Caso práctico con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas, en el caso de conformación de reservas Ficha Técnica Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala Título : Caso práctico con aplicación del Nuevo Plan Contable General para Empresas, en el caso de conformación de reservas Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 189 - Segunda Quincena de Agosto 2009 En este artículo presentamos un caso practico relacionado con la conformacion de reservas en las sociedades anonimas en concordancia con la ley general de sociedades y la utilización de las cuentas nuevas del Plan Contable General Empresarial, que como es de conocimiento se debe aplciar en forma obligatoria a partir del ejercicio 2010. El artículo 229º RESERVA LEGAL de la Ley General de sociedades, determina que un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital determinando que el exceso sobre este limite no tiene la condición de reserva legal. N° 189 Segunda Quincena - Agosto 2009 Asimismo, este artículo especifica que la perdida correspondiente a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposicion. Complementando que si en ausencia de estas se compensan con la reserva legal. En este ultimo caso, la reserva legal debe ser repuesta. Finalmente el artículo referido menciona que se repondra la reserva legal destinando la utilidades de los ejercicios posteriores de la misma manera como se conformo la primera reserva, es decir detrayendo el diez por ciento de la utilidad distribuible hasta que alcance el limite referido. Enunciado a) La sociedad ARIES S.A. inicia sus operaciones en el ejercicio con el siguiente Balance General ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del año xxx5) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 4,000 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 8,000 Cuentas por pagar Diversas Otras Cuentas Por Cobrar 24000 Otras cuentas por Pagar Existencias 32,000 Total Pasivo Corriente ————— Total Activo Corriente 68,000 Total Pasivo Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto ————— Total Activo 667,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto = = = = = = 1,500 47,000 28,500 ————— 77,000 ————— 77,000 500,000 90,000 0 590,000 ————— 667,000 = = = = = = Actualidad Empresarial IV-7 Aplicación Práctica IV Área Contabilidad y Costos IV Aplicación Práctica El capital esta constituido por 5 socios, conformado de la siguiente manera: Socios Valor Acciones de cada acción Total Pablo Pantoja 20,000 5.00 100,000 Julio Vargas 15,000 5.00 75,000 Elvira Alvarado 15,000 5.00 75,000 María Córdoba 20,000 5.00 100,000 30,000 5.00 150,000 Julio Castillo Total 100,000 500,000 b) Se vendió toda la mercadería por S/.120,000 más IGV al contado. c) Se ha obtenido ingresos diversos por servicios prestados por S/. 150,000 más IGV al crédito. d) Se efectuaron los asientos de cierre correspondientes, determinando una utilidad de S/. 238,000 antes de participaciones e impuestos que se calcula de la siguiente manera: Resultados del ejercicio 238,000 8% Participaciones de los trabajadores (19,040) ———— 218,960 30% Impuesto a la Renta (65,688) ———— Resultado de libre Disponibilidad 153,272 ===== Desarrollo a) De acuerdo a los registros contables se procede a la apertura del ejercicio. ——————— x ——————— DEBEHABER 10 CAJA Y BANCOS 2,500 104Ctas. Corrientes en instituc. financieras 1041 Ctas. ctes. operativas 4,000 1042 Cuentas corrientes para fines específicos (1,500) 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS8,000 121Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - DIVERSAS 24,000 168Otras Cuentas por Cobrar Diversas 20MERCADERÍAS 32,000 201Mercaderías manu facturadas 33 INMUEBLE MAQUI NARIA Y EQUIPO 599,000 331Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS47,000 421Facturas, boletas y otros comprob. por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 28,500 461Reclamaciones de terceros IV-8 Instituto Pacífico ——————— x ——————— DEBEHABER 50CAPITAL 500,000 501Capital Social 58RESERVAS 90,000 582 Legal Por el activo, Pasivo y Patrimonio al inicio del ejercicio. b) Por la venta de toda la mercadería al contado ——————— x ——————— DEBEHABER 10 CAJA Y BANCOS 142,800 104Cuentas Corrientes en instituc. financieras 70VENTAS120,000 701Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 22,800 401Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la venta de mercaderías al contado más IGV. ——————— x ——————— 69 COSTO DE VENTAS 32,000 691Mercaderías 20MERCADERÍAS 32,000 201Mercadería manufacturados Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas. c) Por la venta de servicios al crédito más IGV ——————— x ——————— DEBEHABER 12 CUENTAS POR COBRAR COMERC. - TERCEROS 178,500 121Facturas, boletas y otros comprob. por cob. 75 OTROS INGRESOS DE GEST. 150,000 759Otros Ingresos de gestión 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD POR PAGAR28,500 401Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas Por la prestación de servicios al crédito. d) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio ——————— x ——————— DEBEHABER 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 32,000 611Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS32,000 691Mercaderías Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del ejercicio. ——————— x ——————— DEBEHABER 70VENTAS 120,000 701Mercaderías 75 OTROS INGRES. DE GEST. 150,000 759Otros Ingresos de gest. 