Saldo a favor del Exportador - Aplicación

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Saldo a favor del Exportador - Aplicación Práctica
y Contabilización
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. José Luis García Quispe
Título:Saldo a favor del Exportador - Aplicación
Práctica y Contabilización
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1.Introducción
Dentro de los actuales sistemas de
promoción al exportador, se tiene a la
restitución de Derechos Arancelarios
(drawback) y el Saldo a Favor del exportador; el primero es de exclusividad para
todos aquellos productores exportadores
que hayan realizado operaciones de exportación de bienes en cuya composición
se encuentren incluidos bienes (materiales, insumos, etc.) importados que al
ingresar al país, lo hicieron sin acogerse
a algún régimen aduanero suspensivo o
preferencias arancelarias (se cumplió en
pagar los derechos de nacionalización
respectivo); en tanto que el saldo a favor
es aplicable para toda aquella persona
que haya realizado operación considerada de exportación, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV e ISC.
Justamente sobre el Saldo a Favor del Exportador, es que vamos a pasar a detallar
algunos alcances de interés, el mismo que
va acompañado de la aplicación práctica
respectiva.
2. Marco Legal
- Artículo 33º al 36º del Decreto Supremo
Nº 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley
del IGV e ISC.
- Artículo 9º del Decreto Supremo Nº 29-94EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV
e ISC.
- Decreto Supremo Nº 126-94-EF. Reglamento de Notas de Crédito Negociables.
- Resolución de Superintendencia Nº 1572005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo
procedimiento para la presentación de
información a que se refiere el artículo 8°
del reglamento de notas de crédito negociables.
- Resolución de Superintendencia Nº 0312006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva
versión del PDB Exportadores.
- Decreto Supremo Nº 057-2009-EF
(08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedimiento Nº 17 Devolución del Saldo a Favor
Materia del Beneficio mediante Notas de
Crédito Negociables o Cheques.
I-14
Instituto Pacífico
3. Aspectos generales
Operaciones que dan derecho al Saldo
a Favor
Son todas aquellas que, de acuerdo a la
norma del IGV e ISC, son consideradas
como operaciones de exportación. Así
se tiene a la exportación de bienes y
de servicios; en cuanto a los servicios,
estos se encuentran contemplados en el
Apéndice V de la Ley del IGV, los mismos
que detallamos a continuación:
a. Servicios de consultoría y asistencia
técnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigación
de mercados y encuestas de la opinión pública.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicación de programas de informática y similares.
e. Servicios de colocación y de suministro de personal.
f. Servicios de comisiones por colocaciones de crédito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; únicamente respecto a la
compensación entregada por los operadores del exterior, según las normas
del Convenio de Unión Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediación y/u organización de servicios turísticos prestados
por operadores turísticos domiciliados en el país en favor de agencias u
operadores turísticos domiciliados en
el exterior.
k. Cesión temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las demás obras
nacionales que se expresen mediante
proceso análogo a la cinematografía,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra producción de imágenes
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energía eléctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del país. El suministro de energía
eléctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados
en la legislación peruana.
m. Los servicios de asistencia telefónica
que brindan los Centros de Llamadas
a favor de empresas o usuarios, no
domiciliados en el país, cuyos clientes
o potenciales clientes domicilien en el
exterior, y siempre que sean utilizados
fuera del país.
n. Los servicios de transformación,
modificación, reparación, mantenimiento y conservación de Naves y
Aeronaves de bandera extranjera a
favor de sujetos domiciliados en el
exterior, siempre que su utilización
económica se realice fuera del país.
Estos servicios se hacen extensivos a
todas las partes y componentes de las
Naves y Aeronaves.
Así también, la Ley del IGV e ISC contempla las siguientes operaciones como
de exportación:
1. La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos
ubicados en la Zona Internacional
de los puertos y aeropuertos de la
República.
