La Legalización del Registro de Compras no constituye un requisito

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“La Legalización del Registro de Compras no
constituye un requisito formal para ejercer el
derecho al crédito fiscal”
Ficha Técnica
Autor: Dra. Camen del Pilar Robles Moreno
RTF Nº: 1580-5-2009 POO
Título:“La Legalización del Registro de Compras no
constituye un requisito formal para ejercer
el derecho al crédito fiscal”
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
Sumilla:
“La legalización del registro de compras no
constituye un requisito formal para ejercer
el derecho al crédito fiscal”.
1.Introducción
El Tribunal Fiscal mediante la RTF Nº 015805-2009, publicada el 3 de marzo de
2009, establece los siguientes criterios de
observancia obligatoria:
1. "La legalización del registro de compras no constituye un requisito formal
para ejercer el crédito fiscal".
2. “La anotación de operaciones en el
registro de compras debe realizarse
dentro de los plazos establecidos por
el artículo 2º de la Ley Nº 29215.
Asimismo, el derecho al crédito fiscal
debe ser ejercido en el período al
que corresponda la hoja del citado
registro en la que se hubiese anotado
el comprobante de pago, la nota de
débito, la copia autenticada por el
agente de aduanas o por el fedatario
de la aduana de los documentos emitidos por la Administración Tributaria
o en el formulario donde conste el
pago del impuesto en la utilización
de servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el período en que
se efectuó la anotación”.
3. “Los comprobantes de pago o documentos que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal deben contener la
información establecida por el inciso
b) del artículo 19º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado
por Decreto Supremo Nº 55-99-EF,
modificado por la Ley Nº 29214, la
información prevista por el artículo 1º
de la Ley Nº 29215 y los requisitos
y características mínimos que prevén
las normas reglamentarias en materia
de comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión”.
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Primera Quincena - Marzo 2009
4. “Excepcionalmente, en el caso que
por períodos anteriores a la entrada
en vigencia de la Ley Nº 29215 se
hubiere ejercido el derecho al crédito fiscal en base a un comprobante
de pago o documento que sustente
dicho derecho no anotado, anotado
defectuosamente en el registro de
compras o emitido en sustitución de
otro anulado, el derecho al crédito fiscal se entenderá válidamente ejercido
siempre que se cumplan los requisitos
previstos por su Segunda Disposición
Complementaria, Transitoria y Final,
así como los previstos por los artículos
18º y 19º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 55-99-EF, modificado
por las Leyes Nº 29214 y Nº 29215,
y la Primera Disposición Final del
Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 940, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 155-2004-EF,
que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central”.
5. “Las Leyes Nº 29214 y Nº 29215 son
aplicables a los períodos anteriores a
su entrada en vigencia en los supuestos
previstos por la Disposición Final Única
de la Ley Nº 29214 y las Disposiciones
Complementarias, Transitorias y Finales de la Ley Nº 29215”.
6. “De acuerdo con lo dispuesto por
la Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la Ley
Nº 29215, para los períodos anteriores a la entrada en vigencia de las
Leyes Nº 29214 y Nº 29215, la anotación tardía en el registro de compras
de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artículo 19º del Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo
Nº 55-99-EF, no implica la pérdida del
derecho al crédito fiscal”
2. Materia controvertida
En el presente caso, hay varios puntos
controvertidos, así se señala en la RTF
que debe dilucidarse la procedencia de
los reparos al crédito fiscal por anotación
extemporánea en el Registro de Compras,
operaciones no reales y no acreditación
de uso de los medios de pago establecidos en la Ley Nº 28194, así como de las
multas impugnadas. Nosotros, en esta
oportunidad y debido a la importancia
del tema, vamos a comentar la RTF en
una primera aproximación al tema.
3. Argumentos del contribuyente
En este caso en particular, se encontraban
pendientes de resolver en el Tribunal
Fiscal muchos casos parecidos a éste,
donde el contribuyente cuestiona el reparo al crédito fiscal, entre otros, por la
extemporaneidad de la anotación en el
Registro de Compras de varios comprobantes de pago.
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
4. Posición de la Administración
Tributaria
Señala que en relación al reparo al crédito
fiscal por el registro extemporáneo de varios comprobantes de pago, el argumento
del contribuyente en el sentido que los
comprobantes de pago fueron recibidos
con atraso, carece de sustento.
