OPERACIONES FINANCIERAS: ALGUNOS ASPECTOS

OPERACIONES FINANCIERAS:
ALGUNOS ASPECTOS
CONTROVERTIDOS EN EL IVA
Madrid, 26 de mayo de 2009
Eduardo Verdún Fraile
Inspector de Hacienda del Estado
JURSIPRUDENCIA Y DGT
• Art. 20.uno.l8°.c), d), m)
-
Exención concesión créditos
Exención en operaciones de gestión en concesión créditos
Operaciones de mediación
Operaciones con valores
• Dos conceptos básicos:
- Extemalización de servicios
- Mediación o negociación
JURSIPRUDENCIA Y DGT
• Excepciones a la exención:
- Gestión y depósito de títulos valores
- Gestión de cobro
JURISPRUDENCIA TJCE (I)
• Sentencia Sparekassemess SDC, C-2/95, 5-06-97
- Hechos: SDC asume labores TF y gestión adm bancos
- Interpretación restrictiva exenciones
- Extemalización serv exentos. Prestación material por tercero
• Conjunto diferenciado
• Considerado globalmente
• Objeto: funciones específicas y esenciales del servicio
exento
- Irrelevancia de requisitos subjetivos
JURISPRUDENCIA TJCE (II)
• Sentencia CSC, C-235/00,13-12-01
- Complemento de Sparekassemes Data Center
- Hechos: desarrollo de cali centers para bancos
- Tribunal:
• Extensión criterios SDC para TF a títulos valores
- Es necesario una modificación jurídica-financiera
• Aclaración término negociación
- Tercero
- Conocido por las partes
- Pone en relación a las partes
- NO es facilitar información, es algo más
DOCTRINA DGT
• Asume sentencias SDC y CSC y criterio TS 10-11-2004
• Interpreta similitud entre
- Negociación
- Mediación
• Existe un tercero
• Aproxima a las partes para la celebración del contrato
• Las partes conocen al mediador y su misión
• Funciones: más allá del suministro de info, recep solicitudes
DOCTRINA DGT:
extemalización
V2308-07
• Entidad que asume gestión en TAI de actividad banco
extranjero
• Gestionará préstamos, captación, concesión...
- Se incluye cesión gratuita del software
• DGT
- Exención de operaciones por verdadera mediación
- Software: no sujeto: art. 12.3° y fabricantes bebidas...
DOCTRINA DGT:
extemalización (II)
V2053-08
• Entidad financiera contrata servicios de:
- Procesamiento de datos, registro de cobros, implantación
nuevos productos...
- DGT: entiende aplicable extemalización:
• Conjunto diferenciado
• Cumple funciones específicas de concesión préstamos
• Indiferente: que se presten por vía electrónica
DOCTRINA DGT: vouchers
• Concepto:
- Bonos de uso simple
• Telefonía
- Bonos de uso múltiple
• Tarjetas regalo centros de distribución
• TJCE: sentencia BUPA Hospitals C-419/02, 21-02-06
DOCTRINA DGT: vouchers
• Bonos de uso simple:
- Son pagos a cuenta art. 75.dos LIVA
• Bonos uso múltiple:
- Puesta en circulación: nada
- Redención: se aplican reglas del IVA normalmente
• Localización
• Tipos impositivos, etc.
• Problema: asimilación con medios de pago
- V I070-07
Operaciones de confirming
• Qué son:
- Venta normal
- El proveedor ofrece a su cliente trato especial para el
descuento
- Hay contrato previo entre proveedor y entidad financiera
- DGT: V2542-06
• Exención para el confirmer
• Hay una verdadera labor de mediación
• Existe un tercero identificado
• Problema: habitualidad
CUANTIFICACION: art.
104.dos.l°y2°
• Cómputo de operaciones financieras habituales
• Distinción:
- Valores integrados en cartera: IFP?
• Intereses exigibles, regla general
• Si hay transmisión: plusvalía
- Valores NO integrados: IFT?
• Plusvalía más intereses
CUANTIFICACION: art.