2. Las operaciones swap con clientes del
exterior, realizadas por productores
mineros, con intervención de entidades reguladas por la Superintendencia
de Banca y Seguros que certificarán la
operación en el momento en que se
acredite el cumplimiento del abono
del metal en la cuenta del productor
minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejará en
la transmisión de esta información
vía swift a su banco corresponsal en
Perú.
Por decreto supremo, se podrá
considerar como exportación a otras
modalidades de operaciones swap y
podrán establecerse los requisitos y
el procedimiento necesario para la
aplicación de la presente norma.
3. La remisión al exterior de bienes
muebles como consecuencia de la
fabricación por encargo de clientes
del exterior, aún cuando estos últimos
hubieran proporcionado, en todo o
en parte, los insumos utilizados en la
fabricación del bien encargado. En
este caso, el saldo a favor no incluye
el impuesto consignado en los comprobantes de pago y/o declaraciones
de importación que correspondan a
bienes proporcionados por el cliente
del exterior para la elaboración del
bien encargado.
4. La prestación de los servicios de
hospedaje, incluyendo la alimentación, a sujetos no domiciliados en
forma individual o a través de un
paquete turístico por el período de
su permanencia, no mayor de sesenta
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
Área Tributaria
(60) días por cada ingreso al país,
requiriéndose la presentación de la
Tarjeta Andina de Migración – TAM,
así como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados
por el Perú sea válido para ingresar
al país, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, previa opinión técnica
de la SUNAT.
5. La venta a las empresas que presten
el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los
bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la
tripulación a bordo de las naves de
transporte marítimo o aéreo; así como
de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservación
y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministerio
de Economía y Finanzas se establecerá
la lista de bienes sujetos al presente
régimen.
6. El servicio de transporte de pasajeros y/o mercancías que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el país hacia
el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor
de un comprador del exterior, en la
que medien documentos emitidos
por un Almacén Aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacén General de Depósito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a
éste la disposición de dichos bienes
antes de su exportación definitiva,
siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el
despacho de exportación a favor del
comprador del exterior, perfeccionándose en dicho momento la exportación. El plazo para la exportación del
bien no deberá exceder al señalado
en el Reglamento.
Marco legal:
Artículo 33º y Apéndice V de la Ley del IGV
e ISC.
¿Qué viene a ser el Saldo a Favor del
Exportador (SFE)?
El saldo a favor es el monto del IGV que
hubiera sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a
las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construcción y las pólizas
de importación.
Marco legal:
Artículo 34º del TUO de la Ley del IGV e ISC.
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
Necesidad de registrar los comprobantes de pago y demás documentos
Es importante y necesario que los comprobantes de pago, notas de crédito
y débito, además de las declaraciones
de importación (DUAs) y Exportación a
considerar en la determinación del Saldo
a Favor, se encuentren registrados en los
libros de contabilidad y en los registros
de compras y ventas.
Marco legal:
2do párrafo del artículo 2º del D.S. Nº 12694-EF.
Aplicación inicial del Saldo a Favor del
Exportador (SFE)
El saldo a favor se deducirá del Débito
Fiscal Bruto (IGV de las ventas), si lo hubiere, de cargo del mismo sujeto.
De no ser posible esa deducción en
el período, por no existir operaciones
gravadas o ser éstas insuficientes para
absorber dicho saldo, el exportador
podrá compensarlo1, automáticamente,
con la deuda tributaria por:
- Pagos a cuenta.
- Regularización del Impuesto a la Renta.
- Si no tuviera Impuesto a la Renta que
pagar durante el año o en el transcurso
de algún mes o éste fuera insuficiente
para absorber dicho saldo, podrá
compensarlo con la deuda tributaria
correspondiente a cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público
respecto de los cuales el sujeto tenga
la calidad de contribuyente; así por
ejemplo:
• IGV de servicios prestados por No
Domiciliados.
• Impuesto Temporal a los activos
Netos –ITAN.
Marco legal:
Artículo 35º de la Ley del IGV e ISC.
