Régimen de pagos al exterior - Gerencia Nacional Financiera y

Régimen de pagos al exterior
Bogotá D.C.
26 de noviembre de 2014.
Contenido
A. IMPUESTO A LA RENTA
I.
1.
2.
3.
ELEMENTO SUBJETIVO
Residencia fiscal de las personas en Colombia
Sociedades extranjeras
Sociedades extranjeras que operan en Colombia a través de un EP
II. ELEMENTO OBJETIVO
1. Servicios y honorarios
2. Servicios técnicos
3. Asistencia técnica
4. Consultoría
5. Adquisición de bienes producidos en el exterior
6. Otros pagos
7. Pagos a Paraísos Fiscales
Contenido
B. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Concepto de pago
Concepto de Servicio
Concepto de Servicio Técnico
Concepto de Asistencia Técnica
Adquisición de Bienes Producidos en el Exterior
Otros Pagos
Pagos a Paraísos Fiscales
C. Impuesto de Industria y Comercio
Contenido
D. Rentas provenientes de los CDI
1.
2.
3.
4.
5.
6.
8.
7.
8.
9.
Beneficios empresariales
Dividendos
Intereses
Regalías
Ganancias de capital
Rentas de trabajo independiente (excepcional)
Rentas de trabajo dependiente
Artistas y deportistas
Otras rentas
IMPUESTO A LA RENTA Y
COMPLEMENTARIOS
I. ELEMENTO SUBJETIVO
En primer lugar es necesario identificar al beneficiario o
destinatario del pago.
¿Quiénes pueden ser beneficiarios del pago?
a. Personas naturales residentes o no residentes.
a. Sociedades nacionales o extranjeras.
a. Sociedades que actúen a través de un Establecimiento
Permanente.
A. IMPUESTO A LA RENTA
1. Residencia fiscal de las personas naturales en Colombia:
El concepto de residencia fiscal esta definido por la Ley 1607 del 2012 en su
artículo 10 y el Decreto No. 3028 de 2013 en los siguientes términos:
¿CUANDO SE
CONSIDERA UNA
PERSONA NATURAL
(NACIONAL O
EXTRANJERA)
RESIDENTE PARA
EFECTOS FISCALES
EN COLOMBIA?
Criterio General: Cuando permanezcan en forma
continua o discontinua en el país, por más de 183
días calendario (incluye el día de llegada y el de
salida del país), durante un periodo cualquiera de
365 días calendario consecutivos, y únicamente a
partir de dicho termino.
En virtud de la Resolución 03283 de 2009 la
Universidad Nacional deberá exigir el certificado de
residencia fiscal en aras de calificar al sujeto que va
a recibir el pago.
Criterio Adicionales: (Cuando se trate de nacionales colombianos
dentro del mismo año o periodo gravable).
a. Cuando el cónyuge o compañero permanente no separado legalmente,
o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en
el país; o,
b. El 50% o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
c. El 50% o más de sus activos se entiendan poseídos en el país; o,
d. El 50% o más de sus bienes sean administrados en el país.
e. Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos
tributarios; o
f. Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno
Nacional como paraíso fiscal (Ver Decreto 2193 de 2013)
PROCEDIMIENTO SUGERIDO
Personas naturales NACIONALES:
• LA UNIVERSIDAD PODRÍA ASUMIR LA RESIDENCIA SE ESTE TIPO DE PERSONAS,
PARA LO CUAL DEBERÁ SOLICITAR EL RUT.
• EN CASO QUE AFIRMEN NO SER RESIDENTES, DEBE SOLICITARSE EL CERTIFICADO
DE RESIDENCIA FISCAL DEL PAÍS DONDE TENGAN TAL CONDICIÓN.
Personas naturales EXTRANJERAS.
• LA UNIVERSIDAD PODRÍA ASUMIR LA NO RESIDENCIA SE ESTE TIPO DE PERSONAS
PARA LO CUAL DEBE SOLICITARSE EL CERTIFICADO DE RESIDENCIA FISCAL DEL
PAÍS DONDE TENGAN TAL CONDICIÓN.
• EN CASO QUE AFIRMEN SER RESIDENTES COLOMBIANOS, DEBE SOLICITARCE RUT.
EN TODO CASO, ESTAR PENDIENTES DE PARAISOS FISCALES
2. Sociedades
¿Cuándo se
considera una
sociedad
como
nacional para
efectos
impositivos?
