IV Caso práctico con aplicación del Nuevo Plan Contable General

Caso práctico con aplicación del
Nuevo Plan Contable General para Empresas,
en el caso de conformación de reservas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título : Caso práctico con aplicación del Nuevo
Plan Contable General para Empresas, en
el caso de conformación de reservas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 189 - Segunda
Quincena de Agosto 2009
En este artículo presentamos un caso
practico relacionado con la conformacion
de reservas en las sociedades anonimas
en concordancia con la ley general de
sociedades y la utilización de las cuentas
nuevas del Plan Contable General Empresarial, que como es de conocimiento se
debe aplciar en forma obligatoria a partir
del ejercicio 2010.
El artículo 229º RESERVA LEGAL de la Ley
General de sociedades, determina que un
mínimo del diez por ciento de la utilidad
distribuible de cada ejercicio, deducido
el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella
alcance un monto igual a la quinta parte
del capital determinando que el exceso
sobre este limite no tiene la condición de
reserva legal.
N° 189
Segunda Quincena - Agosto 2009
Asimismo, este artículo especifica que la
perdida correspondiente a un ejercicio se
compensan con las utilidades o reservas
de libre disposicion.
Complementando que si en ausencia de
estas se compensan con la reserva legal.
En este ultimo caso, la reserva legal debe
ser repuesta.
Finalmente el artículo referido menciona que se repondra la reserva legal
destinando la utilidades de los ejercicios
posteriores de la misma manera como
se conformo la primera reserva, es decir detrayendo el diez por ciento de la
utilidad distribuible hasta que alcance el
limite referido.
Enunciado
a) La sociedad ARIES S.A. inicia sus
operaciones en el ejercicio con el
siguiente Balance General
ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xxx5)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
4,000 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
8,000 Cuentas por pagar Diversas
Otras Cuentas Por Cobrar 24000 Otras cuentas por Pagar
Existencias 32,000 Total Pasivo Corriente
—————
Total Activo Corriente
68,000 Total Pasivo
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000 PATRIMONIO NETO
Capital Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto —————
Total Activo
667,000 Total Pasivo y Patrimonio Neto =
=
=
=
=
=
1,500
47,000
28,500
—————
77,000
—————
77,000
500,000
90,000
0
590,000
—————
667,000
=
=
=
=
=
=
Actualidad Empresarial
IV-7
Aplicación Práctica
IV
Área Contabilidad y Costos
IV
Aplicación Práctica
El capital esta constituido por 5 socios,
conformado de la siguiente manera:
Socios
Valor
Acciones de cada
acción
Total
Pablo Pantoja
20,000
5.00
100,000
Julio Vargas
15,000
5.00
75,000
Elvira Alvarado
15,000
5.00
75,000
María Córdoba
20,000
5.00
100,000
30,000
5.00
150,000
Julio Castillo
Total
100,000 500,000
b) Se vendió toda la mercadería por
S/.120,000 más IGV al contado.
c) Se ha obtenido ingresos diversos por
servicios prestados por S/. 150,000
más IGV al crédito.
d) Se efectuaron los asientos de cierre
correspondientes, determinando
una utilidad de S/. 238,000 antes de
participaciones e impuestos que se
calcula de la siguiente manera:
Resultados del ejercicio 238,000
8% Participaciones de los
trabajadores (19,040)
————
218,960
30% Impuesto a la Renta
(65,688)
————
Resultado de libre Disponibilidad 153,272
=====
Desarrollo
a) De acuerdo a los registros contables se
procede a la apertura del ejercicio.