Determinación del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
El Saldo a Favor Materia del Beneficio
–en adelante SFMB– viene a ser el límite
del SFE que puede ser materia de compensación con otros impuestos y de corresponder, el de devolución mediante la
emisión de Notas de Crédito Negociables
y/o también vía cheque.
El límite2 viene a ser el porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a
las Ventas incluyendo el Impuesto de Promoción municipal (actualmente, la suma
de ambos ascienden a 19%) sobre las
exportaciones realizadas en el período.
El SFMB de un determinado mes que
no llegase a utilizarlo en su integridad,
siempre que no se haya solicitado su
devolución, debe ser trasladado a los
meses siguientes.
1 Para este fin, primero debe determinarse el importe del SFE que puede ser materia de compensación y/o devolución de corresponder; a
esto se conoce como Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB).
2 Para el caso de los establecimiento de hospedaje, el límite es del
18%.
I
El porcentaje del 19% 3 es aplicado
sobre el valor FOB4 de las exportaciones
numeradas y embarcadas en el período
y cuya factura haya sido emitida en el
mismo mes o en meses anteriores.
Marco legal:
Artículo 4º del D.S. Nº 126-94-EF.
SFMB en Contratos de Colaboración
Empresarial
En cuanto a la determinación del SFMB
de operaciones de exportación realizadas
a través del operador de las sociedades irregulares; comunidad de bienes;
joint ventures; consorcios y demás contratos
de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad en forma independiente,
cada parte considerará el importe que le
sea atribuido sobre el valor FOB consignado en la DUA que sustente la exportación
realizada, en la proporción de su participación sobre los gastos o en función de la
participación de cada parte contratante
o integrante, según se haya establecido
expresamente en el contrato.
Marco legal:
Inciso a) del artículo 5º del D.S. Nº 126-94-EF.
Obligatoriedad de contabilizar la compensación y/o devolución
La obligación recae en aquellos que
llevan contabilidad completa, el cual
consiste en anotar la compensación realizada, así como la devolución obtenida
del SFMB; para tal fin, debe aperturarse
una cuenta especial dentro del Plan Contable de la Empresa.
Marco legal:
Artículo 9º del D.S. Nº 126-94-EF.
Comunicación de la compensación
del SFMB
La compensación que se realice del
SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT
conjuntamente con la presentación de
la DJ de declaración y pago en la que se
haya realizado la compensación.
Marco legal:
Artículo 6º y 8º del D.S. Nº 126-94-EF.
Requisitos para la solicitud del Saldo
a Favor Materia del Beneficio
Deben de presentar los siguientes:
- Formulario 4949 "Solicitud de Devolución", firmado por el contribuyente
o representante legal acreditado en el
RUC.
- Constancia de aceptación de la información en medios magnéticos (de la
información presentada mediante
PDB Exportadores).
3 Este porcentaje varía si es modificada la tasa del IGV y/o IPM
4 Para la determinación del Valor FOB de las facturas de exportación
de servicios y el valor de las notas de crédito realizadas en moneda
extranjera, estos deben ser convertido a moneda nacional, para
ello debe aplicarse el tipo de cambio promedio ponderado venta
publicado por la SBS en la fecha de la emisión de las mencionadas
facturas; en el caso de las notas de débito, corresponde aplicar el TC
promedio ponderado venta de la fecha de emisión de la mencionada
ND.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
- Además poner a disposición de la
SUNAT, en forma inmediata (o cuando sea requerido), en su domicilio
fiscal o lugar designado por ésta, la
documentación y registros contables
correspondientes.
Marco legal:
Procedimiento Nº 17 del TUPA de la SUNAT.
