I Operaciones con personas jurídicas no domiciliadas

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Operaciones con personas jurídicas no
domiciliadas (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Operaciones con personas jurídicas no
domiciliadas (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 340 - Primera
Quincena de Diciembre 2015
1.Introducción
Las personas jurídicas domiciliadas en
nuestro país tributan por la rentas obtenidas luego de consolidar las ganancias
obtenidas por sus fuentes productoras en
cualquier parte del mundo. Sin embargo
cuando se trata de personas jurídicas no
domiciliadas, es decir, las constituidas
en el exterior que generen rentas en
cualquier parte del mundo, tributarán en
el Perú solo por las rentas de fuente peruana, para lo cual previamente debemos
conocer cuáles son los criterios a tener en
cuenta para establecer las rentas de fuente
peruana y asimismo es necesario conocer
la renta neta o bruta y la tasa que afecta
dichas rentas con las que tributará el no
domiciliado en el Perú. En el presente
artículo realizamos un breve estudio y
acompañado de algunos casos prácticos
para la ilustración del tema.
2. Personas jurídicas no domiciliadas
El criterio para establecer el domicilio
de las personas jurídicas es por el lugar
donde se encuentran constituidas, es
decir, que si una persona jurídica no se
encuentra constituida en el país tendrá
entonces la condición de persona jurídica
no domiciliada y como tal puede generar
rentas de fuente peruana por sí misma o
a través de sucursales, agencias o establecimientos permanentes.
En el caso de contribuyentes no domiciliados en el país, el impuesto a la renta
recae solo sobre las rentas gravadas de
fuente peruana, es decir, por las rentas
generadas en el Perú.
Base legal
art. 6 Ley del Impuesto a la Renta y art. 5 inc.
b) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
3. Rentas de fuente peruana
Se considera rentas de fuente peruana,
en general, cualquiera sea el domicilio o
nacionalidad de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos
a las siguientes:
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Primera Quincena - Diciembre 2015
a. Las producidas por predios y los
derechos relativos a los mismos,
incluyendo las que provienen de
su enajenación, cuando los predios
estén situados en el territorio de la
república.
Se entiende por predios a los terrenos,
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes que constituyan partes integrantes
de dichos predios urbanos o rústicos, que
no pudieran ser separados sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.
Se entiende por derechos relativos a los
predios a todo derecho sobre un predio
que surja de la posesión, coposesión,
propiedad, copropiedad, usufructo, uso,
habitación, superficie, servidumbre y
otros regulados por leyes especiales.
b. Las producidas por bienes o derechos,
incluyendo las que provienen de su
enajenación, cuando los bienes están
situados físicamente o los derechos
son utilizados económicamente en el
país.
En el caso de regalías, la renta es de fuente
peruana cuando los bienes o derechos por
los cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando
las regalías son pagadas por un sujeto
domiciliado en el país.
c. Las producidas por capitales, así
como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés
pactado por préstamos, créditos u
otra operación financiera, cuando el
capital esté colocado o sea utilizado
económicamente en el país, o cuando
el pagador sea un sujeto domicilado
en el país.
d. Los dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades,
cuando la empresa o sociedad que
los distribuya, pague o acredite que
se encuentra domiciliada en el país,
o cuando el fondo de inversión, patrimonios fideicometidos o el fiduciario
bancario que los distribuya, pague o
acredite se encuentren constituidos o
establecidos en el país.