——————— x ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS 2,500 104Ctas. Corrientes en
instituc. financieras
1041 Ctas. ctes. operativas
4,000
1042 Cuentas corrientes
para fines específicos (1,500)
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS8,000
121Facturas, boletas y
otros comprobantes
por cobrar
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - DIVERSAS
24,000 168Otras Cuentas por
Cobrar Diversas
20MERCADERÍAS 32,000 201Mercaderías manu
facturadas 33 INMUEBLE MAQUI NARIA Y EQUIPO 599,000 331Terrenos 42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS47,000
421Facturas, boletas y otros
comprob. por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS
28,500
461Reclamaciones de
terceros
IV-8
Instituto Pacífico
——————— x ———————
DEBEHABER
50CAPITAL 500,000
501Capital Social
58RESERVAS 90,000
582 Legal
Por el activo, Pasivo y Patrimonio al
inicio del ejercicio.
b) Por la venta de toda la mercadería al
contado
——————— x ———————
DEBEHABER
10 CAJA Y BANCOS 142,800 104Cuentas Corrientes
en instituc. financieras
70VENTAS120,000
701Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
DE SALUD POR PAGAR
22,800
401Gobierno Central 4011 Impuesto General
a las Ventas Por la venta de mercaderías al contado más IGV.
——————— x ———————
69 COSTO DE VENTAS 32,000 691Mercaderías 20MERCADERÍAS 32,000
201Mercadería
manufacturados
Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.
c) Por la venta de servicios al crédito más
IGV
——————— x ———————
DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
178,500 121Facturas, boletas y
otros comprob. por cob.
75 OTROS INGRESOS DE GEST.
150,000
759Otros Ingresos de gestión
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENCIONES Y DE SALUD POR PAGAR28,500
401Gobierno Central 4011 Impuesto General
a las Ventas Por la prestación de servicios al
crédito.
d) Por el cierre contable para determinar
el resultado del ejercicio
——————— x ———————
DEBEHABER
61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS
32,000 611Mercaderías 69 COSTO DE VENTAS32,000
691Mercaderías Por el traslado del saldo de la cuenta 69 a la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.
——————— x ———————
DEBEHABER
70VENTAS
120,000 701Mercaderías 75 OTROS INGRES. DE GEST. 150,000 759Otros Ingresos de gest.
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 270,000
891 Utilidad Para saldar las cuentas de la clase 7.
——————— x ———————
89 DETERMINACION DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 32,000 891 Utilidad 61 VARIACIÓN DE
EXISTENCIAS32,000
611Mercaderías Para saldar la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.
——————— x ———————
89 DETERMIN. DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 84,728 891Utilidad
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES19,040
871Participación de los
trabajadores corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688
881Impuesto a la
renta - corriente
Por la participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta.
——————— x ———————
87 PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
19,040 871Participación de los
trabajadores corriente
88 IMPUESTO A LA RENTA 65,688 881Impuesto a la Renta
- corriente
41REMUNERERACIONES
Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR19,040
413Participación de los
trabajadores por pagar
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR65,688
401Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta Por la participaciones e impuestos a
la Renta por Pagar.
——————— x ———————
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULTADO DEL
EJERCICIO 153,272 891Utilidad
59 RESULT. ACUMULADOS 153,272
591Utilidades no
Distribuidas
Para registrar los resultados no distribuidos y la Reserva Legal del
período
N° 189
Segunda Quincena - Agosto 2009
Área Contabilidad y Costos
Tal como se puede observar en el Balance
la Reserva representa el 20% del Capital
que es la 5ta parte del Capital.
ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx5)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
146,800 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
Otras
24,000 Otras cuentas por Pagar
Cuentas Por Cobrar —————
Total
Activo Corriente
357,300 Total Pasivo Corriente
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000 Total Pasivo
1,500
47,000
164,528
—————
213,028
—————
213,028
PATRIMONIO NETO
Capital Reservas Legal
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto —————
Total Activo
956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto =
=
=
=
=
=
500,000
90,000
153,272
—————
743,272
—————
956,300
=
=
=
=
=
=
Conformación de la reserva legal
De acuerdo al artículo 229º de la Ley en
estudio, determina que las sociedades
anónimas que hayan ‘obtenido utilidades
deben detraer como mínimo el 10% de la
utilidad distribuible de cada ejercicio hasta
que ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital. El exceso sobre este limite
no tiene condición de reserva legal.
Estas reservas tendrán como objetivo
compensar las pérdidas que se produzcan
en el ejercicio.
