Auditoría Financiera - Procedimientos de Cierre

M ó d u lo V II
E t a p a d e C ie r r e :
P r o c e d i m ie n t o s d e C ie r r e e n
u n a A u d it o r í a F in a n c i e r a y
E l a b o r a c ió n d e la C a r t a d e
C o n tr o l In te r n o
M s . C P C . A le x C u z c a n o C u z c a n o
Tr u j i l l o , M a r z o d e 2 0 1 6
A u d i t o r í a F in a n c i e r a
M ó d u lo IV
1 .-
C o n c e p t o s g e n e r a le s
2 .-
P r o c e d im ie n t o s a n a lí tic o s d e c ie r r e
3 .-
E v a lu a c ió n d e e rr o r e s y re v e la c io n e s a lo s E s t a d o s F in a n c ie r o s
4 .-
E la b o r a c ió n d e a n a lí t ic a d e c ie r r e d e lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s d e la e n t id a d .
5 .-
C a r t a d e m a n if e s t a c ió n d e la g e r e n c ia
IS A 7 0 0 – 7 9 9 C o n c l u s i o n e s d e A u d i t o r í a y R e p o r t e
6 .-
F in a liz a c ió n d e la a u d it o r í a
7 .-
E l d ic t a m e n e s t á n d a r
(P r o n u n c ia m ie n t o N o . 3 )
8 .-
P r e p a r a c ió n d e in fo r m e s e s p e c ia le s C a s u í s t ic a
9 .-
C a r t a d e c o n t r o l in te r n o
del
a u d it o r
y
d e sviacio n e s
1 0 . R e v is ió n p a r a a s e g u r a r la c a lid a d d e l c o m p r o m is o
-
al
d ic t a m e n
estándar
Im
p
o
r
ta
n
c
ia
re
la
t
iv
a
C o n c e p to s g e n e ra le s
d e a u d ito r ia
(M a te r i a lid a d - N I A
32 0 ).
C o n c e p t o s g e n e r a le s
•
E r r o r ( e s ) : D if e r e n c i a e n t r e e l m o n t o , c l a s i fi c a c i ó n , p r e s e n t a c i ó n o
r e v e l a c i ó n d e u n a p a r ti d a d e l o s E s t a d o s F i n a n c i e r o s r e p o r t a d o s y
e l m o n t o , c l a s ifi c a c i ó n , p r e s e n t a c i ó n o r e v e l a c i ó n q u e s e r e q u i e r e n
p a r a q u e l a p a r ti d a e s t é d e a c u e r d o c o n e l M a r c o d e I n f o r m a c i ó n
F i n a n c i e r a A p li c a b l e . L o s E r r o r e s p u e d e n s e r c a u s a d o s p o r F r a u d e
o E q u iv o c a c ió n .
•
Tip o s d e e rro r e s :
C o n c e p t o s g e n e r a le s
D e s a r r o llo
de
e x p e c t a t iv a
s
Im p o r t a n c i
a r e la t iv a
P ru e b a
s u s t a n tiv a
s
e s t a d ís t ic a
s
IR D
P ru e b a
a n a lít ic a
s u s t a n tiv a s
P ru e b a
s u s t a n tiv a
s no
e s t a d ís t ic a
s
L ím it e d e
erro re s
triv ia le s
Im
p
o
r
ta
n
c
ia
re
la
t
iv
a
P ro c e d im ie n to s d e
dceiearur de ito r ia
(M a te r i a lid a d - N I A
32 0 ).
P r o c e d im ie n t o s d e c ie r r e
A fin d e c o n c lu ir c o n e l tra b a jo d e c a m p o d e la a u d ito rí a y a n t e s d e
la e m is ió n d e l in fo r m e , e l A u d it o r d e b e re a l iz a r lo s s ig u ie n te s
p ro c e d im ie n to s d e c ie r r e a fin d e fo rm a rs e y e m itir s u o p in ió n s o b re
lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s a u d it a d o s :
 R e v is ió n d e lo s e rro r e s n o c o r r e g id o s y s u im p a c t o e n lo s E E F F
e n s u c o n ju n to .
 R e v is ió n d e la s u fic ie n c ia d e la d e te rm in a c ió n d e la Im p o r ta n c ia
re la tiv a d e a u d it o r ia .
 R e v is a r y c o n c lu ir s i la e s t ra te g ia d e a u d ito r ía e s a d e c u a d a .
 R e a liz a r p ro c e d im ie n to s a n a lí tic o s d e c ie r re .
 E v a lu a c ió n d e e m p r e s a e n m a r c h a .
 O b te n c ió n d e la c a r ta d e m a n ife s t a c ió n d e la G e r e n c ia .
Im
p
o
r
ta
n
c
ia
re
la
t
iv
a
E v a lu a c ió n d e
deer raourdeito
r
ia
s y
(M a te r i a lid a d - N I A
re v e la c io n e s a lo s
32 0 ).
E s t a d o s F i n a n c ie r o s
E v a lu a c i ó n d e e r r o r e s y re v e l a c io n e s
E l p ro p ó s ito e s q u e n o s a y u d a a d e te r m in a r s i:
 E l a lc a n c e g e n e r a l d e n u e s tr a a u d ito r ía n e c e s ita e n m e n d a r s e ,
 L o s e s ta d o s fin a n c ie r o s tie n e n e rro r e s m a te ria le s .
 L a e s tr a t e g ia g e n e r a l d e a u d it o r ía y e l p la n d e a u d ito rí a n e c e s ita
e n m e n d a r s e s i e l c o n ju n to d e e rro r e s a c u m u la d o s d u ra n te la
a u d ito r ía s e e n fo c a e n la im p o rt a n c ia re la t iv a .
E n la c e d u la d e e rro re s d e b e m o s c o n s id e ra r :
 E rro r e s C o r r e g id o s , d e b e m o s d o c u m e n ta r lo s a ju s te s q u e (1 ) s e
re g is t ra r o n c o m o a s ie n to s d e c o rr e c c ió n p o r p a r te d e la e n tid a d , y
(2 ) q u e id e n tifiq u e m o s o rig in a lm e n te c o m o re s u lta d o d e n u e s tr o s
p ro c e d im ie n to s d e a u d it o r ía
 E rro r e s n o c o r r e g id o s .
E v a lu a c i ó n d e e r r o r e s y re v e l a c io n e s
L a c e d u la d e e rro re s d e b e te n e r d o c u m e n ta d o c o m o m ín im o :
 D e s c r ip c ió n d e l e rr o r
 S a ld o d e c u e n ta e n e l q u e tu v o im p a c to .
 R e fe r e n c ia a l p a p e l d e tra b a jo .
 L a n a tu r a le z a y c a u s a d e l e rr o r ; a q u í e v a lu a m o s e l im p a c to
id e n tif ic a d o q u e tie n e n lo s e rro r e s s o b re o tra s á re a s d e la
a u d ito r ía .
 E l e rro r e n s í d e b e in g re s a r s e c o m o u n a s ie n to d e c o rr e c c ió n e n
fo rm a t o d e b e / h a b e r (p o r e je m p lo , s i la s c u e n ta s p o r c o b r a r y
v e n ta s e s tá n s o b re v a lo ra d a s , e l a s ie n to d e c o r r e c c ió n d e b e
c o lo c a rs e e n e l d e b e d e l e s ta d o d e re s u lta d o s , a c tiv o s d e
c ré d it o ) .
 N u e s tr a s d is c u s io n e s c o n la a d m in is tr a c ió n y c o n c lu s io n e s
g e n e r a le s re s p e c to a la im p o r ta n c ia re la tiv a d e lo s e rro r e s n o
c o r re g id o s .
E v a lu a c i ó n d e e r r o r e s y re v e l a c io n e s
E je m p lo
E la b o r a c ió n d e
a n a lít ic a d e c ie r re d e
lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
d e la e n t id a d .
S /.
A n a lí ti c a d e c ie r r e d e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
S e re q u ie r e q u e re a li c e m o s P r o c e d i m ie n t o s A n a l ít ic o s d e c ie r r e a fin d e :
 I d e n t if i c a c i ó n d e c a m b i o s i n u s u a l e s e n t r e l o s E s t a d o s F i n a n c i e r o s d e
c ie r r e y la fe c h a d e e m is ió n d e l in fo r m e .
 I d e n t if i c a r s i t u a c i o n e s r e l e v a n t e s d e h e c h o s p o s t e r i o r e s q u e d e b a n
s e r re p o r ta d a s e n e l in fo r m e d e E E F F.
 I d e n t if i c a c i ó n d e h e c h o s
ne g o c io en m a rc h a y
que
pueda
a fe c ta r e l la
c o n tin u id a d
del
 I d e n t if i c a c i ó n d e n u e v a s o p e r a c i o n e s y / o c a m b i o s d e s e g m e n t o s d e
n e g o c io s q u e d e b a n s e r c o n s id e r a d o s a n te s d e la e m is ió n d e la
o p in i ó n d e a u d it o r í a :
 Id e n ti fi c a c i ó n d e c a m b i o s d e p o lí t ic a s c o n t a b l e s .
A n a lí ti c a d e c ie r r e d e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
D u r a n t e l a r e a l i z a c i ó n y p r e p a r a c i ó n d e l a a n a l í ti c a d e c i e r r e d e b e m o s
c o n s id e r a r la s s ig u ie n te s a c t iv i d a d e s :
 O b t e n e r in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a y n o fin a n c ie r a :
D e b e m o s o b te n e r la in fo r m a c ió n fin a n c ie r a m á s r e c ie n te p r e p a r a d a
p o r l a c o m p a ñ í a y l a i n f o r m a c i ó n fi n a n c i e r a d e l p e r í o d o a n t e r i o r e n u n
fo r m a t o c o m p a r a b le .
Ta m b i é n d e b e m o s o b t e n e r l o s p r e s u p u e s t o s d e l p e r í o d o s i g u i e n t e , l o s
P r o n ó s tic o s u o tr a d o c u m e n ta c ió n s i c r e e m o s q u e s e p r e p a r a r o n
u s a n d o s u p u e s t o s ra z o n a b l e s .
 C o m p a r a r la in f o r m a c i ó n :
D e b e m o s r e a li z a r l a s c o m p a r a c i o n e s e n t r e l o s e s t a d o s fi n a n c i e r o s d e l
i n f o r m e a e m i t ir y l a s m á s r e c i e n t e s d e l s i g u i e n t e e j e r c i c i o . E l o b j e t i v o
e s id e n tific a r la s c o n d ic io n e s q u e p u e d e n in d ic a r R i e s g o s d e E rr o r
M a t e r i a l d e lo s E s t a d o s F in a n c ie r o s , p r o d u c to d e :
A n a lí ti c a d e c ie r r e d e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s

C a m b io s in u s u a le s o la a u s e n c ia d e c a m b io s e s p e ra d o s e n lo s
s a ld o s d e c u e n ta y /o re la c i o n e s fin a n c ie r a s c la v e s .