5. Aplicación Práctica
El caso es el de la empresa "ADRIALEX SAC", con RUC Nº 20451436946, quien
realiza operaciones de exportación y también ventas internas; la información con la
que vamos a contar para desarrollar el presente caso son los siguientes:
5.1 Operaciones de Ventas (registro de ventas)
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERÍODO
: Enero 2009
RUC : 20451436946
RAZÓN SOCIAL : ADRIALEX SAC
(01)
(02)
(03)
(04)
(05)
(06)
(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
(19)
Número
correlativo
del registro
o código
único de la
operación
Fecha de
emisión
del
comprobante de
pago o
documento
70-010001
70-010002
70-010003
70-010004
70-010005
70-010006
70-010007
70-010008
70-010009
70-010010
70-010011
70-010012
70-010013
70-010014
70-010015
70-010016
70-010017
70-010018
70-010019
01.01.09
02.01.09
02.01.09
03.01.09
03.01.09
09.01.09
09.01.09
10.01.09
11.01.09
12.01.09
15.01.09
25.01.09
25.01.09
28.01.09
28.01.09
29.01.09
29.01.09
30.01.09
31.01.09
Comprobante de pago o
Información del cliente
Fecha
documento
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la
N° serie
identidad
mien- Tipo o N° de
nombres, exportación
to y/o (tabla serie de Número Tipo
denominapago 10) la maq.
(tabla Número ción o razón
social
registrad.
2)
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
00001831
00001832
00001833
00001834
00001835
00001836
00001837
00001838
00001839
00001840
00001841
00001842
00001843
00001844
00001845
00001846
00001847
00001848
00001849
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
CL-00200905
CL-00200903
CL-00200906
CL-00200908
CL-00200931
CL-00200915
CL-00200905
CL-00200930
CL-00200902
CL-00200910
CL-00200904
CL-00200901
CL-00200930
CL-00200910
CL-00200915
CL-00200931
CL-00200905
CL-00200908
CL-00200903
Mariana Bel
9,522.00
ACME Picture
12,696.00
Vlady y CÍA
8,887.20
Catania
15,547.20
Ameli SAC
18,409.20
Marcus SA
29,070.00
Mariana Bel
9,690.00
Freedt SA
19,380.00
Jetset CIA
5,841.00
Pizarro INC
6,818.70
Lucia Latin
12,122.00
Olivos INC
4,800.00
Freedt SA
19,482.00
Pizarro INC
6,818.70
Marcus SA
29,187.00
Ameli SAC
18,809.40
Mariana BEL
9,753.00
Catania
15,604.80
Acme Picture
13,004.00
Totales
265,442.20
Importe total de
Base la operac. exoneimpon. rada o inafecta
de la
operac.
grava- Exone- Inafecta
rada
da
0.00
0.00
0.00
Otros
trib. y
Importe
cargos
total del
IGV y/o que no
comproIPM forman
bante de
parte de
pago
la base
impon.
ISC
0.00
0.00
9,522.00
12,696.00
8,887.20
15,547.20
18,409.20
29,070.00
9,690.00
19,380.00
5,841.00
6,818.70
12,122.00
4,800.00
19,482.00
6,818.70
29,187.00
18,809.40
9,753.00
15,604.80
13,004.00
0.00 265,442.20
Referencia del comprobante de
pago o documento original que
se modifica
Tipo
de
N° del
camTipo
bio Fecha (tabla Serie comprob.
de pago o
10)
docum.
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.151
3.161
3.161
3.162
3.162
3.163
3.163
3.167
3.174
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERÍODO
: Febrero 2009
RUC : 20451436946
RAZÓN SOCIAL : ADRIALEX SAC
(01)
(02)
(03)
(04)
(05)
(06)
(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
I-16
Número
correlativo
del registro
o código
único de la
operación
Fecha de
emisión
del comprobante
de pago
o documento
70-020020
70-020021
70-020022
70-020023
70-020024
70-020025
70-020026
70-020027
70-020028
70-020029
70-020030
70-020031
70-020032
70-020033
70-020034
70-020035
70-020036
70-020037
70-020038
01.02.09
01.02.09
01.02.09
05.02.09
05.02.09
09.02.09
09.02.09
15.02.09
18.02.09
20.02.09
22.02.09
25.02.09
26.06.09
26.06.09
27.02.09
27.02.09
28.02.09
28.02.09
28.02.09
Importe total de la
Comprobante de pago o
operac. exonerada o
Información del cliente
Fecha
documento
inafecta
Base
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la impon. de
N° serie
identidad
mien- Tipo o N° de
nombres, exportación la operac.
gravada Exone- Inafecta
to y/o (tabla serie de Número Tipo
denominarada
pago 10) la maq.
ción o razón
(tabla Número
social
registr.
