Retención del 4.1% por Distribución de Utilidades

Retención del 4.1% por Distribución de Utilidades
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Retención del 4.1% por Distribución de
Utilidades
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009
1.Obligados a efectuar la retención del 4.1% por distribución de utilidades.
Se encuentran en la obligación de retener
el 4.1% por Impuesto a la Renta las siguientes personas jurídicas, salvo cuando
la distribución se efectúe a favor de una
persona jurídica domiciliada:
a. Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
reponsabilidad limitada, constituidas
en el país.
b. Las cooperativas, en las que se incluye
las cooperativas agrarias de producción.
c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o
total del Estado.
e. Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas en el artículo 18º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban
renta de fuente peruana.
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el
país.
h. Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrícolas de interés
social.
j . Las sociedades irregulares previstas
en el artículo 423º de la Ley General
de Sociedades, la comunidad de
bienes, joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes.
Base legal
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
2. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se
efectúen no estarán sujetas a retención,
salvo que se realicen a favor de personas
no domiciliadas en el país o a favor de
personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, domiciliados
en el país.
Base legal
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
3.Caso de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y Otros
También es obligación de retener de
las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores
y de los Fondos de Inversión, así como a
los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios
y a las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribución de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión y Patrimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
La retención también se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma
de distribución de utilidades que se
acuerden a favor del Banco Depositario
de ADRs (American Depositary Receipts) y
GDRs (Global Depositary Receipts).
Base legal
Art. 73º-A, Ley del Impuesto a la Renta.
4. Pago de utilidades en especie
Cuando la distribución de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deberá ser realizado por la empresa y luego reembolsado por el socio beneficiario
de la distribución, debiendo computarse
a valores de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su
distribución.
Base legal
Art. 73º-A y 24º-B, Ley del Impuesto a la
Renta.
5.¿Cuándo nace la Obligación
de retener?
La obligación de retener nace en la fecha
de adopción del acuerdo de distribución,
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposición en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retención se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual
dispuesto por SUNAT y según último
dígito del RUC, utilizando el formulario
PDT Nº 617 Otras Retenciones.
Base legal
Art. 89º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de reducción de capital, se
considerará la fecha del acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuerdo de
reducción, la misma que se entenderá producida con el otorgamiento de la escritura
pública de reducción de capital o cuando
se ponga a disposición del socio, asociado,
titular o persona que la integra, según sea
el caso en efectivo o en especie.
Base legal
Art. 90º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de créditos referidos en el inciso f) del numeral 6 siguiente, serán considerados como dividendos o cualquier
otra forma de distribución de utilidades
desde el momento de su otorgamiento.
En este caso, la persona jurídica deberá
cumplir con abonar al fisco el monto
que debió ser retenido, dentro del mes
siguiente de producido cualquiera de los
hechos establecidos en el citado inciso,
para que el crédito sea considerado dividendo o distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pagos parciales, se considerará dividendos
o cualquier otra forma de distribución
de utilidades el saldo no pagado de la
deuda.
Base legal
Art. 91º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
6. Definición de Dividendos y
cualquier otra forma de Distribución de Utilidades
De acuerdo con el artículo 24º-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, se
entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades:
a. Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que
las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante
títulos de propia emisión representativos de capital.
De acuerdo con el artículo 88º del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, también comprende a la
distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
b. La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
Actualidad y Aplicación Práctica
I
I
c.
d.
e.
f.
I-10
Actualidad y Aplicación Práctica
títulos de propia emisión representativos de capital.
La reducción de capital, hasta por
el importe equivalente a utilidades,
exedente de revaluación, ajuste por
reexpresión, primas o reservas de
libre disposición capitalizadas previamente, salvo que la reducción se
destine a cubrir pérdidas conforme
a lo dispuesto en la Ley General de
Sociedades.
La diferencia entre el valor nominal
de los títulos representativos del capital más las primas suplementarias,
si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares
o personas que las integran, en la
oportunidad que opere la reducción
de capital o la liquidación de la persona jurídica.