104.dos.l° y 2o (II)
• Leasing:
- Inclusión de recuperación bien en
denominador?
-TJCE: 6-3-08, Nordania, C-98/07
• Debe incluirse precio venta en arrendamientosventa de vehículos
• Es actividad económica habitual
CUANTIFICACION: art.
104.dos.l°y 2°(III)
• ¿Cómputo de operaciones negativas? ¿neteo?
- Por principios IVA, NO
- Se computarán por importe cero, no negativo
-N o cabe volumen de operaciones negativo
• TJCE, FNB Chicago, C-172/96
Habitualidad de operaciones
• TJCE:
- Sentencia C-306/94, 11-07-1996, Regie D.
• Administrador de fincas
• Rentabiliza saldos líquidos con consentimiento
-Tribunal: prolongación:
• Directa, permanente y necesaria
• No hay accesoriedad, deben computarse en P
Habitualidad de operaciones (II)
• TJCE:
- Sentencia C-77/01, 29-4-2004, EDM
• Constituye empresas para prospecciones mineras
• Antes de capitalizarlas, rentabilizaba fondos por
préstamos a filiales
- Tribunal:
•
•
•
•
Excluye accesoriedad por importe de ingresos
Recuerda jurisprudencia holdings
Falseamiento de la prorrata
Accesorio: se utilizan inputs de forma muy limitada
Habitualidad de operaciones (III)
• Conclusiones para valorar habitualidad:
- Se utiliza patrimonio empresarial
- La planificación de la actividad global se hace tomando en
consideración servicios financieros:
• Prolongación directa, permanente y necesaria
GESTION COBRO NO
EXENTA
• Doctrina tradicional DGT:
- Documentos para descuento y cobro
• Exención con accesoriedad
- Problema: entrega de documentos con o sin anticipo
• Banca: no exención si no hay anticipo
- Epígrafes contables: denominación
- ¿nuevo?: DGT V 0726-09
• Factoring vs descuento efectos
• Accesoriedad, gestión de cobro, TAE
REFORMA BRUSELAS
• Contenido del expediente:
- Definiciones
- Revisión renuncia
• Situación actual
- Informe de progreso presidencia checa 20-mayo-09
• Presidencia sueca... .española I SEM ' 10
REFORMA BRUSELAS (II)
• Definiciones:
- Seguro y reaseguro: riesgo?
- Concesión de créditos:
• Exclusión ventas a plazos y arrendamiento financiero
- Operaciones sobre deudas:
• Incluye garantías, fianzas, cauciones
REFORMA BRUSELAS (III)
-
Transferencias
Mantenimiento de cuentas
Depósitos financieros: confusión con préstamos
Cambio de divisas
Operaciones con valores: exclusión del depósito (Abbey N)
Derivados: definición problemática
• Se propone exclusión cuando va a haber entrega subyacente
REFORMA BRUSELAS (IV)
- Mediación y negociación
• Criterios TJCE
• Existencia de un tercero
• Hace lo posible para celebración contrato
• Conocido por partes
• Exclusiones: publicidad, centros de llamadas,
información general
- Extemalización
• Criterios TJCE
• Conjunto específico y esencial para el servicio exento
DERECHO DE OPCIÓN
- Fundamento de la exención
• Técnico, no económico
• COM: cada vez menos justificación
- Largo plazo: total tributación
- Directiva:
• Opción a los EEMM
• Condiciones muy amplias
DERECHO DE OPCIÓN (II)
• EEMM que ya aplican:
- Alemania: B2B, ejercicio por operación,
localizadas en DE, operaciones con fee
(cuantificación sencilla), utilización no general.
- Bélgica: sólo a servicios de pagos y gestión de
cobro, B2B y B2C, con BI con fee
- Francia: B2B y B2C, sólo algunas ops, aplicable
a todos los servicios del sp,fee
DERECHO DE OPCIÓN (III)
• Conclusiones:
- Problema subyacente: BI
• Fee
-
Aplicación restringida actual
Valoración a largo plazo
Mucha cautela
¿Y el REGE?