También se considera rentas de fuente
peruana los rendimientos de los ADR
(American Depositary Receipts) y GDR
(Global Depositary Receipts) que tengan
como subyacente acciones emitidas por
empresas domiciliadas en el país.
e. Las originadas por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
índole, que se lleven a cabo en el territorio nacional.
f. Las originadas por el trabajo personal
que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los
incisos e) y f) las rentas obtenidas en
su país de origen por personas naturales domiciliadas que ingresan al país
temporalmente con el fin de efectuar
actividades vinculadas con actos previos
a la realización de inversiones extranjeras
o negocios de cualquier tipo; actos destinados a supervisar o controlar la inversión
o el negocio, tales como la recolección
de datos o información o la realización
de entrevistas con personas del sector
público o privado; actos relacionados con
la contratación de personal local; actos
relacionados con la firma de convenios o
actos similares.
g. Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, cuando son pagadas por
un sujeto o entidad domiciliada o
constituida en el país.
h. Las obtenidas por la enajenación,
redención o rescate de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados,
títulos, bonos y papeles comerciales,valores representativos de cédulas
hipotecarias, obligaciones y valores al
portador y otros valores mobiliarios
cuando las empresas, sociedades,
fondos de inversión, fondos mutuos
de inversión en valores o patrimonios
fideicometidos que los hayan emitido
estén constituidos o establecidos en
el país.
i. Las obtenidas por servicios digitales
prestados a través de internet, cuando
el servicio se utilice económicamente,
use o consuma en el país.
Se entiende por servicio digital a todo
servicio que se pone a disposición del
usuario a través de internet mediante
accesos en línea y que se caracteriza por
ser esencialmente automático y no ser
viable en ausencia de la tecnología de la
información.
Se considera servicios digitales entre otros
a los siguientes:
- Mantenimiento de software
- Soporte técnico al cliente en red
- Almacenamiento de información (data
warehousing)
- Aplicación de hospedaje (application
hosting)
- Provisión de servicios de aplicación
(application service provider-ASP)
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Área Tributaria
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- Almacenamiento de páginas de internet (website hosting)
- Acceso electrónico a servicios de
consultoría
- Publicidad (banner ads)
- Subastas en línea
- Reparto de información
- Acceso a una página de internet interactiva
- Capacitación interactiva
- Portales en línea para compra venta
El servicio digital se utiliza económicamente, se usa o consume en el país,
cuando ocurre cualquiera de los siguientes
supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente perceptor de rentas de tercera
categoría o para el cumplimiento de
los fines de una persona jurídica inafecta del impuesto a la renta, ambas
domiciliadas, con el propósito de
generar ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un corredor, un
comisionista general, o representante
independiente con el proposito de
generar ingresos gravados o no con
el Impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del sector
público nacional.
j. La obtenida por asistencia técnica,
cuando esta se utilice económicamente en el país.
Se entiende por asistencia técnica a todo
servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el país, por el cual
el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicación de
procedimientos, artes o técnicas, con el
objeto de proporcionar conocimientos
especializados, no patentables, que sean
nesesarios en el proceso productivo, de
comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad realizada
por el usuario. Comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de
los conocimientos especializados referidos
anteriormente.
La asistencia técnica comprende los siguientes servicios:
- Servicios de ingeniería: la ejecución y
supervisión del montaje, instalación
y puesta en marcha de las máquinas,
equipos y plantas productoras; la
calibración, inspección, reparación
y mantenimiento de las máquinas,
equipos; y la realización de pruebas
y ensayos, incluyendo control de
calidad, estudios de factibilidad y
proyectos definitivos de ingeniería y
de arquitectura.
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Instituto Pacífico
- Investigación y desarrollo de proyectos: la elaboración y ejecución de
programas pilotos, la investigación y
experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y la planificación
o programación técnica de unidades
productoras.
- Asesoría y consultoría financiera:
asesoría en valoración de entidades
financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y
promoción a nivel internacional de
venta de las mismas; asistencia para
la distribución, colocación y venta
de valores emitidos por entidades
financieras.
La asistencia técnica se utiliza económicamente en el país, cuando ocurre
cualquiera de los siguientes supuestos:
- Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines,
de personas domiciliadas en el país
con prescindencia que tales personas
generen ingresos gravados o no con
el impuesto.
- Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del sector
público nacional.
