Nuevo Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Nuevo
Reglamento de la
Ley del Impuesto
sobre la Renta
El pasado 8 de octubre de 2015 se publicó en el Diario
Oficial de la Federación (DOF) el Reglamento de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (ISR), el cual entrará en
vigor al día siguiente de su fecha de publicación.
Con la entrada en vigor de este nuevo Reglamento se
abroga el Reglamento de la Ley del ISR, publicado el 17
de octubre de 2003 en el DOF y se derogan en lo que
se opongan a este nuevo Reglamento las disposiciones
de carácter administrativo, reglas, consultas e
interpretaciones de carácter general contenidas en
circulares o publicadas en el DOF en materia del ISR.
En ese sentido, a continuación presentamos algunos
de los aspectos más relevantes que impactan al sector
financiero:
Disposiciones generales
• Se adiciona el artículo 12 en el cual se incorpora
en lo general el contenido del criterio normativo
14/ISR/N, referente a que para efectos de los
ingresos acumulables de personas morales y
físicas, en el caso de sujetos distintos a las casas
de cambio que se dediquen a la compra y venta
de divisas, deberán de acumular las ganancias
determinadas de conformidad con los artículos
8, 18 fracción IX, 44, 45, 46, 133 y 134 de la
Ley del Impuesto sobre la Renta; es decir, solo
se deberá tomar en consideración la ganancia
efectivamente percibida, en el entendido que
se encuentre soportado en la contabilidad del
contribuyente, con independencia de los demás
ingresos que perciban.
Instituciones de Crédito, de Seguros
y de Fianzas, Almacenes generales de
depósito, Arrendadoras financieras y
Uniones de crédito
• El artículo 91 establece la obligación para los
fondos y cajas de ahorro de trabajadores o las
personas morales constituidas únicamente para
administrar dichos fondos y cajas de ahorro,
de presentar aviso ante el SAT, para que los
intermediarios financieros que les paguen
intereses no efectúen la retención establecida en
el artículo 54 de la Ley del ISR.
• Se incorpora al artículo 93 el contenido de la
Regla 3.16.1 de la Resolución Miscelánea Fiscal
(RMF) donde se indica que las instituciones que
componen el sistema financiero que proporcionen
información al SAT en relación a intereses
pagados y ganancias o pérdidas en enajenación
de acciones, podrán identificar al receptor o
cliente por el RFC y en caso de no tenerlo, podrán
reportar el CURP o número de identificación
fiscal en caso de extranjeros.
Se aclara que en caso de que los datos
proporcionados no coincidan con los registros del
SAT, la autoridad podrá solicitar que se informe
por vía electrónica el nombre y domicilio del
contribuyente.
Por otro lado, también se contempla que en el
caso de que los perceptores fueran fideicomisos,
las instituciones deberán reportar el nombre de
la fiduciaria y el número con el que el fideicomiso
esté registrado por la institución fiduciaria de
conformidad con lo previsto por la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público (SHCP), la Comisión
Nacional Bancaria y de Valores (CNBV), la Comisión
Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) o la
Comisión Nacional de los Sistemas de Ahorro para
el Retiro (CONSAR), según corresponda.
• En el artículo 94 se incorpora el contenido de la
Regla de la RMF 3.5.10 en donde se contempla la
opción de considerar como cumplida la obligación
de reportar la información anual respecto
a depósitos en efectivo cuando se opte por
presentar la información de manera mensual.
• En el artículo 95 se incorpora el contenido de
la Regla 3.5.13, en donde se establece que
las instituciones del sistema financiero deben
considerar como depósito en efectivo susceptible
a ser reportado de acuerdo al artículo 55 fracción
IV de la Ley de ISR, las cantidades en efectivo
destinadas al pago de un préstamo o crédito por
el monto que exceda de dichos adeudos.
• El artículo 96 establece que las instituciones de
crédito, las sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo y las sociedades financieras populares,
para efectos de determinar si los intereses
pagados a personas físicas de sus cuentas de
cheques, cuentas para el depósito de sueldos y
salarios, pensiones o haberes de retiro, cuentas
de depósitos de ahorro y de inversiones, son
exentos del ISR de acuerdo al artículo 93 fracción
XX de la Ley de ISR, se tomará para el cálculo,
el total de sus cuentas e inversiones en las que
la persona física sea el titular en una misma
institución o sociedad.
Comprobante fiscal
• En el artículo 114 se establecen las siguientes
obligaciones:
• Para las personas morales que distribuyan
dividendos o utilidades respecto de acciones
colocadas entre el gran público inversionista de
expedir un comprobante fiscal el cual deberá
contener lo señalado en el artículo 76, fracción
XI inciso b) de la Ley del ISR.
• Se incluye la obligación para los intermediarios
de señalar en los estados de cuenta
correspondientes, la cuenta o cuentas fiscales
de cuyos saldos provenga del dividiendo o
utilidad distribuido, el importe correspondiente
por acción, así como el impuesto retenido de
conformidad con el segundo párrafo del artículo
140 de la Ley de ISR (10% adicional).