2)
01
01
01
01
07
01
01
08
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
Instituto Pacífico
001
001
001
001
001
001
001
001
001
002
001
001
001
001
001
001
001
001
001
00001850
00001851
00001852
00001853
00000002
00001854
00001855
00000001
00001856
00001857
00001858
00001859
00001860
00001861
00001862
00001863
00001864
00001865
00001866
0
0
0
0
0
6
6
0
6
6
0
0
0
0
0
6
0
0
0
CL-00200901
CL-00200902
CL-00200903
CL-00200904
CL-00200901
20136589457
20021457864
CL-00200902
20015528793
20021457864
CL-00200901
CL-00200910
CL-00200901
CL-00200915
CL-00200915
20136589457
CL-00200930
CL-00200931
CL-00200931
Olivos INC
7,935.00
Jetset CIA
13,013.40
Acme Picture
25,392.00
Lucia Latin
20,729.60
Olivos INC
-1,587.00
Kametsa SAC
Dafme SRL
Jetset CIA
1,615.00
La Franca SAC
Dafme SRL
Olivos INC
12,760.00
Pizarro INC
6,720.00
Olivos INC
14,936.20
Marcus SA
12,988.00
Marcus SA
14,580.00
Kametsa SAC
Freedt SA
13,654.20
Ameli SAC
5,526.70
Ameli SAC
14,954.60
Totales
163,217.70
9,690.00
11,305.00
ISC
Otros
trib. y
cargos Importe Tipo
de
IGV y/o que no total del
IPM forman comproban- camparte de te de pago bio
la base
imp.
1,841.10
2,147.95
6,490.00
12,338.60
2,344.33
13,296.30
2,526.30
46,629.90 6,490.00
0.00
0.00 8,859.68
7,935.00
13,013.40
25,392.00
20,729.60
-1,587.00
11,531.10
13,452.95
1,615.00
6,490.00
14,682.93
12,760.00
6,720.00
14,936.20
12,988.00
14,580.00
15,822.60
13,654.20
5,526.70
14,954.60
0.00 225,197.28
N° 180
Referencia del comprobante de
pago o documento original que
se modifica
Fecha
3.174
3.174
3.174
3.239
3.174 01.02.09
3.230
3.230
3.230 01.02.09
3.245
3.247
3.190
3.200
3.247
3.247
3.243
3.243
3.251
3.251
3.251
N° del
Tipo
comprob.
(tabla Serie
de pago o
10)
docum.
