Transacciones en moneda extranjera y conversión de estados

TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y
UNIDAD
CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE
3
OPERACIONES EXTRANJERAS
(DE ACUERDO CON LA NORMATIVIDAD VIGENTE).
Introducción a la unidad
Debido a que los países tienen relación con otros y cada uno tiene su propia
moneda, es necesario que veamos aspectos de operaciones contables en moneda
extranjera (en dólares americanos, principalmente) y cómo presentar esa ganancia
o pérdida por el tipo de cambio que siempre existe entre las monedas.
Debido a que no es posible sumar diferentes monedas, es necesario convertir la
información financiera extranjera a la moneda de la entidad informante.
La conversión de moneda extranjera a moneda local de la empresa informante es
necesaria para efectos de consolidación, combinación, valuación de inversiones y
para transferir las cuentas de la sucursal a la oficina matriz.
Objetivo particular de la unidad
 Identificar las operaciones en moneda extranjera o moneda en que se
informa, así como el concepto de operación extranjera o entidad extranjera,
o transacción en moneda extranjera y el tipo de cambio.
 Definir el Costo Integral de Financiamiento derivado de la utilidad o pérdida
de transacciones en moneda extranjera.
 Comparar FASB 52 con el Boletín B–15, y extraer las diferencias y
similitudes
entre
ambos
documentos
para
su
aplicación
en
las
contabilidades en nuestro país.
 Reconocer los métodos de conversión de los estados financieros en moneda
extranjera que propone el FASB-52.
Contabilidad III
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Lo que sé
Antes de comenzar el estudio de esta unidad, es importante tener una noción de
tus conocimientos previos sobre el tema, para ello, responde con tus propias
palabras lo siguiente:
1. ¿Cómo crees que se lleva un control de operaciones en moneda extranjera?
2. ¿Cómo consideras que se efectúa la conversión de estados financieros en
moneda extranjera?
Para enviar tu respuesta, pulsa el botón Editar mi envío; se mostrará un editor
de texto en el cual puedes redactar tu información; una vez que hayas concluido,
salva tu actividad pulsando el botón Guardar cambios.
Temas de la unidad III
1.
Análisis de las transacciones en moneda extranjera
2.
Análisis del Boletín B-15 o normatividad vigente
3.
Análisis de la convergencia de las NIFs
4.
FASB 52 y su relación con el Boletín B-15 o normatividad vigente
Resumen de la unidad
Las entidades realizan operaciones en moneda extranjera, por lo que deben
presentar la información en moneda de curso legal y tener un control de la
moneda extranjera en la cual se realizaron las transacciones.
.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Tema 1. Análisis de las transacciones en moneda extranjera
Objetivo del tema
Identificar las definiciones de las transacciones en moneda extranjera, las reglas
de presentación y valuación, así como la conversión de estados financieros en
moneda extranjera (B-15).
Desarrollo
La moneda
Tiene problemas en cuanto a su capacidad de valor. A pesar de que la moneda
constituye un criterio fijo aceptado de valoración, no garantiza que su valor
corresponda a su valor actual.
Es decir, la moneda puede devaluarse o revaluarse, cuando su tipo de cambio
aumenta o disminuye en relación a otra moneda en el mercado internacional de la
moneda.
Esto quiere decir que la moneda de un país puede variar su tipo de cambio en
relación con la moneda de otro país.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Tipo de cambio oficial vigente
Tipo de cambio es la paridad o equivalencia con el valor de otra moneda y es el
señalado por el Banco de México, y publicado en el Diario Oficial de la Federación.
Causas por las que varían los tipos de cambio.
A)
Debido a la oferta y la demanda.
B)
Debido a que una moneda disminuye su valor en relación con otra.
C)
Por alza del tipo de cambio.
D)
Siempre habrá pequeñas diferencias entre la compra venta.
Circunstancias que originan el registro en moneda extranjera
A) Importaciones
B) Exportaciones
El registro de las transacciones en moneda extranjera requiere la selección del
método y el tipo de cambio a ser utilizado.
Anteriormente, cuando una empresa hacía operaciones en moneda extranjera,
éstas se podían registrar con el sistema de compra-venta, sistema fijo o sistema
variable. Al paso del tiempo, el sistema que más se ha amarchantado para
registrar estas operaciones es el sistema variable, debido a que continuamente el
tipo de cambio (aceptación de una moneda en relación a otra) varía; por ello, el
sistema que se considera más adecuado es el ya mencionado, el cual tiene
repercusión en resultados a través de la cuenta cambios de naturaleza mixta que
se presenta en el Estado de resultados, formando así parte del CIF (Costo integral
de financiamiento).
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
Ejemplo:
1. El saldo de la cuenta de “Proveedores del extranjero” es de $ 1,000 Dólares
Americanos al fin del mes anterior, valuados al tipo de cambio de $ 11.00.