Las participaciones de utilidades que
provengan de partes del fundador, acciones del trabajo y otros títulos que
confieran a sus tenedores facultades
para intervenir en la administración o
en la elección de los administradores
o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
Todo crédito, hasta el límite de las utilidades y reservas de libre disposición,
que las personas jurídicas que no sean
empresas de Operaciones Múltiples o
empresas de Arrendamiento Financiero, otorguen a favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que
las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera sea la
forma dada a la operación y siempre
que no exista obligación para devolver o, existiendo, el plazo otorgado
para su devolución exceda de doce
meses, la devolución o pago no se
produzca dentro de dicho plazo o, no
obstante los términos acordados, la
renovación sucesiva o la repetición de
operaciones similares permita inferir
la existencia de una operación única,
cuya duración total exceda de dicho
plazo.
No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones de crédito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios, únicamente,
de acciones de inversión.
Las utilidades se generarán, únicamente, respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titular
o persona que integra la persona
jurídica en las utilidades o reservas
de libre disposición.
En caso que el crédito o entrega
exceda de tal monto, la diferencia
se considerará como préstamo y se
configurarán los intereses presuntos,
salvo prueba en contrario.
Instituto Pacífico
g.- Toda suma o entrega en especie
cuando al practicarse la fiscalización
respectiva, resulte renta gravable de
la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las
sumas cargadas a gasto e ingresos no
declarados.
Base legal
Art. 24º-A Ley del Impuesto a la Renta.
Constituyen gastos que significan
disposición indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributario, aquellos gastos susceptibles
de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de
personas jurídicas a que se refiere el
artículo 14º de la Ley del Impuesto
a la Renta, entre otros, los gastos
particulares ajenos al negocio, los
gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en
general, socios o asociados que son
asumidos por la persona jurídica. Los
siguientes gastos reunen la misma
calificación:
i. Los gastos sustentados con comprobantes de pago falsos, entendiéndose por tales los que,
reuniendo los requisitos y características formales señalados en
el Reglamento de Comprobantes
de Pago, son emitidos en alguna
de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra
inscrito en el RUC.
- El emisor se identifica consignando el número de RUC de
otro contribuyente.
- Cuando en el comprobante
de pago, el emisor consigna
un domicilio fiscal falso.
- Cuando el comprobante de
pago es utilizado para acreditar o respaldar un operación
inexistente.
ii. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos,
es decir, aquéllos que contienen
información distinta entre el original y las copias y aquéllos en los
que el nombre o razón social del
comprador o usuario difiera del
consignado en el comprobante de
pago.
iii. Gastos sustentados con comprobantes emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emisión, la
SUNAT les ha comunicado o notificado la baja de su inscripción
en el RUC o aquellos que tengan
la condición de no habido, salvo
que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del
balance del ejercicio, el emisor
haya levantado tal condición.
iv. Gastos sustentados con comprobantes de pago otorgados por
contribuyentes cuya inclusión
en algún régimen especial no lo
habilite para emitir ese tipo de
comprobante.
v. Otros gastos cuya deducción sea
prohibida de conformidad con la
Ley, siempre que impliquen disposición de rentas no susceptibles
de control tributario.
Base legal
Art. 13º-B, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
h. El importe de la remuneración del
titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista y en general, del
socio o asociado de personas jurídicas
así como de su cónyuge, concubino
y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor
de mercado.
Si una persona que trabaja en un
negocio es a la vez pariente hasta el
cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad de más de un
accionista, participacionista, socio o
asociado de personas jurídicas, el dividendo por exceso al valor de mercado
de las remuneraciones se imputará de
manera proporcional a la participación
en el capital de tales personas con las
que dicho trabajador guarde relación
de consanguinidad o afinidad.
Base legal
Art. 24º-A, Ley del Impuesto a la Renta,
Art. 13º-A, 13º-B y 88º, Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
7.Dividendos que perciban
personas jurídicas no es computable para la retención
Las personas jurídicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades de otras
personas jurídicas domiciliadas, no las
computarán para la determinación de su
renta imponible.
Base legal
Art. 24º-B, Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas no incluirán, dentro de la renta neta global anual,
los dividendos ni cualquier otra forma de
distribución de utilidades.
Base legal
Art. 28-A, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8.No se considera distribución
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras
formas de distribución de utilidades la
capitalización de utilidades, reservas,
primas, ajuste por reexpresión, excedente
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
I
Área Tributaria
de revaluación o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal
Art. 25º, Ley del Impuesto a la Renta.