R e la c io n e s fin a n c ie r a s y n o fin a n c i e r a s c la v e .

C a p a c i d a d d e p r o d u c c i ó n e n r e l a c i ó n c o n l a s v e n t a s r e g i s tr a d a s y
c a m b io s e n lo s in v e n ta r io s

L i m ita c io n e s fís ic a s s o b r e e l a lm a c e n a m ie n to
re la c i ó n c o n lo s s a ld o s d e l in v e n ta r i o .
d e l in v e n ta rio
en
 D i s c u t ir f l u c t u a c i o n e s o r e l a c i o n e s i n u s u a l e s o i n e s p e r a d a s c o n
la a d m in i s t r a c i ó n :

e v id e n c ia d e a u d it o r i a c o r r o b o r a t iv a

e x p li c a c i o n e s ra z o n a b l e s d e la s flu c t u a c io n e s
 A n á l i s i s a d ic i o n a l d e in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a

Id e n ti fi c a r la c a u s a d e la flu c tu a c ió n

d e te r m in a r c o n p re c i s ió n lo s rie s g o s d e E rr o r M a t e r ia l

D e s a r r o l la r u n p la n d e a u d it o r í a a p r o p ia d o
A n a lí ti c a d e c ie r r e d e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
E je m p l o
Im
p
o
r
ta
n
c
ia
re
la
t
iv
a
C a rta d e
dme aanu if
d ito
r
ia
e s ta c ió n d e la
(M a te r i a lid a d - N I A
g e re n c ia
32 0 ).
C a r t a d e m a n if e s t a c io n e s d e la G e r e n c ia
D e b e m o s s o lic ita r a la A d m in is t ra c ió n d o n d e n o s in d iq u e q u e :
• H a c u m p lid o s u re s p o n s a b ilid a d p a r a la p re p a r a c ió n d e lo s
E s ta d o s F in a n c ie r o s d e a c u e r d o c o n e l M a r c o d e In fo r m a c ió n
F in a n c ie r a A p lic a b le , in c lu y e n d o c u a n d o s e a re le v a n te s u
p re s e n ta c ió n ra z o n a b le , c o m o s e e x p o n e e n lo s té rm in o s d e l
C o m p ro m is o d e A u d ito r ía .
•
N o s h a p ro p o rc io n a d o to d a la in fo rm a c ió n re le v a n te y e l a c c e s o
a c o rd a d o e n lo s té rm in o s d e l C o m p r o m is o d e A u d ito r ía
•
To d a s la s tra n s a c c io n e s h a n s id o re g is tr a d a s y e s tá n re fle ja d a s e n
lo s E s ta d o s F in a n c ie r o s .
N o s p ro p o r c io n a :
• E v id e n c ia d e a u d ito r ía n e c e s a r ia , p e ro n o p ro p o rc io n a n e v id e n c ia
d e a u d ito r ía s u fic ie n te y a p ro p ia d a p o r s í s o la a c e rc a d e n in g ú n
a s u n t o s d e lo s q u e tra ta n .
•
E s in fo r m a c ió n n e c e s a r ia q u e e l a u d ito r re q u ie r e e n c o n e x ió n c o n
la a u d ito r ía d e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s d e la e n tid a d .
C a r t a d e m a n if e s t a c io n e s d e la G e r e n c ia
C o n s id e r a c io n e s a te n e r :
•
S e d e b e s o lic ita r d e a q u e llo s re s p o n s a b le s d e la p re p a r a c ió n d e
lo s E s ta d o s F in a n c ie r o s . E s a s p e r s o n a s p u e d e n v a r ia r
d e p e n d ie n d o d e la e s tr u c tu r a d e G o b ie r n o d e la E n tid a d , y la s
le y e s o re g u la c io n e s re le v a n t e s ; s in e m b a r g o , la A d m in is tr a c ió n
(m á s q u e lo s E n c a r g a d o s d e l G o b ie r n o ) c o n fre c u e n c ia e s la P a r te
R e s p o n s a b le .
•
S i la A d m in is tr a c ió n m o d ific a o n o p ro p o r c io n a la s D e c la ra c io n e s
p o r E s c rit o s o lic ita d a s , e llo p u e d e a le rt a r n o s d e la p o s ib ilid a d d e
q u e p u e d e n e x is tir u n o o m á s p ro b le m a s s ig n ific a t iv o s .
•
L a A d m in is tra c ió n p u e d e in c lu ir e n la D e c la r a c ió n p o r E s c r ito
le n g u a je c a lific a tiv o p a ra e l e fe c to q u e la s d e c la r a c io n e s s e a n
h e c h a s lo m e jo r q u e s e s a b e y c re e . E s ra z o n a b le q u e a c e p te m o s
d ic h a re d a c c ió n s i e s ta m o s s a tis f e c h o s q u e la d e c la r a c ió n e s tá
s ie n d o h e c h a p o r a q u e llo s c o n la s re s p o n s a b ilid a d e s y
c o n o c im ie n to a p ro p ia d o s d e lo s a s u n to s in c lu id o s e n la s
d e c la r a c io n e s .
C a r t a d e m a n if e s t a c io n e s d e la G e r e n c ia
E je m p lo
E L D IC TA M E N
P ro c e s o g e n e ra l d e u n a a u d it o r ia d e
e s t a d o s fin a n c ie r o s
A c e p ta c ió n /
C o n tin u a c ió n
F in a liz a c ió n
P la n if i c a c i ó n
• E s ta b le c e r c o n c lu s io n e s
• D ic t a m e n d e l a u d ito r
in d e p e n d ie n te
N IA 7 0 0 - 7 9 9
E je c u c i ó n
R e q u e r im ie n t o s d e l I S A 7 0 0
F o r m a c ió
n d e la
o p in ió n
L a fo r m a
d e la
o p in ió n
C o n t e n id
o del
in f o r m e
In f o r m a c ió n
c o m p le m e n t a r i
a
R e q u e r i m ie n t o s d e l
IS A 7 0 0
F o r m a c ió n d e o p in ió n
L o s o b je tiv o s d e u n a fo r m a c ió n d e o p in ió n
p r e s e n ta c ió n d e re p o r te s s o b r e lo s E E F F, s o n :
y
F o r m a r u n a o p i n i ó n s o b r e l o s e s t a d o s fi n a n c i e r o s ,
b a s a d a e n l a e v a l u a c i ó n d e la s c o n c lu s io n e s
e x t r a í d a s a p a r ti r d e l a e v i d e n c i a d e a u d it o r í a
o b t e n id a ; y
E x p r e s a r d e m a n e r a c la r a e s a o p in ió n , h a c ié n d o lo
m e d ia n te u n re p o rte e s c rito q u e ta m b ié n d e s c rib a la
b a s e p a r a e s a o p in ió n .
R e q u e r im ie n t o s
F o r m a r s e u n a o p in i ó n s o b r e s i lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s h a n s id o p re p a r a d o s e n
to d o s lo s a s p e c to s s ig n i fic a t iv o s , d e c o n fo r m i d a d c o n e l m a r c o c o n c e p t u a l d e
in fo r m a c ió n fin a n c ie r a a p lic a b le .
C o n c l u s ió n s o b r e o b te n c ió n d e s e g u r id a d ra z o n a b le q u e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
to m a d o s e n c o n ju n to e s tá n lib r e s d e e rr o r e s m a te r ia le s , y a s e a p o r fra u d e o e rro r,
co n s id e ra :
•
E v id e n c ia a p r o p ia d a y s u fic ie n te d e a u d ito r ía
•
C o n c l u s ió n s o b r e im p o r ta n c ia d e e rr o r e s , ta n to in d iv id u a l c o m o e n
•
c o n ju n to .
•
E v a lu a c io n e s s o b r e :
• R e q u e r im ie n t o s d e l m a r c o c o n c e p t u a l a p lic a b le
• A s p e c t o s c u a lit a t iv o s d e p o lí t ic a s c o n t a b le s
• R e v e la c ió n a p r o p ia d a d e p o lí t ic a s c o n t a b le s
• P o lí t ic a s c o n t a b le s c o h e r e n t e s y a p r o p ia d a s
• E s tim a c io n e s c o n t a b le s
• F ia b ilid a d y c o m p a r a b ilid a d
• S u fic ie n c ia d e in fo r m a c ió n re v e la d a
• Te r m in o lo g í a u tiliz a d a a p r o p ia d a
Fo r m a d e o p in ió n
 E l a u d ito r d e b e e x p r e s a r u n a o p in ió n s in m o d ific a c io n e s c u a n d o
c o n c lu y e q u e lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s h a n s id o p re p a r a d o s , e n to d o s
lo s a s p e c to s im p o rt a n te s , d e c o n fo r m id a d c o n e l m a r c o c o n c e p tu a l
d e p re s e n ta c ió n d e in fo rm e s fin a n c ie r o s a p lic a b le s .
 S i e l a u d ito r :
a ) C o n c lu y e q u e , e n b a s e a la e v id e n c ia d e a u d ito rí a o b te n id a ,
lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s to m a d o s e n s u c o n ju n to n o e s t á n
lib re s d e e rro r e s im p o r ta n te s , o
b ) S i n o e s c a p a z d e o b te n e r s u fic ie n te e v id e n c ia a p r o p ia d a d e
