Criterios interpretativos para la aplicación de la deducción por la

Orden Foral 72/2014, de 18 de febrero, por la que se establecen
determinados criterios interpretativos para la aplicación de la
deducción por la realización de actividades de investigación científica
e innovación tecnológica establecida en el artículo 66 de la Ley Foral
24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Criterios interpretativos para la aplicación de la deducción
por la realización de actividades de investigación científica
e innovación tecnológica
La Orden Foral 72/2014, de 18 de febrero, establece determinados criterios
interpretativos para la aplicación de la deducción por la realización de actividades de
investigación científica e innovación tecnológica (I+D+i) establecida en el artículo
66 de la Ley Foral 24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Gastos efectuados en el periodo impositivo
Para la aplicación de la deducción por realización de actividades de I+D+i (artículo
66 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades) deben tratarse de “gastos
efectuados en el periodo impositivo”. Por tanto, han de tener la consideración de
gasto con arreglo a las normas contables, con independencia de su definitiva
contabilización como gasto o de su posterior activación como inmovilizado
intangible.
A este respecto, no se computarán como gasto los excesos de la amortización
fiscal sobre la contable en los casos de libertad de amortización (artículo 16.1. a) y b)
Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades).
Gastos directamente relacionados con las actividades
Para la aplicación de la deducción por realización de actividades de I+D+i, debe
tratarse de gastos directamente relacionados con las actividades de investigación y
desarrollo, o de innovación tecnológica, y aplicados efectivamente en la realización
de estas actividades.
Se entiende que los gastos directamente relacionados son los específicamente
empleados en dichas actividades y que puedan asignarse individualmente a éstas.
Entre otros, se consideran directamente relacionados los siguientes:
a) Gastos de amortización de equipos, de patentes y de modelos de utilidad, en la
medida y durante el periodo en que esos elementos patrimoniales se utilicen
para un proyecto de I+D+i. También se computarán los gastos que esos
elementos patrimoniales ocasionen durante la realización del proyecto en el
supuesto de que se utilicen bajo las modalidades de renting, arrendamiento
financiero u operativo y similares.
Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra
Página 1 de 3
Orden Foral 72/2014, de 18 de febrero, por la que se establecen
determinados criterios interpretativos para la aplicación de la
deducción por la realización de actividades de investigación científica
e innovación tecnológica establecida en el artículo 66 de la Ley Foral
24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
b) Gastos de personal (investigadores, técnicos y demás personal auxiliar)
directamente empleados en la actividad de I+D+i, en la medida y durante el
periodo en que se dediquen al proyecto de I+D+i.
c) Los materiales empleados: materias primas y otros aprovisionamientos. Si
dichos materiales se adquieren por la entidad para emplearlos también en
otras actividades de la empresa, deberá haber un criterio de reparto en función
de los kilogramos consumidos o de la cantidad empleada en las actividades de
I+D+i, debidamente justificado.
d) Colaboraciones externas de Universidades, Centros Tecnológicos y otras
empresas que realicen tareas de I+D+i en el proyecto y aporten conocimientos
técnicos.
Gastos específicamente individualizados por proyectos
Los gastos afectos al proyecto, así como, en su caso, los criterios de reparto
deben ser identificados y clasificados por proyectos en la memoria explicativa a que
se refiere el art. 66.6 de la Ley Foral del Impuesto sobre Sociedades.
Deberán concretarse los conceptos y sus importes, pudiendo determinarse por
cualquier método racional, siempre que haga posible la posterior justificación y
prueba de la relación directa de cada gasto con cada proyecto y de su importe.
Solo podrá aplicarse la deducción sobre los gastos que deriven de recursos
cuyo consumo se puede medir y asignar de forma inequívoca a un determinado
proyecto de I+D+i.
No podrá, por tanto, aplicarse la deducción sobre:
los gastos indirectos (como pueden ser, entre otros, los de estructura
general de la empresa o los gastos financieros), ni
los que, pese a tener una relación directa con la actividad de I+D+i, no
sean susceptibles de individualización, o siéndolo, no hayan sido
individualizados.
Prototipos, subproductos y residuos
El coste de los prototipos (así como de los subproductos, residuos y materiales
de recuperación) generados en la actividad de investigación y desarrollo que se
comercialicen o se empleen en la actividad productiva, no formará parte de los
gastos de I+D+i.
Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra
Página 2 de 3
Orden Foral 72/2014, de 18 de febrero, por la que se establecen
determinados criterios interpretativos para la aplicación de la
deducción por la realización de actividades de investigación científica
e innovación tecnológica establecida en el artículo 66 de la Ley Foral
24/1996, de 30 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Gastos no deducibles
No formarán parte de la base de la deducción, aunque tengan alguna relación
con las actividades de I+D+i, los gastos siguientes:
1. Los gastos de formación del personal.
2. Los gastos relativos a la documentación del proyecto.
3. Los gastos de consultoría y de certificación asociados a la gestión del proyecto y
a la tramitación de las subvenciones y beneficios fiscales por I+D+i.
4. Los gastos de administración y de material de oficina.
5. Los gastos de viajes, dietas y kilometraje, estancia y locomoción, salvo que pueda
acreditarse su relación directa, inmediata y necesaria con el proyecto de I+D+i.
6. Los gastos relacionados con la solicitud de inscripción de patentes, marcas u
otras modalidades de propiedad industrial.
Gobierno de Navarra. Hacienda Tributaria de Navarra
Página 3 de 3