Supuesto número : Permuta comercial

Permutas
A efectos de este Plan General de Contabilidad, se entiende que un elemento del
inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la
entrega de activos no monetarios o de una combinación de éstos con activos
monetarios.
En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material
recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las
contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una
evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el limite de este último.
Las diferencias de valoración que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado
a cambio se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si:
a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del
inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo
entregado; o
b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades
de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la
operación.
Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores
causas a) o b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos
intercambiados.
Supuesto número :
Permuta comercial
La Sociedad A, tiene un equipo para proceso de información cuyo valor de
adquisición fue de 120.000 euros, encontrándose amortizado en la actualidad en 20.000
euros y con un valor razonable de 102.000 euros. Decide permutarlo por una furgoneta,
perteneciente a la Sociedad B, cuyo precio de adquisición fue de 130.000 euros, estando
actualmente amortizada en 29.000 euros y que cuenta con un valor razonable de 95.000
euros.
Valor neto contable Valor razonable
Sociedad A 100.000
102.000
Sociedad B 101.000
95.000
Solución:
Contabilización de la permuta en la Sociedad A
Se trata de una permuta comercial ya que los flujos de caja de los dos elementos
son diferentes
Contabilidad de la Sociedad A
DEBE
95.000,00
20.000,00
5.000,00
CÓDIGO
CUENTAS
CÓDIGO
(213)
(281)
(671)
Maquinaria
Amortización acumulada de inmovilizado material
Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a Elemento de Transportes
(218)
HABER
120.000,00
Contabilidad de la Sociedad B
DEBE
95.000,00
29.000,00
6.000,00
CÓDIGO
(218)
(281)
(671)
CUENTAS
Elemento de transporte
Amortización acumulada del inmovilizado material
Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a Maquinaria
CÓDIGO
(213)
HABER
130.000,00
Supuesto número : Permuta comercial. Propuesto en examen de
contabilidad de Gestión de la Seguridad Social 2.008
Con fecha 31-12-2X09 se realiza una permuta. “San José” entrega un
local, cuyo valor bruto 30.500 € ( corresponden al terreno 5.000 € y el
resto de valor se atribuye a la construcción ) y la amortización acumulada
a esa fecha ,500€, por un autobús con objeto de realizar rutas hacia los
diferentes rincones del parque natural, cuyo valor de mercado es de 35.000
euros. El valor normal o de mercado del local a efectos del IVA ,31.000
euros. Los IVA son del 16% sobre los precios de mercado.
Solución :
DEBE
31.000,00
5.600,00
500,00
CÓDIGO
CUENTAS
CÓDIGO
(218)
(472)
(281)
Elementos de transporte (valor de mercado 35.000)
H . P . IVA soportado 35.000 x 16%
Amortización acumulada del inmovilizado material
a Terrenos y bienes naturales
a Construcciones
a H . P. IVA repercutido
a Bancos c/c
a Bº procedentes del inmovilizado material
(210)
(211)
(477)
(572)
(771)
.
HABER
5.000,00
25.500,00
4.960,00
640,00
1.000,00
Hay que tener en cuenta que el IVA siempre opera sobre valores de mercado. En
este caso :
Valor de mercado del autobús 35.000 euros. IVA soportado 35.000 x 16% =5.600
Valor de mercado de la construcción 31.000 euros. IVA repercutido 31.000 x 16%=
4.960.
Importe por los que entran y salen los elementos en la permuta comercial:
El que entregamos, por su valor neto contable . Abonamos la cuenta de terrenos y la
de construcciones y cargamos su amortización acumulada. 5.000 +25.500500=30.000
El bien que entra lo hace por el valor de mercado del que sale, a pesar de que su
valor de mercado sea conocido, pero al ser superior al valor de mercado del que
sale este valor opera como límite. 31.000
Beneficio en la operación 31.000-30.000 = 1.000
Bancos . Es la diferencia entre el IVA soportado – 5.600- y el IVA repercutido -4.960
Desde la perspectiva fiscal el resultado sería diferente ya que ambos elementos
deberían de valorarse a valor de mercado. En estos casos, para los elementos
amortizables se produce una diferencia temporal , mientra que para el terreno se
produce una diferencia permanente.
Cuando la permuta no tenga carácter comercial o cuando no pueda obtenerse
una estimación fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la
operación, el inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable del bien
entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a
cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado
recibido si éste fuera menor.
En el caso de las permutas no comerciales se sigue contabilizando conforme al
PGC anterior, es decir, no puede originarse una pérdida en una permuta no
comercial , ya que el bien entra por el menor valor del valor neto contable del
entregado o el valor razonable del recibido cuando es menor que el anterior,
llevándose la diferencia a la (671) pérdidas procedentes del inmovilizado material .