a u d ito r ía p a r a q u e c o n c lu y a q u e lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s
to m a d o s e n s u c o n ju n t o n o c o n tie n e n e rro r e s s ig n ific a tiv o s ,
d e b e r á m o d ific a r la o p in ió n d e l in fo r m e d e a u d ito rí a d e
a c u e r d o c o n la N IA 7 0 5 .
Fo r m a d e o p in ió n
 S i lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s s o n p re p a ra d o s d e a c u e r d o c o n
re q u e rim ie n to s d e u n m a r c o c o n c e p t u a l d e p re s e n ta c ió n ra z o n a b le ,
n o lo g r a n u n a p re s e n ta c ió n ra z o n a b le , e l a u d it o r d e b e r á d is c u tir
e s te a s u n to c o n la a d m in is tr a c ió n y, d e p e n d ie n d o d e lo s
re q u e rim ie n to s d e l m a r c o c o n c e p tu a l d e in fo r m a c ió n fin a n c ie ra
a p lic a b le y ta l c ó m o s e re s u e lv a e l a s u n t o s , e l a u d ito r d e t e r m in a r a
s i e s n e c e s a r io m o d ific a r la o p in ió n e n e l in fo r m e d e a u d ito rí a , d e
a c u e r d o c o n la N IA 7 0 5 .
 C u a n d o lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s s o n p re p a ra d o s d e a c u e r d o c o n
u n m a r c o c o n c e p tu a l d e c u m p lim ie n to , e l a u d ito r n o e s tá o b lig a d o a
e v a lu a r s i lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s lo g r a n u n a p re s e n ta c ió n
ra z o n a b le . S in e m b a rg o , s i e n c irc u n s ta n c ia s e x tr e m a d a m e n te
ra ra s e l a u d it o r c o n c lu y e q u e ta le s e s ta d o s fin a n c ie ro s s o n
e n g a ñ o s o s , d e b e r á d is c u t ir e s te a s u n to c o n la a d m in is t ra c ió n y,
d e p e n d ie n d o d e c ó m o fu e ro n re s u e lto s , d e b e rá d e te rm in a r s i, y
c ó m o , p a ra c o m u n ic a r lo s e n e l in fo rm e d e l a u d ito r
I n f o r m e d e l a u d it o r
L o s m o d e lo s d e d ic t á m e n e s d e a u d ito ría e s t á n
in c lu id o s e n e l P r o n u n c ia m ie n t o # 3 ( R e v is a d o a
d ic ie m b r e d e 2 0 0 6 ) a p r o b a d o p o r C o le g io d e
C o n ta d o r e s P ú b lic o s .
E s t o s m o d e l o s s o n d e u s o o b li g a t o r i o p a r a o p i n i o n e s
q u e s e e m i t a n a l 3 1 d e d ic ie m b r e d e 2 0 0 6 y d e s p u é s
d e e s a fe c h a .
E s t e p r o n u n c ia m ie n to r e c o g e lo s c o n c e p to s d e la s
N I A S a p r o b a d o s y e m itid o s h a s t a e l 3 1 d e d ic ie m b r e
d e 2 0 0 5 q u e n o r m a n la fo r m a y c o n te n id o d e l
d ic ta m e n d e l a u d ito r in d e p e n d ie n t e .
I n f o r m e d e l a u d it o r
T ip o s d e o p in io n e s
Tip o s d e
o p i n ió n
S in
m o d ific a c ió n
Con
m o d if ic a c ió n
C a l ific a d a
A dv e rs a
A b s t e n c ió n
D ic t á m e n e s d e A u d it o r ía
D ic t a m e n s in m o d i f i c a c ió n
Ta m b i é n
c o n o c id o
com o
li m p i o
o
s in
s a l v e d a d e s e s a q u é l, e m it id o c u a n d o e l a u d it o r
c o n c lu y e
que
lo s
e sta d o s
fi n a n c i e r o s
e x a m in a d o s p r e s e n ta n r a z o n a b le m e n te , e n
t o d o s s u s a s p e c t o s i m p o r t a n t e s , l a s it u a c i ó n
fi n a n c i e r a , l o s r e s u l t a d o s d e l a s o p e r a c i o n e s y
l o s flu jo s d e e f e c tiv o d e u n a e n t id a d , d e
a cu erd o
con
p rin c ip io s
de
c o n t a b ili d a d
g e n e r a lm e n te a c e p t a d o s .
D i c t á m e n e s d e A u d it o r í a
D ic t á m e n e s m o d i f ic a d o s
E n c ie rta s c irc u n s t a n c ia s , e l d ic t a m e n d e l
a u d i t o r p u e d e m o d ific a r s e , i n c o r p o r a n d o u n o o m á s
p á rr a fo s p a ra in d ic a r la s r a z o n e s p o r la s c u a le s s e
lle g ó a d ic h a c o n c lu s ió n . E s t a s m o d ifi c a c i o n e s , e n
a lg u n o s c a s o s , o rig in a n :
(a ) D ic t á m e n e s c o n s a lv e d a d e s
(b ) A b s te n c ió n d e o p in ió n
(c ) E x p r e s a r u n a o p in ió n a d v e r s a
D i c t á m e n e s d e A u d it o r í a
D ic t á m e n e s d e A u d it o r ía
( a ) D ic t á m e n e s c o n s a l v e d a d e s (“ E x c e p t o p o r ” )
S e e m i t e c u a n d o e l a u d it o r c o n c l u y e q u e n o
p u e d e e x p r e s a r u n a o p in ió n s in m o d if ic a c ió n p e r o
q u e e l e f e c t o d e c u a lq u ie r d e s a c u e rd o c o n la
g e r e n c i a o li m i t a c i ó n e n e l a l c a n c e d e l tr a b a j o n o
e s t a n i m p o r t a n t e c o m o p a r a r e q u e r ir u n a o p in ió n
a d v e r s a o u n a a b s te n c ió n d e o p in ió n .
D ic t á m e n e s d e A u d it o r ía
(b ) A b s t e n c ió n
a lc a n c e
de
o p in ió n
p o r lim it a c io n e s
al
S e e m it e c u a n d o e l p o s ib le e f e c t o d e u n a
li m i t a c i ó n e n e l a l c a n c e e s t a n i m p o r t a n t e q u e e l
a u d it o r n o h a p o d i d o o b t e n e r s u f ic ie n t e e v i d e n c ia
d e a u d ito ria . P o r ta n t o , n o p u e d e e x p r e s a r u n a
o p in ió n
s in
s a lv e d a d e s
s o b re
lo s
e s ta d o s
fin a n c ie r o s .
• E l a u d i t o r n o p u d o r e a li z a r u n a a u d i t o r i a s u fi c i e n t e q u e l e
p e r m ita fo r m a rs e u n a o p in ió n a c e rc a d e lo s e s ta d o s
fin a n c ie r o s .
• C u a n d o e l a u d ito r e m ite u n a a b s te n c ió n d e o p in ió n p o r
li m i t a c i o n e s a l a l c a n c e , d e b e r á i n d i c a r e n u n p á r r a f o p o r
s e p a ra d o la s ra z o n e s p o r la s c u a le s s u a u d ito ria n o c u m p le
c o n la s N A G A S .
D ic t á m e n e s d e A u d it o r ía
(c ) O p in ió n a d v e r s a
S e e x p r e s a c u a n d o e l e fe c to d e u n d e s a c u e r d o
e s t a n i m p o r t a n t e p a r a l o s e s t a d o s fi n a n c i e r o s
q u e e l a u d it o r c o n c l u y e q u e u n a s a l v e d a d a l
d ic ta m e n
no
es
adecuada
p ara
re v e la r la
n a t u ra le z a e q u í v o c a o in c o m p le t a d e lo s e s ta d o s
fin a n c ie r o s .
• E l a u d it o r c o n c l u y e q u e l o s e s t a d o s f i n a n c i e r o s e n s u c o n j u n t o
n o p re s e n ta n ra z o n a b le m e n te la s itu a c ió n fin a n c ie ra d e la
C o m p a ñ ía a u d ita d a , lo s re s u lta d o s d e s u s o p e ra c io n e s y s u s
fl u j o s d e e f e c t i v o d e c o n f o r m i d a d c o n l o s p r i n c i p i o s d e
c o n ta b il id a d g e n e r a lm e n t e a c e p ta d o s .
A u d ito r ía F in a n c ie r a
C a s o P r a c tic o
E j e m p l o s Ilu s t r a t i v o s
d e In f o r m e s d e
A u d ito ría B a s a d o s en
la s IS A s
1 . In fo r m e s d e a u d ito r ía c o n u n a o p in ió n s in
m o d if ic a c io n e s
Il u s t r a c i ó n 1 – I n f o r m e d e u n a u d i t o r s o b r e l o s e s t a d o s fi n a n c i e r o s
p r e p a r a d o s d e a c u e r d o c o n u n m a r c o d e p r e s e n ta c ió n r a z o n a b le
d is e ñ a d o
p ara
c u m p l ir
con
la s
ne c esid a d e s
com unes
de
i n f o r m a c i ó n fi n a n c i e r a d e u n a m p li o r a n g o d e u s u a r i o s ( p o r
e je m p l o , la s N o r m a s In te r n a c io n a le s d e In fo r m a c ió n F in a n c ie r a )
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u ie n t e :

A u d it o r ía d e u n ju e g o c o m p le t o d e e s t a d o s fin a n c ie r o s .

