Info

 info
Publicació d’actualitat normativa
Nº 7 – Juny 2010
MODIFICACIÓ TIPUS IMPOSITIUS D’IVA A PARTIR DE L’1 DE JULIOL DE 2010. CLARIFICACIO CRITERIS. A partir de l’1 de Juliol de 2010, els tipus impositius de l’IVA a aplicar són els següents: • Tipus impositiu general: 18% • Tipus impositiu reduït: 8% • Tipus impositiu súper reduït: 4% Els subjectes passius acollits al règim especial de l’agricultura, ramaderia i pesca (no obligats a liquidar, pagar i repercutir l’impost i sense possibilitat de deduir les quotes suportades), tenen dret a percebre la compensació per les quotes d’IVA que hagin suportat en les adquisicions de béns o serveis. Les quanties de la compensació, resultat d’ aplicar als preus de venda els tipus d’IVA, passen a ser els següents, a partir de la data esmentada: • Entregues de productes naturals obtinguts d’explotacions agrícoles o forestals: 10% • Entregues de productes naturals provinents d’explotacions ramaderes o pesqueres: 8,5% Amb la finalitat de clarificar els criteris d’aplicació, cal fer algunes consideracions que es desprenen de les recents Consultes Vinculants de la DGT (V2833/2009, de 28 de Desembre de 2009, V0602/2010 i V0603/2010, ambdues de 26 de Març de 2010), en relació a la meritació de l’IVA i els increments de tipus impositius que es produeixen : APLICACIÓ TEMPORAL DELS NOUS TIPUS: Liquidació IVA repercutit en funció de la meritació (art. 75 Llei IVA). Hem de recordar que en les entregues de béns, l’IVA es meritarà quan el bé es posi a disposició de l’adquirent, i d’altra banda, en les prestacions de serveis, l’IVA es meritarà quan es prestin, executin o efectuïn les operacions gravades (si es tracta d’execucions d’obra amb aportació de materials, en el moment en que els béns en qüestió es posin a disposició del propietari de l’obra). Seran freqüents a la pràctica supòsits en què, sent el destinatari de l’operació empresari o professional, actuant com a tal, es realitzi una operació (moment de la meritació) a finals del mes de Juny de 2010, i això no obstant, es facturi p. ex: entre l’1 i el 20 de Juliol (d’ acord amb l’article 9 del Reglament de Facturació), la normativa ens condueix a que el tipus aplicable en aquesta operació serà el vigent en el moment de realitzar‐se la operació, es a dir, en el moment de la meritació: juny 2010, per tant el 16%, 7% ó 4%, amb independència que aquesta operació es documenti en factura a Juliol de 2010. –Cal tenir en compte que aquestes operacions s’haurien de declarar a la liquidació mensual o trimestral, corresponent al mes de Juny de 2010‐ Cal tenir en compte que el propi art. 6 del Reglament de Facturació, estableix de forma expressa que s’haurà de consignar la data en què s’hagin efectuat les operacions que es documenten, o de les que s’hagi rebut el pagament anticipat, sempre que es tracti d’una data diferent a la d’expedició de la factura, per tant s’ha de reflectir quan efectivament s’han meritat les operacions i en quina liquidació s’escau liquidar les quotes d’IVA repercutit. L’aplicació pràctica d’aquesta qüestió pot ser difícil de gestionar vistes les exigències dels sistemes informàtics de facturació. MERITACIÓ EN ELS PAGAMENTS ANTICIPATS. RECTIFICACIÓ DE L’IVA APLICAT EN ELS PAGAMENTS ANTICIPATS. (Art. 75.dos Llei IVA) Quan es produeix un pagament anticipat, l’impost es meritarà al moment del cobrament total o parcial del preu, i pels imports efectivament percebuts, al marge que l’operació de que es tracti (entrega de béns o prestació de serveis) es meriti en un moment temporal en concret, segons la norma general o especial aplicable (posada a disposició, o respectivament al temps d’execució del servei). A tall d’exemple: si es signa un contracte d’arres relatiu a la venda d’un local de negocis, i s’estipula un pagament anticipat d’una part del preu a juny de 2010 o amb anterioritat, mentre que el lliurament definitiu del local no es produeix fins al novembre de 2010, l’IVA aplicable al pagament anticipat serà del 16%, mentre que l’IVA que s’aplica de forma definitiva en el moment del lliurament del local, a novembre de 2010, serà del 18%. S’ha de rectificar l’IVA aplicat en el pagament anticipat?: Segons la jurisprudència comunitària i el criteri de la D.G.T, aquells pagaments realitzats amb anterioritat a l’1 de Juliol de 2010, corresponents a operacions que s’han meritat amb posterioritat a aquesta data, es regiran pel tipus impositiu vigent quan s’efectuïn, sempre que els béns o serveis a que es refereixin estiguin identificats amb precisió. Per la qual cosa, no haurà de ser objecte de cap rectificació, malgrat que la realització de l’operació a la qual es refereixen, i per tant, la meritació, tingui lloc amb posterioritat a 30 de Juny de 2010. OPERACIONS DE TRACTE SUCCESIU (Art. 75.u. 7è Llei IVA) Es tracta d’una norma especial, en tant que la meritació de l’Impost es produeix en funció de l’exigibilitat del preu. En aquests tipus de contractes de tracte successiu, s’haurà de repercutir l’IVA al tipus impositiu del 18% quan l’ exigibilitat es produeixi amb posterioritat a l’1 de Juliol de 2010, encara que es correspongui amb un període temporal anterior a aquesta data. Es tracta p.ex. de: el consum del subministrament elèctric realitzat en els mesos de maig ‐juny de 2010 és exigible a partir de l’1 de Juliol de 2010, per la qual cosa l’impost a repercutir per la companyia subministradora d’energia serà del 18%, amb independència que es tracti de consums efectuats amb anterioritat a aquesta data. A DESTACAR ! : RECTIFICACIÓ DE FACTURES A PARTIR DE JULIOL 2010. Quin es el tipus impositiu que s’ha d’aplicar en aquelles factures rectificatives emeses a partir de juliol de 2010, i que modifiquen operacions meritades amb anterioritat a aquesta data amb les que es van aplicar els anteriors tipus vigents de l’impost ?: La D.G.T. ha assenyalat que quan hi ha una variació de tipus impositius entre el moment de la realització de les operacions i el moment de la rectificació, motivada per exemple per la devolució de mercaderies, la modificació de la base imposable i de les quotes repercutides s’haurà d’efectuar tenint en compte el tipus impositiu vigent quan es produïren les operacions objecte de rectificació i no el vigent en el moment de la rectificació. 2