9. Aplicación General
La retención del 4.1% que grava a los
dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades es de aplicación
general; procede con independencia de la
tasa del Impuesto a la Renta con la que
tributa la persona jurídica que efectúa la
distribución al monto retenido no le son
de aplicación los créditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal
Art. 92º, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10.Aplicación de la Retención en
el Caso de Contratos de Colaboración Empresarial y Otros
Cuando una persona jurídica efectúe
una distribución de dividendos u otra
forma de distribución de utilidades a una
sociedad irregular, excepto aquella que
adquiere tal condición por incurrir en las
causales referidas en los numerales 5 y
6 del artículo 423º de la Ley General de
Sociedades, contratos de colaboración
empresarial y comunidad de bienes,
corresponderá efectuar la retención solamente cuando los integrantes o partes
contratantes sean personas naturales,
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tal, sucesiones indivisas o
se trate de un no domiciliado. En este
caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a través de su respectivo operador,
deberá hacer de conocimiento de la
persona jurídica la relación de sus partes
contratantes o intregrantes, así como el
porcentaje de su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no
informa a la persona jurídica la relación
de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones,
la persona jurídica deberá efectuar la
retención como si el pago en su totalidad
se efectuara a una persona natural.
Base legal
Art. 94º, del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
11.Tasa adicional del 4.1%
Las personas jurídicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre
las sumas o entregas en especie que resulte renta gravable de tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indirecta
de dicha renta no susceptible de control
tributario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados, según
el inciso g) del Art. 24º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta.
El impuesto determinado, de acuerdo con
lo previsto en el párrafo anterior, deberá
N° 178
Primera Quincena - Marzo 2009
abonarse al fisco dentro del mes siguiente
de efectuada la disposición indirecta de
la renta, en los plazos previstos para las
obligaciones de periodicidad mensual
según el Código Tributario.
En caso de no ser posible determinar el
momento en que se efectuó la disposición
indirecta de renta, el impuesto deberá
abonarse al fisco dentro del mes siguiente
a la fecha en que se devengue el gasto.
De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el impuesto se
abonará en el mes de enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectuó la
disposición indirecta de la renta.
Base legal
Art. 55º, Ley del Impuesto a la Renta.
La tasa adicional procede independientemente de los resultados del ejercicio,
incluso en los supuestos de pérdida
tributaria arrastrable.
Base legal
Art. 13º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
12.Tasa Adicional por suma no
susceptible de posterior control tributario no forma parte
del Impuesto Calculado
El monto determinado, correspondiente a
la tasa adicional pagada por la persona jurídica por sumas o entregas en especie que
resulte renta gravable de tercera categoría
que signifique una disposición indirecta no
susceptible de posterior control tributario,
incluyendo las sumas cargadas a gasto e
ingresos no declarados, no forma parte del
impuesto calculado para fines de determinar el coeficiente de los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta.
Base legal
Art. 95º, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
13.Laboratorio Tributario Contable
Caso Nº 1
Empresa que obtiene utlidades en el
año 2008 y se distribuye entre sus
socios
La empresa "Eco Center S.A." constituida en el año 2005 tiene los siguientes
socios:
Nombres
City Campin S.A.A.
Condición
Utilidad
Nombres
Condición
% Partic.
City Campin S.A.A.
Domiciliado
30
Julio Quispe Salvatierra
Domiciliado
30
Gonzalo Ku Li
No domiciliado
20
Company Louis Inc.
No domiciliado
20
Total
Por el ejercicio 2008, en el desarrollo
de sus operaciones, ha obtenido una
utilidad contable de S/. 7,900 000 y del
análisis de sus cuentas se ha determinado
adiciones por un monto de S/. 110,800
y deducciones por S/. 40,000, la participación de los trabajadores es el 8%, la
Junta General de Accionistas celebrada
en marzo del 2009 decide distribuir las
utilidades.
Se pide:
Registrar las implicancias tributarias y
contables del presente caso.
Solución:
1.Cálculo tributario para
efectos de la participación
de los trabajadores e
impuesto a la renta
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Partic.de los trabajadores 8%
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta 30%
S/.