L o s e s t a d o s fin a n c ie r o s s e p r e p a r a n p a r a u n p r o p ó s it o
g e n e r a l p o r la a d m in is t r a c ió n d e la e n ti d a d d e a c u e r d o c o n
la s N o r m a s In te r n a c i o n a le s d e In fo r m a c i ó n F in a n c ie r a .

L o s té r m in o s d e l c o m p r o m is o d e a u d it o r ía r e fle ja n la
d e s c r ip c ió n d e la r e s p o n s a b ili d a d d e la a d m in is t r a c ió n c o n
r e s p e c t o a lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s e n IS A 2 1 0 .

A d e m á s d e la a u d it o r ía d e lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s , e l a u d it o r
tie n e o tr a s r e s p o n s a b ilid a d e s d e in f o r m a c ió n q u e s e
r e q u i e r e n b a jo la le y lo c a l . [IS A 7 0 0 A p é n d ic e - Ilu s t r a c i ó n 1 ]
2 . In fo r m e s d e a u d ito r ía c o n u n a o p in ió n
m o d if ic a d a
2 . 1 O p in ió n c o n s a l v e d a d e s
Il u s t r a c i ó n 1 – I n f o r m e d e u n a u d i t o r q u e c o n t i e n e
u n a o p in ió n c o n s a lv e d a d e s d e b id o a u n e rr o r
m a t e r ia l d e lo s e s t a d o s fi n a n c i e r o s
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

A u d i t o r í a d e u n ju e g o c o m p l e t o d e e s t a d o s fin a n c i e r o s d e
p r o p ó s i t o g e n e r a l p re p a r a d o s p o r la a d m i n i s t r a c i ó n d e la e n t i d a d
d e a c u e r d o c o n la s N o r m a s In t e r n a c i o n a l e s d e In f o r m a c i ó n
F in a n c i e r a .

L o s té r m i n o s d e l c o m p r o m i s o d e a u d i t o r í a re fl e j a n la d e s c r i p c i ó n
d e la re s p o n s a b i l i d a d d e la a d m i n i s t r a c i ó n c o n re s p e c t o a lo s
e s t a d o s fin a n c i e r o s e n IS A 2 1 0 .

L o s in v e n t a r i o s c o n t i e n e n e rr o r e s , E l e rr o r s e c o n s i d e r a m a t e r i a l
p e r o n o p e n e t r a n t e p a r a lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s .

A d e m á s d e la a u d i t o r í a d e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s , e l a u d i t o r tie n e
o tr a s re s p o n s a b i l i d a d e s d e in f o r m a c i ó n q u e s e re q u i e r e n b a j o la
le y lo c a l . [IS A 7 0 5 – A p é n d i c e - Ilu s t r a c i ó n 1 ]
2 . 2 O p in ió n a d v e r s a
Il u s t r a c i ó n 1 – I n f o r m e d e u n a u d i t o r q u e c o n t i e n e
u n a o p in ió n a d v e r s a d e b id o a u n e rr o r m a te ria l d e lo s
e s t a d o s fi n a n c i e r o s
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

A u d i t o r í a d e lo a e s t a d o s fin a n c i e r o s c o n s o l i d a d o s d e p ro p ó s i t o
g e n e r a l p re p a r a d o s p o r la a d m i n i s t r a c i ó n d e la c o m p a ñ í a m a t r i z d e
a c u e r d o c o n la s N o r m a s In t e r n a c i o n a l e s d e In f o r m a c i ó n F in a n c i e r a .

L o s té r m i n o s d e l c o m p r o m i s o d e a u d i t o r í a re fl e j a n la d e s c r i p c i ó n d e
la re s p o n s a b i l i d a d d e la a d m i n i s t r a c i ó n c o n re s p e c t o a lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s e n IS A 2 1 0 .

L o s e s t a d o s fin a n c i e r o s c o n t i e n e n e rr o r e s m a t e r i a l e s d e b i d o a la fa lt a
d e c o n s o l i d a c i ó n d e u n a s u b s i d i a r i a . S e c o n s i d e r a q u e e l e rr o r
m a t e r i a l s e a p e n e t r a n t e p a r a lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s . N o s e h a n
d e t e r m i n a d o lo s e fe c t o s d e l e rr o r s o b r e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s
p o r q u e n o e r a p rá c t i c o h a c e r l o .

A d e m á s d e la a u d i t o r í a d e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s c o n s o l i d a d o s , e l
a u d i t o r tie n e o tr a s re s p o n s a b i l i d a d e s d e in f o r m a c i ó n q u e s e re q u i e r e n
b a j o la le y lo c a l . . [IS A 7 0 5 A p é n d i c e - Ilu s t r a c i ó n 2 ]
2 . 3 A b s t e n c ió n d e o p i n i ó n
Ilu s tra c ió n 1 – In f o r m e d e u n a u d ito r q u e c o n tie n e u n a
a b s te n c ió n d e o p in ió n d e b id o a la in c a p a c id a d d e l a u d ito r
d e o b te n e r la e v id e n c ia d e a u d it o ría s u fic ie n te y a p r o p ia d a
a c e r c a d e u n s o lo e le m e n t o d e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

A u d i t o r í a d e u n ju e g o c o m p l e t o d e e s t a d o s fin a n c i e r o s d e p r o p ó s i t o
g e n e r a l p re p a r a d o s p o r la a d m i n i s t r a c i ó n d e la e n t i d a d d e a c u e r d o
c o n la s N o r m a s In t e r n a c i o n a l e s d e In f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a .

L o s té r m i n o s d e l c o m p r o m i s o d e a u d i t o r í a re fl e j a n la d e s c r i p c i ó n d e
la re s p o n s a b i l i d a d d e la a d m i n i s t r a c i ó n c o n re s p e c t o a lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s e n IS A 2 1 0 .

E l a u d i t o r n o p u d o o b t e n e r la e v i d e n c i a d e a u d i t o r í a s u f i c i e n t e y
a p r o p i a d a a c e r c a d e u n s o l o e le m e n t o d e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s . E s
d e c i r, e l a u d i t o r ta m p o c o p u d o o b t e n e r la e v i d e n c i a d e a u d i t o r í a
a c e r c a d e la in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a d e u n a in v e r s i ó n e n u n a
p a r t i c i p a c i ó n c o n j u n t a q u e re p r e s e n t a m á s d e l 9 0 % d e lo s a c t i v o s
n e t o s d e la c o m p a ñ í a . L o s p o s i b l e s e fe c t o s d e e s t a in c a p a c i d a d d e
o b t e n e r la e v i d e n c i a d e a u d i t o r í a s u f i c i e n t e y a p r o p i a d a s e c o n s i d e r a n
ta n t o m a t e r i a l e s c o m o p e n e t r a n t e s p a r a lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s .

A d e m á s d e la a u d i t o r í a d e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s , e l a u d i t o r tie n e
o tr a s re s p o n s a b i l i d a d e s d e in f o r m a c i ó n re q u e r i d a s b a j o la le y lo c a l . .
[IS A 7 0 5 A p é n d i c e - Ilu s t r a c i ó n 4 ]
2 . 4 O p i n i ó n c o n s a l v e d a d e s s o b r e e l d e s e m p e ñ o fi n a n c i e r o y
fl u j o d e e f e c t i v o y o p i n i ó n s i n m o d i f i c a c i o n e s r e s p e c t o a l a
s itu a c i ó n fin a n c ie r a
Il u s t r a c i ó n 1 – I n f o r m e
c o n s a lv e d a d e s s o b r e
e fe c tiv o y o p in ió n s in
fi n a n c i e r a d e b i d o a l a
e v id e n c ia d e a u d it o ría
s a l d o s in ic i a l e s
d e u n a u d ito r q u e c o n tie n e u n a o p in ió n
e l d e s e m p e ñ o fin a n c ie r o y lo s flu jo s d e
m o d i fi c a c i o n e s r e s p e c t o a l a s it u a c i ó n
in c a p a c id a d d e l a u d ito r d e o b t e n e r la
s u fic ie n te y a p r o p ia d a r e s p e c t o a lo s

El
a u d i t o r n o o b s e r v ó e l c o n t e o d e l in v e n t a r i o fís i c o a l p ri n c i p i o d e l
p e r í o d o a c t u a l y n o p u d o o b t e n e r la e v i d e n c i a d e a u d i t o r í a s u f i c i e n t e
y a p r o p i a d a re s p e c t o a lo s s a l d o s in i c i a l e s d e l in v e n t a r i o .

L o s p o s i b l e s e fe c t o s d e la in c a p a c i d a d d e o b t e n e r la e v i d e n c i a d e
a u d i t o r í a s u f i c i e n t e y a p r o p i a d a re s p e c t o a lo s s a l d o s in i c i a l e s d e l
in v e n t a r i o s e c o n s i d e r a n c o m o m a t e r i a l e s p e r o n o p e n e t r a n t e s p a r a
e l d e s e m p e ñ o fin a n c i e r o d e la e n t i d a d y lo s flu j o s d e e fe c t i v o .

L o s e s t a d o s fin a n c i e r o s p o r e l a ñ o q u e te r m i n ó e l 3 1 d e d ic i e m b r e d e
2 0 X 0 , fu e r o n a u d i t a d o s p o r o tr o a u d i t o r.

L a s it u a c i ó n fin a n c i e r a a l c ie r r e d e l a ñ o s e p r e s e n t a ra z o n a b l e m e n t e .