2. Durante el periodo, esta cuenta recibe afectaciones como sigue:
a. Cargo por $ 800 dólares al tipo de cambio de $ 11.40.
b. Un abono por $ 1,100 dólares al tipo de cambio de $ 11.50.
c. Un cargo más por $ 500 dólares al tipo de $ 11.30.
3. El tipo de cambio publicado por BANXICO al fin del mes actual es $ 11.60.
4. ¿Qué utilidad o pérdida se obtiene para incluir en el costo integral de
financiamiento?
Solución:
1.- El saldo en “Proveedores del extranjero” al inicio del periodo, de $ 1,000
dólares, equivale en pesos mexicanos a $ 11,000
2.- Por el cargo de $ 800 dólares a $ 11.40, el asiento sería:
Cargo a:
“Proveedores del extranjero” $ 9,120 (800 x 11.40)
Abono a:
“Bancos” $ 9,120
b. Por el abono de $ 1,100 a $ 11.50, el asiento sería:
Cargo a:
“Materia prima” $ 12,650 (1,100 x 11.50)
Abono a:
“Proveedores del extranjero” $ 12,650
c. Por el cargo de $ 500 dólares a $ 11.30, el asiento sería:
Cargo a:
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conversión de estados financieros de operaciones
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
“Proveedores del extranjero” “$ 5,650 (500 x 11.30)
Abono a:
“Bancos” $ 5,650
3.- Al fin del periodo, la cuenta de “Proveedores del extranjero” tendría las
siguientes afectaciones:
Cargos:
800 usd (11.40) $ 9,120
500 usd (11.30) $ 5,650
1,300 usd $ 14,770 (movimiento deudor)
Abonos:
1,000 usd (11.00) $ 11,000
1,100 usd (11.50) $ 12,650
2,100 usd $ 23,650 (movimiento acreedor)
800 usd $ 8,800 (saldo acreedor)
Como los 800 usd al tipo de cambio de $ 11.60 dictado por BANXICO deben
equivaler a $ 9,280, y en ese momento equivalen o representan una mezcla de
tipos de cambio con valor de $ 8,880, se determina que se necesita:
Cargar a:
Cambios $ 400
Abonar a:
Proveedores del Extranjero $ 400
El cargo a la cuenta de cambios es el que se presentará dentro del estado de
resultados, formando parte del CIF (Costo integral de financiamiento).
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
Presentación en los estados financieros
En los estados financieros o a través de sus notas aclaratorias, se debe revelar.
a)
El monto de los activos y pasivos monetarios en moneda extranjera,
indicando si su posición es activa, pasiva o nivelada, así como las bases de
su registro y el tipo de cambio utilizado para su valuación.
b)
Cualquier restricción cambiaria.
c)
Los efectos presentes o futuros que la valuación o devaluación de
una moneda extranjera haya originado a lo que se vaya a provocar en la
situación financiera y en los resultados de la entidad.
d)
La utilidad o pérdida derivada de la revaluación o devaluación de una
moneda, que afecte los resultados de la entidad. Debe mostrarse como una
partida extraordinaria del periodo en que se realiza, compensando con el
efecto de impuestos correspondiente.
e)
Cuando se convierten los estados financieros a una moneda
extranjera, se debe divulgar el tipo de cambio que se seleccionó para los
estados de situación financiera y resultados.
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conversión de estados financieros de operaciones
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
ACTIVIDAD 1
Investiga en la bibliografía sugerida, lo referente a la moneda extranjera,
transacciones, las reglas de presentación y valuación, así como la conversión de
estados financieros en moneda extranjera (B-15); posteriormente, elabora un
mapa conceptual del tema.
Realiza tu actividad en un procesador de textos, guárdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botón Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
ACTIVIDAD 2
Realiza las preguntas nones del cuestionario del libro, Contabilidad Superior,
parte III, de J. Moreno Fernández.
Para enviar tu respuesta, pulsa el botón Editar mi envío; se mostrará un editor
de texto en el cual puedes redactar tu información; una vez que hayas concluido,
salva tu actividad pulsando el botón Guardar cambios.
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
Bibliografía básica
Autor
Capítulo
Páginas
Serie B
Boletín B-15
3. LARA
5
56-102
4. MORENO
III
57-94
2. Normas de
Información Financiera
Sitios electrónicos
Sitio
Descripción
www.cinif.org.mx
Aquí encontrarás las NIF`S y los
boletines para poder analizarlos.
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Autoevaluación
Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F).
Verdadera
1. La NIF B – 15 se denomina Conversión de monedas
Falsa
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
extranjeras.
2. Entidad informante es la entidad emisora de estados
financieros.