5. Posición del Tribunal Fiscal
El Tribunal Fiscal señala que con relación
a la anotación de facturas en el Registro
de Compras y a otros aspectos vinculados
con los requisitos formales del crédito
fiscal regulados por las Leyes Nºs. 29214
y 29215, se han generado diversas
interpretaciones, razón por la cual mediante reuniones de Sala Plena 2009-1
de 06-01-09 y 2009-04 de 19-02-09,
se aprobaron criterios que interpretan de
modo expreso y con carácter general las
referidas normas.
En relación a si la legalización del Registro
de Compras constituye o no un requisito
formal para ejercer el derecho al crédito
fiscal, el Tribunal señala que, si bien es
cierto, con la Ley Nº 29214 se señala que
el registro debe estar legalizado antes de
su uso, la propia norma agrega que i) El
incumplimiento, ii) El incumplimiento
parcial, iii) El incumplimiento tardío,
iv) El incumplimiento defectuoso, de
los deberes formales relacionados con
el Registro no implicará la pérdida del
derecho al crédito fiscal.
6. Análisis y Comentarios
6.1. Justificación de los Requisitos
Formales
La razón de que el ejercicio efectivo del
derecho se condicione al cumplimiento
de ciertos deberes formales, tiene su
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Análisis Jurisprudencial
explicación en que la ley toma cautelas
tendientes a facilitar el control fiscal y
evitar el fraude fiscal.
Estos requisitos formales terminan por
proveer los elementos probatorios del
derecho al crédito fiscal.
El incumplimiento de requisitos para
ejercer el crédito fiscal produce el efecto
de no poder utilizar el crédito. Dicho
incumplimiento no implica la pérdida
del crédito.
El 23.04.2008 se publicaron en el Peruano las Leyes Nºs. 29214 y 29215, normas
que trajeron nuevos elementos y requisitos vigentes a partir del 24.04.2008.
Como consecuencia de ello, a nivel formal, se han efectuado modificaciones al
artículo 19º de la Ley del IGV.
6.2. Registro de Compras
Es un libro auxiliar de contabilidad, cuya
función es centralizar la información
de las adquisiciones de bienes o de las
prestaciones de servicios de las que se
es beneficiario, para fines de control del
crédito fiscal.
6.3. El Registro antes de Ley Nºs. 29214
y 29215
Como sabemos, antes de la publicación
de las Leyes Nºs. 29214 y 29215, en
relación al Registro de Compras, el inciso
c) del artículo 19º de la Ley del IGV señalaba como requisito formal para ejercer
el crédito fiscal que los comprobantes de
pago entre otros documentos, hayan sido
anotados por el sujeto del Impuesto en
su Registro de Compras, dentro del plazo
que señalaba el Reglamento. Asimismo,
se indicaba que el mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
6.4. El Registro con la vigencia de las
Leyes Nº 29214 y Nº 29215
Con la Ley Nº 29214 se modifica el
artículo 19º de la LIGV y en el inciso c),
se indica que los comprobantes de pago
o documentos que permitan ejercer
el derecho al crédito fiscal hayan sido
anotados en cualquier momento por el
sujeto del Impuesto en su Registro de
Compras y que el mencionado Registro
deberá estar legalizado antes de su uso
y reunir los requisitos previstos en el
Reglamento.
Además, agrega la norma que el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso de los deberes formales relacionados con el Registro de Compras, no
implicará la pérdida del derecho al crédito
fiscal, el cual se ejercerá en el período al
que corresponda la adquisición, sin perjuicio de la configuración de las infracciones
tributarias tipificadas en el Código Tributario que resulten aplicables.
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Instituto Pacífico
Esto significa que la regla general es que
los comprobantes de pago hayan sido
anotados en el Registro de Compras en
cualquier momento, y se contemplaba
como excepción que el incumplimiento
total, o el incumplimiento parcial, tardío
o defectuoso de los deberes formales (entre ellos el registro), no implica la pérdida
del crédito fiscal, ya que este se puede
ejercer en el período al que corresponda
la adquisición.
6.5. Requisitos formales
Con la nueva legislación (Ley Nº 29214
y Ley Nº 29215) se establece como
principio que el incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de
los deberes formales relacionados con
el Registro de Compras no conlleva la
pérdida del crédito fiscal pudiendo, en
consecuencia, ser subsanados.