7,900,000
110,800
-40,000
—————
7,970,800
-637,664
—————
7,333,136
2,199,941
======
2. Cálculo contable para
determinar la utilidad
distribuible
Utilidad antes de particip.
e Imptos.
7,900,000
Particip. de los trabajadores
-637,664
—————
Utilidad antes del Impuesto
a la Renta
7,262,336
Impuesto a la Renta
-2,199,941
—————
Utilidad después del Impuesto
a la Renta
5,062,395
Reserva legal 10%
-506,240
Utilidad distribuible
4,556,156
======
Una vez determinada la utilidad distribuible, procedemos a calcular el monto que
le corresponde a cada socio en función
a su aporte de capital en la empresa y
asimismo, la retención a efectuarse por
distribución de dividendos.
%
Monto S/.
Retenciòn
Neto S/.
Domiciliado
4,556,156
30.00
1,366,846.80
0.00
1,366,846.80
Julio Quispe Salvatierra Domiciliado
4,556,156
30.00
1,366,846.80
56,040.72
1,310,806.08
Gonzalo Ku Li
No domiciliado 4,556,156
20.00
911,231.20
37,360.48
873,870.72
Company Louis Inc.
No domiciliado 4,556,156
20.00
911,231.20
37,360.48
873,870.72
Total
100.00 4,556,156.00 130,761.68 4,425,394.32
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Registros contables año 2008
———————— x ————————
DEBEHABER
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
DE LA RENTA NETA637,664
861Participación de
los trabajadores
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR637,664
413Participac. por pagar
Por el registro de la participación de
los trabajadores.
———————— x ————————
88 IMPUESTO A LA RTA.2,199,941
40 TRIBUTOS POR PAGAR2,199,941
401Gobierno central
4017 Impuesto a Por la determinación del Impuesto a
la Renta del ejercicio.
———————— x ————————
89 RESULT. DEL EJERCICIO2,837,605
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
DE LA RENTA NETA637,664
88 IMPUESTO A LA RENTA2,199,941
Por la afectación al resultado del
ejercicio de la particip. de los trab. y
el impuesto a la renta.
———————— x ————————
89 RESULT. DE EJERCICIO5,062,395
59 RESULT. ACUMULADOS
5,062,395
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados.
———————— x ————————
59 RESULT. ACUMULADOS506,240
58 RESERVA LEGAL506,240
Por la detracción de la reserva legal.
———————— x ————————
45 DIVIDENDOS POR PAG.130,761.68
451 Accionistas
4512 Julio Quispe
Salvatierra 56,040.72
———————— x ————————
DEBEHABER
59RESULTADOS
ACUMULADOS4,556,156
4513 Gonzalo Ku Li 37,360.48
4514 Company
Louis Inc.
37,360.48
40 TRIBUTOS POR PAGAR130,761.68
401 Gobierno central
4019 Otros tributos
Por la provisión de la retención
del 4.1% por distribución de dividendos.
———————— x ————————
45DIVIDENDOS
POR PAGAR4,425,394.32
451 Accionistas
4511 City Campin
S.A.A.
1,366,846.80
4512 Julio Quispe
Salvatierra 1,310,806.08
4513 Gonzalo Ku Li 873,870.72
4514 Company
Louis Inc.
873,870.72
10 CAJA Y BANCOS4,425,394.32
104Cuentas Corrientes
Por el pago de las utilidades a los
socios.
———————— x ————————
40 TRIBUTOS POR PAGAR130,761.68
401 Gobierno central
4019 Otros tributos
65 CARGAS DIV. DE GEST.0.32
659Otras cargas diversas
de gestión
Registros contables año 2009
DEBEHABER
6591 Redondeo tributos
10 CAJA Y BANCOS130,762.00
104 Cuentas corrientes
Por el pago de las retenciones por
distribución de dividendos.
591Utilidades no
distribuidas
45 DIVIDENDOS POR
PAGAR4,556,156
451 Accionistas
4511 City Campin
S.A.A. 1,366,846.80
4512 Julio Quispe
Salvatierra1,366,846.80
4513 Gonzalo
Ku Li
911,231.20
4514 Company
Louis Inc.
911,231.20
Por el acuerdo de distribución de
dividendos a los accionistas.