3. Moneda de registro es aquélla elegida y utilizada por
una entidad para presentar sus estados financieros.
4. Las partidas monetarias son aquéllas que se
encuentran expresadas en unidades monetarias
nominales.
5. Circunstancias que originan el registro en moneda
extranjera las importaciones y exportaciones.
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
Tema 2. Análisis del Boletín B-15 o normatividad vigente
Objetivos del tema
Reconocer las reglas contables de valuación y presentación, relativas a las
transacciones con monedas extranjeras y la conversión de los estados financieros
que se incluyen en los Estados financieros de las empresas.
Desarrollo
Análisis del Boletín B-15 o normatividad vigente
Antecedentes
Si nos remontamos al siglo pasado, concretamente al año de 1920, veríamos que
las operaciones con empresas de otros países eran casi nulas, por lo que el
registro de operaciones con moneda extranjera tampoco existía.
Justo en la mitad del siglo XX y junto con el fin de la Segunda Guerra Mundial
(agosto de 1945), las operaciones entre los países se dan de forma más
constante, momento en el cual se establecen sistemas contables para registrar
éstas en moneda extranjera.
En este siglo, las compañías mexicanas cada vez son más participativas en
cuanto a operaciones con empresas extranjeras se refiere. Por ejemplo, BIMBO o
CEMEX, quienes tienen fábricas en Suramérica (Chile, en el caso del primero),
igualmente Cerveza Sol, que exporta a más de 20 países de América, Europa y
Asia, o la ICA (Ingenieros Civiles Asociados), que tiene contratos en más de un
país de Centro y América del Sur, o MASECA, que ya está en China.
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Alcance
Las reglas de este boletín son aplicables a las empresas mexicanas que hacen
operaciones en moneda extranjera, o inversiones en subsidiarias y asociadas en
el extranjero.
Normalmente, una empresa informa en la moneda del país en el cual tiene su
domicilio. Si utiliza una moneda diferente, este boletín requiere la revelación de la
razón para utilizar otra moneda o de cualquier cambio en la moneda en que se
informa.
Definiciones (Boletín B-15)
1)
Moneda en que se informa. Es la moneda utilizada para presentar los
Estados financieros.
2)
Moneda extranjera. Es una moneda distinta a la moneda en que
informa una empresa.
3)
Transacciones en moneda extranjera. Son aquéllas que se realizan
en una moneda distinta a la moneda en que una entidad informa.
4)
Operación extranjera. Es una subsidiaria, asociada o sucursal de la
empresa que informa, cuyas actividades son llevadas a cabo en un país
distinto al de la empresa que reporta. Éstas pueden ser de 2 tipos:
a.
Operación extranjera integrada. Es aquélla que mantiene una
relación de interdependencia financiera y operativa con la entidad que
informa.
b.
Entidad extranjera. Es una operación extranjera cuyas
actividades no son una parte integral de las de la empresa
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que
reporta
(opera
independiente,
financiera
y
operativamente de la entidad que informa).
Tipo de cambio
Es la relación de cambio entre 2 monedas de países diferentes; asimismo, es la
preferencia de la moneda de un país sobre la de otro.
Reglas de valuación
Se deben registrar inicialmente en la moneda en que informa una empresa,
aplicando el tipo de cambio existente a la fecha de la transacción. Las partidas
monetarias que resulten de las operaciones en moneda extranjera se valuarán al
tipo de cambio vigente a la fecha de cierre de los estados financieros.
Las diferencias en cambio que se originan en la liquidación o valuación de partidas
monetarias a un tipo de cambio diferente de aquél al que fueron registradas
inicialmente o informadas en estados financieros previos, deben ser reconocidas
como ingreso o gasto en el periodo en que se originan, con excepción de las
siguientes:
a.
Las diferencias en cambio que son capitalizadas como parte del
costo de un activo. De acuerdo con el Boletín B-10 y sus documentos de
adecuaciones, el costo de financiamiento incluye además de las diferencias
en cambio, el efecto por posición monetaria y los intereses.
b.
Las diferencias en cambio, tratadas de acuerdo con los párrafos 17,
18 y 19 de este boletín.
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Los indicadores de que una operación extranjera califica como una entidad
extranjera son1:
a)
Los flujos de caja son generados principalmente en la moneda local
más que en la moneda de la empresa que informa.
b)
Los precios de venta responden más por la competencia local o son
determinados por competencia mundial, y en moneda distinta a la moneda
en que se informa.
c)
Los costos de producción, mano de obra, materias primas y otros
costos de los productos, son primordialmente liquidados en la moneda local
o en moneda distinta a la de la empresa que informa.
d)
Una parte importante de las actividades normales de la operación
extranjera están financiadas con los recursos generados por su operación o
por pasivos contratados en una moneda distinta a la de la empresa que
informa.
e)
Las transacciones con la empresa que informa no son relevantes en
función del volumen de actividades de la operación extranjera.
Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas
directamente con las compras efectuadas en mercados del extranjero y son los
principales.
Tipo variable: Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en
moneda extranjera, compras, gastos de compra, devoluciones sobre la compra,
remesas de dinero, etc. Al tipo de cambio del día en que se hayan efectuado
dichas operaciones.
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo
de cambio de la moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o
fluctuaciones; es decir, cuando la moneda extranjera no guarda, en relación
con la moneda nacional, cierta estabilidad.
Tipo fijo: El procedimiento de tipo fijo en todas sus variantes, consiste en abonar
o cargar la cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente
establecido, y registrar la diferencia entre el tipo de cambio fijo y reales una cuenta
complementaria.
El procedimiento de tipo fijo es conveniente implantarlo cuando las
variaciones o fluctuaciones no sean fuertes o bruscas, ni frecuentes, o sea
cuando la moneda extranjera guarda con relación a la moneda nacional,
cierta estabilidad.
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ACTIVIDAD 1
Responde en el foro lo siguiente:
¿Cuál es la importancia de las reglas contables de valuación y presentación en
los Estados financieros de las empresas?
Interactúa con tus compañeros retroalimentando sus aportaciones.
Para escribir tu aportación pulsa sobre el vínculo Responder y a continuación
redacta tu comentario.
ACTIVIDAD 2
Realiza un reporte de los métodos de registro de operaciones en moneda
extranjera (ver parte III del libro Contabilidad Superior, de Moreno Fernández).
Realiza tu actividad en un procesador de textos, guárdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botón Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
ACTIVIDAD 3
A partir de la lectura de la NIF B – 15, haz una síntesis de la misma.
Realiza tu actividad en un procesador de textos, guárdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botón Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
Bibliografía básica
Autor
Capítulo
Páginas
Serie B
Boletín B-15
3. LARA
5
56-102
4. MORENO
III
57-94
2. Normas de
Información
Financiera
Sitios electrónicos
Sitio
Descripción
www.cinif.org.mx
Aquí encontrarás las NIF`S
y los boletines para poder
analizarlos.
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conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Autoevaluación
Arrastra la respuesta que corresponda a cada enunciado.

1. Los tipos de cambio se dividen en:

2. Establecen que una transacción en moneda
a Cualquier
Restricción cambiaria.
b NIC 21
extranjera debe valuarse al tipo de cambio vigente a
la fecha de la operación o a un tipo que se aproxime
al tipo actual.
c Técnicos y
Económicos

3. Es la relación de cambio entre 2 monedas de
países diferentes, asimismo, es la preferencia de la
moneda de un país sobre la de otro.
d Es el publicado en el
DOF por el Banco de
México.

4. El tipo de cambio oficial.
e Reglas de Valuación

5. En los estados financieros se revela a través de
f Tipo de cambio
notas aclaratorias.

6. Dicen que se deben registrar inicialmente en la
moneda en que informa una empresa, aplicando el
tipo de cambio existente a la fecha de la
transacción.
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conversión de estados financieros de operaciones
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Tema 3. Análisis de la convergencia de las NIFs
Objetivos del tema
Identificar la convergencia de la NIF B-15 y NIC 21
Desarrollo
Análisis de la convergencia de las NIFs
Por diferentes motivos, en distintos momentos ha habido movimientos en esta
profesión; la razón de esto es la globalización promovida por las grandes
potencias económicas y tecnológicas, por lo que continuamente, a nivel mundial
se ajustan procedimientos, condiciones, contratos, tratados, etc. Entre países del
mundo. En lo que se refiere a esta profesión, se intenta unificar criterios a nivel
mundial de lo que se llamaba principios, llamados ahora Normas de información
financiera, que son los ya conocidos, sólo que más ramificados y con la inclusión
de nuevos términos, palabras, nombres de estados financieros, postulados,
consideraciones, alcances, significados, obligatoriedades, entre otros.