Base legal
art. 9 Ley del Impuesto a la Renta y art. 4-A,
inc. a) Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
4.Concurrencia de distintas actividades
En caso concurran conjuntamente con
la prestación del servicio digital o con
la asistencia técnica o con cualquier otra
operación, otras prestaciones de diferente
naturaleza, los importes relativos a cada
una de ellas deberán discriminarse con
el fin otorgar el tratamiento que corresponde a cada operación individualizada.
Sin embargo, si por la naturaleza de la
operación no pudiera efectuarse esta
discriminación, se otorgará el tratamiento
que corresponde a la parte esencial y
predominante de la transacción.
el monto equivalente a la retención en
el mes en que se produzca su registro
contable, independientemente del pago
de la contraprestación.
Base legal
art. 76 Ley del Impuesto a la Renta
6. Tasa de retención a personas
jurídicas no domiciliadas
El impuesto a la renta de las personas
jurídicas no domiciliadas se determinará
aplicando las siguientes tasas:
1. Intereses de créditos externos: 4.99%
siempre que se cumplan con los siguientes requisitos:
a) Que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al país cuando se trata
de préstamos en efectivo.
b) Que el crédito no devengue un interés anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza
de donde provenga, más tres puntos.
Dichos tres puntos cubren los gastos
y comisiones, primas y toda otra
suma adicional al interés pactado de
cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.
Se aplica la misma tasa a los intereses de
los créditos externos destinados al financiamiento de importaciones.
2. Intereses que abonen al exterior las
empresas de operaciones múltiples establecidas en el Perú, como resultado
de la utilización en el país de sus líneas
de crédito en el exterior: 4.99%.
3. Alquiler de naves y aeronaves: 10%
4. Regalías: 30%
5. Dividendos y otras formas de distribución de utilidades:
Años
Tasa
2015 y 2016
6.80%
2017 y 2018
8%
2019 en adelante
9.30%
5.Momento de efectuar la retención a los no domiciliados
En el caso de sucursales u otro tipo de establecimientos permanentes de personas
jurídicas no domiciliadas se entenderán
distribuidas las utilidades en la fecha de
vencimiento del plazo para la presentación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta.
La retención a sujetos no domiciliados
se efectúa cuando se paguen las rentas
de fuente peruana de cualquier naturaleza, u otros similares y se debe abonar
al fisco con carácter definitivo dentro
de los plazos establecidos en el Código
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Sin embargo, en el
caso de que se contabilicen como gasto
o costo regalías, asistencia técnica, cesión
en uso u otros de naturaleza similar, a no
domiciliados, deberán abonar al fisco
6. Asistencia técnica: 15%
7. Espectáculos en vivo con la participación principal de artistas intérpretes y
ejecutantes no domiciliados: 15%.
8. Enajenación de valores mobiliarios
realizada dentro del país: 5%
Se considerará que la enajenación de
valores mobiliarios se ha realizado dentro del país, cuando los citados valores
estén inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores y sean negociados a
Base legal
art. 4-A Reglamento Ley del Impuesto a la
Renta
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Área Tributaria
través de un mecanismo centralizado de
negociación en el Perú.
7. Intereses provenientes de bonos y
otros instrumentos de deuda, depósitos o imposiciones efectuadas conforme con la Ley General del Sistema
Financiero: 4.99%
8. Otras rentas: 30%
Base legal
art. 56 Ley del Impuesto a la Renta y art. 30 y
30-B Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
7. Recuperación de capital invertido
En el caso de enajenación de bienes o
derechos se entenderá por recuperacíon
de capital invertido a la deducción sobre
el ingreso del costo computable de los
referidos bienes o derechos, de conformidad con los artículos 20 y 21 de la Ley
del Impuesto a la Renta y el artículo 11
de su Reglamento.
La Sunat con la información proporcionada sobre los bienes o derechos que se
enajenen o se fueran a enajenar emitirá
una certificación dentro de los treinta (30)
días de presentada la solicitud.
Vencido dicho plazo sin que haya pronunciamiento de Sunat, la certificación
se entenderá en los términos expresados
por el contribuyente.