01
001 00001850
01
001 00001851
Primera Quincena - Abril 2009
Área Tributaria
Del Registro de Ventas de Enero 2009, se
tiene la siguiente anotación, respecto a las
exportaciones facturadas en el mes:
Nota
Fecha de
embarque
Importe
Importe
(01)
03.01.09
9,522.00
(02)
04.01.09
12,696.00
(03)
04.01.09
8,887.20
(04)
05.01.09
15,547.20
(05)
05.01.09
18,409.20
(06)
11.01.09
29,070.00
(07)
11.01.09
9,690.00
(08)
13.01.09
19,380.00
(09)
14.01.09
5,841.00
(10)
14.01.09
6,818.70
(11)
18.01.09
12,122.00
(12)
28.01.09
4,800.00
(13)
28.01.09
19,482.00
(14)
01.02.09
6,818.70
(15)
01.02.09
29,187.00
(16)
02.02.09
18,809.40
(17)
03.02.09
9,753.00
(18)
04.02.09
15,604.80
(19)
05.02.09
172,265.30
Fecha de
embarque
93,176.90
Importe
Importe
(01)
05.02.09
7,935.00
(02)
05.02.09
13,013.40
(03)
06.02.09
25,392.00
(04)
08.02.09
20,729.60
(05)
05.02.09
-1,587.00
(06)
05.02.09
1,615.00
(07)
25.02.09
12,760.00
(08)
28.02.09
6,720.00
(09)
01.03.09
14,936.20
(10)
01.03.09
12,988.00
(11)
02.03.09
14,580.00
(12)
02.03.09
13,654.20
(13)
04.03.09
5,526.70
(14)
04.03.09
14,954.60
Total
Valor de
compra
IGV
Operaciones Gravadas
380,000
72,200
452,200
Operaciones
Gravadas y No
Gravadas
0
0
0
Operaciones No
Gravadas
4,543
0
4,543
384,543
72,200
456,743
5.3 Otras Obligaciones Tributarias
Del Registro de Ventas de Febrero 2009,
se tiene la siguiente anotación respecto a
las exportaciones facturadas en el mes:
Nota
CTA
Precio de
compra
Compras
destinadas a
Total
13,004.00
Total
FEBRERO 2009
Pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta
Para la determinación de los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero 2009,
debe tomarse en cuenta que por el ejercicio 2007, la empresa determinó Pérdida
Tributaria, sin embargo, por el ejercicio
2008 sí determinó Renta Imponible.
5.4 Plan Contable a emplear
CTA
40
401
4011
401101
401102
401103
401104
401105
401106
DENOMINACIÓN
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV – Débito Fiscal
IGV – Crédito Fiscal
IGV – SFMB
IGV – Reintegro
IGV – No Domiciliados
IGV – Retenciones por pagar
401107
401108
401109
4017
40171
401711
401712
I
DENOMINACIÓN
IGV – Retenciones por aplicar
IGV – Percepciones por pagar
IGV – Percepciones por aplicar
Impuesto a la Renta
Renta de Tercera categoría
IR – Del Ejercicio
IR – Pagos a Cuenta
Se pide:
- Declaración de las ventas en el PDT
IGV – Renta Mensual.
- Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.
- Determinar el Saldo a Favor Materia
del Beneficio (SFMB) de cada mes.
- Determinar el importe del pago a
cuenta del IR de cada mes.
- Aplicación del Saldo a Favor Materia
del Beneficio.
- Determinación del SFMB acumulado.
- A p l i c a c i ó n d e l S F M B e n l a
Regularización del IR del 2008 que
asciende a S/. 64,500; el pago se da
en el período de Marzo 2009.
- Contabilización de las operaciones.