En este sentido, la inobservancia de los
deberes formales del registro de compras:
i) No implica pérdida del Crédito fiscal,
ii) Se ejerce en el período que corresponde la adquisición, iii) Se configuran
infracciones
6.5.1. Incumplimiento, incumplimiento, parcial, tardío, defectuoso
Debemos tener claro que cuando se habla
de incumplimiento, este es total, a diferencia del incumplimiento parcial, que
significa que el registro se efectúa en la
oportunidad que corresponde pero omitiendo alguna o varias formalidades.
El incumplimiento tardío significa un
cumplimiento adecuado y completo,
pero en forma extemporánea, y el
cumplimiento defectuoso implica cumplimiento completo y oportuno, pero en
forma indebida o errónea.
La Ley Nº 29214 establece el principio
de que el incumplimiento total, el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de
los deberes formales relacionados con
el Registro de Compras no conlleva la
pérdida del crédito fiscal pudiendo, en
consecuencia, ser subsanados.
6.6. Requisitos fundamentales del
Comprobantes de Pago
Como sabemos, los comprobantes de
pago deben ser emitidos conforme a
ley, por ello, en la fecha de emisión del
comprobante de pago, el emisor de este
documento debe estar habilitado para
emitirlo, de conformidad con la información obtenida a través de los medios
de acceso al público de SUNAT.
El RUC del sujeto emisor debe encontrarse en situación de alta.
Sobre el contenido, en la nueva normatividad se establece la información mínima
que debe contener el comprobante de
pago: identificación del emisor y adquirente del servicio, etc., identificación
del comprobante de pago (numeración,
serie, fecha de emisión), descripción del
bien, servicio, monto de la operación.
Sobre dato erróneo y dato omitido, en
esta nueva normatividad también se
señala que –excepcionalmente– se podrá
deducir el crédito fiscal aun cuando la
referida información se hubiere consignado en forma errónea, siempre que el
contribuyente acredite en forma objetiva
y fehaciente dicha información.
Así que tanto en el supuesto de la omisión
del suministro de información como en
el supuesto de información equivocada;
estas deficiencias podrían quedar superadas ante el auditor de SUNAT si el
contribuyente procede con sustentar la
información necesaria con la documentación que corresponda.
Como sabemos, el incumplimiento de
cualquiera de estos requisitos implica
que el comprador no puede ejercer el
crédito fiscal.
6.7. Requisitos secundarios de la comprobantes de pago
Se trata de los demás requisitos exigidos
en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, tales como el número de autorización de impresión otorgado por la
SUNAT o la Dirección de la Casa Matriz
y del Establecimiento donde se ubique
el punto de emisión.
En principio, el incumplimiento de estos
requisitos impide el ejercicio del crédito
fiscal.
No se pierde el ejercicio del crédito fiscal
siempre que: i) El comprador paga a su
proveedor utilizando los medios de pago
que señale el reglamento y ii) Se cumplan
los requisitos que señale el RIGV.
6.8. Anotación y legalización: Registro
de Compras
Con la nueva legislación, el IGV de
compras debe haber sido anotado en
cualquier momento, en el Registro de
Compras.
Por coherencia, la legalización del Registro de Compras también se puede realizar
en cualquier momento.
Si en el mes Nº 1 un contribuyente ejerce
un crédito fiscal y en el mes Nº 7 recién
legaliza su Registro de Compras y realiza
la anotación en dicho Registro; entonces,
es válido el ejercicio del crédito fiscal,
realizado en el mes Nº 1. En todo caso
sólo cabe una multa por llevar con atraso
el Registro de Compras.
En relación al período imputable, el
crédito fiscal se ejerce en el período que
corresponda la compra.
El período al que se debe imputar la
adquisición para el ejercicio del crédito
fiscal es el período de:
1) Período de emisión del comprobante
de pago.
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Área Tributaria
2) Período del pago del impuesto.
3) Período que comprende los 12 meses
siguientes a la fecha de emisión del
comprobante de pago.
Con relación a este tercer período de 12
meses, no existe un supuesto de habilitación expreso en la LIGV, de tal modo
que, simplemente, queda a discreción del
contribuyente la posibilidad de utilizar
este período tan largo para ejercer el
crédito fiscal.
6.9. Retroactividad
La nueva legislación señala que sus preceptos se aplican incluso a casos que –en
la fecha de su dación- se encuentran en
plenos procedimientos de fiscalización o
impugnación (administrativa o judicial)
o –en general– si todavía no ha existido
una intervención de la Administración
Tributaria.