1. Cuando tenga en territorio colombiano su
sede efectiva de administración SEA: Este
concepto se refiere al lugar en donde
materialmente se toman las decisiones
comerciales y de gestión decisivas y
necesarias para llevar a cabo las actividades
de la sociedad o entidad como un todo. Éste
concepto se refiere específicamente al lugar
en donde los sujetos con capacidad de
decisión desempeñan sus funciones y ejercen
sus labores de alta gerencia para determinar
el rumbo de los negocios de la sociedad.
1. Cuando su domicilio principal este ubicado
en territorio colombiano.
3. Residencia fiscal de las sociedades extranjeras que operan en
Colombia a través de un EP
¿Que es un EP? (artículo 20-1 del ET)
“un lugar fijo de negocios ubicado en el país, a través del
cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier
otra entidad extranjera, realiza toda o parte de su
actividad”
Adicionalmente, el articulo 2 del Decreto 3026 del 2013
establece las siguientes condiciones:
1. La existencia de un lugar de negocios en Colombia;
2. Que dicho lugar de negocios cumpla con la condición
de ser fijo, es decir, que esté ubicado en un lugar
determinado y con cierto grado de permanencia; y
3. Que a través de dicho lugar fijo de negocios una
empresa extranjera realice toda o parte de su
actividad.
¿Cómo identifico que estoy en presencia de un EP?
• Los EP se deben identificar con la letra EP al final de su nombre
o razón social, y en caso de tener más de un establecimiento
permanente, las letras EP2 o EP más el número de
establecimientos permanentes que correspondan (artículo 9 del
Decreto 3026 del 2013).
• La Universidad Nacional deberá verificar la calidad de EP del
sujeto con el RUT del mismo.
ESTAN OBLIGADOS A TENER NIT PROPIO.
.
¿Qué efecto tiene estar en presencia de un EP?
Si la sociedad o entidad extranjera será contribuyente del
impuesto sobre la renta y complementarios en relación con las
rentas de fuente nacional que le sean atribuibles, PARA LO CUAL
SE APLICA EL REGIMEN DE SOCIEDADES ANONIMAS.
• Deberán tributar por las reglas generales que establece el
E.T.
• Se le deben aplicar las norma de retención en la fuente
dispuestas para sociedades nacionales, siempre que dichos
pagos correspondan a rentas atribuibles a dichos
establecimientos.
Resumen. Elemento subjetivo.
1. RESIDENTE.
PERSONA NATURAL
2. NO RESIDENTE
PAGOS AL
EXTERIOR
1. NACIONAL.
PERSONA JURIDICA
2. EXTRNAJERA CON EP
3. EXTRNAJERA SIN EP
II. ELEMENTO OBJETIVO
Una vez la universidad tiene plenamente determinado al beneficiario del
pago (no residente fiscal, sociedad extranjera sin EP) debe:
1. Determinar el origen de la renta (nacional o extranjera), pues
los no residentes y las sociedades extranjeras sólo están
gravadas por rentas de fuentes nacional.
1. Determinar el concepto por el cual se realiza el pago.
2. Determinar la retención correspondiente (tarifa a la base
gravable determinada en cada caso).
¿COMO SE CATALOGAN LOS INGRESOS DE FUENTE NACIONAL?
Artículo 24 y 25 E.T
Son ingresos de fuente nacional aquellos provenientes de:
• La explotación de bienes materiales e inmateriales dentro
del país y de la prestación de servicios dentro de Colombia,
sean estos de manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio (territorialidad).
• Aquellos percibidos por la enajenación a cualquier titulo de
bienes (materiales e inmateriales) que en el momento de la
transferencia se encuentren en territorio Colombiano.
(territorialidad).
¿COMO SE CATALOGAN LOS INGRESOS DE FUENTE NACIONAL?
Artículo 24 y 25 E.T
• La explotación de bienes materiales e inmateriales dentro
del país y de la prestación de servicios dentro de Colombia,
sean estos de manera permanente o transitoria, con o sin
establecimiento propio (territorialidad).
• Aquellos percibidos por la enajenación a cualquier titulo de
bienes (materiales e inmateriales) que en el momento de
la transferencia se encuentren en territorio Colombiano.
(territorialidad).