La certificación solicitada antes de la
enejenación se regirá por las siguientes
disposiciones:
a. Tendrá validez por un plazo de cuarenta y cinco (45) días calendario
desde su emisión y en tanto, a la fecha
de la enajenación, no varíe el costo
computable del bien o derecho.
b. En caso a la fecha de la enajenación
varíe el costo computable, se deberá
requerir la emisión de un nuevo certificado; excepto en los supuestos en
que la variación se deba a diferencias
de cambio de moneda extranjera, en
cuyo caso procederá la actualización
por parte del enajenante a dicha
fecha.
c. El enajenante y el adquirente deberán
comunicar a la Sunat la fecha de enajenación del bien o derecho, dentro
de los treinta (30) días siguientes de
producida esta.
No procederá la deducción del capital
invertido respecto de los pagos o abonos
anteriores a la expedición de la certificación por la Sunat.
Tratándose de la explotación de bienes
que sufran desgaste la deducción de capital invertido será la suma equivalente al
veinte por ciento (20%) de los importes
pagados o acreditados.
No se requerirá la certificación en los
siguientes casos:
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• En la enajenación de instrumentos o
valores mobiliarios que se realice a
través de mecanismos centralizados
de negociación en el Perú.
• En la enajenación de bienes o derechos sobre los mismos que se efectúe
a través de un fondo mutuo de inversión en valores, fondo de inversión,
fondo de pensiones, patrimonio fideicometido de sociedad titulizadora o
fideicomiso bancario.
• Redención o rescate anticipada de
bonos efectuados por el emisor de
los mismos.
• En las enajenaciones liquiddas en
efectivo por las instituciones de compensación y liquidación de valores.
• En el rescate o redención de certificados de participación en fondos mutuos
de inversión en valores, o el retiro de
los aportes voluntarios sin fines previsionales, ya sean parciales o totales.
Base legal
art. 76 Inc. g) TUO de la Ley del IR y art. 57
del Reglamento de la Ley del IR.
8. Rentas internacionales
Cuando las actividades realizadas por los
no domiciliados se realicen parte en el
país y parte en el extranjero se denominan rentas internacionales, para efectos
de la retención del impuesto a la renta,
primero debe determinarse cuánto es
la renta neta de acuerdo con el artículo
48 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y sobre dicho monto se aplica la
tasa correspondiente.
El mencionado artículo establece cómo
rentas netas por las actividades internacionales las siguientes:
Actividades
Renta neta
Actividades de seguros
7% del importe bruto
Alquiler de naves
80% del importe bruto
Alquiler de aeronaves
60% del importe bruto
Transporte aéreo entre
la república y el extranjero
1% del importe bruto
Transporte marítimo
o fletamiento entre la
republica y el extranjero
2% del importe bruto
Servicio de telecomunicaciones entre la república y el extranjero
5% del importe bruto
Agencias internacionales de noticias
10% del importe bruto
Distribución de películas cinematográficas y
similares
20% del importe bruto
Suministro de contenedores para transporte
15% del importe bruto
Sobreestadía de contenedores para transporte
80% del importe bruto
Cesión de derechos de
retransmisión televisiva
20% del importe bruto
I
Base legal
art. 48 Ley del Impuesto a la Renta y art. 27
del Reglamento Ley del Impuesto a la Renta.
9.Incidencia en el impuesto
general a las ventas
Con respecto al impuesto general a las
ventas, se debe tener en cuenta que
cuando el servicio es prestado por un no
domiciliado, dicho servicio es utilizado en
el país cuando es consumido o empleado
en el territorio nacional independientemente del lugar en que se pague o se
perciba la contraprestación, y del lugar
donde se celebre el contrato y como tal
la ley del IGV grava con dicho impuesto la
utilización de servicios en el país.
Base legal
art. 1, inc. b) del TUO de la Ley del IGV y art.