• Se incorpora la obligación para las personas
físicas que perciban los dividendos o utilidades
a que se refiere este artículo de conservar
el comprobante fiscal que emitan los
intermediarios financieros para acreditar el
impuesto pagado por la sociedad que distribuyó
los dividendos o utilidades.
• Por último, se incluye la obligación para
las instituciones fiduciarias de emitir el
comprobante fiscal por los pagos de dividendos
o utilidades a personas físicas beneficiarias de
dicho fideicomiso.
• Por lo anterior, en el caso de que la institución
que distribuye los dividendos o utilidades al
fideicomiso, sea custodio de las acciones,
deberá proporcionar una copia del comprobante
fiscal emitido por el emisor.
Personas morales y fideicomisos
autorizados para recibir donativos
• Se adiciona el inciso b) del artículo 138, para
establecer que las personas morales y los
fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos, considerarán que
realizan inversiones en activos que se destinan
exclusivamente a los fines propios de su objeto
social, cuando adquieran acciones u otros títulos
de crédito, colocados entre el gran público
inversionista, o realicen operaciones financieras
derivadas referidas a dichas acciones o títulos de
crédito, en los mercados reconocidos, siempre y
cuando cumplan con los siguientes requisitos:
• Destinen los rendimientos que obtengan por las
inversiones, así como las utilidades o ganancias
obtenidas por la enajenación de los títulos
e instrumentos financieros de que se trate,
exclusivamente a los fines propios de su objeto
social, y
• Las acciones, los títulos de crédito, las
operaciones financieras derivadas o sus
subyacentes, no hayan sido emitidos por
personas consideradas partes relacionadas,
tanto residentes en México como en el
extranjero.
Fondos de inversión
• Se elimina el artículo 209-B, el cual contenía la
mecánica de cálculo para la determinación de la
ganancia diaria por la enajenación de la cartera
accionaria y la variación en la valuación de dicha
cartera, neta de gastos para las sociedades de
inversión de renta variable.
Fondos de pensiones extranjeros
• El artículo 272 establece que cuando los fondos
de pensiones y jubilaciones constituidos en
términos de la legislación del país de que se
trate participen de manera directa en el capital
de personas morales residentes en el extranjero
o inviertan directamente en fondos de inversión
residentes en el extranjero, los ingresos
que estarán exentos son los que obtengan
directamente dichas personas morales o fondos
de inversión por la enajenación u otorgamiento
del uso o goce temporal de terrenos o
construcciones adheridas al suelo ubicados en
México, o por la enajenación de acciones cuyo
valor provenga en más de un 50% de dichos
conceptos.
El mismo artículo adiciona los siguientes requisitos
para cumplir con la exención:
• Que el 90% de los ingresos totales del ejercicio
de la persona moral residente en el extranjero
o fondo de inversión residente en el extranjero,
provengan de los ingresos referidos en el
primer párrafo de este artículo;
• Que los ingresos a que se refiere el presente
artículo estén exentos del Impuesto en el país
de residencia de la persona moral o el fondo de
inversión correspondiente;
• Que dichos ingresos también se encuentren
exentos del Impuesto cuando sean repartidos
o distribuidos al fondo de pensiones y
jubilaciones;
• Que la persona moral o el fondo de inversión
residan en un país con el que México tenga
en vigor un acuerdo amplio de intercambio de
información, y
• Que se cumplan con los demás requisitos
establecidos en el artículo 153 de la Ley y en
las reglas de carácter general que al efecto
expida el SAT.
• En el artículo 274 del Reglamento, se incluye el
contenido de la Regla 3.18.8 la cual establece
que por los dividendos o utilidades distribuidos
por las personas morales residentes en
México, o los dividendos y en general las
ganancias distribuidas por los establecimientos
permanentes en México de residentes en
el extranjero y los fondos de pensiones y
jubilaciones constituidos en los términos de la
legislación del país de que se trate, no estarán
sujetos al impuesto adicional del 10% siempre
que las personas morales, y fondos de pensiones
y jubilaciones se encuentren exentos en términos
del artículo 153 de la LISR y cumplan con los
siguientes requisitos:
• Que los dividendos o utilidades provengan
directamente de los ingresos previstos en el
artículo 153, párrafo noveno de la LISR;
• Los fondos de pensiones y jubilaciones sean los
beneficiarios efectivos de dichos dividendos,
utilidades o ganancias;
• Los dividendos, utilidades o ganancias
señalados se encuentren exentos del Impuesto
en el país de que se trate;
• Los fondos de pensiones y jubilaciones residan
o estén constituidos en un país con el que
México tenga en vigor un acuerdo amplio de
intercambio de información, y
• La persona moral o establecimiento
permanente que distribuya los dividendos,
utilidades o ganancias mantenga un registro y
la documentación comprobatoria que acredite
que dichos conceptos provienen de los ingresos
previstos en el artículo 153, párrafo noveno de
la LISR.