CONCEPTOS DE PAGOS MAS UTILIZADOS POR LA
UNIVERSIDAD NACIONAL
1. SERVICIOS Y HONORARIOS:
A. ¿COMO SE DEFINEN?
Por regla general son ingresos de fuente nacional los honorarios, así como
los provenientes de la prestación de servicios dentro del país, incluyendo
las compensaciones pagadas por el Estado Colombiano que obtiene una
persona natural nacional o extranjera, residente o no residente en el país,
con ó sin vinculo laboral, por concepto del cumplimiento de la obligación
de hacer, llámese salarios, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, comisiones, regalías, arrendamientos, sin
importar el lugar donde se hayan prestado, constituirán rentas de fuente
nacional
B. ¿CUAL ES SU TARIFA APLICABLE ?
De manera que en el caso de pagos por concepto de intereses,
comisiones, honorarios, y en general compensaciones por
servicios personales, al considerárseles ingresos de fuente
nacional, están sometidos a una tarifa del 33% para personas
naturales y de 25% para personas jurídicas
C. CASOS ESPECIALES
1. Si se trata de consultoría, servicios técnicos y de asistencia
técnica, prestados por no residentes en el país o sociedades
extranjeras, están sujetos a retención en la fuente a la tarifa única
del 10%, bien sea que se preste en el país o desde el exterior,
como bien se explicará más adelante
1. Si se trata de profesores extranjeros sin residencia en el país, será
de 7%, siempre que sean contratados por periodos inferiores a 4
meses.
3. De acuerdo a lo señalado en el artículo 5 de la Ley 1493 de
2011, los pagos por la prestación de servicios artísticos en
espectáculos públicos de las artes escénicas, tales como
aquellos presentados en el auditorio León de Greiff y de
acuerdo a la definición de “servicio artístico de espectáculo
público de las artes escénicas” estarán sometidos a una tarifa
del 8%.
:
2. SERVICIO TÉCNICO:
La Sentencia del CE exp 13623 de febrero de 2004 y el concepto de la DIAN
numero 47861 de 2009 lo define así:
“Estos servicios pueden ser igualmente técnicos o de asistencia
técnica: El artículo 20 del Decreto 2123 de 1975 define la asistencia
técnica: Art. 2.- Entiéndase por asistencia técnica la asesoría dada
mediante contrato de prestación de servicios incorporales, para la
utilización de conocimientos tecnológicos aplicados por medio del
ejercicio de un arte o técnica… Así mismo, los servicios técnicos, se
entienden como la asesoría dada mediante contrato de prestación
de servicios incorporales, para la utilización de conocimientos
tecnológicos aplicados por medio del ejercicio de un arte o técnica,
sin que implique la transferencia de conocimientos”
EJEMPLO:
Si la universidad suscribe un servicio de análisis de material
como carburantes o muestras de material biológico realizado
desde el exterior, y este servicio se da con ocasión a un
contrato de prestación de servicios que requiere para su
ejecución la utilización de servicios tecnológicos, sin que
exista por parte del prestador del servicio algún tipo de
transferencia de conocimiento. Esta operación se catalogará
como un servicio técnico, y por tanto los pagos que se
realicen estarán sujetos a una retención en la fuente a título
del impuesto de renta, a una tarifa del 10% en virtud del
artículo 408 -2.
2. ASISTENCIA TÉCNICA:
El Consejo de Estado define que la asistencia técnica es independiente de
la transmisión de conocimientos patentables o no, y que dicha asistencia
consiste entonces, “en una enseñanza, en una iniciación que se refiere a
conocimientos técnicos que en la práctica se entiende por la formación
general y la formación inicial que se hace del personal de una empresa.
Aunque puede referirse también a la escogencia de equipos, materias
primas, etc.”
Por tanto, los pagos que realice la Universidad por
la prestación de servicios de asistencia técnica
prestados por personas no residentes o no
domiciliadas en el Colombia e independientemente
del lugar donde se presten, son considerados
pagos de rentas de fuente nacional y en virtud del
artículo 408 del E.T., numeral 2, la tarifa de
retención aplicable por dichos conceptos es del
10%, tal y como se confirma en el oficio de la DIAN
No. 014868 del 3 de marzo del 2014 y el oficio
058875 del 17 de septiembre de 2013.
EJEMPLO
Cuando la Universidad Nacional suscriba un servicio de
Inscripción a cursos en modalidad virtual dictados desde el
exterior con personas jurídicas, el cual consiste en la
trasmisión de conocimientos a través de capacitaciones a su
personal, se le considerará como pago de rentas de fuente
nacional y por tanto la tarifa de retención aplicable por
dichos conceptos es del 10%, tal y como se confirma en el
oficio de la DIAN No. 014868 del 3 de marzo del 2014 y el
oficio 058875 del 17 de septiembre de 2013.
3. CONSULTORIA
Si bien no existe un concepto de contrato de consultoría vigente, la
Doctrina de la Dian ha señalado que es aplicable el Numeral 2° del
Artículo 32 de la Ley 80 de 1993, que define el concepto en los
siguientes términos:
“Contrato de consultoría. Son contratos de consultoría los que
celebren las entidades estatales referidos a los estudios necesarios
para la ejecución de proyectos de inversión, estudios de diagnostico,
prefactibilidad o factibilidad de programas o proyectos específicos,
así ́ como a las asesorías técnicas de coordinación, control y
supervisión”.