Por otra parte, es conveniente observar el cuadro de Convergencias entre
Principios y NIF de la unidad anterior y tenerlo presente a pesar de que en un
futuro se hagan nuevas modificaciones de las NIF.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
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Convergencias entre Principios y NIF
Título
Objetivo
NIF A1
Estructura de
las normas
de
información
financiera
NIF A2
Postulados
básicos
NIF A3
Necesidades
de los
usuarios y
objetivos de
los estados
financieros
NIF A4
Característic
as
cualitativas
de los
estados
financieros
NIF A5
Elementos
básicos de
los Estados
financieros
NIF A6
Reconocimie
nto y
valuación
Definir la estructura de las
normas de información
financiera y establecer la
base general sobre la que
se desarrollan las NIF
particulares
Definir
los
postulados
básicos bajo los cuales
debe operar el sistema de
información contable
Identificar las necesidades
de
los
usuarios
y
establecer con base en las
mismas, los objetivos de la
información financiera; así
como las características y
limitaciones de los Estados
financieros
de
las
entidades
Establecer
las
características cualitativas
que
debe
reunir
la
información financiera para
satisfacer apropiadamente
las necesidades comunes
de los usuarios generales
de la misma y con ello
asegurar el cumplimiento
de los objetivos de la
información financiera
Definir
los
elementos
básicos que conforman los
Estados financieros, para
lograr
uniformidad
de
criterios en su elaboración,
análisis e interpretación,
por parte de los usuarios
generales
de
la
información financiera
Definir y estandarizar los
conceptos
básicos
de
valuación que forman parte
de la normas particulares
aplicables a los distintos
NIF
20
Equivalencia
con boletines
anteriores
Equivalencia
con las NIIF
Equivalencia
con los
USGAAP
arco
conceptual
Statement
inancial
ccounting
concepts 2
statement
financial
accounting
concepts 1
A-1
A-1
A-2
A-3
B-1
B-2
A-1
A-6
A-5
A-11
A-7
marco
conceptual
marco
conceptual
Statement
financial
accounting
concepts 2
marco
conceptual
Statement
financial
accounting
concepts 6
marco
conceptual
statement
Financial
Accounting
Concepts 5
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
NIF A7
Presentación
y revelación
NIF A8
Supletorieda
d
elementos integrantes de
la información financiera;
así como, establecer los
criterios generales, que
deben utilizarse en la
valuación, tanto en el
reconocimiento
inicial
como en el posterior, de
transacciones,
transformaciones internas
y otros eventos que
afectan económicamente a
una entidad
Establecer las normas
generales aplicables a la
presentación y revelación
de
la
información
financiera contenida en los
estados financieros y sus
notas
Establecer las bases para
aplicar el concepto de
supletoriedad a las NIF,
considerando
que
al
hacerlo
se
prepara
información financiera con
base en ellas
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Statement
Financial
Accounting
Concepts 7
A-5
NIC-1
(Norma
internacional
de
contabilidad)
Accounting
principles
board opinion
22
A-8
21
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
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(de acuerdo con la normatividad vigente).
A la fecha, la redacción de las NIF no ha terminado, pues seguramente seguirá
sufriendo cambios; no obstante, el siguiente cuadro publicado por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, es útil para comparar y entender lo que pasó
con los viejos principios y en dónde quedaron dentro de las nuevas NIF.
Convergencias entre Principios y NIF
Postulados básicos
NIF A-2
Entidad económica
Negocio en marcha
Boletín A-1
(viejos principios)
Sustancia sobre forma
(característica de la
información contable)
Entidad
Negocio en marcha
Devengación contable
Realización
Sustancia económica
Equivalencia en el Marco
conceptual de la NIF A-1
Postulado básico
Postulado básico
Postulado básico
Concepto incorporado al
postulado
Asociación de costos y
gastos con ingresos
Se redefine como postulado de
valuación
Dualidad económica
Dualidad económica
Postulado básico
Consistencia
Consistencia
Postulado básico
Concepto incorporado al
Periodo contable
postulado de devengación
contable
Asociado a la característica
Revelación suficiente
cualitativa de confiabilidad como
información suficiente (NIF A-4)
Asociado a la característica
Importancia relativa
cualitativa de relevancia (NIF A-4)
Conciliación de los postulados básicos de la NIF A-1 y A-2 con los principios de
contabilidad del Boletín A-1
Valuación
22
Valor histórico original
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ACTIVIDAD 1
Explica con tus propias palabras el cuadro de conciliación de los postulados
básicos de la NIF A-1 y A-2 con los principios de contabilidad del Boletín A-1.
Para enviar tu respuesta, pulsa el botón Editar mi envío; se mostrará un editor
de texto en el cual puedes redactar tu información; una vez que hayas concluido,
salva tu actividad pulsando el botón Guardar cambios.
Bibliografía básica
Autor
Capítulo
Páginas
Serie B
Boletín B-15
5
56-102
XVII
349-381
2. Normas de
Información
Financiera
3. LARA
4. MORENO
Sitios electrónicos
Sitio
Descripción
www.cinif.org.mx
Aquí encontrarás las NIF`S y
los boletines para poder
analizarlos.
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conversión de estados financieros de operaciones
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Autoevaluación
Con base en el resumen, contesta las preguntas pares del cuestionario del libro
Contabilidad Superior, de J. Moreno Fernández
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extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Tema 4. FASB 52 y su relación con el Boletín B-15 o normatividad vigente
Objetivo del tema
Reconocer los métodos de conversión de los estados financieros en moneda
extranjera que propone el FASB-52.