Los defensores de esta posición señalan
que durante muchos años la SUNAT
interpretó erróneamente los dispositivos
legales de entonces, sosteniendo que el
incumplimiento o cumplimiento parcial, tardío o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro
de Compras conllevaba la pérdida del
ejercicio del crédito fiscal.
6.10. Análisis de los párrafos de la RTF
1. "La legalización del registro de
compras no constituye un requisito formal para ejercer el crédito
fiscal".
Para que hoy podamos tener una
RTF donde se indique esto, ha tenido que transcurrir mucho tiempo.
Recordemos que SUNAT por muchos
años desconoció el derecho al crédito
fiscal por la legalización tardía. Luego de ello, el 10-10-03 se publicó
el Decreto Legislativo Nº 929, (dándole forma de norma interpretativa)
donde se señaló que para considerar
cumplidos los requisitos previstos
en el inciso c) del artículo 19º del
TUO de la LIGV, relacionados con la
legalización del Registro de Compras,
se debería tener presente que: i) El
registro de compras deberá ser legalizado antes de su uso y ii) El crédito
fiscal se ejercerá a partir de la fecha
de anotación de los documentos
que correspondan en el registro de
compras debidamente legalizado.
Esta norma dispuso en su artículo 2º
la precisión en relación a la pérdida
del crédito fiscal, así señaló que el
incumplimiento en la anotación en el
registro de compras de los comprobantes de pago y otros documentos
dentro del plazo establecido, implicaba la pérdida del crédito fiscal. La
propia norma así lo precisó.
Ahora bien, es conveniente recordar
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que producida una operación (venta,
servicio, etc.) se genera un documento,
que es el comprobante de pago. Luego,
este comprobante se anota en el Registro Contable (Registro de Compras.
Esto significa que si hay comprobante,
se procede con el registro contable.
Si no hay Comprobante de pago, no
se procede con el registro contable.
Por ello, desde este punto de vista
operativo-contable, ciertamente el
comprobante de pago es primero y
tiene independencia con relación al
registro contable.
Otra cosa es el tratamiento legaltributario. El texto de la LIGV (antes
de las leyes Nº 29214 y Nº 29215)
en su artículo 18º establece requisitos sustantivos para adquirir el
crédito fiscal, con la finalidad que el
contribuyente llegue a una correcta
determinación del monto por pagar
al Fisco en función a un impuesto
sobre el valor agregado.
Sobre esto, recordemos que el crédito
fiscal es un medio para determinar un
impuesto sobre el valor agregado.
En cambio la LIGV (antes de las Leyes
Nº 29214 y Nº 29215) en su artículo
19º se establecen requisitos formales
para ejercer el crédito fiscal con la
finalidad de facilitar las labores de
control de la Administración Tributaria.
Es en este orden de ideas es que
nos preguntamos, para efectos de
este control que debe efectuar la
Administración Tributaria, ¿Basta el
comprobante de pago? ¿No será que
son necesarios el comprobante de
pago y su anotación en el Registro
de Compras? Aquí está el problema.
Considero que es necesario tanto
el comprobante de pago, como el
Registro de Compras.
La legalización del Registro de
Compras me parece esencial para la
validez jurídica y oficial del Registro;
pues estamos ante mecanismos para
controlar el correcto uso del crédito
fiscal. Estos mecanismos deben ser
serios.
Las leyes Nº 29214 y Nº 29215 no
guardan la coherencia debida, porque, efectivamente, dicen que en
el mes de enero del año 2009 una
empresa puede comprar con IGV y
en su Declaración Determinativa de
enero del 2009 ya puede usar dicho
IGV como crédito fiscal, aún cuando
la adquisición del Registro y su legalización recién ocurran en abril del
2009. Así las cosas, se dificultan las
labores de control de la SUNAT.
2. “La anotación de operaciones en
el registro de compras debe realizarse dentro de los plazos estable-
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cidos por el artículo 2º de la Ley
Nº 29215. Asimismo, el derecho al
crédito fiscal debe ser ejercido en
el período al que corresponda la
hoja del citado registro en la que se
hubiese anotado el comprobante
de pago, la nota de débito, la copia
autenticada por el agente de aduanas o por el fedatario de la aduana
de los documentos emitidos por la
Administración Tributaria o en el
formulario donde conste el pago
del impuesto en la utilización de
servicios prestados por no domiciliados, es decir, en el período en
que se efectuó la anotación”.
