caso practico 9

CASO PRACTICO Nº 9
CONSULTA
Supuesto Nº 1
En una sociedad concurren, al cierre de los ejercicios 1987, 1988, 1989, dos de las tres
circunstancias especificas en el artículo 181 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades
Anónimas (T.R.L., S.A.) a 31/12/90 sus activos superan los 230 millones y su facturación los
480 millones.
Consideraciones
Según los artículos 11 y 12 de la Cuarta Directiva de la C.E.E., la empresa llega a
superar los límites establecidos en el ejercicio 1990, pero no durante dos años consecutivos,
por lo tanto esta circunstancia no afecta a la excepción prevista y consecuentemente podrá
formular balance abreviado.
Según el artículo 181 del T.R.L.S.A. en la empresa no concurren, al menos, dos de las
circunstancias previstas durante dos años consecutivos (en 1990 no concurren), y por lo tanto
no podrá formular balance abreviado en 1990.
Según la disposición adicional duodécima del Real Decreto Ley 7/1989, de 29 de
diciembre, sobre medidas urgentes en materia presupuestaria, financiera y tributaria, la
empresa no puede formular balance abreviado ya que en el primer ejercicio cerrado con
posterioridad a 30 de junio de 1990 no cumple el requisito del artículo 181 T.R.L.S.A.
Según el nuevo Plan General de Contabilidad que entra en vigor el día siguiente a su
publicación, es decir, el 28 de Diciembre de 1990, la empresa deja de cumplir dos de las
circunstancias indicadas, pero no durante dos años consecutivos y por lo tanto podrá formular
balance abreviado.
Supuesto Nº 2
Nos encontramos a fecha de cierre en el ejercicio 1997, donde ya no sería de aplicación
la disposición adicional duodécima de la Ley 7/1989.
Una empresa ha venido presentado balance abreviado desde el ejercicio 1990 hasta el
1996. En 1997 la empresa supera los límites establecidos por el art. 181 del T.R.L.S.
Consideraciones
Según el artículo del T.R.L.S. la empresa no podrá presentar balance abreviado ya que
no concurren durante dos años consecutivos dos de las tres circunstancias establecidas (la
empresa supera los límites en el ejercicio 1997).
Según el Plan General de Contabilidad y la Cuarta Directiva (podemos analizarlos en un
mismo apartado ya que la redacción es muy similar en lo que se refiere a posibilidad de
formular balance abreviado), la empresa podría formular balance abreviado ya que no cesa de
cumplir dos de las circunstancias indicadas durante dos ejercicios consecutivos.
Supuesto Nº 3
Continuación del supuesto nº 2. La empresa en los ejercicios siguientes alternativamente
concurre o no en las circunstancias previstas.
Consideraciones
Según el T.R.L.S. la empresa no podrá formular balance abreviado en ninguno de los
ejercicios, ya que no concurren las circunstancias previstas durante dos años consecutivos.
Según el P.G.C. y la Cuarta Directiva la empresa parte de una situación en la que
formula balance abreviado y como no cesa de cumplir durante dos ejercicios consecutivos las
circunstancias previstas formulará balance abreviado en todos sus ejercicios.
Supuesto Nº 4
Nos encontramos a fecha de cierre en el ejercicio 1.997, donde ya no sería de aplicación la
disposición adicional duodécima de la Ley 7/1.989.
Una sociedad que se haya constituido ese mismo año y en la que concurren las circunstancias
establecidas en el ART. 181 del T.R.L.S.A.
Consideraciones
Según el T.R.L.S.A. la sociedad no podría formular balance abreviado ya que no
concurren durante dos años consecutivos las circunstancias previstas en el artículo 181.
De la propia redacción del Plan General de Contabilidad y la Cuarta Directiva se
desprende que serán necesarios dos ejercicios consecutivos para la aplicación de la excepción
prevista solo en el caso de que existan ejercicios precedentes.
Nótese aquí la importancia que tiene la utilización de las palabras "pase a.... o bien cese de".
Consecuentemente la empresa podrá formular balance abreviado.
Cuestiones
1.- A tenor de lo comentado en el supuesto nº 1 y coordinándolo con el párrafo final de
la contestación emitida por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) en el
Boletín Oficial nº 2, Consulta nº 3, que indica: "En consecuencia cuando una sociedad, que se
encuentre en el sistema abreviado, deje de cumplir dos de los tres límites señalados en el art.
