OPERACIONES FINANCIERAS: ALGUNOS ASPECTOS CONTROVERTIDOS EN EL IVA Madrid, 26 de mayo de 2009 Eduardo Verdún Fraile Inspector de Hacienda del Estado JURSIPRUDENCIA Y DGT • Art. 20.uno.l8°.c), d), m) - Exención concesión créditos Exención en operaciones de gestión en concesión créditos Operaciones de mediación Operaciones con valores • Dos conceptos básicos: - Extemalización de servicios - Mediación o negociación JURSIPRUDENCIA Y DGT • Excepciones a la exención: - Gestión y depósito de títulos valores - Gestión de cobro JURISPRUDENCIA TJCE (I) • Sentencia Sparekassemess SDC, C-2/95, 5-06-97 - Hechos: SDC asume labores TF y gestión adm bancos - Interpretación restrictiva exenciones - Extemalización serv exentos. Prestación material por tercero • Conjunto diferenciado • Considerado globalmente • Objeto: funciones específicas y esenciales del servicio exento - Irrelevancia de requisitos subjetivos JURISPRUDENCIA TJCE (II) • Sentencia CSC, C-235/00,13-12-01 - Complemento de Sparekassemes Data Center - Hechos: desarrollo de cali centers para bancos - Tribunal: • Extensión criterios SDC para TF a títulos valores - Es necesario una modificación jurídica-financiera • Aclaración término negociación - Tercero - Conocido por las partes - Pone en relación a las partes - NO es facilitar información, es algo más DOCTRINA DGT • Asume sentencias SDC y CSC y criterio TS 10-11-2004 • Interpreta similitud entre - Negociación - Mediación • Existe un tercero • Aproxima a las partes para la celebración del contrato • Las partes conocen al mediador y su misión • Funciones: más allá del suministro de info, recep solicitudes DOCTRINA DGT: extemalización V2308-07 • Entidad que asume gestión en TAI de actividad banco extranjero • Gestionará préstamos, captación, concesión... - Se incluye cesión gratuita del software • DGT - Exención de operaciones por verdadera mediación - Software: no sujeto: art. 12.3° y fabricantes bebidas... DOCTRINA DGT: extemalización (II) V2053-08 • Entidad financiera contrata servicios de: - Procesamiento de datos, registro de cobros, implantación nuevos productos... - DGT: entiende aplicable extemalización: • Conjunto diferenciado • Cumple funciones específicas de concesión préstamos • Indiferente: que se presten por vía electrónica DOCTRINA DGT: vouchers • Concepto: - Bonos de uso simple • Telefonía - Bonos de uso múltiple • Tarjetas regalo centros de distribución • TJCE: sentencia BUPA Hospitals C-419/02, 21-02-06 DOCTRINA DGT: vouchers • Bonos de uso simple: - Son pagos a cuenta art. 75.dos LIVA • Bonos uso múltiple: - Puesta en circulación: nada - Redención: se aplican reglas del IVA normalmente • Localización • Tipos impositivos, etc. • Problema: asimilación con medios de pago - V I070-07 Operaciones de confirming • Qué son: - Venta normal - El proveedor ofrece a su cliente trato especial para el descuento - Hay contrato previo entre proveedor y entidad financiera - DGT: V2542-06 • Exención para el confirmer • Hay una verdadera labor de mediación • Existe un tercero identificado • Problema: habitualidad CUANTIFICACION: art. 104.dos.l°y2° • Cómputo de operaciones financieras habituales • Distinción: - Valores integrados en cartera: IFP? • Intereses exigibles, regla general • Si hay transmisión: plusvalía - Valores NO integrados: IFT? • Plusvalía más intereses CUANTIFICACION: art. 104.dos.l° y 2o (II) • Leasing: - Inclusión de recuperación bien en denominador? -TJCE: 6-3-08, Nordania, C-98/07 • Debe incluirse precio venta en arrendamientosventa de vehículos • Es actividad económica habitual CUANTIFICACION: art. 104.dos.l°y 2°(III) • ¿Cómputo de operaciones negativas? ¿neteo? - Por principios IVA, NO - Se computarán por importe cero, no negativo -N o cabe volumen de operaciones negativo • TJCE, FNB Chicago, C-172/96 Habitualidad de operaciones • TJCE: - Sentencia C-306/94, 11-07-1996, Regie D. • Administrador de fincas • Rentabiliza saldos líquidos con consentimiento -Tribunal: prolongación: • Directa, permanente y necesaria • No hay accesoriedad, deben computarse en P Habitualidad de operaciones (II) • TJCE: - Sentencia C-77/01, 29-4-2004, EDM • Constituye empresas para prospecciones mineras • Antes de capitalizarlas, rentabilizaba fondos por préstamos a filiales - Tribunal: • • • • Excluye accesoriedad por importe de ingresos Recuerda jurisprudencia holdings Falseamiento de la prorrata Accesorio: se utilizan inputs de forma muy limitada Habitualidad de operaciones (III) • Conclusiones para valorar habitualidad: - Se utiliza patrimonio empresarial - La planificación de la actividad global se hace tomando en consideración servicios financieros: • Prolongación directa, permanente y necesaria GESTION COBRO NO EXENTA • Doctrina tradicional DGT: - Documentos para descuento y cobro • Exención con accesoriedad - Problema: entrega de documentos con o sin anticipo • Banca: no exención si no hay anticipo - Epígrafes contables: denominación - ¿nuevo?: DGT V 0726-09 • Factoring vs descuento efectos • Accesoriedad, gestión de cobro, TAE REFORMA BRUSELAS • Contenido del expediente: - Definiciones - Revisión renuncia • Situación actual - Informe de progreso presidencia checa 20-mayo-09 • Presidencia sueca... .española I SEM ' 10 REFORMA BRUSELAS (II) • Definiciones: - Seguro y reaseguro: riesgo? - Concesión de créditos: • Exclusión ventas a plazos y arrendamiento financiero - Operaciones sobre deudas: • Incluye garantías, fianzas, cauciones REFORMA BRUSELAS (III) - Transferencias Mantenimiento de cuentas Depósitos financieros: confusión con préstamos Cambio de divisas Operaciones con valores: exclusión del depósito (Abbey N) Derivados: definición problemática • Se propone exclusión cuando va a haber entrega subyacente REFORMA BRUSELAS (IV) - Mediación y negociación • Criterios TJCE • Existencia de un tercero • Hace lo posible para celebración contrato • Conocido por partes • Exclusiones: publicidad, centros de llamadas, información general - Extemalización • Criterios TJCE • Conjunto específico y esencial para el servicio exento DERECHO DE OPCIÓN - Fundamento de la exención • Técnico, no económico • COM: cada vez menos justificación - Largo plazo: total tributación - Directiva: • Opción a los EEMM • Condiciones muy amplias DERECHO DE OPCIÓN (II) • EEMM que ya aplican: - Alemania: B2B, ejercicio por operación, localizadas en DE, operaciones con fee (cuantificación sencilla), utilización no general. - Bélgica: sólo a servicios de pagos y gestión de cobro, B2B y B2C, con BI con fee - Francia: B2B y B2C, sólo algunas ops, aplicable a todos los servicios del sp,fee DERECHO DE OPCIÓN (III) • Conclusiones: - Problema subyacente: BI • Fee - Aplicación restringida actual Valoración a largo plazo Mucha cautela ¿Y el REGE?