Desarrollo
FASB 52 y su relación con el Boletín B-15 o normatividad vigente
Debido a que no es posible sumar diferentes monedas, es necesario convertir la
información financiera extranjera a la moneda de la entidad informante.
La conversión de moneda extranjera a moneda local de la empresa informante es
necesaria para efectos de consolidación, combinación, valuación de inversiones, y
para transferir las cuentas de la sucursal a la oficina matriz.
Los estados financieros deben estar elaborados de acuerdo con las normas de
información financiera de la entidad informante que va a consolidar, combinar o
valuar la inversión permanente de la compañía asociada.
La conversión de estados financieros en moneda extranjera también se denomina
traducción o traslación, por cambiar la unidad de moneda en que fue expresada la
información financiera del ente extranjero.
La norma que se usa en la conversión de estados financieros en moneda
extranjera es la del Financial Accounting Standards Boars (FASB), a través de su
boletín B – 52.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Métodos para la conversión
A. Método de conversión corriente, para entes económicos que operan
en ambientes económicos estables. Se emplea para entes económicos que
operan en economías de alta inflación, cuya tasa acumulada de inflación de
los últimos tres años sea aproximadamente del ciento por ciento o más.
El método de conversión corriente se basa en convertir los activos y pasivos
expresados en moneda funcional a la tasa de cambio corriente, en convertir
el capital y las utilidades o pérdidas retenidas al tipo de cambio histórico, en
convertir los resultados expresados en moneda funcional a tasas promedio,
y obtener un resultado acumulado por la ganancia o pérdida de conversión
corriente.
El resultado acumulado por la ganancia o pérdida de conversión corriente
se determina por la diferencia entre el activo neto y el capital contable, lo
que produce una diferencia que representa la ganancia o pérdida por
conversión.
B. Método de conversión histórico, para entes económicos que operan
en economías de alta inflación.
Para aplicar el método de conversión histórico es necesario diferenciar, en
los estados financieros, los conceptos monetarios y no monetarios.
El método de conversión histórico convierte los conceptos no monetarios al
tipo de cambio histórico, los conceptos monetarios al tipo de cambio
corriente, los conceptos que integran los resultados los convierte al tipo de
cambio del periodo, determinando una utilidad o pérdida resultante de la
conversión, lo cual se registra como un resultado del periodo.
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Contabilidad III
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
La conversión de los estados financieros después del proceso de remedición, se
realiza aplicando los tipos de cambio de cierre a fin del periodo de los activos y
pasivos, el tipo histórico promedio o ponderado a los resultados, y el de la fecha
de la transacción al capital contable, restableciendo de esta manera el método de
conversión corriente.
Cuando se convierten los resultados financieros en moneda extranjera se debe
revelar el método empleado. En su caso, las razones de la remedición de la
información, indicando los índices de inflación de años anteriores, los resultados
de la conversión de la moneda extranjera y un análisis de los efectos que tuvieron
los diferentes conceptos en la utilidad o pérdida por conversión.
Se deben presentar los estados financieros con la conversión, indicando el
método de conversión utilizado.
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27
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
FASB 52
Financial Accounting Standards Board
conversión de moneda extranjera
moneda funcional
usa el término matriz
B-15
Comité s/ Normas de contabilidad financiera
Transacciones en moneda extranjera y
conversión de Estados financieros de
operaciones extranjeras.
Moneda en que se informa.
Usa el término compañía que informa.
promedio ponderado de tasas de
Tipo de cambio a fin de cada mes.
cambio
Los Estados financieros de una entidad No menciona este límite de los 3 años y el
extranjera en una economía altamente
100 % de inflación.
inflacionaria, deben revaluarse como si
la moneda funcional fuera la moneda
en que se informa. Se entiende por
economía altamente inflacionaria
aquélla cuya inflación acumulada sea
de aproximadamente 100 % o más en
un periodo de 3 años.
Las utilidades o pérdidas cambiarias no Los resultados por pérdidas cambiarias sí
se incluyen en el estado de resultados, se incluyen en el Estado de resultados
sino en una cuenta de ajuste del
(CIF).
balance en el área del capital contable.
El tipo de cambio es el índice entre una El tipo de cambio es la relación de cambio
unidad de una moneda y el monto de
entre 2 monedas.
otra por la que esa unidad puede ser
intercambiada en un momento
particular.
FASB 52 y su relación con el Boletín B-15
28
Contabilidad III
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
FASB 52
Habla de producción de flujos de cuentas
por cobrar y por pagar.
Habla de contratos de divisas a futuro.
Los Estados financieros a una fecha no
deben ajustarse a un tipo de cambio
posterior ésta.