La interpretación del Tribunal Fiscal
se apega a lo señalado por la Ley
Nº 29215 artículo 2º que regula la
oportunidad de ejercicio del derecho
al crédito fiscal, cuando señala que
los comprobantes de pago deberán
haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su registro de compras en
las hojas que correspondan al mes de
la emisión del comprobante de pago
o del pago del impuesto, según sea el
caso, o en el que corresponda a los 12
meses siguientes, debiéndose ejercer
en el período al que corresponda la
hoja en la que dicho comprobante o
documento hubiese sido anotado.
Esto significa entonces que el plazo de
12 meses es un plazo de caducidad,
de tal manera que, transcurridos los
12 meses, sin que el contribuyente
haya anotado en el Registro de Compras los comprobantes de pago y/o
documentos correspondientes, ya no
podrá hacerlo y como consecuencia
de ello, no podrá tener derecho al
crédito fiscal o, como dirían algunos,
tendrá el derecho pero no podrá ejercerlo. Es aquí donde nos preguntamos
si la anotación de los Comprobantes
de Pago y otros documentos son una
mera forma o constituyen requisitos
para ejercer el crédito fiscal, al cual ya
se tuvo derecho cuando se cumplieron los requisitos sustantivos. Porque
de qué sirve tener el derecho y no
poder ejercerlo.
Las normas analizadas por el Tribunal
Fiscal señalan lo siguiente: si el 3 de
mayo del año Nº 1 la empresa AA
realiza una venta a la empresa ZZ,
el respectivo comprobante de pago
debe tener dicha fecha. Por tanto,
en el Registro de Compras de ZZ, se
debe anotar, con fecha 3 de mayo del
año Nº 1, la indicada operación de
compra. Del mismo modo, el crédito
fiscal que genera esta compra debe
ser utilizado en la Declaración Jurada de IGV de ZZ, correspondiente a
mayo del año Nº 1.
Estas reglas siempre han estado en el
Reglamento de la LIGV; estas reglas
también están en las Leyes Nº 29214
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Análisis Jurisprudencial
y Nº 29215. En este sentido, es que
el Tribunal Fiscal lo recoge.
Lo que sucede es que estas leyes,
además de establecer estas reglas,
permiten que la anotación en el Registro de Compras y el consiguiente
ejercicio del crédito fiscal también
se pueda realizar en los 12 meses
siguientes a mayo del año Nº 1.
3. “Los comprobantes de pago o
documentos que permiten ejercer
el derecho al crédito fiscal deben
contener la información establecida
por el inciso b) del artículo 19º del
Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo
Nº 55-99-EF, modificado por la Ley
Nº 29214, la información prevista
por el artículo 1º de la Ley Nº 29215
y los requisitos y características
mínimos que prevén las normas
reglamentarias en materia de
comprobantes de pago vigentes al
momento de su emisión”.
Como bien señala el artículo 18º de la
LIGV, el crédito fiscal está constituido
por el IGV consignado separadamente en el comprobante de pago que
respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos entre otros.
En este sentido, estos comprobantes
de pago o documentos que permiten
ejercer el derecho al crédito fiscal
deben contener requisitos mínimos
para ser aceptados como tales. Así,
se deben cumplir con lo establecido
en el inciso b) del artículo 19º de la
LIGV “que los comprobantes de pago
o documentos consignen el nombre y
número de RUC del emisor de forma
que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de dichos medios, el emisor de
los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
Adicionalmente a estos requisitos
se deben cumplir los indicados por
el artículo 1º de la Ley Nº 29215,
estos comprobantes de pago y documentos deben contener la siguiente
información mínima: i) Identificación del emisor y del adquirente o
usuario (nombre, denominación o
razón social y número de RUC), o del
vendedor tratándose de liquidaciones
de compra (nombre y documento de
identidad); ii)Identificación del comprobante de pago (numeración, serie,
y fecha de emisión), iii) Descripción y
cantidad del bien. Servicio o contrato
objeto de la operación; iv) Monto
de la operación (precio unitario,
valor de venta e importe total de la
operación).
Aquí es importante recordar que este
artículo ha previsto la posibilidad de
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deducir el crédito fiscal aun cuando
la información se hubiere consignado
de manera errónea, siempre que el
contribuyente pueda acreditar de
manera objetiva y fehaciente que se
trata de un error.