Cálculo para determinar la reserva
del ejercicio
CAPITAL
5ta parte o 20% máximo
500,000
100,000
Conclusión
El monto que se detrae de la utilidad
para la conformación de la Reserva es
S/. 10,000, los S/. 5,327 que excede,
corresponde a la utilidad distribuible, sin
embargo si se acuerda la conformación alguna reserva adicional por cualquier otro
monto que excede los S/. 10,000 no será
considerado como Reserva Legal.
En el presente ejemplo vamos a suponer
que se acordó la distribución de todo
el saldo después de haber detraído la
Reserva Legal correspondiente.
——————— x ———————
DEBEHABER
59 RESULT. ACUMULADOS 153,272 591Utilidades no Distrib.
58RESERVA10,000
582Legal
CAPITAL 500,000
44 CUENTAS POR PAGAR A
Reserva Actual
90,000
LOS ACCIONISTAS DIREC-
Utilidad Distribuible 153,272
TORES Y GERENTES143,272
10% de la Utilidad 15,327
44 Accionistas (o socios)
Monto Máximo 100,000
Reserva
Actual
90,000
Por la conformación de las reservas
————
legales y la provisión para pago de
Monto que falta para cubrir el 20% 10,000
dividendos.
=
=
=
=
=
La reserva Legal no debe exceder a la 5ta
parte del Capital que es igual al 20% que
resulta en este caso S/.100,000.
10% de la utilidad 15,327
Monto
que falta para cubrir el 20% 10,000
————
Monto en exceso
5,327
De esta manera los saldos
=
=
=
=
=
del nuevo
balance mostrará lo siguiente:
a) Se ha registrado el pago de diversos
servicios por S/. 22,000 más IGV.
b) Se ha comprado mercaderías al contado por S/. 95,000 más IGV.
c) Se realizan los asientos de cierre para
determinar el resultado del ejercicio
habiendo determinado una pérdida
de S/. 22,000.
d) Los socios acordaron utilizar la Reserva Legal para cubrir la Pérdida y
capitalizar el saldo.
Desarrollo
a) Por el pago de los servicios diversos:
——————— x ———————
DEBEHABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS
22,000 639Otros Servicios pres
tados por terceros
40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR4,180
401Gobierno Central 4011 Impuesto General
a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 26,180
104Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Por el pago de servicios diversos.
——————— x ———————
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
22,000 79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS22,000
Asiento por destino de los gastos por
servicios de Terceros.
——————— x ———————
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
146,800 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
Otras
24,000 Otras cuentas por Pagar
Cuentas Por Cobrar —————
Total
357,300 Total Pasivo Corriente
Activo Corriente
—————
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000 Total Pasivo
1,500
47,000
307,800
—————
356,300
—————
356,300
PATRIMONIO NETO
Capital Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto —————
Total Activo
956,300 Total Pasivo y Patrimonio Neto =
=
=
=
=
=
500,000
100,000
0
—————
600,000
—————
956,300
=
=
=
=
=
=
Segunda Quincena - Agosto 2009
Caso de uso de la reserva legal
Continuando con las operaciones en el
siguiente ejercicio, se han efectuado las
siguientes transacciones:
b) Por la compra de mercaderías al
contado:
ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6)
(Expresado en Nuevos Soles)
N° 189
IV
DEBEHABER
60COMPRAS
95,000 601Mercaderías 40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE PEN SIONES Y DE SALUD
POR PAGAR18,050
401Gobierno Central 4011 Impuesto General
a las Ventas 10 CAJA Y BANCOS 113,050
104Cuentas corrientes
en instituc. financieras
Por la compra de mercaderías al
contado más IGV.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
——————— x ———————
DEBEHABER
20MERCADERÍAS 95,000 201Mercaderías manufact.
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS95,000
611Mercaderías Por el destino de la compra de mercad.
c) Por el cierre contable para determinar
el resultado del ejercicio
——————— x ———————
DEBEHABER
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
22,000 94 GASTOS DE ADIMINISTRAC.22,000
Para saldar la cta. 94 con la cta. 79
carga imputable a la cta. de costos.
——————— x ———————
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS 95,000 611Mercaderías 89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 95,000
Para saldar la cuenta 61 al cierre del
ejercicio.