El objetivo es proporcionar información
que sea generalmente compatible con los
efectos económicos esperados de una
variación en el tipo de cambio sobre los
flujos de efectivo y el capital de una
empresa.
Los Estados financieros de entidades
separadas dentro de una empresa, que
pueden existir y operar en diferentes
entornos económicos y de moneda, se
consolidan y presentan como si fueran los
Estados financieros de una sola empresa.
El saldo acumulado en el Capital contable
por la ganancia o pérdida en
conversiones corriente, se realiza al
venderse o completarse la liquidación de
la inversión en la entidad extranjera.
B-15
No habla de estos aspectos.
No habla de estos aspectos.
Los Estados Financieros deben ajustarse
al tipo de cambio vigente al cierre de
éstos.
Su objetivo es establecer reglas contables
de valuación y de presentación relativa a
las transacciones efectuadas con
monedas extranjeras y la conversión de
los Estados financieros de asociadas.
Los Estados financieros de entidades
jurídicas separadas, las cuales pueden
existir y operar en diferentes ambientes
económicos y monedas, se consolidan y
presentan como si ellos fuesen los
Estados financieros de una sola empresa.
La diferencia resultante en la conversión
debe ser clasificada en una cuenta del
Capital contable bajo el nombre de
“Efectos de Conversión de entidades
extranjeras”.
La moneda en que se informa es en la
que la empresa prepara sus Estados
financieros.
Moneda extranjera es aquélla que es
distinta a la moneda funcional de la
entidad a que se hace referencia.
La moneda en que se informa es la
utilizada para presentar los Estados
financieros.
Una entidad extranjera es la operación
cuyos Estados financieros se preparan en
una moneda distinta a la moneda que
emplea la empresa que informa, y se
Una entidad extranjera es una operación
extranjera cuyas actividades no son una
parte integral de las de la empresa que
reporta.
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Moneda extranjera es una moneda
distinta a la moneda en que informa la
empresa.
29
Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
combina o se consolida.
Las dos tablas anteriores fueron elaboradas en Estados Unidos y México,
respectivamente. Los FASB de Estados Unidos se escribieron primero que los
Boletines de México, así ha sido siempre. Ahora, por qué la comparación de estos
2 documentos, sencillamente para hacer conciencia en esta nueva época de
globalización y del incremento de operaciones mercantiles entre países.
Obsérvese que ya estábamos muy similares en lo relativo a las indicaciones de las
instituciones que norman nuestra profesión en el vecino país del norte y México,
en relación a las transacciones en moneda extranjera; obsérvense varios párrafos
y véase cómo son casi idénticos, y ya que todo el movimiento de la globalización
se inició a instancia de Estados Unidos es que consideramos conveniente efectuar
la comparación anterior entre el FASB-52 y el Boletín B-15.
La moneda extranjera tiene importancia debido a la globalización que se está
viviendo, por ello es seguro que estamos ya viviendo de lleno y cada año que pase
estamos seguros que se expandirá más a toda actividad de los países del planeta.
Como las operaciones mercantiles entre países, aquí en México la globalización
tiene su repercusión contable dentro de los Estados Financieros. Es importante
tener la conciencia de sus efectos para la toma de decisiones de los dueños de
negocios que operen con otros países.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
ACTIVIDAD 1
Elabora un cuadro comparativo entre el FASB 52 y la NIF B-15, y estima del 1 al
100 para señalar en qué porcentaje se considera de igualdad.
Realiza tu actividad en un procesador de textos, guárdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botón Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
ACTIVIDAD 2
Contesta las primeras 10 preguntas del libro Contabilidad Superior, de J. Moreno
F. de la parte XVII pág. 381.
Realiza tu actividad en un procesador de textos, guárdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botón Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Bibliografía básica
Autor
Capítulo
Páginas
Serie B
Boletín B-15
3. LARA
5
56-102
4. MORENO
III
57-94
2. Normas de
Información Financiera
Sitios electrónicos
32
Sitio
Descripción
www.cinif.org.mx
Aquí encontrarás las NIF`S y los
boletines para poder analizarlos.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Autoevaluación
Selecciona si las aseveraciones son verdaderas (V) o falsas (F).
Verdadera
1. La entidad informante representa la entidad a cuyos
estados
financieros
se
hace
referencia
y
Falsa
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
(
)
su
información refleja una o más operaciones extranjeras.
2. El FASB 52 es la norma que se usa en la
conversión
de
estados
financieros
en
moneda
extranjera.
3. El método de conversión corriente se aplica para
entidades que operan en economías de alta inflación.
4. A la conversión de estados financieros en moneda
extranjera también se le denomina traducción o
traslación, por cambiar la unidad en moneda que fue
expresada.