Es acertado lo que dice el Tribunal
Fiscal. El comprobante de pago es un
documento que debe cumplir ciertas
características formales establecidas
en el Reglamento de Comprobantes
de Pago. Además, el comprobante
de pago debe contener información
verdadera y completa
4. “Excepcionalmente, en el caso que
por períodos anteriores a la entrada en vigencia de la Ley Nº 29215
se hubiere ejercido el derecho al
crédito fiscal en base a un comprobante de pago o documento que
sustente dicho derecho no anotado, anotado defectuosamente en
el registro de compras o emitido en
sustitución de otro anulado, el derecho al crédito fiscal se entenderá
válidamente ejercido siempre que
se cumplan los requisitos previstos
por su Segunda Disposición Complementaria, Transitoria y Final, así
como los previstos por los artículos
18º y 19º del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 55-99-EF, modificado
por las Leyes Nº 29214 y Nº 29215,
y la Primera Disposición Final del
Texto Único Ordenado del Decreto
Legislativo Nº 940, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 155-2004EF, que regula el Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central”.
5. “Las Leyes Nº 29214 y Nº 29215 son
aplicables a los períodos anteriores
a su entrada en vigencia en los supuestos previstos por la Disposición
Final Única de la Ley Nº 29214 y
las Disposiciones Complementarias,
Transitorias y Finales de la Ley
Nº 29215”.
6. “De acuerdo con lo dispuesto por
la Primera Disposición Complementaria, Transitoria y Final de la
Ley Nº 29215, para los períodos
anteriores a la entrada en vigencia
de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215,
la anotación tardía en el registro
de compras de los comprobantes
de pago y documentos a que se
refiere el inciso a) del artículo 19º
del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo
Nº 55-99-EF, no implica la pérdida
del derecho al crédito fiscal”
Como podemos apreciar para el Tribunal Fiscal la Primera y Segunda Disposición Complementaria, Transitoria
y Final de la Ley Nº 29215 no es una
norma de naturaleza retroactiva.
Considero que la norma puede o no
ser considerada retroactiva, en la medida en que se entiende por requisito
de formalidad, porque en aquellos
casos en los que se está diferenciando
requisito de formalidad, la norma
comentada tendría naturaleza de
interpretativa y no de innovativa.
Parecería que hay una contradicción
en la RTF, ya que no se puede efectuar
una lectura separada de las normas,
y la Ley Nº 29214 señala claramente
que la norma entra en vigencia a partir del día siguiente de su publicación
en "El Peruano", y de otro lado, la
Ley Nº 29215 aun cuando no precise
de manera expresa cuando entra en
vigencia, en aplicación de la Constitución entra en vigencia a partir del
día siguiente al de su publicación, en
ese sentido, al entrar ambas normas
en vigencia el mismo día y al contener modificaciones a la Ley del IGV,
estamos claramente ante normas de
naturaleza sustantiva, por lo tanto,
sus efectos fluyen hacia adelante,
razón por la que no concordamos con
la RTF que estamos comentando.
Esto no significa que no podamos ver
que, efectivamente, se trata de una
norma que favorece a los contribuyentes, pero es importante recordar
que no favorece a todos, sino sólo a
aquellos que se encontraban en esa
situación, pues todos aquellos que
no anotaron, o anotaron tardía o
defectuosamente y fueron detectados
por la Administración y pagaron,
aparentemente pagaron bien, pues la
norma indica que “la aplicación de lo
dispuesto en la Primera Disposición
Complementaria, Transitoria y Final
de la Ley Nº 29215 no genera la
devolución ni la compensación de los
pagos que se hubiesen efectuado”.
Si en enero del 2007 la empresa FF
no anotó en su Registro de Compras
una factura, de conformidad con la
legislación vigente en dicha fecha, no
vale la utilización del respectivo IGV
de compra como crédito fiscal.
Ahora resulta que –con la vigencia
de la Leyes Nº 29214 y Nº 29215,
dicha utilización del crédito fiscal– sí
resultaría válida.
En este sentido, entiendo que estas leyes están modificando consecuencias
jurídicas preexistentes. Aquí es donde
hay la retroactividad (inconstitucional) de las leyes antes referidas. Estas
leyes son retroactivas en ese punto,
de tal modo que violan la Constitución.
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