I-12
Instituto Pacífico
Caso Nº 2
Empresa que tiene pérdida tributaria
La empresa "Inversiones Mosquera SRL"
ha obtenido en el ejercicio 2008 una utilidad contable de S/. 230,000 tiene pérdida
tributaria por S/. 200,000 compensable
de años anteriores bajo el sistema b) del
artículo 50º de la Ley del I.R. y acuerda
realizar la distribución de utilidades entre
los accionistas, habiendo tenido además
pérdida contable en el ejercicio 2007 de
S/. 90,000. El balance general al 31 de
diciembre del año 2008 es el siguiente:
"Inversiones Mosqueira S.R.L."
Balance General al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y bancos
250,000
Clientes323,000
Existencias45,800
Inmueb.maquinar.y equipo
40,000
Depreciación y amort. acum.
10,000
—————
Total Activo
668,800
=======
PASIVO
Tributos por pagar
12,000
Rem.y part.por pagar
8,000
Proveedores180,000
Cuentas por pagar diversas
60,000
—————
Total Pasivo
260,000
PATRIMONIO
Capital240,000
Reservas25,000
Pérdidas acumuladas
-86,200
Resultado del ejercicio
230,000
—————
408,800
—————
Total Pasivo y Patrimonio
668,800
=======
La empresa está conformada por tres
socios, personas naturales con una participación del 35%, 40% y 25% respectivamente y en marzo de 2009 acuerdan
distribuir las utilidades correspondientes
al ejercicio 2008. Del análisis de la cuentas se han determinado adiciones por
S/. 25,000 y deducciones por S/. 8,000, a
fin de determinar el Impuesto a la Renta;
la participación de los trabajadores es del
8% sobre la renta neta.
Se pide registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso.
Solución
1.Cálculo tributario para
efectos de la participación
de los trabajadores e
impuesto a la renta
Utilidad contable
Adiciones
Deducciones
Renta neta
Pérdida tributaria compensab.
Renta neta imponible
antes de participaciones
Partic.de los trabajadores 8%
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta 30%
2. Cálculo contable para
determinar la utilidad
Utilidad antes de particip.
e Imptos.
Particip. de los trabajadores
Utilidad antes del Impuesto
a la Renta
Impuesto a la Renta
Utilidad después del
Impuesto a la Renta
Compens. de pérdida contable
Utilidad Neta
Reserva legal 10%
Utilidad distribuible
N° 178
S/.
230,000.00
25,000.00
-8,000.00
—————
247,000.00
-123,500.00
—————
123,500.00
-9,880.00
—————
113,620.00
-34,086.00
230,000.00
-9,880.00
—————
220,120.00
-34,086.00
—————
186,034.00
-90,000.00
—————
96,034.00
-9,603.40
—————
86,430.60
======
Primera Quincena - Marzo 2009
Área Tributaria
El artículo 229º de la Nueva Ley General
de Sociedades, dispone que las pérdidas
correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de
libre disposición por lo que en el presente caso, antes de proceder a detraer
Nombres
Una vez determinada la utilidad distribuible, procedemos a calcular el monto que
le corresponde a cada socio en función a
su aporte de capital en la empresa.
Utilidad
%
Socio X
86,430.60
35
30,250.71
1,240.28
29,010.43
Socio Y
86,430.60
40
34,572.24
1,417.46
33,154.78
Socio Z
86,430.60
Total
———————— x ————————
Retención
Neto S/.
25
21,607.65
885.91
20,721.74
86,430.60
3,543.65
82,886.95
DEBEHABER
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
DE LA RENTA NETA9,880
861Participación
de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR9,880
413Participaciones por pagar
Por el registro de la participación de
los trabajadores.
———————— x ————————
88 IMPUESTO A LA RENTA34,086
40 TRIBUTOS POR PAGAR34,086
401Gobierno central
4017 Impuesto a Por la determinación del Impuesto a
la Renta del ejercicio.
———————— x ————————
89 RESULT. DEL EJERCICIO43,966
86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
DE LA RENTA NETA9,880
88 IMPUESTO A LA RENTA34,086
Por la afectación al resultado del
ejercicio de la particip. de los trab. y
el Impuesto a la Renta.
———————— x ————————
89 RESULT. DE EJERCICIO186,034
59 RESULT. ACUMULADOS186,034
591 Utilidades no distribuidas
Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados acumulados.
