EJEMPLO Nº 2: Análisis de desviaciones en un presupuesto flexible

HERRAMIENTAS FINANCIERAS PARA LA
TOMA DE DECISIONES
FICHAS TÉCNICAS MULTIMEDIA
UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificación financiera
APARTADO 3: ANALISIS PRÁCTICO DE LAS DESVIACIONES
DIAPOSITIVA Nº: 12
El análisis de desviaciones en presupuestos flexibles
EJEMPLO Nº 2: Análisis de desviaciones en un presupuesto flexible
Análisis de desviaciones en un presupuesto flexible
A continuación presentamos de manera sintetizada y a modo de ejemplo el desarrollo del
presupuesto flexible y el cálculo de las distintas variaciones para el área de refinación
(producción) de una Refinería de Petróleo para el período que concluyó en diciembre
del 2009.
Una de sus unidades empresariales de base es la de refinación (producción) que es
donde se realiza el presente trabajo.
Los resultados reales y el presupuesto (estático) para el cierre del 2009 fueron:
Plan
Real
Valor de la Producción
15571.00 UM 14741.70
Coste Variable Total
4442.70 UM
4142.10
Costes Fijos
4003.50 UM
4376.70
Beneficio en operaciones 7124.80 UM
6222.90 UM
Toneladas
47.0 M/Ton
44.97 M/Ton
Margen por Toneladas
151.59 Ton
138.38 Ton
Margen por Barriles
24.10 Bls
22.00 Bls
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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificación financiera
El nivel de análisis sería:
Beneficio en Operaciones Real 6222.90 UM
Beneficio en Operaciones Plan 7124.80 UM
Variación Presupuesto Estático de Beneficio en Operaciones - 901.9 UM D
D =Desfavorable
F = Favorable
Un primer nivel de análisis sería:
Presupuesto
Estático (Plan)
Valor
de
la
Variación
Presupuesto
Real
Estático
15571.00 UM
829.3 UM D
14741.70 UM
4442.70 UM
300.6 UM F
4142.10 UM
Costes Fijos
4003.50 UM
373.2 UM D
4376.70 UM
Beneficio
7124.80 UM
901.9 UM D
6222.90 UM
Producción
Costes
Variables
Totales
Pasos en el desarrollo del Presupuesto Flexible
1-Determinar el precio unitario de venta presupuestado; el coste variable unitario
presupuestado y el coste fijo presupuestado.
Precio de venta unitario = Valor de la producción = 15571.0 (UM) = 331.298
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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificación financiera
Toneladas planificadas 47.0 Tm.
Coste variable Coste variable total = 4442.7 (UM) = 94.525
Unitario = Toneladas planificadas 47.0 Tm.
Coste fijo 1785.0 (UM)
Gastos de administración + 2218.5 (UM)
Costes fijos Totales 4003.5 (UM)
2- Determinar la cantidad real del Generador de Ingreso por toneladas refinadas totales
reales.
Generador de Ingreso 44970 Tm.
3- Determinar el ingreso del presupuesto flexible.
Ingreso del presupuesto flexible = Precio unitario de venta X Generador de ingreso
Ingreso del presupuesto flexible = 14898.4 UM
4- Determinar la cantidad real del generador de coste.
Generador de Coste = 44970 Tm.
5- Determinar el presupuesto flexible para el total de coste sobre la base de los costes
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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificación financiera
unitarios variables presupuestados; coste fijos presupuestados; cantidad real del
generador de coste.
Los resultados reales y el presupuesto (estático) y el presupuesto flexible para el
cierre del 2009 fueron:
Plan
Valor de la Producción
15571.00
UM
Presupuesto
Flexible
14898.00 UM
Real
14741.70
Coste Variable Total
4442.70 UM 4250.80 UM
4142.10
Costes Fijos
4003.50 UM 4003.50 UM
4376.70
Beneficio
7124.80 UM 6643.70 UM
6222.90 UM
Toneladas
47.0 M/Ton 44.97 M/Ton
44.97 M/Ton
Margen por Toneladas
151.59 Ton 147.74 Ton
138.38 Ton
Margen por Barriles
24.10 Bls
22.00 Bls
23.49 Bls
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UNIDAD 3: El proceso presupuestario y la planificación financiera
Variación
Real (1)
Presup.
Flexible
(1) – (3)
Valor
de
la
producción
Coste Variable
Presup.
Flexible
(3)
Variación
Volumen
Venta
de Plan
(5)
(3) – (5)
14741.70 UM (156.30 UM) D 14898.00 UM 673.00 UM D 15571.00UM
4142.10 UM
(108.70 UM) F 4250.80 UM (191.90UM) F 4442.70 UM
Costes Fijos
4376.70 UM
373.20 UM D
4003.50 UM 0
Beneficios
6222.90 UM
420.80 UM D
6643.70 UM 481.10 UM D 7124.80 UM
Total
4003.50 UM
La variación del beneficio en operaciones es de 901.09 UM desfavorable.
La variación inferior se explica a partir de la variación desfavorable en el valor de la
producción por 829.3 UM y de los costes fijos por 373.2 UM, ya que los costes variables
tuvieron una variación favorable de 300.6 UM
A partir del desarrollo del presupuesto flexible el beneficio
se divide en la variación
desfavorable del volumen de venta por 481.1 UM y la variación desfavorable del
presupuesto flexible por 420.8 UM.
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