DESARROLLO
1. Declaración de las ventas en el PDT
IGV – Renta Mensual
Con los datos que se cuenta en los
registros de Ventas de cada mes, la
declaración que ha de realizarse en
los PDTs (Formulario Virtual 0621
PDT IGV - Renta Mensual) respectivos
son los siguientes:
a. Declaración de las operaciones de venta del período Enero 2009
86,578.00
76,639.70
5.2Información respecto a las compras
b. Declaración de las operaciones de venta del período Febrero 2009
ENERO 2009
Compras
destinadas a
Valor de
compra
IGV
Precio
de compra
Operaciones Gravadas
320,000
60,800
380,800
Operaciones
Gravadas y No
Gravadas
0
0
0
Operaciones No
Gravadas
12,000
0
12,000
Total
N° 180
332,000
60,800 392,800
Primera Quincena - Abril 2009
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Febrero 2009
Traslado del IGV – Crédito Fiscal al IGV –
SFMB en el mes de Enero 2009
———————— x ————————
40
40
DEBE HABER
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS Y SALUD
32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD 32,730.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV – Crédito Fiscal
Compensación del SFMB con el Pago a
Cuenta del IR Mensual del mes de enero
———————— x ————————
Importante. Nótese que en la casilla 145
se consigna el importe de S/. 55,491, esto
es por lo siguiente:
SFE Enero 2009
= S/. 60,800
<-> Compensación SFMB =
S/. 5,309
—————
SFE Enero 2009
= S/. 55,491
<+> SFE Febrero 2009
= S/. 63,340
<-> Compensación SFMB =
S/. 4,327
—————
SFE Febrero 2009
= S/. 114,504
=======
IR del ejercicio 2008 es de S/. 64,500,
el mismo que vamos a proceder a determinar el importe neto a pagar luego de
deducir el SFMB:
Total IR 2008 a regularizar
S/. 64,500
<-> SFMB acumulado a Feb-09 S/. 39,544
—————
IR Neto a pagar S/. 24,956
=======
De lo expuesto, es necesario llevar un
adecuado CONTROL del SFMB (a nivel de
hojas de trabajo), el mismo que por los
meses de enero y febrero 2009 quedaría
como sigue:
SFMB Acumulado a Enero 2009
SFMB Enero 2009 = S/. 32,730
<+> SFMB mes anterior =
S/. 0
<-> Compensación SFMB =
S/. 5,309
—————
SFMB Acumulado
= S/. 27,421
=======
SFMB Acumulado a Febrero 2009
SFMB Febrero 2009
= S/. 16,450
<+> SFMB mes anterior = S/. 27,421
<-> Compensación SFMB =
S/. 4,327
—————
SFMB Acumulado
= S/. 39,544
=======
7. Aplicación del SFMB en la regularización del IR del 2008
Tal como se expone en los datos del
ejercicio, el importe de regularización del
I-18
Instituto Pacífico
Ventas de Enero
———————— x ————————
DEBE HABER
12.CTAS. POR COBRAR
COM. - TERCEROS265,442.20
121Fact., boletas y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas
70 VENTAS265,442.20
701 Mercaderías
MARZO 2009: En cuanto a la contabilización de la compensación del SFMB en
la regularización del IR Anual, éste sería
como sigue:
Total del IR 2008 a Regularizar
S/. 64,500
<-> Saldo del SFMB
S/. 39,544
—————
IR a pagar
S/. 24,956
=======
———————— x ————————
Compras de Enero (asumiendo que todo
fue compra de mercaderías)
———————— x ————————
DEBE HABER
60 COMPRAS332,000.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
manufacturadas
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD
60,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV – Crédito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. – TERCEROS392,800
421 Fact., boletas y otros
comp. por pagar
4212 Emitidas
———————— x ————————
DEBE HABER
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD
5,309.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Rta. de Terc. categ.
4017102 IR – Pagos a Cta.
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD5,309.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
Nota: El mismo tratamiento contable ha
de aplicarse a las operaciones del período
Febrero 2009.
6. Contabilización:
6. Determinación del SFMB acumulado
Hasta donde hemos avanzado, hemos
podido observar que el SFE no es lo mismo que el SFMB; el primero viene a ser el
IGV Crédito Fiscal determinado luego de
deducir el IGV Débito Fiscal, mientras que
el SFMB viene a ser el máximo deducible
del total del SFE, el cual es determinado
en base al 19% del valor FOB Exportado
y Embarcado.
40
40
DEBE HABER
20 MERCADERÍAS332,000.00
61 VARIAC. EXISTENC.332,000.00
40
40
DEBE HABER
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD
39,544.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR – Del Ejercicio
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD39,544.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401103 IGV – SFMB
Contabilización del Pago del IR:
———————— x ————————
40
10
DEBE HABER
TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD
24,956.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera categ.
401711 IR – Del Ejercicio
CAJA Y BANCOS24,956.00
104 Cta. Cte. en Inst. Financ.
1041 Cta. Cte. operativas
N° 180
Primera Quincena - Abril 2009
Área Tributaria
Comentario:
Para la declaración del total de las
operaciones de exportación facturadas, debe emplearse el casillero 106,
mientras que para la información
correspondiente a las operaciones
embarcadas, debe emplearse el casillero 127.