———————— x ————————
59 RESULT. ACUMULADOS90,000
591 Utilidades no distribuidas
59 RESULT. ACUMULADOS90,000
592 Pérdidas acumuladas
Por la compensación de las pérdidas acumuladas con la utilidad del
ejercicio
———————— x ————————
59 RESULT. ACUMULADOS9,603.40
58 RESERVA LEGAL9,603.40
Por la detracción de la reserva legal
N° 178
Monto S/.
100
Registros contables año 2008
la reserva legal, se compensa la pérdida
contable acumulada.
Primera Quincena - Marzo 2009
Registros contables año 2009
———————— x ————————
DEBEHABER
59 RESULT. ACUMULADOS86,460.60
591 Utilidades no distrib.
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451Accionistas
86,430.60
4511 Socio X 30,250.71
4512 Socio Y 34,572.24
4513 Socio Z 21,607.65
Por el acuerdo de distribuciòn de
dividendos a los accionistas.
———————— x ————————
45 DIVIDENDOS POR PAG.3,543.65
451 Accionistas
4511 Socio X
1,240.28
4512 Socio Y
1,417.46
4513 Socio Z
885.91
40 TRIBUTOS POR PAGAR3,543.65
401 Gobierno central
4019 Otros tributos
Por la provisión de la retención
del 4.1% por distribución de dividendos.
———————— x ————————
45 DIVIDENDOS POR PAG.82,886.95
451Accionistas
4511 Socio X
29,010.43
4512 Socio Y
33,154.78
4513 Socio Z
20,721.74
10 CAJA Y BANCOS82,886.65
104Cuentas corrientes
Por la cancelación de los dividendos
declarados a los accionistas.
I
Pagó gastos personales de los accionistas,
los cuales no tienen comprobantes de
pago que faciliten el control tributario
para la administración tributaria por
un monto de S/. 9,300 y se encuentran
anotados en los registros contables como
gastos diversos, se ha detectado gastos
propios de la empresa con comprobantes de pago falsos por un monto de
S/. 4,200; tambien hay gastos sustentados
con comprobantes no fidedignos por
S/. 2,400; gastos sustentados con comprobantes de pago cuyo emisor se encuentra
en situación de no habido y otros con baja
de RUC por un monto de S/. 5,500; se
pide determinar el Impuesto a la Renta del
ejercicio y la tasa adicional de 4.1% que
debe pagar la empresa por disposición indirecta de rentas no susceptibles de control
tributario que se considera dividendos o
distribución de utilidades.
Solución
1.Determinamos el Impuesto
a la Renta anual:
S/.
Utilidad contable
819,000
Adiciones:
Gastos personales
9,300
Comprobantes de pago falsos
4,200
Comprobantes no fidedignos
2,400
No habidos y con RUC de baja
5,500
—————
Renta neta
840,400
I.R. 30%
252,120
2.Determinamos el pago
por tasa adicional:
Gastos personales
9,300
Comprobantes de pago falsos
4,200
Comprobantes no fidedignos
2,400
No habidos y con RUC de baja
6,200
—————
Total suma considerada divi dendos o distribuc. de util.
22,100
Tasa adicional 4.1%
906.10
Nota: El pago al fisco del impuesto por
tasa adicional se debe realizar dentro del
mes siguiente de efectuada la disposición
indirecta de la renta o del devengo del
gasto, en caso no se pueda determinar la
fecha de la disposición indirecta, el pago
se hará en el mes de enero del ejercicio
siguiente al que se efectuó la disposición
indirecta de la renta.
Contabilización de la tasa adicional
———————— x ————————
DEBEHABER
64TRIBUTOS906.10
649 Otros tributos
6491 Tasa adicional de 4.1%
75 INGRESOS DIVERSOS0.10
Caso Nº 3
Tasa adicional del 4.1%
La empresa "La Mega Tienda S.R.L.", durante el año 2008 ha tenido una utilidad
contable de S/. 819,000; del análisis de
los gastos se han detectado las siguientes
situaciones:
759Otros ingresos
7591 Redondeo de tributos
10 CAJA Y BANCOS 906.00
101Caja
x/x Por el pago de la tasa adicional.
Nota: El pago de la tasa adicional no es
deducible para determinar la renta neta
del ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-13