Las compensaciones y devoluciones de impuestos al

Las compensaciones y devoluciones de impuestos al comercio exterior.
Como es bien sabido, existe la posibilidad de generar saldos a favor con motivo de la
rectificación de pedimentos, ya sea por la aplicación de algún trato preferencial
posterior al despacho, de la rectificación de alguna fracción arancelaria con
impuesto inferior o por rectificación a la base gravable. Como quiera que sea la
procedencia de la rectificación, en ocasiones se genera con ella un saldo a favor de
diversas contribuciones y aprovechamientos pagados a través del pedimento.
Así mismo recordando que el Código Fiscal de la Federación es supletorio a las
disposiciones aduanales, debemos considerar, para esos saldos a favor, dos figuras
especificas para decidir el cómo nos serán repuestos esos dineros pagados en forma
indebida: compensación o devolución, procedimientos técnicos fiscales aplicables al
caso que nos ocupa.
Compensación. Figura jurídica que permite la extinción de una deuda con un saldo a
favor que se tenía. En el comercio exterior, sólo podemos compensar los impuestos al
comercio exterior, el derecho de trámite aduanero, las cuotas compensatorias y las
medidas de remedio comercial, limitándose a una compensación sólo contra
impuestos y aprovechamientos del mismo tipo, es decir arancel contra arancel y
derechos contra derechos, no pudiéndose agruparlos o consolidarlos, por disposición
expresa del Reglamento Aduanero.
Devolución. Procedimiento mediante el cuál el contribuyente solicita directamente al
Estado, mediante la Administración Local de Recaudación que le corresponda
atendiendo a su domicilio fiscal, que se le vuelvan los pagos indebidos (saldos a favor)
en alguna cuenta bancaria señalada por el contribuyente.
Una vez expuesta la diferencia entre estos dos mecanismos, es importante mencionar
que la Legislación Aduanera únicamente contempla el primero de ellos, cuando existe
un saldo a favor del contribuyente, dicho mecanismo, es decir la compensación, se
genera mediante la rectificación de un pedimento de importación y el saldo resultante
es la cantidad que puede ser compensada por el contribuyente de las Aduanas.
Por lo anterior, es a bien referirnos al artículo 122 del Reglamento de la Ley Aduanera,
por ser éste el que reconoce el derecho que tiene el contribuyente para generar sus
saldos a favor a través de la rectificación de los pedimentos y darle entrada al mundo
exclusivo de la compensación, misma que está instrumentada por la ya famosa Regla
de Carácter General 1.6.18 de la Resolución Miscelánea de Comercio Exterior.
Artículo 122. “En relación con lo dispuesto en los artículos 89 y 93 de la Ley, los
importadores y exportadores que determinen cantidades a su favor por declaraciones
complementarias derivadas de pagos de impuestos al comercio exterior o cuotas
compensatorias, o por desistimiento del régimen aduanero, podrán compensar las
cantidades que determinen a su favor indistintamente contra los mencionados
impuestos al comercio exterior o cuotas compensatorias que estén obligados a pagar.
También podrán compensar las cantidades que determinen a su favor derivadas del
pago del derecho de trámite aduanero, contra las que estén obligados a pagar
derivadas del mismo derecho.
En ningún caso podrán compensarse el impuesto al valor agregado ni el impuesto
especial sobre producción y servicios en operaciones de comercio exterior.
La compensación será aplicable, tratándose de aranceles pagados en exceso, por
haber importado bienes originarios sin aplicar la tasa arancelaria preferencial a la que
se tenga derecho, en virtud de los tratados internacionales de que México sea parte.
Para que los importadores y exportadores puedan compensar los saldos a favor,
deberán cumplir con las reglas que emita la Secretaría.”
Ahora bien, por lo que respecta al segundo de los mecanismo expuestos, es decir la
devolución de contribuciones, si bien la Ley aduanera no regula dicha figura de forma
expresa, el transcrito artículo 122 no constriñe una obligación o limitación hacia el
contribuyente a que únicamente puede ejercer la compensación pues la palabra
“podrán” en este caso constituye una potestad facultativa que otorga una
posibilidad; entendiéndose de esta forma que la compensación es una opción y no así
un procedimiento obligatorio.
En razón de lo anterior, nuestras autoridades no deberían negar la devolución de
contribución al comercio exterior argumentado que ésta no se encuentra
contemplada en la legislación aduanera, pues como ya lo analizamos, el artículo 122
del reglamento al prever la compensación como un mecanismo optativo, deja abierta
la posibilidad de que el contribuyente pueda ejercer algún otro mecanismo que se
encuentre previsto ya sea en la misma legislación aduanera o en alguna otra
aplicable.
Como usted recordará, el artículo 1º de la Ley Aduanera dispone que el Código Fiscal
de la Federación se aplicará de forma supletoria, por lo que resulta importante
recordar que la supletoriedad consiste en aplicar una norma secundaria (C.F.F)
cuando la norma principal (Ley Aduanera) no prevé determinada situación jurídica, lo
cual sucede en el caso que nos ocupa, toda vez que la Ley Aduanera únicamente
establece el mecanismo de compensación de cantidades, mientras que el Código
Fiscal establece uno diverso, es decir, la devolución de cantidades: por lo tanto, si la
compensación resulta optativa para el contribuyente y la devolución es aplicable
supletoriamente, es posible afirmar que la solicitud de devolución en términos del
artículo 122 del Código Fiscal de la Federación resulta jurídicamente válida inclusive
para aquellas contribuciones que pudieran compensarse en términos de la Ley
Aduanera.
En caso de que la solicitud de devolución sea negada, los elementos aquí
comentados resultarían sustanciales para obligar a la autoridad a la devolución de las
contribuciones; elementos que se tendrían que hacer valer a través de los medios de
defensa conducentes, participando con ello en la creación de nuevos criterios
judiciales que llegarán al punto de considerar a la devolución como un mecanismo
más para que el contribuyente tenga acceso a los saldos que se generen a su favor
en materia Aduanera.