Alerta Fiscal IVA – PRORRATA

Alerta Fiscal
IVA – PRORRATA
¡¡VALORE A FINAL E INICIO DE EJERCICIO SI LE INTERESA APLICAR EL
RÉGIMEN DE PRORRATA ESPECIAL!!
PRORRATA ESPECIAL vs GENERAL
La realización simultánea de operaciones que dan derecho a deducir el IVA
(i)
y
operaciones que no confieren tal derecho, supone la aplicación del régimen de la prorrata (en
coordinación, en su caso, con el régimen de sectores diferenciados). No obstante, el referido
régimen de prorrata tiene dos variantes: la PRORRATA GENERAL y la PRORRATA ESPECIAL.
La primera variante (GENERAL) confiere el derecho a la deducción del IVA soportado en
la proporción que representen las operaciones que dan derecho a deducir (en general,
operaciones sujetas y no exentas, exportaciones, entregas intracomunitarias y operaciones no
sujetas por no localizarse en España pero que, de haberlo estado, habrían resultado por su
naturaleza sujetas y no exentas) respecto de la totalidad de operaciones realizadas.
Por su parte, la segunda variante (ESPECIAL), permite la deducción total de las cuotas de
IVA soportado por la adquisición de bienes y servicios asociados en exclusiva a actividades que
confieren el derecho a la deducción y la deducción parcial, en el porcentaje de prorrata
general, de las cuotas de IVA soportado por la adquisición de bienes y servicios destinados a su
utilización en común para actividades que otorgan y actividades que no otorgan el derecho a la
deducción.
Lógicamente, la aplicación de un régimen u otro suele arrojar resultados diferentes en
cuanto al cálculo de las cuotas de IVA deducible, por lo que conviene valorar cada año qué
régimen de deducciones es más ventajoso para el contribuyente. En este sentido, el régimen
aplicable por defecto es el de PRORRATA GENERAL, salvo que:
(i)
Se opte expresamente por la prorrata especial
(ii)
Este segundo régimen resulte de obligada aplicación, en función del
cumplimiento de determinados parámetros a los que nos referiremos más
adelante. Dado que la opción por la prorrata especial se puede ejercitar en la
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IVA – PRORRATA
última declaración de IVA del año, es a final de cada año (o durante los primeros
días del año siguiente), cuando debemos plantearnos la oportunidad de aplicar
la PRORRATA ESPECIAL.
Hay que recordar que la opción por la PRORRATA ESPECIAL tiene una validez mínima de
tres años, por lo que, en la medida de lo posible, conviene evaluar cuál será, previsiblemente,
el régimen más conveniente en años sucesivos, a fin de realizar una estimación lo más
acertada posible sobre la oportunidad de optar por el referido régimen.
Finalmente, conviene tener presente, como ya hemos avanzado, que la PRORRATA
ESPECIAL resulta de obligada aplicación cuando la aplicación de la PRORRATA GENERAL
suponga en un determinado ejercicio un volumen de cuotas deducibles superior en más de un
10% al que resultaría de la aplicación del régimen de PRORRATA ESPECIAL.
La presente publicación contiene información de carácter general, sin que constituya opinión profesional ni asesoramiento
jurídico.
i
NORMATIVA APLICABLE
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, art. 102 y sig.
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado mediante Real Decreto
1624/1992, de 29 de diciembre, art. 28.1 1º
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