Determinación del concepto “maquinaria y equipos”

Determinación del concepto “maquinaria y equipos” para la
deducción de la base imponible
Enunciado
El gerente general de la empresa “Angeletti S.A.” nos señala que
para la determinación del Impuesto Temporal a los Activos Netos
(ITAN) puede deducir de la base imponible de los activos netos, entre
otros supuestos, el valor de la maquinaria y equipo que no tenga una
antigüedad superior a los tres años. En tal sentido, nos consulta qué
se debe entender por “maquinaria y equipo” para los fines del mencionado impuesto.
Solución
En principio, debemos señalar que ni la Ley N° 28424, norma que
crea el ITAN, ni su Reglamento aprobado mediante el Decreto Supremo N° 025-2005-EF, han establecido una definición del concepto
antes indicado, razón por la cual ante el silencio del legislador sobre
este punto, consideramos que se debe recurrir a la ciencia contable,
en particular al Plan Contable General.
Esto debido a que el citado Plan contiene cuentas, las cuales
constituyen un instrumento contable que representa la agrupación
sistemática y la medida de elementos comunes e iguales que capta
la situación inicial de una operación, las variaciones que se van
produciendo y la situación final constituyéndose en activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos y que se identifican con un
nombre.
En esa línea de pensamiento, a la fecha, entendemos que existen
dos (2) posturas, claramente diferenciadas que nos permitirían aclarar
la incógnita.
La primera de ellas, sostiene que para efectos de la deducción de
la base imponible de los activos netos se puede aplicar íntegramente
la cuenta 33, denominada “Inmuebles, Maquinaria y Equipo”.
Al respecto, es del caso resaltar que no compartimos esta posición,
toda vez que la precitada cuenta incluye el término "inmuebles" (terrenos, edificios y otras construcciones) concepto cuya deducción no
ha sido habilitada por las normas que regulan el ITAN.
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
La segunda, en cambio estima que la deducción del término “maquinaria y equipo” para propósitos del mencionado impuesto, está
circunscrita a la subdivisionaria 333, denominada “Maquinaria y
Equipo y otras Unidades de Explotación”.
Esta postura tendría como sustento el hecho que lo que se quiere
privilegiar a través del citado beneficio (deducción) es alentar la actividad productiva, motivo por el cual no se grava aquella maquinaria
y equipo cuya antigüedad no exceda de 3 años.
Desde esa perspectiva, no estarían comprendidas dentro de la
referida deducción las unidades de transporte, muebles y enseres y
equipos de cómputo, entre otros.
Si bien compartimos esta posición, somos de la opinión que adicionalmente se debe considerar en el precitado concepto a aquellos equipos
que constituyen el giro o la actividad principal de la empresa, pues a
través de ellos se desarrolla la explotación del negocio. Así a título ilustrativo, podemos señalar que una empresa dedicada al servicio de taxis,
debería deducir de sus activos netos, los vehículos con los que realiza su
actividad, siempre obviamente que dichos bienes tengan una antigüedad
que no exceda de tres años desde la fecha de fabricación o importación.
No obstante lo precedentemente esbozado, estimamos que sería
necesario y conveniente que se emita la respectiva norma que aclare
el concepto de “maquinaria y equipo” para efectos de la deducción
de la base imponible de los activos netos. Esto permitirá evitar contingencias tributarias futuras.
Subdivisionaria 333 Maquinarias, equipos y otras
unidades de explotación.
Maquinaria y
Equipo
Equipos que constituyen el giro o actividad principal de la empresa.
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE