Actualización y Aplicación de las Pérdidas Fiscales

Actualización y Aplicación de
las Pérdidas Fiscales
Artículo, Octubre 2007.
Actualización y
Aplicación de las
Pérdidas Fiscales
Por: C.P. Alejandro Arce Lozano
[email protected]
Sin duda alguna, la mecánica para el tratamiento
que se le debe dar a las pérdidas fiscales que sufren
las personas morales a la hora de la actualización y
correcta amortización de éstas ha resultado difícil de
entender.
Y, aunque la Ley del Impuesto Sobre la Renta otorga
a los contribuyentes el derecho a poder disminuir
de sus utilidades futuras dichas pérdidas fiscales,
éstas mismas estarán sujetas a ciertas condiciones.
pérdida fiscal de ejercicios anteriores, pudiendo
haberlo hecho, perderá el derecho a hacerlo en los
ejercicios posteriores y hasta por el monto en la que
pudo haberlo efectuado.
Si hablamos sobre el procedimiento que tendríamos
que llevar a cabo para efectuar la actualización de
dichas pérdidas fiscales, el mismo Artículo 61 de la
citada ley dice:
“El monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio,
se actualizara multiplicándolo por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido
desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio
en que ocurrió y hasta el último mes del mismo
ejercicio. La parte de la pérdida fiscal de ejercicios
anteriores ya actualizada pendiente de aplicar contra
utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el
factor de actualización correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se actualizo por
última vez y hasta el último mes de la primera mitad
del ejercicio en el que se aplicará”.
Ahora bien, ¿Qué es una Pérdida Fiscal?
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo
61 Párrafo Primero, indica que:
“La determinación de la Pérdida Fiscal se obtendrá de
la diferencia entre los ingresos acumulables del
ejercicio y las deducciones autorizadas por esta Ley,
cuando el monto de estas últimas sea mayor que los
ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su
caso, con la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los
términos del articulo 123 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos”.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en su Artículo
61 también nos señala que:
“La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá
disminuirse de las utilidades fiscales que se obtengan
durante los diez ejercicios siguientes”.
Dicha disposición nos señala la forma en la que
debemos de actualizar nuestras pérdidas fiscales.
Por lo que para entender mejor podríamos señalar
la forma por la cual obtendríamos dicho factor de
actualización y sería la siguiente:
Factor de Actualización: INPC del último mes del
ejercicio en que ocurrió la pérdida entre INPC del
primer mes de la segunda mitad del ejercicio en
que ocurrió la pérdida.
Este factor de actualización se aplicara sobre el
monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio
(conocida como primera actualización).
De igual forma, dicho ordenamiento establece que
el contribuyente que no disminuya en un ejercicio la
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© 2007 Castillo Miranda y Cía., S.C., la firma Mexicana miembro de Horwath International.
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las Pérdidas Fiscales
Para el caso del factor que utilizaremos en relación a
las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, ya
actualizadas o saldos pendientes de aplicar,
utilizáremos el siguiente:
Factor de Actualización: INPC del último mes del
ejercicio anterior al de la aplicación de la pérdida
entre INPC del mes de la última actualización.
De la misma manera, dicha disposición nos señala
que el factor de actualización que utilizaremos para
los casos en que se vaya a realizar la aplicación de la
pérdida será el siguiente.
Factor de Actualización: INPC del último mes de la
primera mitad del ejercicio en que se va a aplicar la
pérdida fiscal entre INPC del mes de la ultima
actualización.
activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba
preponderantemente
otras
actividades
empresariales. Para determinar la proporción a que
se refiere este párrafo, se deberán excluir las
inversiones en bienes inmuebles no afectos a la
actividad preponderante.
Cabe destacar que en el caso de no haber
amortizado la pérdida fiscal sufrida en algún
ejercicio contra la utilidad fiscal obtenida
posteriormente, perdemos el derecho de aplicarla,
en el siguiente ejercicio que obtenga utilidad fiscal;
sin embargo el citado ordenamiento es claro al
mencionar que se pierde el derecho de disminuir la
pérdida no aplicada solamente hasta por la cantidad
por la que se pudo haber disminuido. Es necesario
aclarar que no se pierde el derecho de amortizar la
totalidad de la pérdida, únicamente se pierde el
derecho de amortizar la parte de la pérdida que
pudo haberse aplicado en un ejercicio y que no se
aplicó; por lo tanto, debemos siempre seguir
considerando nuestras pérdidas aún y cuando por
algún error u omisión, no las hayamos aplicado en
su momento.
Es importante señalar que en caso de que sea impar
el número de meses del ejercicio en que ocurrió la
pérdida, se considerará como primer mes de la
segunda mitad, el mes inmediato posterior al que
corresponda la mitad del ejercicio.
Cabe mencionar que las pérdidas fiscales se
amortizan inmediatamente en el ejercicio en que se
obtiene utilidad fiscal por parte del contribuyente,
ésto con el fin de aprovechar el beneficio de la
pérdida.
El C.P. Alejandro Arce Lozano es Gerente de Control
Financiero de Horwath Castillo Miranda.
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También es necesario comentar que el derecho a
disminuir las pérdidas fiscales es personal del
contribuyente que las sufra y no podrá ser
transmitido ni como consecuencia de la fusión; para
el caso de la escisión el citado ordenamiento nos
dice que las pérdidas fiscales pendientes de
disminuirse de utilidades fiscales, se deberán de
dividir entre las sociedades escindente y las
escindidas, en la proporción en que se divida la
suma del valor total de los inventarios y de las
cuentas por cobrar relacionadas con las actividades
comerciales de la escindente cuando ésta realizaba
preponderantemente dichas actividades, o de los
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