Unidad 6 - FCEA - Facultad de Ciencias Económicas y de

Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Impuesto al Valor Agregado
¿Qué grava el Impuesto al valor agregado?
El Art. 14 de la Ley 18.083 del 27/12/06, sustituye al Art. 1 del Texto
Ordenado de 1996, por el siguiente:
Artículo 1°: Caracteres generales. El Impuesto al Valor Agregado grava:
• la circulación interna de bienes,
• la prestación de servicios dentro del territorio nacional;
• la introducción de bienes al país y
• la agregación de valor originada en la construcción realizada sobre inmuebles.
Artículo 2°: a) Por circulación interna de bienes se entenderá toda operación a título
oneroso que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de
propiedad o que dé a quien lo recibe la facultad de disponer económicamente de ellos
como si fuera su propietario: caso de las compraventas, permutas, etc.
1
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
b) Por servicios se entenderá toda prestación a título oneroso
que, sin constituir enajenación, proporcione a la otra parte una ventaja o
provecho que constituya la causa de la contraprestación …
c) Por importación se entenderá la introducción definitiva de
un bien
bi all mercado
d interno.
i t
Se agrega al art. 2° del Título 10 del Texto Ordenado 1996, el siguiente
literal:
d) Por agregación de valor en la construcción sobre
inmuebles se entenderá la realización de obras bajo la modalidad de
Administración, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la
realización de actividades que generen ingresos gravados por el
Impuesto al Valor Agregado…
2
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Cuáles son las tasas vigentes para el I.V.A.?
En el artículo 25 de la ley 18.083, se fijan las siguientes tasas:
ƒ
ƒ
Básica del 22%
Mínima del 10%
Hay bienes que están exentos de aportación.
Nota: Como el objeto de estudio de esta asignatura no es profundizar en
temas tributarios que serán desarrollados en otras materias, se ha
decidido utilizar una tasa de IVA del 20% (no real) a efectos de facilitar al
alumno los cálculos.
3
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Q representa
¿Qué
p
el IVA para
p
la empresa:
p
una ganancia
g
o una pérdida?
No representa ni la una ni la otra, ya que quien realiza
la erogación es el consumidor final. La empresa es un
Intermediario entre dicho consumidor y la DGI.
G
La empresa retendrá el impuesto cuando vende y
deberá verterlo oportunamente a la DGI una vez que
descuente el que pagó en las compras.
4
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
La cuenta IVA es una cuenta integral cuyo saldo puede ser deudor
o acreedor.
ƒ
Si el saldo es deudor representa un derecho de la empresa respecto a la
DGI (integral de Activo), y significa que el Iva de las compras superó al de
las ventas y, en determinadas circunstancias, la DGI devuelve ese saldo.
ƒ
Si el saldo es acreedor representa una obligación de la empresa respecto
a la DGI (integral de Pasivo), y significa que el Iva de las ventas supera al
de las compras por lo que la empresa deberá verte la diferencia a la DGI.
Nota: En el curso se va a utilizar una sola cuenta IVA con las características señaladas en los
párrafos anteriores.
anteriores En la práctica se utilizan las cuentas: IVA compras (integral de Activo),
Activo) e IVA
ventas (integral de Pasivo) y una tercera cuenta DGI- IVA, en la que se registran los pagos que
haga la empresa al Organismo Tributario. Al momento de elaborar un Estado de Situación
Patrimonial se unifican las tres cuentas.
5
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Cómo se calcula el IVA en un comprobante?
El porcentaje del impuesto se aplica sobre el importe facturado y
deberá ser detallado en el comprobante correspondiente.
¿Cuáles son los comprobantes en los que se detalla el IVA?
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Boleta de Contado
Boleta de devolución contado
Factura
N t d
Nota
de crédito
édit (comercial)
(
i l)
Nota de débito (comercial)
6
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Registraciones con IVA (Ejemplos):
1)
2)
Compra de mercaderías por $10.000 (iva 20%), según Fact. A877.
----------------- 1 --------------Mercaderías
10.000
IVA
2.000
Ac. por compr.
12.000
-----------------------------------Compra de dos tarros de pintura por $ 240 c/u (iva 20%), para pintar un
mueble del Sector Ventas, según boleta N° A 54.
----------------- 2 ---------------Gastos Generales
480
IVA
96
Caja
576
-------------------------------------7
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Registraciones con IVA (Ejemplos):
3)
4)
Venta de la mitad de la mercadería adquirida el día 1) en $20.000 (Iva 20%), según
Factura A0001
---------------------- 3 ---------------------Deuds. Por Vtas.