Mes de FEBRERO. El importe consignado en la casilla 127 se explica en
el siguiente cuadro.
Exportaciones Embarcadas
Enero 2009
93,177
Febrero 2009
86,578
Total
Valor FOB
179,755
Este dato es de importancia por cuanto de ella vamos a poder obtener el
importe del SFMB.
Hasta este punto, hemos determinado los
SFMB de cada mes, pero es de comentar
que el SFMB, si no es compensado o
solicitado su devolución, es arrastrable
para el mes siguiente.
En el presente caso, se ha establecido que
la utilización del SFMB va a ser empleado en el pago a cuenta del impuesto a
la renta del mes de enero y febrero del
2009; una vez utilizado es que recién
vamos a poder establecer cual es el saldo
favor arrastrable del mes de Enero 2009
al período Febrero 2009.
I
cicio 2008, le corresponde determinar
los pagos a cuenta por el ejercicio 2009
en base al Sistema de Coeficientes, que
para el presente caso, deberá utilizarse el
coeficiente de 0.02; esto es por razones
de que la empresa no tiene impuesto
calculado por el ejercicio 2007 (ejercicio
precedente al anterior).
Marco legal:
Numeral 2.2 del inciso b) del artículo 54º del
Reglamento de la Ley del IR.
a. El Importe del IR a cuenta a pagar por
el mes de Enero 2009 es como sigue:
4. Determinación de los pagos
a cuenta del IR de los meses
de enero y febrero 2009
Ingresos Netos de Enero 2009
= S/. 265,442
Considerando que la presente empresa
ha determinado renta neta (y por lo
tanto, impuesto a la renta) por el ejer-
Coeficiente 0.02 x S/. 265,442
= S/. 5,309
2. Determinación del Saldo a Favor
del Exportador (SFE)
ENERO 2009
Descripción
IGV
Monto
IGV Ventas (Débito Fiscal)
0
<-> IGV Compras
(Crédito Fiscal)
-60,800
Saldo a favor (Crédito Fiscal)
-60,800
FEBRERO 2009
Descripción
IGV Ventas (Débito Fiscal)
IGV
Monto
8,860
<-> IGV Compras
(Crédito Fiscal)
-72,200
Saldo a favor (Crédito Fiscal)
-63,340
3. Determinación del Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFMB)
ENERO 2009
Valor FOB Exportaciones
Embarcadas
b. El Importe del IR a cuenta a pagar
por el mes de Febrero 2009 es como
sigue:
Ingresos Netos de Febrero 2009
= S/. 216,338
Coeficiente 0.02 x S/. 216,338
= S/. 4,327
5. Aplicación del SFMB
Ante todo, debe quedar claro que el SFMB
del mes de Enero 2009 es de S/. 32,730,
del cual se va a utilizar el importe de
S/. 5,309 que viene a ser el importe del a
cuenta del Impuesto a la Renta mensual
del mes de Enero 2009.
En el presente caso, la compensación
del SFMB con el Pago a Cuenta del IR
del mes de enero, debe realizarse en
el mismo Formulario Virtual 0621 PDT
IGV - Renta Mensual, el cual quedaría
como sigue:
Enero 2009: En el presente caso, la
compensación se consigna en el casillero
305.
Monto
172,265
No Embarcadas
Total
93,177
265,442
SFMB = Valor FOB embarcadas x
19% (S/. 172,265 x 19%)
32,730
FEBRERO 2009
Valor FOB Exportaciones
Embarcadas
86,578
No Embarcadas
Total
76,640
163,218
SFMB = Valor FOB embarcadas x
19% (S/. 86,578 x 19%)
N° 180
Monto
16,450
Primera Quincena - Abril 2009
Actualidad Empresarial
I-19