2 del Reglamento de la Ley del IGV
En los casos de arrendamiento de naves
y aeronaves y otros medios de transporte
prestados por sujetos no domiciliados que
son utilizados parcialmente en el país, se
entenderá que solo el 60% es prestado
en territorio nacional, gravándose con el
impuesto sólo dicha parte.
Base legal
art. 2, num. 1, inc. b) del Reglamento de la
Ley del IGV
10.Aplicaciones prácticas
Caso N.° 1
Persona jurídica no domiciliada que
percibe rentas por alquiler de maquinaria
La empresa Toluca S.A. de C.V, domiciliada en México, es propietaria de una maquinaria de generación eléctrica que ha
sido alquilada durante setiembre de 2015
a la empresa Horizontes S.A. domiciliada
en el Perú para el departamento administrativo por la suma mensual de $ 20,000.
Se pide determinar la retención que debe
efectuarse por concepto de impuesto a
la renta del mes de setiembre de 2015
y la incidencia en el impuesto general a
las ventas sabiendo que el comprobante
se emitió el 30 de setiembre de 2015
y el pago de la retribución se realizó el
mismo día.
Solución
En el presente caso la empresa Horizontes
S.A. al tener que pagar rentas generadas en el Perú a una persona jurídica
no domiciliada, se convierte en agente
retenedor del impuesto a la renta, para
efectuar la retención debe convertir a
moneda nacional el importe a pagar a la
fecha de devengo del gasto para efectuar
el registro contable, es decir, el 30 de
setiembre de 2015.
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
El tipo de cambio a utilizar es el tipo de cambio promedio ponderado venta vigente a la fecha de la operación que es el 30
de setiembre de 2015, dicho tipo de cambio es de S/. 3.223.
(art. 61, inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Conversión a moneda nacional
Monto en moneda extranjera
T.C. S/.
Monto en moneda nacional
$ 20,000.00
3.223
S/. 64,460.00
Determinamos la retención del impuesto a la renta
S/.
Monto en moneda nacional
Deducción por recuperación de
capital invertido 20%
Renta neta
Retención 30%
64,460.00
-12,892.00
51,568.00
-15,470.40
Monto a pagar
Importe bruto
Retención IR
Neto a pagar
64,460.00
-15,470.40
48,989.60
La retención se deberá declarar y pagar en el PDT 617 Otras
Retenciones, de acuerdo con el cronograma de vencimientos de
setiembre según el último dígito del RUC.
Horizontes S.A.
Con respecto al impuesto general a las ventas, en vista de que se
trata de una utilización de servicios en el país, dicha operación
se encuentra afecta al IGV, que está de cargo de la empresa
domiciliada, el impuesto debe pagarse a través del sistema
pago fácil, el código a utilizar el 1041 Utilización de Servicios
Prestados no Domiciliados y en el periodo tributario se coloca
el mes en que se realiza el pago, es decir, el periodo octubre
2015 ya que la obligación nació en setiembre.
Este IGV pagado puede ser utilizado como crédito fiscal por la
empresa domiciliada en la declaración del periodo a que se
realizó el pago, es decir, octubre 2015.
Base legal
art. 5 de la Res. de Sup. N.º 087-99/SUNAT (25-07-99)
Determinamos el IGV a pagar
Para determinar el IGV a pagar se convierte a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio venta publicado en la fecha
de nacimiento de la obligación tributaria. En el presente caso
el pago de la retribución fue el día 30 de setiembre de 2015,
fecha en que nace la obligación tributaria para el IGV. (art. 5,
numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV)
La empresa domiciliada deberá pagar el impuesto en octubre
de acuerdo con el cronograma de vencimiento de obligaciones
mensuales según su último dígito de RUC.
Conversión a moneda nacional
Monto en moneda extranjera
T. C. S/.
Monto en moneda nacional
Valor del servicio en moneda nacional
IGV 18%
$ 20,000.00
3.239
S/. 64,780.00
64,780.00
11,660.40
Continuará en la siguiente edición.
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