24.000
Ventas
20.000
Iva
4.000
---------------------- ---------------------Costo de ventas
5.000
M
Mercaderías
d í
5.000
5 000
-----------------------------------------------Se emite una Nota de débito A0701 por $500 (Iva 20%), por intereses.
---------------------- 4 ---------------------Deuds Por Vtas.
Deuds.
Vtas
600
Ints. Ganados
500
IVA
100
-------------------------------------------------
8
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Registraciones
g
con IVA ((Ejemplos):
j p )
Pasaje al mayor de los movimientos de la cuenta IVA:
IVA
2.000
96
2.096
4.000
100
4.100
2.004 Saldo acreedor
La empresa deberá verter el importe adeudado a la DGI, de acuerdo a la normativa
vigente.
9
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Remuneraciones al Personal y Aportes correspondientes
ƒ
Remuneración:
Cuando se contrata p
personal se fija
j la retribución o sueldo que
q va a
percibir el trabajador por el trabajo que va a realizar.
Algunas de las modalidades de retribución que surgen de ese
contrato son:
9 Sueldos Se establece un monto mensual con independencia de la
cantidad de trabajo realizado.
9 Jornales: Se determina el monto que se percibirá por día o por
hora trabajada.
j
9 Comisiones: Se calculan como un porcentaje sobre las ventas, las
cobranzas, etc. realizadas por el empleado.
9 Destajo: Se fija la cifra a percibir por unidad producida.
9 Premio o gratificaciones: Son montos que se otorgan por:
rendimiento, asistencia, puntualidad, etc,
10
Unidad 6:
ƒ
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Aportes
p
a la Seguridad
g
Social:
Los aportes a la Seguridad Social, de acuerdo a las leyes vigentes, se
determinan como un porcentaje sobre las remuneraciones.
Estos aportes se componen de:
9
9
Aportes a cargo del empleado
Aportes a cargo de la empresa
Al momento de efectuar la liquidación de los sueldos los aportes que
corresponden a los empleados serán retenidos por la empresa, que
actuará
t
á como Agente
A
t d
de R
Retención
t
ió y que deberá
d b á verterlos
t l all Banco
B
d
de
Previsión Social, conjuntamente con los aportes a su cargo.
11
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Cuáles son los aportes a los Organismos de Seguridad Social?
Los aportes a los organismos de previsión comprenden varios conceptos:
ƒ aporte jubilatorio (Caja de Industria y Comercio)
ƒ aporte al seguro de salud
ƒ aporte al fondo de reconversión laboral
Estos aportes que se realizan al BPS se calculan sobre los sueldos nominales de los
trabajadores y se denominan aportes personales (a cargo del empleado) y aportes
patronales (a cargo del empleador).
En estos casos hemos tratado aportes destinados a beneficiar al trabajador (aporte
para su jubilación,
jubilación para su atención de salud y para ayuda en caso de reconversión laboral)
laboral).
A su vez la empresa debe realizar aportes al BSE (Banco de Seguros del Estado), por
concepto de Seguro de Accidente de Trabajo y Enfermedades Profesionales (para
atención del trabajador en caso de enfermedad profesional o accidente).
accidente)
12
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Los empleadores ¿realizan aportes para su propio beneficio a los
Organismos de Seguridad Social?
Sí, realizan aportes sobre la base del sueldo ficto patronal.
El empresario no percibe un sueldo como lo hace el empleado. Percibe ganancias,
por lo tanto para poder calcular sus aportes al BPS se le fija un sueldo ficto
(Base Ficta de Contribución).
El Art. 172 de la Ley 16713 de Seguridad Social establece que las personas físicas
que por si solas o conjuntamente con otras, ya sea asociadas o no, ejerzan una
actividad lucrativa y no Dependiente y ocupen personal … efectuarán su
aportación ficta sobre la base del máximo Salario abonado por la empresa o la
remuneración real de la persona física correspondiente, según cual fuere mayor
sin que pueda ser menor al equivalente a 15 Bases Fictas de Contribución.
13
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Los empleadores ¿aportan por si
mismos, al BSE, por concepto
de Seguro de Accidente de
Trabajo?
No este seguro cubre únicamente
No,
accidentes sufridos por
trabajadores en relación de
dependencia
Nota: Las tasas de aportación que
serán utilizadas en el curso no
corresponden a las vigentes.
Se seleccionaron las siguientes a
efectos de facilitar los cálculos.