181.1 del T.R.L.S.A., tal situación únicamente dará lugar a la obligación de formular cuentas no
abreviadas en el segundo ejercicio en que dejen de cumplirse tales límites....", queda como
único argumento legal en cuanto a la obligación de cuentas no abreviadas, la disposición
adicional 12º del R.D.L. 7/89.
¿Sería suficiente tal proceso para obligar a dicha
presentación?
¿No es absurdo el mantener el que una sociedad que cumpla las condiciones para
formular balance abreviado en 1990 y las incumpla en 1991, pueda presentar Cuentas
Abreviadas en 1990 y 1991 y, sin embargo, si las cumple en el 89 y las incumple en el 90,
tenga que presentar Cuentas no Abreviadas en 1990?
¿Que sentido tiene, en este caso, el hablar de "dos ejercicios consecutivos" tanto por la
Ley como por el P.G.C.?
2.- En relación a lo comentado en los supuestos 2, 3 y 4, parece desprenderse que de
la redacción literal del art. 181 del T.R.L.S.A. en el ejercicio en que dejen de concurrir dos de
las tres circunstancias mencionadas, la sociedad habrá de presentar Cuentas no Abreviadas,
ya que entre ese ejercicio y el anterior, no hay dos ejercicios consecutivos lo cual, transforma la
redacción en "el ejercicio en que no concurran al menos dos de las circunstancias siguientes...
la sociedad no podrá formular balance abreviado", lo cual parece ir contra el espíritu de la
propia norma y de las demás concordantes.
Por todo ello ¿cabría interpretar el que la redacción del P.G.C., que indica que "cuando
una sociedad, en la fecha de cierre del ejercicio, pase a cumplir dos de las circunstancias antes
indicadas o bien cese de cumplirlas, tal situación únicamente producirá efectos en cuanto a lo
señalado en este apartado si se repite durante dos ejercicios consecutivos" y por ello, la
sociedad que pase a esa situación en 1990 ó en cualquier ejercicio, necesite pasar en un
ejercicio y en el siguiente para hallarse en una situación u otra?
SOLUCIÓN
Supuesto Nº 1
La entrada en vigor del nuevo P.G.C. (aprobado el 20 de diciembre de 1990 mediante
R.D.1643/1990), publicado en el B.O.E. del 27-XII-1990 según la Disposición Final Sexta, se
produce el 28 de diciembre de 1990 y, a sí mismo; será de aplicación obligatoria el P.G.C. para
los ejercicios que se inicien a partir del 31-XII-1990, no resultando aplicable para los ejercicios
cuyo cierre se produce antes del 1 de enero de 1991.
Sin embargo, la Ley 19/1989 y el TRLSA, entraron en vigor el 1 de enero de 1990, con
la excepción establecida en R.D. Ley 7/1989 (que a las cuentas anuales correspondientes a
ejercicios cuya fecha de cierre sea anterior al 1 de julio de 1990, no les serán de aplicación las
normas contenidas en la Ley 19/1989 y el TRSLA).
De todo ello, si en la sociedad, al 31-XII-1990 no concurren dos de las circunstancias
previstas, según el art. 181 del TRLSA, porque sus activos superan los 480 millones de pts., no
podría formular balance abreviado si al 31-XII-1989, cierre del ejercicio precedente, no
concurriesen dos de las mismas circunstancias, por lo que podrá formular balance abreviado.
En definitiva, la sociedad no podría formular balance abreviado si se da la no
concurrencia de, al menos, dos de las circunstancias previstas durante dos ejercicios
consecutivos, con referencia a las fechas de cierre.
Supuesto Nº 2
Manteniendo el mismo razonamiento que en el anterior supuesto, la empresa no podrá
formular balance abreviado al 31-XII-1997 si al cierre del ejercicio anterior, 1996,superase los
límites establecidos; por lo tanto si el cierre del ejercicio precedente, 1996, no se ha superado
dos de las circunstancias previstas, la empresa podrá formular balance abreviado al 31-XII1997.
Supuesto Nº 3
Si al cierre del ejercicio 1998, no se superan los límites de dos de las circunstancias
previstas, podrá formular balance abreviado al cierre de dicho ejercicio.
Si al cierre del ejercicio 1999, se superan los límites de dos de las circunstancias
previstas y como en el ejercicio anterior no se han superado dichos límites, podrá formularse
balance abreviado al cierre de dicho ejercicio.
Supuesto Nº 4
Podrá formular balance abreviado, al cierre del ejercicio constituyente, por no existir
ejercicio precedente. No podría formularse el cierre del ejercicio siguiente si se superan límites
de dos de las circunstancias previstas en el art. 181 del TRLSA.