U n a o p i n i ó n c o n s a l v e d a d e s re s p e c t o a l d e s e m p e ñ o fin a n c i e r o y lo s
flu j o s d e e fe c t i v o y o p i n i ó n s i n m o d i f i c a c i o n e s re s p e c t o a la s it u a c i ó n
fin a n c i e r a s e c o n s i d e r a a p r o p i a d a e n la s c ir c u n s t a n c i a s . [IS A 5 1 0
A p é n d i c e - Ilu s t r a c i ó n 2 ]
3 . In fo r m e s d e a u d ito r ía c o n u n p á r r a fo d e
é n fa s is d e u n a s u n to
Il u s t r a c i ó n 1 – I n f o r m e d e u n a u d it o r q u e c o n t i e n e u n p á r r a f o d e
é n f a s i s d e u n a s u n t o r e l a c i o n a d o c o n l a i n c e r t i d u m b r e d e u n l it i g i o
pe n d ie n te
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

A u d i t o r í a d e u n ju e g o c o m p l e t o d e e s t a d o s fin a n c i e r o s d e p r o p ó s i t o
g e n e r a l p re p a r a d o s p o r la a d m i n i s t r a c i ó n d e la e n t i d a d d e a c u e r d o
c o n la s N o r m a s In t e r n a c i o n a l e s d e In f o r m a c i ó n F i n a n c i e r a .

L o s té r m i n o s d e l c o m p r o m i s o d e a u d i t o r í a re fl e j a n la d e s c r i p c i ó n d e la
re s p o n s a b i l i d a d d e la a d m i n i s t r a c i ó n c o n re s p e c t o a lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s e n IS A 2 1 0 .

E x i s t e in c e r t i d u m b r e re l a c i o n a d a c o n u n a s u n t o d e liti g i o e x c e p c i o n a l
pe n d ie n te .

U n a d e s v i a c i ó n d e l m a r c o d e in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a a p l i c a b l e d io
c o m o re s u l t a d o u n a o p i n i ó n c o n s a l v e d a d .

A d e m á s d e la a u d i t o r í a d e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s , e l a u d i t o r tie n e
o tr a s re s p o n s a b i l i d a d e s d e in f o r m a c i ó n q u e s e re q u i e r e n b a j o la le y
lo c a l . [IS A 7 0 6 – A p é n d i c e 3 ]
4 . In fo r m e s d e a u d ito r ía s o b r e lo s e s ta d o s
fin a n c ie r o s d e p r o p ó s it o e s p e c ia l
Ilu s t r a c ió n 1 – In fo r m e d e u n a u d it o r s o b r e u n ju e g o c o m p le to d e
e s t a d o s fin a n c ie r o s p r e p a r a d o s d e a c u e r d o c o n la s d is p o s ic io n e s
d e in fo r m a c ió n fin a n c i e r a d e u n c o n tr a t o (p a r a p r o p ó s it o s d e e s ta
ilu s t r a c ió n , u n m a r c o d e c u m p lim ie n t o )
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

L o s e s t a d o s fin a n c i e r o s s e h a n p re p a r a d o p o r la a d m i n i s t r a c i ó n d e la
e n t i d a d d e a c u e r d o c o n la s d is p o s i c i o n e s d e in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a d e u n
c o n t r a t o (e s d e c i r, u n m a r c o d e p ro p ó s i t o e s p e c i a l ) p a r a c u m p l i r c o n la s
d is p o s i c i o n e s d e e s e c o n t r a t o . L a a d m i n i s t r a c i ó n n o tie n e a lt e r n a t i v a d e
m a r c o s d e in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a .

E l m a r c o d e in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a a p l i c a b l e e s u n m a r c o d e
c u m p li m ie n to .

L o s té r m i n o s d e l c o m p r o m i s o d e a u d i t o r í a re fl e j a n la d e s c r i p c i ó n d e la
re s p o n s a b i l i d a d d e la a d m i n i s t r a c i ó n c o n re s p e c t o a lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s e n IS A 2 1 0 .

L a d is t r i b u c i ó n y u s o d e l in f o r m e d e l a u d i t o r e s t á n re s t r i n g i d o s . [IS A 8 0 0
A p é n d i c e - Ilu s t r a c i ó n 1 ]
5 . Ilu s tr a c io n e s d e lo s in fo r m e s d e lo s
a u d ito r e s s o b r e u n s o lo e s ta d o fin a n c ie r o y
s o b r e u n e le m e n to e s p e c íf ic o d e u n e s ta d o
fin a n c ie r o
Ilu s t r a c i ó n 1 - In f o r m e d e u n a u d i t o r s o b r e u n s o l o e s t a d o fin a n c ie r o
p r e p a r a d o d e a c u e r d o c o n u n m a r c o d e p r o p ó s it o g e n e r a l (p a r a
p r o p ó s i t o s d e e s t a ilu s t r a c i ó n , u n m a r c o d e p r e s e n t a c i ó n r a z o n a b le )
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

A u d i t o r í a d e u n b a l a n c e g e n e r a l (e s d e c i r, u n s o l o e s t a d o fin a n c i e r o ) .

E l b a l a n c e g e n e r a l s e h a p re p a r a d o p o r la a d m i n i s t r a c i ó n d e la e n t i d a d
d e a c u e r d o c o n lo s re q u e r i m i e n t o s d e l M a r c o d e In f o r m a c i ó n
F in a n c i e r a e n la J u r i s d i c c i ó n X re l e v a n t e s p a r a p re p a r a r u n b a l a n c e
gen e ral.

E l m a r c o d e in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a a p l i c a b l e e s u n m a r c o d e
p re s e n t a c i ó n ra z o n a b l e d is e ñ a d o p a r a c u m p l i r c o n la s n e c e s i d a d e s
c o m u n e s d e in f o r m a c i ó n fin a n c i e r a d e u n a m p l i o ra n g o d e u s u a r i o s .

L o s té r m i n o s d e l c o m p r o m i s o d e a u d i t o r í a re fl e j a n la d e s c r i p c i ó n d e la
re s p o n s a b i l i d a d d e la a d m i n i s t r a c i ó n c o n re s p e c t o a lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s e n IS A 2 1 0 .

E l a u d i t o r h a d e t e r m i n a d o q u e e s a p r o p i a d o u til i z a r la fra s e “ p r e s e n t a
ra z o n a b l e m e n t e , e n to d o s lo s a s p e c t o s im p o r t a n t e s , ” e n la o p i n i ó n d e l
a u d i t o r. [IS A 8 0 5 A p é n d i c e 2 - Ilu s t r a c i ó n 1 ]
6 . Ilu s tr a c io n e s d e in fo r m e s s o b r e lo s e s ta d o s
fin a n c ie r o s re s u m e n
Ilu s t r a c i ó n 1 - In f o r m e d e u n a u d i t o r s o b r e lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s
re s u m e n p r e p a r a d o s d e a c u e r d o c o n lo s c rit e r i o s e s t a b le c i d o s . S e
e x p r e s a u n a o p in ió n s in m o d if i c a c i o n e s s o b r e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s
a u d i t a d o s . E l in f o r m e d e l a u d i t o r s o b r e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s re s u m e n
e s t á fe c h a d o d e s p u é s d e la fe c h a d e l in f o r m e d e l a u d i t o r s o b r e lo s
e s t a d o s fin a n c i e r o s a p a r t i r d e lo s c u a l e s s e d e r iv a n lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s re s u m e n
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

S e e x p r e s a u n a o p i n i ó n s i n m o d i f i c a c i o n e s s o b r e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s
a u d ita d o s .

E x i s t e n c rit e r i o s e s t a b l e c i d o s p a r a la p re p a r a c i ó n d e lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s re s u m e n .

E l in f o r m e d e l a u d i t o r s o b r e lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s re s u m e n e s t á
fe c h a d o d e s p u é s d e la fe c h a d e l in f o r m e d e l a u d i t o r s o b r e lo s e s t a d o s
fin a n c i e r o s a p a r t i r d e lo s c u a l e s s e d e r i v a n lo s e s t a d o s fin a n c i e r o s
re s u m e n . [IS A 8 1 0 A p é n d i c e - Ilu s t r a c i ó n 1 ]
7 . In fo r m e s d e a u d ito r ía s o b r e la in fo r m a c ió n
c o m p a r a t iv a
Ilu s t r a c i ó n 1 – In f o r m e d e u n a u d it o r d o n d e lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s d e l
p e r í o d o a n t e r io r, s e g ú n s e e m i t i e r o n p r e v ia m e n t e , in c l u í a n u n a o p in ió n
c o n s a lv e d a d e s , u n a a b s t e n c i ó n d e o p i n i ó n o u n a o p i n i ó n a d v e r s a y e l
a s u n t o q u e o c a s io n ó la m o d if i c a c ió n n o e s t á re s u e lt o
L a s c ir c u n s t a n c i a s in c l u y e n lo s ig u i e n t e :

E l in f o r m e d e l a u d i t o r s o b r e e l p e r í o d o a n t e r i o r, s e g ú n s e e m i t i ó
p re v i a m e n t e , in c l u y ó u n a o p i n i ó n c o n s a l v e d a d e s .

E l a s u n t o q u e o c a s i o n ó la m o d i f i c a c i ó n n o e s t á re s u e l t o .

