/.24,000
Costo de materiales
Costo de mano de obra directa
Costo indirecto
16,500
0.00
0.00
16,500
7,500
10,500
4,400
22,400
2,500
5,600
3,080
11,180
Costo por centro
26,500
16,100
7,480
50,080
Costo acumulado
26,500
38,600
31.480
50,080
Costo transferido
22,500
24,000
26,800
26,800
0.00
4,800
0.00
0.00
4,000
9,800
4,680
19,480
S/.26,500 S/.38,600 S/.31,480
S/.50,080
Costo no transferido
Costo en proceso final
Total
———————————— 1 ————————————
DEBE
93. Centros de costos en una empresa de servicio
Es una cuenta de la Contabilidad Analítica de Explotación que se
utiliza para registrar los costos de cada uno de los centros de costos.
Estructura
———————————— 2 ————————————
931. Centro de costos servicio A
9311 Costo de materiales
9312 Costo de mano de obra
9313 Costo indirectos
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B
38,600.00
9321 Materiales en proceso
0.00
9322 Mano de obra en proceso
10,500
9323 Costo indirecto
5,600
931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A
9311 Materiales en proceso
9312 Mano de obra
9313 Costos indirectos
791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de
costos forma.
* Esta es la parte final del artículo que fue publicado en la edición N° 258 - Primera quincena de julio de
2012.
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
S/.
Costo del periodo:
931 CENTRO DE COSTOS SERVICIO A
9311 Materiales en proceso
16,500
9312 Mano de obra en proceso
7,500
9313 Costos indirectos
2,500
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Para registrar los costos de producción real.
932. Centro de costos servicio B
9321 Costo de materiales
9322 Costo de mano de obra
9323 Costo indirecto
Informe Especial
Contabilidad de costos en empresas de servicios
HABER
26,500
26,500
DEBE
Actualidad Empresarial
HABER
22,500
16,100
IV-1
IV
Informe Especial
———————————— 3 ————————————
DEBE
933 CENTRO DE COSTOS DE SERVICIO C
31,480
9331 Costo de materiales
0.00
9332 Costo de mano de obra
4,400
9333 Costo indirecto
3,080
932 CENTRO DE COSTOS SERVICIO B
9321 costo de materiales
9322 costo de mano obra
9323 costo indirecto
791 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
Para transferir a la primera cuenta los costos incurridos en el centro de
costos C.
HABER
24,000
Caso Nº 1
7,480
94. Gastos de venta
Es la cuenta que controla los gastos operativos relacionados con
la colocación de la producción al mercado.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
9462 Gastos de personal
9463 Servicios de terceros
9465 Tributos
9466 Cargas diversas de gestión
9468 Provisiones del ejercicio
95. Gastos de administración
Cuenta que controla los gastos operativos relacionados con la
administración de la empresa, con abono a la cuenta 79 Cargas
imputables a cuentas de costos.
Se carga por el destino de las transferencias de los gastos registrados en las cuentas de la clase o en la cuenta 91 Costos por
distribuir.
———————————— 1 ————————————
DEBE
HABER
94 GASTOS DE VENTA
6,500.00
9462 Cargas de personal
9462.1 Sueldos
9462.2 Salarios
9462.3 Seguridad social
9464 Tributos
9464.1 Varios
95 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
3.500.00
9562 Cargas de personal
9562.1 Sueldos
9562.2 Salarios
9562.3 Seguridad social
9564 Tributos
9564.1 Varios
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE CTOS. Y GTOS.
10,000.00
791. Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la transferencia de las cargas relacionadas con los costos operativos
de la gestión de la empresa.
21. Productos terminados
“Incluye todos los bienes que han sido fabricados o producidos
por la empresa, o lo que es lo mismo, sometidos a proceso de
transformación. Asimismo, agrupa las existencias de servicios
terminados, por las cuales aún no se ha recibido el ingreso
asociado correspondiente y los costos de financiación incurridos
en la fabricación de existencias”1.
1 RODRÍGUEZ NEIRA, Alfredo. (2009). Comentarios y casos prácticos basados en NIIF. Lima Perú.
IV-2
Instituto Pacífico
Subcuenta
215 Existencia de servicios terminados. Se compone principalmente
de la mano de obra y otros costos incurridos en la prestación
del servicio concluido.
