Contadores Públicos
Autorizados y Consultores
Firma Miembro en Panamá de
Grant Thornton International
2002-37
22 de julio de 2002
Es importante tener los conceptos claros en el rubro de las remuneraciones
del trabajador resultantes de las asignación fija por gastos de representación.
Desde hace dos años se ha barajado mucho
el concepto de los gastos de representación
de los trabajadores que se reciben en partidas de asignación fija en las consideraciones
del tema inminente de una reforma tributaria.
Se define el concepto de gastos de represe nt a c i ó n p o r a s i g n a c i ó n f i j a , aquella remuneración que recibe el trabajador de su empleador por una suma fija y constante como parte
de su relación contractual de trabajo. Es decir es una remuneración dimanante de la relación laboral y tiene, sin duda, un carácter
retributivo – querer ponerle una etiqueta distinta, faltaría a la verdad. En este caso el beneficiario (léase trabajador) no está obligado
a rendir cuenta a su empleador por la utilización de la suma que reciba en este concepto.
Al entrar a analizar los efectos que tienen las
regulaciones respecto a los gastos de representación por asignación fija, es importante
conocer la génesis de esta remuneración tan
sui géneris, en nuestro suelo patrio.
Cuando se introdujo este concepto en las varias áreas de tributación con relación a los
salarios, se tomó la decisión de crear una especie de régimen especial por las siguientes
consideraciones:
1.- En su origen, los gastos de representación
por asignación fija eran pagados únicamente
a los altos ejecutivos, cuya remuneración por
efectos de la relación laboral, superaba (y
supera, aún) mucho más allá de la cobertura
de los riesgos limitados del programa de la
Caja de Seguro Social, por lo que se consideraba que muchas de las cotizaciones excedentes las perdía esos trabajadores. La solución que se había planteado, en su oportuni-
dad, era que por justicia de seguridad social,
deberán eximir de contribución a la CSS sobre esos ingresos.
2.- De la misma forma, cuando se llevó a discusión los gastos de representación por
asignación fija, respecto al impuesto sobre la
renta, bajo el mismo principio de que estas
remuneraciones resultaban del segmento
más altos de las remuneraciones de los ejecutivos (y prueba de eso es que en el momento de la introducción de este concepto, había
la limitante de que para optar por esta deducción del 25%, el trabajador debiera tener
un ingreso anual superior a los B/.6,000), se
consideró también por justicia, considerar
parte de estas remuneraciones no gravables.
De allí surgió la fórmula de permitir excluir el
25% con un techo máximo de una cantidad
específica (anteriormente era un máximo de
B/.3,600 al año y con la última reforma tributaria integral, se elevó el límite a B/.6,000 por
año).
En esta oportunidad hemos de estar claros
que existen dos consideraciones y tratamientos totalmente disímiles respecto a las remuneraciones por vía de gastos de representación por asignación fija. Hasta ahora nos
hemos referido exclusivamente a los gastos
de representación que se paga en el sector
privado. El sector público tiene otros parámetros para este tipo de remuneración que, a
nuestro juicio siempre la hemos considerado
discriminatorio. Por efecto del alcance de la
Ley 1 de 1985, en su artículo 7° nos dice que:
Los pagos que en concepto de Gastos de Representación efectúen las Instituciones Públicas estarán sujetos a la retención de un
cinco por ciento (5%), en concepto de impuesto sobre la renta, que será remitido a la
Dirección General de Ingresos dentro de los
primeros quince (15) días del mes siguiente.
Las sumas así determinadas se considerarán
como pago definitivo y no serán acumulables
a otros ingresos para la determinación del
Impuesto sobre la Renta.
En el Artículo 40 del Decreto 170 de 1993, nos
dice: ... No obstante, sobre los pagos realizados por las instituciones públicas en concepto de gastos de representación, no podrá
practicarse la deducción del veinticinco por
ciento (25%) antes señalada, por estar sujetos a la retención definitiva de cinco por ciento (5%) en concepto de impuesto sobre la renta.
Este es un privilegio a los funcionarios públicos para aminorar su carga tributaria, cuando para los otros contribuyentes beneficiaros
por el mismo concepto en las empresas privadas, todos los gastos de representación
que reciban por asignación fija están sujetos
al impuesto sobre la renta con una reducción
del 25%, siempre y cuándo esta reducción no
sobrepase la suma de B/.6,000 por año.
El alcance de este privilegio supera enormemente al tratamiento que los mismos gastos
reciben en el sector privado, toda vez que
mientras en éste el descuento del 25% tiene
un límite para el impuesto sobre la renta (la
diferencia paga el impuesto a la tasa acumulativa de sus otros ingresos) y en las cotizaciones de la Caja de Seguro Social se limitan
al máximo igual al salario cotizado del beneficiario en un mes determinado, en el sector
público no existe ninguna de estas dos limitaciones. Es decir, en el sector público es
aceptable que el funcionario público reciba,
en concepto de salario, una suma ínfima para
los efectos del impuesto sobre la renta y para
la base imponible de la Caja de Seguro Social, mientras que por concepto de gastos de
representación, viáticos y otros conceptos,
se le remunere con sumas muy superiores,
creando así un desfase en la tributación en
comparación con las remuneraciones del
sector privado.
Es importante, a nuestro juicio, tener en consideración estos elementos de juicio cuando
llegue el momento de la discusión de alcanzar
con impuestos los gastos de representación
por asignación fija.
El contenido de este boletín fiscal, al igual que los anteriores, es de tipo informativo y general sobre temas que nuestra firma
considera pueden ser de interés para nuestros clientes y amigos. Bajo ningún concepto, el contenido de estos boletines debe
ser considerado como una opinión formal de Grant Thornton Cheng y Asociados. +507/264-9511
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AUTORIZADOS DE PANAMÁ SOBRE LOS ASPECTOS PRÁCTICOS DE LAS FUNDACIONES DE INTERÉS PRIVADO QUE SERÁ DICTADO POR EL LICENCIADO LUIS
LÓPEZ ALFARO DE LA FIRMA FORENSE ALFARO, FERRER Y RAMÍREZ. VER
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