L o s e fe c t o s o p o s i b l e s e fe c t o s d e l a s u n t o s o b r e la s c if r a s d e l p e r í o d o
a c t u a l s o n m a t e r i a l e s y re q u i e r e n u n a m o d i f i c a c i ó n a la o p i n i ó n d e l
a u d i t o r re s p e c t o a la s c ifr a s d e l p e r í o d o a c t u a l . [IS A 7 1 0 A p é n d i c e Ilu s t r a c i ó n 1 ]
P á r r a fo s d e é n fa s is
( N IA 7 0 6 )
E n el
a s u n to
D e o tro s
a s u n to s
S e in c lu y e e n e l in fo r m e d e l
a u d it o r.
S e in c lu y e e n e l in fo r m e d e l
a u d it o r.
S e re fie r e a u n a s u n t o q u e e s t á
a p r o p ia d a m e n t e p r e s e n t a d o y
re v e la d o e n lo s E E F F.
S e re fie r e a o tr o a s u n t o d is tin t o
a lo s p r e s e n t a d o s o re v e la d o s
e n lo s E E F F.
E s im p o r t a n c ia y fu n d a m e n t a l
p a r a la m e jo r c o m p r e n s ió n d e
lo s E E F F.
E s p e r tin e n t e p a r a la m e jo r
c o m p r e n s ió n d e lo s u s u a r io s d e
la a u d it o r í a .
E s a c rit e r io d e l a u d it o r.
E s a c rit e r io d e l a u d it o r.
P á r r a fo s d e é n fa s is
( N IA 7 0 6 )
S i e l a u d ito r tie n e la e x p e c t a tiv a d e in c lu ir e n s u
in fo r m e u n p á r r a f o d e É n f a s is d e l A s u n to u O t r o
A s u n t o , d e b e r á c o m u n ic a r s e a lo s e n c a r g a d o s d e l
g o b ie r n o d e la e n tid a d , e n re la c ió n c o n e s ta
e x p e c ta ti v a y la re d a c c ió n p r o p u e s ta d e l p á r r a fo .
P á r r a fo s d e é n fa s is
( N IA 7 0 6 )
P á rra fo d e én fa s is en el as u n to :
C u a n d o e l a u d it o r in c l u y e e n s u i n f o r m e u n p á r r a f o d e é n f a s is e n e l a s u n t o ,
de b e rá :
a.
I n c l u ir lo e n e l i n f o r m e d e l a u d it o r, i n m e d i a t a m e n t e , d e s p u é s d e l p á r r a f o
d e o p in ió n ;
b.
U tiliz a r e l títu lo "É n f a s is d e l A s u n t o , " o c u a lq u ie r o tr o títu lo a p r o p ia d o ;
c.
I n c l u ir e n e l p á r r a f o u n a r e f e r e n c i a c l a r a a l a s u n t o q u e s e h i z o h i n c a p i é la
d i v u lg a c i ó n a p r o p i a d a y q u e s e d e s c r i b e c o m p l e t a m e n t e e l a s u n t o e n u n
p á r r a f o q u e p u e d a s e r u b ic a d o rá p id a m e n t e e n lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s , e
d.
I n d i c a r q u e l a o p i n i ó n d e l a u d it o r n o s e m o d if i c a r e s p e c t o a l a s u n t o q u e
h iz o é n f a s is
E j e m p l o s d e c ir c u n s t a n c i a s e n q u e e l a u d it o r p u e d e c o n s id e r a r n e c e s a r i o
in c lu ir u n p á r r a f o d e é n f a s is e n e l a s u n t o s o n :
 U n a i n c e r t i d u m b r e s o b r e e l r e s u lt a d o f u t u r o d e lit ig i o s e x c e p c i o n a l e s o
m e d id a s re g u la d o r a s .
 L a a p lic a c i ó n t e m p r a n a ( c u a n d o e s t é p e r m it i d o ) d e u n a n u e v a n o r m a
c o n t a b le ( p o r e j e m p l o , u n a n u e v a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e I n f o r m a c i ó n
F i n a n c ie r a ) , q u e t i e n e u n e f e c t o g e n e r a li z a d o s o b r e l o s e s t a d o s f in a n c i e r o s
a n t e s d e s u fe c h a d e v ig e n c ia .
 U n a g r a n c a t á s t r o f e q u e h a t e n i d o o s ig u e t e n i e n d o , u n e f e c t o s i g n if ic a t i v o
s o b r e la s itu a c ió n fin a n c ie r a d e la e n t id a d .
P á r r a fo s d e é n fa s is
( N IA 7 0 6 )
P á r r a f o d e o t r o s a s u n t o s e n e l in f o r m e d e l a u d it o r :
S i e l a u d it o r c o n s i d e r a q u e e s n e c e s a r i o c o m u n i c a r u n a s u n t o
d i s ti n t o d e l o s q u e s e h a n p r e s e n t a d o o r e v e l a d o e n l o s
e s t a d o s fi n a n c i e r o s q u e , a s u c r i t e r i o , e s a p r o p i a d o p a r a l a
m e j o r c o m p r e n s i ó n d e l o s u s u a r i o s d e l a a u d it o r í a , d e l a
r e s p o n s a b ili d a d d e l a u d i t o r o d e s u i n f o r m e , y s i n o e s t á
p r o h i b i d o p o r l a l e y o e l r e g l a m e n t o , e l a u d it o r d e b e r á h a c e r l o
e n u n p á r r a f o d e l i n f o r m e d e l a u d i t o r, c o n e l tí t u l o " O t r o
A s u n to " , u o tr o títu lo a p r o p ia d o .
E l a u d ito r d e b e rá in c lu ir e s te p á rra fo , in m e d ia ta m e n te ,
d e s p u é s d e l P á rra fo d e O p in ió n y d e c u a lq u ie r p á rra fo d e
É n fa s is d e l A s u n to , o e n o tra p a rte e l in fo r m e d e l a u d ito r s i e l
c o n t e n i d o d e l p á r r a f o . O t r o A s u n t o e s p e r ti n e n t e p a r a l a
s e c c ió n O tr a s R e s p o n s a b ilid a d e s d e In fo r m a c ió n .
P r e p a r a c i ó n d e in f o r m e s
e s p e c ia le s C a s u ís tic a ,
e n t r e g a d e l in f o r m e d e
a u d ito r ía p a r a c a li f i c a c ió n
C a r t a s d e c o n t r o l in t e r n o y / o
re c o m e n d a c io n e s
E l c o n tr o l in te r n o , c o n s ta d e lo s s ig u ie n t e s e le m e n to s :
 A m b ie n te d e c o n tr o l
 S is te m a c o n ta b l e
 P r o c e d i m i e n to s d e c o n tr o l
E l c o n tr o l in te r n o s e d iv id e e n :
C o n t r o l A d m i n is t r a t i v o , d o n d e s e d e b e o b s e r v a r y a p lic a r e n to d a s la s fa s e s o
e ta p a s d e l p ro c e s o a d m in is tr a ti v o .
C o n t r o l F in a n c i e r o - C o n t a b le , o rie n t a d o fu n d a m e n ta lm e n te h a c ia e l c o n tr o l d e la s
a c tiv i d a d e s fin a n c ie r a s y c o n ta b l e s d e u n a e n tid a d .
C a r t a s d e c o n t r o l in t e r n o y / o
re c o m e n d a c io n e s
H a lla z g o
C o m e n t a r io d e la
G e r e n c ia
R e c o m e n d a c ió n
E fe c to
A p lic a c ió n c o r r e c t a
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s en
c a r t a d e c o n t r o l in t e r n o
PA R T I D A S D E C O N C I L I A C I O N B A N C A R IA S
L a s p a r ti d a s d e c o n c i li a c i ó n b a n c a r i a s f u e r o n r e g i s t r a d a s e n l a c u e n t a
4 6 9 . 0 9 – o t r a s c u e n t a s p o r p a g a r. A n u e s t r a s u g e r e n c i a s e h i c i e r o n l a s
c o r r e c c i o n e s r e s p e c t i v a s p a r a r e g i s tr a r l a s p a r t i d a s c o n c il i a t o r i a s f o r m a n d o
p a r te d e l s a ld o d e la s c u e n t a s d e b a n c o s .
S i b i e n n o e x i s t e n e f e c t o s e n r e s u lt a d o s , r e c o m e n d a m o s q u e l a s p a r t i d a s
d e c o n c i li a c i ó n s e m u e s tr e n c o m o p a r t e d e l o s s a l d o s d e b a n c o s a f i n d e
m o s t r a r l o s a d e c u a d a m e n t e e n lo s e s t a d o s fin a n c ie r o s .
C O N C IL IA C IO N E S B A N C A R I A S
L a s c o n c i l i a c i o n e s b a n c a r i a s n o e s t á n f ir m a d a s p o r l a s p e r s o n a s q u e l a s
e la b o r ó n i ta m p o c o tie n e n e l V ° B ° q u e e v id e n c i e s u re v is i ó n .
R e c o m e n d a m o s i n s tr u ir a l p e r s o n a l q u e p r e p a r a y r e v i s a l a s c o n c i li a c i o n e s
b a n c a r i a s p a r a q u e d e j e n e v i d e n c i a d e s u l a b o r, c o n l a f i n a li d a d d e
o to r g a r le m a y o r v a li d e z a lo s re p o r t e s c o n t a b l e s .
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s en
c a r t a d e c o n t r o l in t e r n o
IN V E N T A R I O F Í S I C O
E n l a t o m a d e l i n v e n t a r i o f í s i c o a l 3 1 d e d ic i e m b r e d e 2 0 1 1 , i d e n t if ic a m o s la s
s ig u ie n t e s o b s e r v a c io n e s :
a)L a
C o m p a ñ ía
c o n tin u ó
a t e n d ie n d o
sus
o p e r a c io n e s
de
a lm a c é n ,
n o r m a lm e n t e y n o s u s p e n d ió s u s a c t iv id a d e s , lo q u e d ific u lt ó e l c o n t e o .