Existencia de servicios terminados
La agencia de viajes Perú S.A.C. ha adquirido diversos insumos
y servicios, con la finalidad de elaborar 20 paquetes turísticos,
los cuales serán vendidos posteriormente. Los costos incurridos
son de S/.40,000.
DEBE
———————————— 1 ————————————
HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS
S/.40,000
215 Existencia de servicios terminados
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
S/.40,000
711 Variación de productos terminados
7115 Existencia de servicios terminados
Caso Nº 2
Costeo de servicios basado por actividades
Un puesto de salud está muy cuestionado por el cobro de sus
servicios a los pacientes. Con excepción de los costos directos
por cirugía, los medicamentos y otros tratamientos, el sistema de
precios corrientes está arbitrariamente determinado por cada área
geográfica de la ciudad. Como contralor del servicio, un asesor
ha sugerido que los precios deben ser menos arbitrarios y existir
una relación entre los costos y la tarifa cobrada a cada paciente.
Como un primer paso, el asesor determina que la mayoría de los
costos pueden asignarse a uno de los siguientes tres pool de costos:
Pool de costos
Monto S/.
Salarios profesionales
1,200,000
Inductor
Horas
Cantidad
100,000
Costo de edificios
600,000
Metros usados
60,000
Administración de riesgo
400,000
Pacientes
10,000
Los servicios del puesto de salud son clasificados en tres amplias
categorías. Los servicios y sus volúmenes son:
Horas
profesionales
Servicio
Metros
cuadrados
N°
Pacientes
Cirugía
60,000
30,000
5,000
Cirugía pacientes internos
30,000
20,000
3,000
Cirugía pacientes externos
10,000
10,000
2,000
Se requiere: Calcular el costo de cada servicio según el método
tradicional y ABC. Analice los resultados.
Solución
Método tradicional
Costo
Base distribución
Total base
Tasa
S/.2,200,000
Horas trabajo profesional
100,000 horas
S/.22
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
IV
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Costo total tradicional
Servicio
Cirugía
Valor de la base
60,000
Pacientes internos
Pacientes externos
Total
30,000
10,000
100,000
Tasa Distribucion del costo
22
S/.1,320,000
22
22
660,000
220,000
S/.2,200,000
Pacientes internos
Pacientes externos
Total
Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
:
:
:
:
:
Administración de riesgo
S/.400,000
Número de pacientes
10,000
S/.40
Valor de la base
Tasa
Distribucion
Cirugía
5,000
40
S/.200,000
Pacientes internos
3,000
40
120,000
Pacientes externos
2,000
40
Total
80,000
10,000
S/.400,000
Costo total ABC
Valor de la base
60,000
Tasa
22
Distribucion
720,000
30,000
10,000
100,000
22
22
360,000
120,000
1,200,000
Costo mantenimiento del edificio
S/.600,000
Metros cuadrados
60,000 m2
S/.10
Servicio
Cirugía
:
:
:
:
:
Servicio
Costeo basado en actividades
Pool
: Salario profesional
Costo
: S/.1,200,000
Base
: Horas profesionales
Total base : 100,000
Tasa
: 12
Servicio
Cirugía
Pool
Costo
Base
Total base
Tasa
Cirugía
Tasa
10
Distribucion
S/.300,000
Pacientes internos
20,000
10
200,000
Pacientes externos
10,000
10
100,000
Mantenimiento
Administracion
Total
S/.300,000
Pacientes internos
360,000
200,000
120,000
680,000
Pacientes externos
120,000
100,000
80,000
300,000
S/.1,200,000 S/.600,000
S/.200,000 S/.1,220,000
S/.400,000 S/.2,200,000
Comentario
Este caso ha implicado calcular el costo mediante dos procedimientos, uno en forma tradicional y el otro procedimiento se
ha realizado mediante el procedimiento del costeo basado por
actividades. En el primero, se ha obtenido una sola tasa de costos
indirectos de fabricación y en el segundo procedimiento se ha
calculado una tasa por cada grupo de costos y, finalmente, se ha
obtenido el costo total sumando las familias de costos: salarios,
mantenimiento y administración.
Aplicación Práctica
S/.600,000
Salario
S/.720,000
Total
Valor de la base
30,000
Total
Servicio
N° 265
Segunda Quincena - Octubre 2012
Actualidad Empresarial
IV-3