5. La NIC 21 regula el tratamiento de los efectos de la
inflación.
6. La moneda funcional es el signo monetario de la
economía en que la entidad opera principalmente.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
7. La ganancia o pérdida de conversión corriente se
(
)
(
)
(
)
(
)
determina de la diferencia entre el activo menos
capital.
8. El activo neto es la diferencia del activo total menos
pasivo total.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
LO QUE APRENDÍ DE LA UNIDAD
¡Felicidades! Has concluido el estudio de la unidad 3. Para finalizar es importante
que reafirmes lo que aprendiste por medio del siguiente ejercicio:
Participa en el foro comentando e interactuando con tus compañeros sobre la
importancia de las operaciones en moneda extranjera. Lleguen a una conclusión
grupal.
Para escribir tu aportación pulsa sobre el vínculo Responder y a continuación
redacta tu comentario.
Posteriormente y a partir de la construcción grupal, elabora de manera individual
un ensayo que contenga los siguientes puntos:
•
Motivo por el cual una entidad realiza operaciones en moneda extranjera.
•
Cómo controlar las deudas y créditos en moneda extranjera.
•
Reglas de presentación y revelación de acuerdo a la NIF B -15.
•
Conversión de estados financieros con aserciones en moneda extranjera.
Realiza tu actividad en un procesador de textos, guárdala en tu computadora y
una vez que concluyas, presiona el botón Examinar. Localiza el archivo, ya
seleccionado, presiona Subir este archivo para guardarlo en la plataforma.
NOTA: Antes de que continúes con el estudio de la unidad 4, es importante que
vayas respondiendo los casos prácticos (actividades) de la unidad 5, tema 3, con
el fin de aplicar tus conocimientos teóricos de esta unidad.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Glosario de la unidad
Método de conversión corriente
Se basa en convertir los activos y pasivos expresados en moneda funcional a la
tasa de cambio corriente, en convertir el capital y las utilidades o pérdidas
retenidas al tipo de cambio histórico, en convertir los resultados expresados en
moneda funcional a tasas promedio y obtener un resultado acumulado por la
ganancia o pérdida de conversión corriente.
Método de conversión histórico
Convierte los conceptos no monetarios al tipo de cambio histórico, los conceptos
monetarios al tipo de cambio corriente; los conceptos que integran los resultados
los convierte al tipo de cambio del periodo, determinando una utilidad o pérdida
resultante de la conversión, lo cual se registra como un resultado del periodo.
Postulados Básicos
Son fundamentos que configuran al sistema de información contable y rigen el
ambiente bajo el cual debe operar.
Moneda en que se informa
Es la moneda utilizada para presentar los estados financieros (pesos mexicanos).
Moneda extranjera
Es una moneda distinta a la moneda en que se informa una empresa (dólares,
Euros y otras).
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Transacciones en moneda extranjera
Son aquéllas que se realizan en una moneda distinta a la moneda en que una
entidad informa.
Operación extranjera
Es una subsidiaria, asociada o sucursal de la empresa que informa, cuyas
actividades son llevadas a cabo en un país distinto al de la empresa que reporta.
Operación extranjera integrada
Es aquélla que mantiene una relación de independencia financiera y operativa con
la entidad que informa.
Entidad extranjera
Es una operación extranjera cuyas actividades no son una parte de las de la
empresa que reporta.
Tipo de cambio
Es la relación de cambio entre dos monedas.
Diferencia en cambio
Es la diferencia resultante de informar el mismo número de unidades de una
moneda extranjera, en la moneda en que se informa, a diferentes tipos de cambio.
Inversión neta
Está representada por la participación en el capital contable de la entidad
extranjera, adicionada o deducida por la diferencia del costo sobre el valor en
libros (crédito mercantil).
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
Efecto de conversión de entidades extranjeras
Es la diferencia resultante al aplicar un tipo de cambio diferente al capital contable
previamente reportado de una entidad extranjera.
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Unidad III. Transacciones en moneda extranjera y
conversión de estados financieros de operaciones
extranjeras
(de acuerdo con la normatividad vigente).
MESOGRAFÍA
Bibliografía básica
1. BAZ González, Gustavo, Contabilidad de Sociedades ed, Porrúa.2005
2. CONSEJO para las Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera, A. C. e INSTITUTO Mexicano de Contadores Públicos, A. C.
Normas de Información Financiera (NIF), México, IMCP, 2009.
3. LARA Flores, Elías, Segundo Curso de Contabilidad, 10ª ed, Trillas, México,
2002, 317 pág.
4. MORENO Fernández, Joaquín, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, 2ª ed,
CECSA, México, 2002, 336 pág.
Sitios electrónicos
www.cinif.org.mx
www.elosiodelosantos.com/leyes/leygralsocimercant.htm
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