Aporte
Obrero
BPS
20%
Aporte
Patronal
BPS
10 ó
15 %
Aporte
Sobre Ficto
BPS
BSE
1%
30%
14
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Cuáles son las cuentas vinculadas a la registración de los
sueldos?
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
Sueldos: Cuenta diferencial de pérdida, que representa el costo mensual en que
incurre la empresa. El débito es por el nominal de los sueldos.
Leyes Sociales: Cuenta diferencial de pérdida,
pérdida que representan los costos que
tiene la empresa por los sueldos de los empleados y sobre el sueldo ficto
patronal.
Sueldos a pagar: Cuenta Integral de Pasivo, que representa el sueldo líquido que
adeuda la empresa a su personal
personal.
Adelantos al personal: Cuenta integral de Activo, que representa el derecho de
la empresa frente a sus empleados por adelantos efectuados a cuenta de su
sueldo.
B P S o B.P.S.
B.P.S
B P S a pagar: Cuenta Integral de Pasivo: que refleja las obligaciones de
la empresa por aportes obreros y de la propia empresa.
B.S.E o B.S.E. a pagar: Cuenta Integral de Pasivo: que refleja las obligaciones de
la empresa frente al BSE por el seguro de accidente de trabajo.
15
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Registraciones:
1)
2)
3)
4)
5)
Se efectúa un adelanto de sueldos en efectivo,
efectivo al único empleado,
empleado
quien firma un vale de adelanto de sueldos.
Al finalizar el mes se liquida el sueldo, según Planilla de sueldos. Se
calcula el aporte patronal sobre sueldos, según Comprobante Interno
y el aporte sobre el sueldo ficto patronal según Comprobante Interno.
Se paga el sueldo en efectivo, según recibo de sueldo.
A mediados del mes siguiente se paga en efectivo la deuda con BPS
según recibo de pago.
Ídem se efectúa el pago al BSE según recibo de pago.
16
Unidad 6:
1)
2)
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Registración del Adelanto:
---------------------------------------------Ad l t de
Adelanto
d sueldos
ld
Caja
según vale
---------------------------------------------¿Cómo se liquida un sueldo? Cuando se hace alusión al sueldo nos referimos al sueldo
nominal.
Sueldo nominal (según contrato) - Aporte Obrero – Adelanto de sueldos (en caso de que la
empresa los conceda) = Sueldo Líquido
--------------------------------------------Sueldos
BPS
Este asiento se formula el último día del
Adelanto de sueldos
mes.
Sueldos a pagar (1)
Sueldo a pagar=Sueldo líquido
según Planilla de Sueldos
---------------------------------------------(1) Los sueldos no tienen por qué pagarse el último día del mes. Las empresas disponen de
un plazo de 5 días hábiles o 10 corridos (el menor) en el mes siguiente para hacer efectivo
el pago.
17
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
Por las Leyes Sociales se formulan dos asientos: uno por los aportes patronales sobre los
sueldos (a) y otro por los aportes patronales sobre el sueldo ficto (b).
------------------- (a) --------------------Leyes Sociales
BPS
BSE
s/Comprobante Interno
-------------------- (b)---------------------y Sociales
Leyes
BPS
s/Comprobante Interno
---------------------------------------------3)
Registración del pago de sueldos
Sueldos a pagar
Caja
s/Recibo de Sueldos
----------------------------------------------18
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
A mes vencido se deben verter a los organismos referidos los importes
correspondientes:
ƒ BPS:
9 Aportes obreros retenidos por la empresa;
9 Aportes patronales sobre sueldos;
9 Aportes
p
patronales
p
sobre ficto.
---------------------- ---------------------BPS
CAJA
s/ Recibo
------------------------------------------ƒ BSE: Aportes patronales sobre sueldos
--------------------
--------------------
BSE
I a
Iva
CAJA
s/Recibo
------------------------
------------------------
19
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿ qué
¿A
q se le llaman Beneficios sociales?:
A otras remuneraciones distintas al salario que reciben los
Trabajadores: aguinaldo, licencia, salario vacacional, prima
por antigüedad,
ti ü d d h
hogar constituido,
tit id asignaciones
i
i
ffamiliares,
ili
etc.
• AGUINALDO: la ley Nro. 12.840 de 1960 estableció la
obligatoriedad de todo patrono de pagar a sus empleados
y obreros un sueldo anual complementario dentro de los
diez días anteriores al 24 de diciembre.
En general, en los últimos años se paga en dos partes:
junio y diciembre.