Para calificar de una permuta como no comercial se tiene que tratar de
permutas entre elementos que tengan una misma naturaleza, y produzcan unos
mismos flujos de efectivo. Ello, desde un punto de vista real es muy difícil, pero en
los supuestos teóricos se suele dar entre ordenadores, mobiliario , etc de oficinas,
que son tratados conjuntamente como “elementos administrativos”.
Supuesto número :
Permuta comercial
La sociedad A decide adquirir una nueva furgoneta . El valor de
adquisición de la furgoneta antigua de la sociedad A fue de 100.000
euros, estando amortizada en 70.000 euros. La nueva furgoneta costará
80.000 euros más la entrega de la primera. Valor razonable de la nueva
furgoneta 115.000 euros.
Solución :
La nueva furgoneta debe entrar en la contabilidad por el menor valor entre:
a) Valor neto contable de la antigua más el diferencial monetario
(100.000 – 70.000) + 80.000= 110.000
b) Valor razonable de la nueva 115.000
DEBE
110.000,00
70.000,00
CÓDIGO
CUENTAS
CÓDIGO
(218)
(281)
Elemento de transporte ( nuevo)
Amortización acumulada del inmovilizado material
a Elemento de transporte ( antiguo)
a Bancos c/c
(218)
(572)
HABER
100.000,00
80.000,00
Si el valor razonable de la nueva máquina fuese de 105.000 euros , el asiento
sería
DEBE
105.000,00
70.000,00
5.000,00
CÓDIGO
CUENTAS
CÓDIGO
(218)
(281)
(671)
Elemento de transporte ( nuevo)
Amortización acumulada del inmovilizado material
Pérdidas procedentes del inmovilizado material
a Elemento de transporte (antiguo)
a Bancos c/c
(218)
(572)
HABER
100.000,00
80.000,00
Las permutas parciales, aquellas en las que además de la permuta de bienes
una de las partes entrega, o se compromete a entregar, una cantidad en efectivo ,
tienen una regulación especial para el supuesto de permuta no comercial , y desde
el punto de vista del que recibe el bien más dinero.
Consulta nº 8 BOICAC 40/DICIEMBRE 1.999.
Sobre el tratamiento contable de la “venta” de un inmovilizado cuando se recibe
como cobro parcial otro inmovilizado.
Respuesta:
La empresa que entrega un inmovilizado a cambio de otro más un importe
monetario, deberá diferenciar la parte de la operación que supone una venta
(contraprestación en tesorería) de la parte que se materializa en una permuta
(bien recibido), debiéndose tener en cuenta a este respecto la proporción que
cada una de estas retribuciones (tesorería y valor de mercado del bien recibido),
respectivamente, supone sobre el total de la citada retribución.
En tal sentido, por la parte de la operación que consista en una permuta deberá
lucir el inmovilizado recibido en el activo del balance, por el valor neto contable
de la parte del inmovilizado cedido a cambio, con el límite del valor de mercado
del bien recibido si éste fuera menor, otorgándole el tratamiento de permuta
recogido en la Resolución de 30 de julio de 1991 de este Instituto, por la que se
dictan normas de valoración del inmovilizado material, y que se considera
aplicable con carácter general con independencia de la naturaleza de los activos
permutados. Por su parte, por la parte de la operación que supusiera una venta,
la diferencia entre el precio de venta y el valor neto contable de la parte del bien
enajenada supondrá un resultado, positivo o negativo, que figurará como
resultado procedente del inmovilizado.
http://www.icac.meh.es:80/Consultas/Boicac/ficha.aspx?hid=173
La Sociedad A y la sociedad B deciden permutar dos camiones. La Sociedad A
entrega un camión “trailer” cuyo valor razonable es de 30.000 euros , mientras
que la sociedad B entrega una furgoneta de reparto valorada en 20.000 euros,
más 10.000 euros en efectivo. Se considera la permuta como no comercial.
Sociedad A . Valor de Adquisición 36.000
Amortización 9.000
Si nos acogemos a lo establecido en la consulta debemos diferenciar, dentro de la
permuta que proporción corresponde a la permuta de los bienes y que proporción a la
“venta” del resto del bien.
20.000/ (20.000+10.000)= 2/3 como “permuta”
10.000/(20.000*10.000)= 1/3 como “venta”
Por la permuta
DEBE
18.000,00
6.000,00
CÓDIGO
(218)
(281)
CUENTAS
Elemento de transporte (furgoneta)
Amortización del inmovilizado material
a Elemento de transporte 2/3 del trailer
CÓDIGO
(218)
HABER
24.000,00
Por la “venta”
DEBE
10.000,00
3.000,00
CÓDIGO
CUENTAS
CÓDIGO
(572)
(281)
Tesorería
Amortización del inmovilizado material
a Elemento de transporte 2/3 del trailer
a Beneficios procedentes del inmovilizado material
(218)
(771)
HABER
12.000,00
1.000,00