——————— x ———————
DEBEHABER
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 117,000 60COMPRAS95,000
601Mercaderías 63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 22,000
639Otros servicios pres tados por terceros
Para saldar las cuentas de gastos.
——————— x ———————
59 RESULT. ACUMULADOS 22,000 592Pérdidas Acumuladas
89 DETERMINACIÓN DEL
RESULT. DEL EJERCICIO 22,000
Para trasladar el resultado del ejercicio
a los resultados acumulados.
Al final del ejercicio tendremos el siguiente Balance General.
ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
7,570 Sobregiro Bancarios
1,500
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
47,000
Otras
Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar
285,570
—————
Existencias
95,000
Total
Pasivo
Corriente
334,070
—————
—————
Total Activo Corriente
313,070 Total Pasivo
334,070
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000
PATRIMONIO NETO
Capital 500,000
Reservas
100,000
Resultados Acumulados
(22,000)
—————
Total Patrimonio Neto 578,000
—————
—————
Total Activo
912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto 912,070
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
=
d) Se cubre las pérdidas con la Reserva
Legal y se capitaliza el saldo.
——————— x ———————
DEBEHABER
58RESERVAS 100,000 582Legal
59 RESULTADOS ACUMULADOS 22,000
592Pérdidas Acumuladas
van...
... vienen
DEBEHABER
50CAPITAL 78,000
501Capital Social
Para cubrir las pérdidas y para capitalizar el saldo
Que determina que finalmente el Balance
quede de la siguiente manera:
ARIES
BALANCE GENERAL
(Al 31 de Diciembre del año xx6)
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO
Activo Corriente Pasivo Corriente
Caja y Banco
7,570 Sobregiro Bancarios
Cuentas por Cobrar Comerciales
186,500 Cuentas por pagar Diversas
Otras
Cuentas Por Cobrar 24,000 Otras cuentas por Pagar
Existencias
95,000 Total Pasivo Corriente
—————
Total Activo Corriente
313,070 Total Pasivo
Inmueble, Maquinarias y Equipo
599,000
PATRIMONIO NETO
Capital Reservas
Resultados Acumulados
Total Patrimonio Neto —————
Total Activo
912,070 Total Pasivo y Patrimonio Neto =
=
=
=
=
=
IV-10
Instituto Pacífico
1,500
47,000
285,570
—————
334,070
—————
334,070
578,000
0
0
—————
578,000
—————
912,070
=
=
=
=
=
=
Tal como se puede observa en este último
Balance General, las pérdidas han sido
cubiertas por la Reserva legal, siendo
capitalizado el saldo, por lo que las reservas y los Resultados Acumulados han
quedado en cero, mientras el capital se
ha incrementado a S/. 578,000.
Tal como señala la Ley de Sociedades en
estudio, a partir de la fecha la sociedad
tiene la obligación de conformar reservas
con las utilidades del ejercicio libre de
impuestos hasta alcanzar el 20% del
capital.
Conformación del nuevo capital Socios
%
Reserva
Nuevo
a capicapital
talizar
Pablo
Pantoja
100,000
20.00 15,600 115,600
Julio
Vargas
75,000
15.00 11,700
86,700
Elvira
Alvarado
75,000
15.00 11,700
86,700
María
Córdova
100,000
20.00 15,600 115,600
Julio
Castillo
150,000
30.00 23,400 173,400
500,000 100.00 78,000 578,000
Emisión de nuevos acciones
Por tanto la sociedad deberá emitir y
entregar las siguientes acciones.
AumenCantiValor de
to
dad de
acción
capital
acciones
Socios
Pablo Pantoja
15,600
5.00
3,120
Julio Vargas
11,700
5.00
2,340
Elvira Alvarado
11,700
5.00
2,340
María Córdova
15,600
5.00
3,120
Julio Castillo
23,400
5.00
4,680
78,000
15,600
Nota:
Por razones didácticas el cierre contable
se han efectuado saldando las cuentas de
resultados directamente con la cuenta 89,
sin embargo de acuerdo a la dinamica
del nuevo plan de cuentas, estas deben
saldarse pasando por cada una de las
cuentas del elemento 8 saldos intermediarios de gestión.
N° 189
Segunda Quincena - Agosto 2009