b ) E l a l m a c é n n o s e e n c o n t r a b a o r d e n a d o . C o m o c o n s e c u e n c ia d e e llo e x i s t í a
m e r c a d e r í a d e t e r i o r a d a q u e n o s e e n c o n t r a b a s e ñ a li z a d a n i s e p a r a d a d e l a
m e rc a d e ría e n b u e n e sta d o .
c ) A l g u n o s p r o d u c t o s n o t e n í a n i d e n t if ic a c i ó n d e b i d o a q u e e l m a r b e t e s e
im p rim ió u n a s o la v e z p o r c a d a c ó d ig o y e n a lg u n o s c a s o s u n m is m o p r o d u c to
s e e n c o n t r a b a e n d if e r e n t e s p a r t e s d e l a lm a c é n .
R e c o m e n d a m o s q u e a l r e a li z a r e l i n v e n t a r io a n u a l s e s u s p e n d a t e m p o r a l m e n t e
la s a c t i v id a d e s d e d e s p a c h o s p a r a e f e c t u a r a d e c u a d a m e n t e e l c o r t e
d o c u m e n t a r io y
m a n t e n e r lo s a l m a c e n e s d e b i d a m e n t e o r d e n a d o s . E s t o s
c o n s t it u y e n p r o c e d i m i e n t o s f u n d a m e n t a le s e n la t o m a d e u n i n v e n t a r i o f í s i c o ;
a s i m is m o , i m p l e m e n t a r l a s m e d i d a s n e c e s a r i a s p a r a ll e v a r u n a d e c u a d o c o n t r o l
in t e r n o d e la s e x is t e n c ia s d e t e r io r a d a s , e n u b ic a c io n e s d is t in t a s , e tc .
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s en
c a r t a d e c o n t r o l in t e r n o
D I F E R E N C I A D E IN V E N T A R I O
A l 3 1 d e a g o s t o d e 2 0 1 1 e x i s t e u n s a l d o d e 3 1 2 , 7 2 7 K g s . , s e g ú n i n v e n t a r io
fís ic o d e p r o d u c t o s t e r m in a d o s ( p rin c ip a lm e n te re d e s ), s in e m b a r g o , s e g ú n lo s
re g is tr o s c o n ta b le s e x is t e n a e s a f e c h a p r o d u c t o s t e r m in a d o s p o r 3 0 0 , 1 9 1 K g s .
L a d if e r e n c i a ( s o b r a n t e ) d e 1 2 , 5 3 6 K g s . v a lo r iz a d a e n S / . 2 1 7 , 5 7 1 n o h a s i d o
c o n t a b iliz a d a p o r la C o m p a ñ í a . E s t a s it u a c ió n o rig in ó e l a ju s t e 1 d .
R e c o m e n d a m o s r e g u l a r iz a s d i c h a d if e r e n c ia a f i n d e m o s t r a r e l s a l d o c o r r e c t o .
P a r a e f e c t o s t r i b u t a r i o s , t e n e r e n c u e n t a lo d i s p u e s t o e n e l a r t í c u l o 6 9 ° e l
C ó d i g o T r i b u t a r i o : P r e s u n c i ó n d e v e n t a s o m it i d a s p o r d if e r e n c i a e n t r e l o s
in v e n t a r io s y l o s b i e n e s r e g i s t r a d o s , p u e s a l g e n e r a r s e s o b r a n t e s d e i n v e n t a r i o
la A d m in is t r a c ió n T rib u t a r ia p o d r í a p re s u m ir v e n t a s y c o m p r a s o m it id a s .
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s e n c a r t a
d e c o n t r o l in t e r n o
P R O V I S I Ó N PA R A C U E N T A S D E C O B R A N Z A D U D O S A
A l r e v is a r l a s c u e n t a s p o r c o b r a r c o m e r c ia l e s a l 3 1 d e d ic i e m b r e d e 2 0 1 1
n o t a m o s q u e e x is t e u n s a ld o p e n d ie n t e d e c o b r o a U n iv e r s a l D R E I R L p o r S /.
2 5 , 5 9 6 c o n u n a a n t ig ü e d a d m a y o r a s e is m e s e s a la fe c h a d e n u e s t r a re v is ió n .
C a b e s e ñ a l a r q u e d e s d e e l p u n t o d e v is t a f i n a n c i e r o l a p r o v is i ó n p a r a c u e n t a s
d e c o b ra n z a d u d o s a d e b e e fe c tu a rs e e n e l m o m e n to q u e s e d e te rm in e e l
rie s g o d e in c o b r a b ilid a d .
P a r a q u e l a p r o v i s i ó n s e a d e d u c i b le p a r a e f e c t o s d e l I m p u e s t o a l a R e n t a , d e b e
c u m p lir s e c o n lo s s ig u ie n t e s re q u is it o s :
 S e d e m u e s t r e l a i n c a p a c id a d f i n a n c i e r a d e l d e u d o r o s u m o r o s i d a d m e d i a n t e
la d o c u m e n t a c i ó n q u e e v id e n c i e l a s g e s t i o n e s d e c o b r o l u e g o d e l
v e n c i m i e n t o d e la d e u d a , o e l p r o t e s t o d e d o c u m e n t o s , o p r o c e d i m i e n t o s
ju d ic i a l e s d e c o b r a n z a o q u e h a y a n t r a n s c u r r i d o m á s d e d o c e m e s e s d e s d e
la fe c h a d e v e n c im ie n t o d e la o b lig a c ió n s in q u e é s t a h a y a s id o s a tis f e c h a , y
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s e n c a r t a
d e c o n t r o l in t e r n o
 L a p r o v i s i ó n a l c i e r r e d e c a d a e j e r c ic i o f ig u r e e n e l lib r o d e i n v e n t a r i o s y
b a la n c e s e n fo r m a d is c r im in a d a .
R e c o m e n d a m o s e v a l u a r p e r i ó d ic a m e n t e l a s it u a c i ó n d e l o s s a l d o s p e n d i e n t e s
d e c o b r o p a r a d e t e r m i n a r y r e g is t r a r e n f o r m a o p o r t u n a l a s p r o v i s io n e s q u e
s e a n n e c e s a r ia s a fin d e m o s t r a r e l s a ld o re a l d e la s c u e n t a s p o r c o b r a r.
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s en
c a r t a d e c o n t r o l in t e r n o
N O R M A IN T E R N A C IO N A L D E C O N TA B ILID A D 1 6: “P R O P IE D A D E S , P L A N TA
Y E Q U IP O S ”
D e a c u e r d o a l o q u e s e e s t a b l e c e e n l a N o r m a I n t e r n a c io n a l d e C o n t a b ili d a d
1 6 , o b s e r v a m o s q u e la U n iv e r s id a d n o v ie n e c u m p lie n d o c o n lo s ig u ie n t e :
a ) S e g ú n s e e s t a b le c e e n l a m e n c i o n a d a N o r m a , l a d e p r e c ia c i ó n d e l a
p r o p i e d a d , p l a n t a y e q u i p o , s e d e f in e c o m o l a d i s t r i b u c i ó n s i s t e m á t ic a d e l
i m p o r t e d e p r e c i a b l e ( c o s t o ) d e u n a c t iv o a l o la r g o d e s u v i d a ú t il, e s d e c ir, t o d o
a c t iv o s e d e b e d e p r e c i a r e n f u n c i ó n a s u v i d a ú t il e s t i m a d a ; s i n e m b a r g o , l a
U n i v e r s i d a d v i e n e d e p r e c i a n d o s u s a c t iv o s e n f u n c i ó n a l a s t a s a s q u e
e s t a b le c e la A d m in is t r a c ió n T rib u t a r ia .
P o r l o q u e r e c o m e n d a m o s , t o m a r e n c o n s id e r a c i ó n l o m e n c io n a d o a f i n d e
c e ñ ir s e a l o e s t ip u l a d o e n l a s n o r m a s i n t e r n a c i o n a l e s d e c o n t a b ili d a d
e s t a b le c id a s y c o n ta r c o n u n a a d e c u a d a p r e s e n t a c ió n d e lo s e s t a d o s
fin a n c ie r o s .
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s en
c a r t a d e c o n t r o l in t e r n o
b ) E n e l a ñ o 2 0 1 1 , la U n iv e r s i d a d e f e c t u ó u n a r e v a l u a c i ó n v o l u n t a r ia d e t o d o s
s u s a c t i v o s f ijo s c o r r e s p o n d i e n t e s a l r u b r o d e e d if ic i o s y o t r a s c o n s t r u c c i o n e s ,
p o r u n c o s t o t o t a l n e t o d e d e p r e c i a c i ó n a c u m u l a d a p o r S / . 6 1 , 3 4 0 m il e n
f u n c i ó n a u n a t a s a c i ó n e f e c t u a d a p o r u n p e r it o i n d e p e n d i e n t e . A n t e e ll o ,
d e b e m o s m e n c i o n a r q u e l a U n i v e r s id a d n o v i e n e a p lic a n d o l o i n d i c a d o e n e l
in c is o 4 1 d e la N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b ilid a d 1 6 , e l c u a l s e r e f i e r e a q u e
e l s u p e r á v it p o r e x c e d e n t e d e r e v a l u a c i ó n r e g is t r a d o p o d r í a t r a n s f e r ir s e a
m e d i d a q u e e l a c t i v o f u e r a u t ili z a d o p o r l a e n t i d a d ; e s d e c ir, e l e f e c t o d e l a
d e p r e c ia c ió n .
S i b i e n e s c i e r t o , l o m e n c i o n a d o e n e l p u n t o a n t e r io r, s e v i e n e r e f l e ja n d o
p a r a e f e c t o s d e p r e s e n t a c i ó n d e l i n f o r m e d e a u d it o r í a ; s i n e m b a r g o ,
c o n s i d e r a m o s q u e s e d e b e n r e a li z a r l a r e c l a s if ic a c i o n e s c o r r e s p o n d ie n t e s