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 270,000 891 Utilidad Para saldar las cuentas de la clase 7. ——————— x ——————— 89 DETERMINACION DEL RESULT. DEL EJERCICIO 32,000 891 Utilidad 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS32,000 611Mercaderías Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio. ——————— x ——————— 89 DETERMIN. DEL RESULT. DEL EJERCICIO 84,728 891Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES19,040 871Participación de los trabajadores corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688 881Impuesto a la renta - corriente Por la participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta. ——————— x ——————— 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 19,040 871Participación de los trabajadores corriente 88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688 881Impuesto a la Renta - corriente 41REMUNERERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR19,040 413Participación de los trabajadores por pagar 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR65,688 401Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Por la participaciones e impuestos a la Renta por Pagar. ——————— x ——————— 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 153,272 891Utilidad 59 RESULT. ACUMULADOS 153,272 591Utilidades no Distribuidas Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del período N° 189 Segunda Quincena - Agosto 2009 Área Contabilidad y Costos Tal como se puede observar en el Balance la Reserva representa el 20% del Capital que es la 5ta parte del Capital. ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del año xx5) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 146,800 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas Otras 24,000 Otras cuentas por Pagar Cuentas Por Cobrar ————— Total Activo Corriente 357,300 Total Pasivo Corriente Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 Total Pasivo 1,500 47,000 164,528 ————— 213,028 ————— 213,028 PATRIMONIO NETO Capital Reservas Legal Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto ————— Total Activo 956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto = = = = = = 500,000 90,000 153,272 ————— 743,272 ————— 956,300 = = = = = = Conformación de la reserva legal De acuerdo al artículo 229º de la Ley en estudio, determina que las sociedades anónimas que hayan ‘obtenido utilidades deben detraer como mínimo el 10% de la utilidad distribuible de cada ejercicio hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este limite no tiene condición de reserva legal. Estas reservas tendrán como objetivo compensar las pérdidas que se produzcan en el ejercicio. Cálculo para determinar la reserva del ejercicio CAPITAL 5ta parte o 20% máximo 500,000 100,000 Conclusión El monto que se detrae de la utilidad para la conformación de la Reserva es S/. 10,000, los S/. 5,327 que excede, corresponde a la utilidad distribuible, sin embargo si se acuerda la conformación alguna reserva adicional por cualquier otro monto que excede los S/. 10,000 no será considerado como Reserva Legal. En el presente ejemplo vamos a suponer que se acordó la distribución de todo el saldo después de haber detraído la Reserva Legal correspondiente. ——————— x ——————— DEBEHABER 59 RESULT. ACUMULADOS 153,272 591Utilidades no Distrib. 58RESERVA10,000 582Legal CAPITAL 500,000 44 CUENTAS POR PAGAR A Reserva Actual 90,000 LOS ACCIONISTAS DIREC- Utilidad Distribuible 153,272 TORES Y GERENTES143,272 10% de la Utilidad 15,327 44 Accionistas (o socios) Monto Máximo 100,000 Reserva Actual 90,000 Por la conformación de las reservas ———— legales y la provisión para pago de Monto que falta para cubrir el 20% 10,000 dividendos. = = = = = La reserva Legal no debe exceder a la 5ta parte del Capital que es igual al 20% que resulta en este caso S/.100,000. 10% de la utilidad 15,327 Monto que falta para cubrir el 20% 10,000 ———— Monto en exceso 5,327 De esta manera los saldos = = = = = del nuevo balance mostrará lo siguiente: a) Se ha registrado el pago de diversos servicios por S/. 22,000 más IGV. b) Se ha comprado mercaderías al contado por S/. 95,000 más IGV. c) Se realizan los asientos de cierre para determinar el resultado del ejercicio habiendo determinado una pérdida de S/. 22,000. d) Los socios acordaron utilizar la Reserva Legal para cubrir la Pérdida y capitalizar el saldo. Desarrollo a) Por el pago de los servicios diversos: ——————— x ——————— DEBEHABER 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 22,000 639Otros Servicios pres tados por terceros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4,180 401Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 26,180 104Cuentas corrientes en instituciones financieras Por el pago de servicios diversos. ——————— x ——————— 94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 22,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS22,000 Asiento por destino de los gastos por servicios de Terceros. ——————— x ——————— ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 146,800 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas Otras 24,000 Otras cuentas por Pagar Cuentas Por Cobrar ————— Total 357,300 Total Pasivo Corriente Activo Corriente ————— Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 Total Pasivo 1,500 47,000 307,800 ————— 356,300 ————— 356,300 PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto ————— Total Activo 956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto = = = = = = 500,000 100,000 0 ————— 600,000 ————— 956,300 = = = = = = Segunda Quincena - Agosto 2009 Caso de uso de la reserva legal Continuando con las operaciones en el siguiente ejercicio, se han efectuado las siguientes transacciones: b) Por la compra de mercaderías al contado: ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del año xx6) (Expresado en Nuevos Soles) N° 189 IV DEBEHABER 60COMPRAS 95,000 601Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD POR PAGAR18,050 401Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 113,050 104Cuentas corrientes en instituc. financieras Por la compra de mercaderías al contado más IGV. Actualidad Empresarial IV-9 IV Aplicación Práctica ——————— x ——————— DEBEHABER 20MERCADERÍAS 95,000 201Mercaderías manufact. 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS95,000 611Mercaderías Por el destino de la compra de mercad. c) Por el cierre contable para determinar el resultado del ejercicio ——————— x ——————— DEBEHABER 79 CARGAS IMPUT. A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 22,000 94 GASTOS DE ADIMINISTRAC.22,000 Para saldar la cta. 94 con la cta. 79 carga imputable a la cta. de costos. ——————— x ——————— 61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 611Mercaderías 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 95,000 Para saldar la cuenta 61 al cierre del ejercicio. ——————— x ——————— DEBEHABER 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 117,000 60COMPRAS95,000 601Mercaderías 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 22,000 639Otros servicios pres tados por terceros Para saldar las cuentas de gastos. ——————— x ——————— 59 RESULT. ACUMULADOS 22,000 592Pérdidas Acumuladas 89 DETERMINACIÓN DEL RESULT. DEL EJERCICIO 22,000 Para trasladar el resultado del ejercicio a los resultados acumulados. Al final del ejercicio tendremos el siguiente Balance General. ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del año xx6) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 7,570 Sobregiro Bancarios 1,500 Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas 47,000 Otras Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar 285,570 ————— Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente 334,070 ————— ————— Total Activo Corriente 313,070 Total Pasivo 334,070 Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 PATRIMONIO NETO Capital 500,000 Reservas 100,000 Resultados Acumulados (22,000) ————— Total Patrimonio Neto 578,000 ————— ————— Total Activo 912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto 912,070 = = = = = = = = = = = = d) Se cubre las pérdidas con la Reserva Legal y se capitaliza el saldo. ——————— x ——————— DEBEHABER 58RESERVAS 100,000 582Legal 59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,000 592Pérdidas Acumuladas van... ... vienen DEBEHABER 50CAPITAL 78,000 501Capital Social Para cubrir las pérdidas y para capitalizar el saldo Que determina que finalmente el Balance quede de la siguiente manera: ARIES BALANCE GENERAL (Al 31 de Diciembre del año xx6) (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO PASIVO Activo Corriente Pasivo Corriente Caja y Banco 7,570 Sobregiro Bancarios Cuentas por Cobrar Comerciales 186,500 Cuentas por pagar Diversas Otras Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar Existencias 95,000 Total Pasivo Corriente ————— Total Activo Corriente 313,070 Total Pasivo Inmueble, Maquinarias y Equipo 599,000 PATRIMONIO NETO Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Neto ————— Total Activo 912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto = = = = = = IV-10 Instituto Pacífico 1,500 47,000 285,570 ————— 334,070 ————— 334,070 578,000 0 0 ————— 578,000 ————— 912,070 = = = = = = Tal como se puede observa en este último Balance General, las pérdidas han sido cubiertas por la Reserva legal, siendo capitalizado el saldo, por lo que las reservas y los Resultados Acumulados han quedado en cero, mientras el capital se ha incrementado a S/. 578,000. Tal como señala la Ley de Sociedades en estudio, a partir de la fecha la sociedad tiene la obligación de conformar reservas con las utilidades del ejercicio libre de impuestos hasta alcanzar el 20% del capital. Conformación del nuevo capital Socios % Reserva Nuevo a capicapital talizar Pablo Pantoja 100,000 20.00 15,600 115,600 Julio Vargas 75,000 15.00 11,700 86,700 Elvira Alvarado 75,000 15.00 11,700 86,700 María Córdova 100,000 20.00 15,600 115,600 Julio Castillo 150,000 30.00 23,400 173,400 500,000 100.00 78,000 578,000 Emisión de nuevos acciones Por tanto la sociedad deberá emitir y entregar las siguientes acciones. AumenCantiValor de to dad de acción capital acciones Socios Pablo Pantoja 15,600 5.00 3,120 Julio Vargas 11,700 5.00 2,340 Elvira Alvarado 11,700 5.00 2,340 María Córdova 15,600 5.00 3,120 Julio Castillo 23,400 5.00 4,680 78,000 15,600 Nota: Por razones didácticas el cierre contable se han efectuado saldando las cuentas de resultados directamente con la cuenta 89, sin embargo de acuerdo a la dinamica del nuevo plan de cuentas, estas deben saldarse pasando por cada una de las cuentas del elemento 8 saldos intermediarios de gestión. N° 189 Segunda Quincena - Agosto 2009