Exención para extranjeros por
Operaciones Financieras Derivadas
• Se modifica el anterior artículo 264 de
Reglamento que exentaba los ingresos por
enajenación de acciones obtenidos por residentes
en el extranjero con motivo de la liquidación en
especie de operaciones financieras derivadas
realizadas en mercados reconocidos, y su
contenido se incluye en el ahora artículo 288 del
nuevo Reglamento, señalando que la exención
será otorgada solo a residentes en países con los
que México tenga en vigor un tratado para evitar
la doble imposición, debiendo el contribuyente
entregar al intermediario escrito bajo protesta
de decir verdad manifestando esa condición, así como su número de registro o identificación
fiscal, ya que en su defecto, el intermediario
tendrá que efectuar la retención correspondiente.
De los estímulos fiscales
• Se adicionan algunas disposiciones anteriormente
contenidas en Reglas aplicables a Fideicomisos
de Inversión de Capital Privado (FICAP)
referentes a los ingresos por la prestación
de servicios independientes a sociedades
promovidas, al cumplimiento del requisito
de inversión del patrimonio del fideicomiso,
distribución de los ingresos del FICAP así como el
tratamiento aplicable a los ingresos de personas
morales provenientes de dichos fideicomisos
(Reglas 3.21.4.1, 3.21.4.2, 3.21.3.6, 3.21.4.5 de
la RMF).
Finalmente, se incorpora al Reglamento el
contenido de la Regla 3.21.4.6 que establece
las disposiciones relativas a la obligación para
los intermediarios financieros que tengan en
custodia y administración certificados bursátiles
fiduciarios, de efectuar la retención del ISR y de
entregar constancias.
Transitorios
• El artículo noveno transitorio establece que
las referencias de la LISR relativas a la ley
de sociedades de Inversión, a las sociedades
de inversión, a las sociedades operadoras
de sociedades de inversión, a las sociedades
distribuidoras de acciones de sociedades
de inversión, y a las sociedades valuadoras
de acciones de sociedades de inversión, se
entenderán realizadas a la Ley de Fondos
de Inversión, a los fondos de inversión, a las
sociedades operadoras de sociedades de
inversión, a las sociedades distribuidoras
de acciones de fondos de inversión y a las
sociedades valuadoras de acciones de fondos de
inversión.
Otras adiciones generales al Reglamento de la Lay del Impuesto sobre la
Renta 2015
Artículo
Contenido
Art. 1
Abreviaturas empleadas en el Reglamento de la Ley
del ISR 2015
Art. 98
Regla 3.7.1 - Definición de actividad exclusiva de
autotransporte de carga y de pasajeros RMF
Art. 27
Criterio normativo del SAT 15/ISR - Reestructuración
de sociedades
Art. 105
Reducción ISR en pagos provisionales para sector
primario
Art. 40
Regla 3.10.3 - Donativo a Instituciones de derechos
humanos de RMF
Art. 112
Informativa de contraprestaciones o donaciones
recibidas en efectivo mayores la cantidad establecida
en la Ley del ISR para personas morales
Art. 43
Regla 3.3.1.6 - Donativo a Instituciones de derechos
humanos de RMF
Art.113
Informe sobre préstamos y aumentos de capital por
percepción en dos o más pagos
Art. 60
Aviso para deducción de uso o goce temporal de
casas habitación
Art. 135
Alcance de apoyo en defensa y promoción de
derechos humanos y otros conceptos
Art. 61
Pago por medio de tarjeta de crédito, débito o
servicio para la deducción de consumo de alimentos
Art. 161
Informativa de contraprestaciones o donaciones
recibidas en efectivo mayores la cantidad establecida
en la Ley del ISR para personas físicas
Art 64
Regla 3.3.1.28 - Concepto de las áreas estratégicas
para el país de RMF
Art. 165
Regla 3.11.10 - Procedimiento para efectuar la
retención del ISR por pagos de pensiones y haberes
de retiro percibidos de dos o más personas de RMF
Art. 70
Regla 3.3.1.33 - Rendimiento de fondos de pensiones
y jubilaciones de RMF
Art. 180
Devolución de las cantidades no compensadas de
saldos a favor de trabajadores
Art. 74
Regla 3.3.2.3 - Deducción de refacciones
Art. 183
Comprobantes fiscales de otros empleados
Art. 82
Regla 3.3.3.3 - Método de valuación de inventarios
diversos de RMF
Art. 202
Regla 3.15.1 - Determinación de la tasa cuando no
hay ingresos en los cuatro ejercicios previos de RMF
Art. 84
Regla 3.3.3.2 - Método detallista de RMF
Art. 249
Regla 3.10.3 - Deducción de donativos otorgados a las
Comisiones de Derechos Humanos y requisitos de sus
comprobantes fiscales de RMF
Art. 85
Operación de cesión de derechos para efectos de la
determinación del calculo anual por inflación
Art. 294
Regla 3.19.1 - No son ingresos los provenientes de
figuras que sean transparentes fiscalmente
Art. 97
Entero del impuesto diferido en el régimen opcional
para grupos de sociedades
Art. 297
Regla 3.19.4 - Ingresos no pasivos por la venta de
bienes no ubicados en el país de residencia de la
entidad extranjera de RMF
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