d e n tr o d e la s c u e n t a s c o n t a b le s q u e c o rr e s p o n d a n e n e l p a t rim o n io d e l a
U n i v e r s i d a d . E l e f e c t o a n u a l q u e a m e r it a r í a e s t e a j u s t e e s d e S / . 7 1 m il
a p r o x im a d a m e n t e .
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s en
c a r t a d e c o n t r o l in t e r n o
c ) N o s e t i e n e p o r p o lí t i c a c a l c u l a r e l v a l o r r e s i d u a l d e lo s a c t i v o s f ij o s a l
m o m e n t o d e d e t e r m in a r la b a s e d e c á lc u lo p a r a la d e p r e c ia c ió n .
E l p á r r a f o 6 d e l a N o r m a I n t e r n a c i o n a l d e C o n t a b ilid a d 1 6 , d e f in e c o m o
v a l o r r e s i d u a l d e u n a c t iv o : “ a l i m p o r t e e s t i m a d o q u e la e n t i d a d p o d r í a
o b t e n e r a c t u a l m e n t e p o r l a d i s p o s ic i ó n d e l e l e m e n t o , d e s p u é s d e d e d u c i r
lo s c o s t o s e s t i m a d o s p o r t a l d i s p o s i c i ó n , s i e l a c t i v o y a h u b i e r a a l c a n z a d o l a
a n t i g ü e d a d y l a s d e m á s c o n d ic i o n e s e s p e r a d a s a l t é r m i n o d e s u v i d a ú t il” .
A s i m i s m o , e n e l p á r r a f o 5 3 d e la m is m a n o r m a c o n t a b l e s e e s t a b le c e q u e :
“ e l i m p o r t e d e p r e c i a b l e d e u n a c t iv o s e d e t e r m i n a d e s p u é s d e d e d u c ir s u
v a lo r re s id u a l” .
P o r l o e x p u e s t o , r e c o m e n d a m o s i m p l e m e n t a r c o m o u n a p o lí t i c a c o n t a b l e l a
d e t e r m i n a c ió n d e l v a l o r r e s i d u a l a l m o m e n t o d e d e p r e c ia r s u s a c t i v o s f ijo s
c o n la fin a lid a d d e c u m p lir c o n la s n o r m a s c o n t a b le s v ig e n t e s .
E je m p lo s d e re c o m e n d a c io n e s en
c a r t a d e c o n t r o l in t e r n o
d ) N o s e h a e f e c t u a d o in v e n t a r i o s f í s ic o s d e m a q u i n a r i a s , e q u i p o s d e c ó m p u t o y
m u e b le s y e n s e r e s e n lo s ú ltim o s a ñ o s .
E s t a s it u a c i ó n t r a e c o m o c o n s e c u e n c i a q u e n o s e p u e d a n id e n t if i c a r lo s b i e n e s
s o b r a n t e s , fa lt a n t e s , o b s o le t o s o fu e r a d e u s o .
R e c o m e n d a m o s e f e c t u a r u n i n v e n t a r i o f í s i c o d e t o d o s l o s b i e n e s d e l a c t i v o f ij o ,
id e n t if ic á n d o l o s c o n c ó d i g o s d e b a r r a s q u e p e r m it a n a g iliz a r e l c o n t e o p o s t e r io r.
Ta m b ié n p e r m it ir á p ro b a r s i e l d e t a lle c o n q u e c u e n t a n e s c o n f o r m e .
Im
p
o
r
ta
n
c
ia
re
la
t
iv
a
R e v is ió n p a ra
daes ea gu du ito
r
ia
r a r la c a l id a d
(M a te r i a lid a d - N I A
d e l co m p ro m is o
32 0 ).
R e v is i ó n p a r a a s e g u r a r la c a li d a d d e l
c o m p r o m is o
A fin d e a s e g u r a r la c a lid a d d e l c o m p r o m is o d e b e m o s re a liz a r lo
s ig u ie n te :
 R e v is a r e l in fo rm e y lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s u o tra in fo r m a c ió n
fin a n c ie r a s o b re la c u a l e s tá in fo r m a n d o la F irm a .
 R e v is a r e l m e m o r á n d u m d e la p la n e a c ió n d e la a u d ito r ía .
 R e v is a r e l m e m o r á n d u m re s u m e n d e la a u d ito r ía .
 R e v is a r o tro s d o c u m e n to s , q u e s e c o n s id e r e n n e c e s a r io s , c o m o la
c a r ta d e c o n tr a ta c ió n o la s in s tr u c c io n e s d e re fe re n c ia , y p a p e le s
d e tra b a jo s e le c c io n a d o s . S e p u e d e n in c lu ir d e n tr o d e lo s o tro s
d o c u m e n to s lo s q u e p u e d e n c o n te n e r ju ic io s s ig n ific a tiv o s h e c h o s
p o r e l e q u ip o d e l c o m p r o m is o .
E n b a s e a lo a n te rio r d e b e m o s e v a lu a r :
 L a a u d ito r ía s e h a p la n e a d o c o rr e c ta m e n t e y lo s R ie s g o s d e l
C o m p ro m is o y lo s R ie s g o s E s p e c í fic o s h a n re c ib id o la a te n c ió n
ade c u a d a .
 L a s c o n c lu s io n e s d o c u m e n t a d a s e n e l m e m o r á n d u m re s u m e n d e
la a u d ito r ía s u s te n ta n la o p in ió n e x p r e s a d a e n e l in fo r m e d e
a u d ito r ía .
 L o s e s ta d o s fin a n c ie r o s , u o tra in fo r m a c ió n fin a n c ie r a s o b r e la c u a l
e s tá in fo r m a n d o la F irm a , s e p re s e n ta n d e c o n fo rm id a d c o n la s
n o r m a s c o n ta b le s y re g u la c io n e s a p lic a b le s .
R e v is i ó n p a r a a s e g u r a r la c a li d a d d e l
c o m p r o m is o
 L a s n o r m a s c o n ta b le s y re g u la c io n e s a p lic a b le s s o n u n m a r c o
a p r o p ia d o d e c o n t a b ilid a d g e n e r a lm e n te a c e p ta d o u o tra b a s e
in te g r a l d e c o n t a b ilid a d .
 E l tra b a jo d e a u d ito r ía re a liz a d o e s c o n s is te n t e c o n u n a a u d ito r ía
re a liz a d a d e c o n fo r m id a d c o n la s n o rm a s o g u ía s d e a u d ito r ía
a p lic a b le s .
 L a re d a c c ió n d e l in fo r m e d e a u d it o r ía e s a p r o p ia d a e n la s
c irc u n s ta n c ia s y e s t á d e a c u e rd o c o n la s n o r m a s o g u ía s d e
a u d ito r ía a p lic a b le s .
C o n c lu ir s i, c o n b a s e e n to d o s lo s h e c h o s y c irc u n s ta n c ia s re le v a n te s
d e lo s c u a le s e l re v is o r tie n e c o n o c im ie n to , n in g ú n a s u n t o q u e h a y a
lle g a d o a n u e s tr a a te n c ió n c a u s a r ía q u e e l re v is o r c re y e r a q u e :
 E l c o m p ro m is o d e a u d ito r ía n o s e h a p la n e a d o c o rr e c ta m e n te y e l
R ie s g o d e l C o m p r o m is o y lo s R ie s g o s E s p e c ífic o s n o h a n re c ib id o
la a te n c ió n a d e c u a d a .
 L a s c o n c lu s io n e s d o c u m e n ta d a s e n e l m e m o r á n d u m re s u m e n d e
la a u d ito r ía n o s u s te n t a n la o p in ió n e x p r e s a d a e n e l in fo r m e d e
a u d ito r ía .
R e v is i ó n p a r a a s e g u r a r la c a li d a d d e l
c o m p r o m is o
 L o s e s ta d o s fin a n c ie r o s d e la e n tid a d n o e s tá n d e a c u e r d o c o n la s
n o r m a s c o n ta b le s y re g u la c io n e s a p lic a b le s e n to d o s lo s a s p e c to s
im p o r ta n te s (o q u e n u e s tr o in fo r m e d e a u d ito rí a n o s e h a
m o d if ic a d o a d e c u a d a m e n te s i lo s e s ta d o s fin a n c ie r o s n o e s t á n d e
c o n fo rm id a d c o n la s n o r m a s c o n ta b le s y re g u la c io n e s a p lic a b le s ) .
 L a a u d ito r ía n o s e re a liz ó d e c o n fo r m id a d c o n la s n o rm a s o g u ía s
d e a u d ito r ía a p lic a b le s .
 L a re d a c c ió n d e l in fo r m e d e a u d it o r ía n o e s a p ro p ia d a e n la s
c irc u n s ta n c ia s y q u e n o e s t á d e a c u e rd o la s n o rm a s o g u ía s d e
a u d ito r ía a p lic a b le s .
F in a lm e n te c u a n d o e l R ie s g o d e l C o m p r o m is o s e h a e v a lu a d o c o m o
" M a y o r q u e lo N o rm a l" o " M u c h o M a y o r q u e lo N o r m a l" , s e d e b e
re a liz a r u n a re v is ió n p a r a a s e g u r a r la c a lid a d d e l c o m p r o m is o m á s
e x te n s a q u e in c lu y a p a p e le s d e tra b a jo a p r o p ia d o s , q u e s e e n fo q u e n
e n lo s rie s g o s e s p e c ífic o s id e n tific a d o s .
R e v is i ó n p a r a a s e g u r a r la c a li d a d d e l
c o m p r o m is o
E je m p lo
C o n o c e a G l o b a l C PA B u s i n e s s S c h o o l
C o n o c e a G l o b a l C PA B u s i n e s s S c h o o l
M u c h a s G r a c ia s
+ ( 5 1 ) (1 ) 9 6 6 5 0 6 2 9 2
b u s in e s s . s c h o o l@ g lo b a lc p a p e r u . c o m ; a le x _ r ic h a r d _ c u z c a n o @ h o t m a il. c o m
w w w . g lo b a lc p a p e r u . c o m
h tt p s :/ / w w w . f a c e b o o k . c o m / g lo b a lc p a b u s in e s s s c h o o l? f r e f = t s