1. ¿ que repercusiones tiene no presentar la declaración en plazo?

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Circular Fiscal Nº 105/ Octubre 2008
1. ¿ QUE REPERCUSIONES TIENE NO PRESENTAR LA DECLARACIÓN
EN PLAZO?
En una época de crisis es factible que la empresa, llegado el vencimiento de pago voluntario de una autoliquidación
(ejemplo modelo 300 de IVA, modelo 202 de pago fraccionado de Impuesto sobre Sociedades, etc), se plantee al no
poder hacer frente al pago de la deuda, no presentar la autoliquidación en plazo voluntario, y presentarla realizando el
pago correspondiente, en un plazo corto de tiempo al estimar que se tendrán flujos de tesorería en breve. ¿Qué
repercusiones tiene actuar de esta manera?.
RECARGOS POR PRESENTACIÓN FUERA DEL PLAZO VOLUNTARIO DE UNA AUTOLIQUIDACIÓN:
Siempre y cuando la presentación de la declaración se realice extemporáneamente y con ingreso de la deuda que
resulte, al tiempo de la presentación de la declaración, procederá un recargo único (sin sanción ni intereses) que
estará en función del plazo que medie desde la finalización del plazo voluntario hasta la presentación:
Dentro de los tres meses siguienetes; un 5% pudiéndose quedar en un 3,75%,
Dentro de los doce meses siguientes: un 15% pudiéndose quedar en un 11,25%,
Dentro de los seis meses siguientes: un 10% pudiéndose quedar en un 7,5%,
Una vez transcurridos doce meses: un 20% (más intereses de demora por el tiempo transcurrido a partir de los
doce meses), pudiéndose quedar en un 15%.
Los requisitos a cumplir para que procedan estos recargos reducidos ( del 3,75%, 7,5%,11,25% ó 15%) son:
Pagar el recargo en plazo voluntario, una vez sea éste notificado.
Que se haya presentado la autoliquidación fuera de plazo con ingreso de la totalidad de la deuda (al tiempo
de presentar la declaración) ó bien,
Que se haya presentado la autoliquidación fuera de plazo con solicitud de aplazamiento o fraccionamiento con
aportación de garantía y se realice el ingreso de la deuda en los plazos fijados en el acuerdo de aplazamiento de
la deuda que Hacienda haya concedido.
Si no se cumplen de estos requisitos los recargos que operarían serían los generales ( 5,10,15 o 20 % en función
del retraso incurrido).
La declaración por tanto debe ser presentada voluntariamente, es decir, sin requerimiento de Hacienda, y con
ingreso de la deuda (al tiempo de la presentación de la declaración), o bien con solicitud de aplazamiento al
tiempo de la presentación de la declaración (en este caso, además del recargo único, se devengarán intereses de
demora).
SANCIONES TRIBUTARIAS:
En caso de no presentar la autoliquidación en plazo voluntario, y antes de su presentación, hay requerimiento de
Hacienda, entonces además del pago de la deuda que proceda se exigirá sanción, por haber incurrido en la
infracción de “dejar de ingresar en plazo”. El importe de la sanción dependerá de la calificación de la infracción
como leve, grave o muy grave pudiendo abarcar desde el 50% hasta el 150% de la deuda dejada de ingresar.
En todo caso la sanción se reducirá en un 30% si se da conformidad a la misma, siempre que no se interponga
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recurso o reclamación. Además, una vez aplicada la reducción del 30%, el importe de la sanción se reducirá en
un 25% si se realiza el pago de la totalidad de la sanción en plazo voluntario sin solicitud de aplazamiento o
fraccionamiento, y no se interpone reclamación o recurso ni contra la liquidación ni la sanción.
¿RECARGO ÚNICO O SANCIÓN?:
Cuáles son los efectos de la presentación de una declaración periódica con un importe inferior al que procede,
regularizando en otra declaración posterior referida al mismo impuesto y periodo impositivo (por ejemplo
presentar la declaración de IVA del 1º trimestre aumentando el IVA soportado o disminuyendo el IVA repercutido,
tal que el desfase se regulariza en la declaración del 4º trimestre del mismo ejercicio). Pues bien, la declaración
en la que se regulariza el IVA conlleva, además de intereses de demora una sanción entre el 50% y el 150% de
los importes no ingresados en su correspondiente periodo. Con la nueva Ley General Tributaria vigente desde el
01/07/2004 se deja muy claro que constituye infracción el dejar de ingresar en plazo, aún cuando se regularice
mediante declaración extemporánea si en ésta no se identifica el período al que se refiere la regularización.
Así, en el ejemplo planteado, se deberá regularizar el desfase de IVA mediante la presentación de una
declaración complementaria del periodo afectado (1º trimestre), identificando claramente el período al que se
refiere la regularización (1º trimestre del ejercicio X), consiguiendo así que esta declaración extemporánea no
conlleve sanción sino recargo único del 5%, 10%, 15% ó 20%, según el plazo transcurrido desde la fecha en que
el ingreso debió haberse efectuado. En todo caso, si se recibe requerimiento de la Administración Tributaria o
ésta inicia comprobación del impuesto y ejercicio afectado, antes de la presentación de la declaración
extemporánea, ya no habrá recargo único y sí sanción e intereses de demora.
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