20
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Cómo se calcula el AGUINALDO?:
¿
Se calcula como la doceava parte de todas las remuneraciones
percibidas durante el semestre anterior:
1ª. Parte: Suma de las remuneraciones (nominales) Dic a Mayo)/12
2ª. Parte: Suma de las remuneraciones (nominales) Junio a
Noviembre)/12
Una vez obtenido el AGUINALDO NOMINAL se le practican los
descuentos personales ya vistos y así se obtiene el líquido a
pagar
pagar.
21
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿En qué consiste la Provisión para aguinaldo?:
Aunque el pago del aguinaldo se debe efectuar solamente dos veces al
año
ñ (o
( en ell momento
t del
d l egreso del
d l trabajador),
t b j d ) las
l empresas suelen
l
registrar por mes la pérdida que se va generando por concepto de
aguinaldo aunque todavía no sea obligatorio efectuar el pago del mismo.
¿Por qué actúa de esta manera la empresa?
Porque puede determinar el costo que, mensualmente, representan los
trabajadores para la empresa.
¿Cuáles serían dichos costos mensuales?
ƒ Sueldo
ƒ Aporte Patronal sobre el sueldo
ƒ Sueldo/12 = Aguinaldo mensual
ƒ Aporte Patronal sobre aguinaldo mensual
Nota: para calcular los aportes patronales sobre el aguinaldo aplicamos los
mismos porcentajes que para los sueldos.
22
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Cómo se registra mensualmente la provisión?
Para simplificar, en este curso, se llamará AGUINALDO a la cuenta que represente
el nominal del aguinaldo y también las leyes sociales, ya que ambas constituyen
pérdidas relacionadas con las remuneraciones. (Hay empresas que registran por
separado ambos conceptos).
conceptos)
¿Cómo se calcula la provisión?
Sueldo/12 +
Sueldo/12*0
Sueldo/12 0,10
10
+ Sueldo/12*0
Sueldo/12 0,01
01
Aguinaldo + aporte patronal al BPS + aporte patronal al BSE
Aplicando propiedad asociativa, queda:
Sueldo/12*(1+0
Sueldo/12
(1+0,10+0,01)
10+0 01) = Sueldo/12
Sueldo/12*1
1,11
11 o 9
9,25%
25% sobre sueldo
----------------- --------------------Aguinaldo
Provisión para aguinaldo
s/comprobante interno
----------------- --------------------23
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Qué significado tiene la cuenta PROVISIÓN PARA AGUINALDO?
Es una cuenta de PASIVO y “acumula”
acumula lo que se fue “devengando”
devengando (perdiendo)
mensualmente, por concepto de aguinaldo + sus cargas sociales, en el período
transcurrido desde el último pago de aguinaldo.
¿Cómo se registra la liquidación y el pago del medio aguinaldo?
Por la liquidación según Planilla de aguinaldo
Provisión para aguinaldo
BPS
Aguinaldo a pagar
Por los aportes patronales sobre aguinaldo
Provisión para aguinaldo
BPS
BSE
Por el pago (según recibo)
Aguinaldo a pagar
Caja o Banco c/c
Asiento que se formula
en los meses de junio y
diciembre
IDEM
24
Unidad 6:
CICLO CONTABLE ELEMENTAL
¿Cuáles son los otros Beneficios sociales más importantes?
•
LICENCIA: La ley Nro.12.590 de 1958 estableció que todos los trabajadores de
cualquier
l i naturaleza
t
l
tienen
ti
derecho
d
h a una licencia
li
i anuall remunerada
d de
d 20 dí
días
como mínimo. Se calcula tomando como base lo trabajado hasta el 31 de
diciembre de cada año. El goce de la licencia se produce en el año siguiente a
que la misma se generó. El pago de dicha licencia se determina:
Sueldo por día o jornal * cantidad de días de licencia
ƒ
SALARIO VACACIONAL: La ley Nro. 16.101 de 1989 estableció que todos los
trabajadores privados en oportunidad de gozar de la licencia, recibirán, además
d l jornal
del
j
l de
d licencia,
li
i una suma para ell mejor
j goce de
d la
l licencia
li
i cuyo importe
i
t
es aproximadamente el mismo importe que el líquido de la licencia.
Sueldo por día o jornal líquido * cantidad de días de licencia
NOTA: también se estila guardar PROVISIÓN por estos conceptos pero en esta materia
sólo se verá la de aguinaldo dejando el tema de “Provisión para licencia” y “Provisión
para salario vacacional” p
p
para cursos más avanzados.
25