También son contratos de consultoría los que tienen
por objeto la interventoría, asesoría, gerencia de
obra o de proyectos, dirección, programación y la
ejecución de diseños, planos, anteproyectos y
proyectos. Para la DIAN, esta definición aplica en su
integridad respecto de los contratos de consultoría en
general (Concepto No. 010695 de 1999, ratificado por
el No. 68505 de 2009).
EJEMPLO:
Cuando la universidad Nacional suscriba un contrato de
consultoría por concepto de diagnostico de servicio de
purificación y secuencias de muestra, el mismo se
considerara como pago de rentas de fuente nacional y por
tanto la tarifa de retención aplicable por dichos conceptos
será del 10% en virtud del inciso 2 del articulo 408 .
4. ADQUISICIÓN DE BIENES PRODUCIDOS EN EL EXTERIOR
La Universidad no deberá practicar retención en la fuente a título
del impuesto de renta respecto del pago efectuado a favor del
proveedor ubicado en el exterior, por cuanto el pago por la
adquisición de bienes del exterior no constituye renta de fuente
nacional conforme a lo dispuesto por el artículo 24 del Estatuto
Tributario .
.
Si la venta se realiza estando
ubicado el bien en el territorio
colombiano, la retención en la
fuente aplicable por los pagos
realizados a personas naturales no
residentes y a personas jurídicas
sin establecimiento permanente
en Colombia, será del 14% según
lo establece el artículo 415 del
Estatuto Tributario
5. OTROS PAGOS
Tratándose de pagos al exterior que la Universidad
realice por conceptos diferentes a; pagos o abonos en
cuenta por concepto de intereses, comisiones,
honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones
por servicios personales, o explotación de toda especie
de propiedad industrial o del "know-how", prestación
de servicios técnicos o de asistencia técnica, beneficios
o regalías provenientes de la propiedad literaria,
artística y científica, la tarifa de retención será de 14%,
de acuerdo a lo dispuesto por el artículo 415 del ET.
6. PAGOS A PARAÍSOS FISCALES.
Siempre que la Universidad realice pagos a personas naturales o jurídicas
residentes en paraísos fiscales debe aplicar una tarifa del 33% conforme
lo señala el artículo 408 del Estatuto Tributario.
El Decreto 2193 de 2013 estableció la siguiente lista de paraísos fiscales
que fue complementada y actualizada mediante el Decreto 1966 de 2014
y 2095 de 2014. (38 en total).
Lista
Antigua y Barbuda, Archipiélago de Svalbard, Colectividad Territorial de San Pedro y
Miguelón, Estado de Brunei Darussalam, Estado de Kwait, Estado de Qatar, Estado
Independiente de Samoa Occidental, Granada, Hong Kong, Islas Queshm, Islas Cook, Islas
Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno, Islas Salomón, Labuán, Macao, Mancomunidad de
Dominica, Mancomunidad de las Bahamas, Reino de Bahrein, Reino Hachemí de
Jordania, Republica Cooperativa de Guyana, Republica de Angola, Republica de Cabo
Verde, Republica de las Islas Marshall Republica de Liveria, Republica de Maldivas,
Republica de Mauricio Republica de Nauru, Republica de Seychelles, Republica de
Trinidad y Tobago, Republica de Vanuatu, Republica de Yemen, Republica libanesa, San
Kiits & Nevis, San Vicente y las Granadinas, Santa Elena, Ascención y Tristan de Cunha,
Santa Lucia, Sultanía de Oman.
CONVENIOS DE EVITAR LA DOBLE
IMPOSICIÓN
1. ¿QUÉ ES UN CONVENIO PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN?
Son acuerdos internacionales de carácter bilateral que buscan
limitar la potestad tributaria de los Estados, mediante la calificación
de rentas y el reconocimiento de beneficios fiscales dirigidos bien
sea al Estado de la fuente (donde se genera la riqueza), Estado de
la residencia (donde se tiene domicilio fiscal), o ambos siempre que
se establezcan los limites porcentuales establecidos en las
negociaciones entre los Estados contratantes. En este sentido, su
finalidad será eliminar la doble imposición.
2. ¿COMO APLICO UN CDI?
Identificar
Estado de
residencia
Si es un
Estado con
CDI
Si es un
Estado sin
CDI
Aplico disposiciones de
los CDI´s suscritos por
Colombia. Verifico el
tipo
de
renta
y
determino quien tiene
la potestad para gravar.
Si son pagos
realizados al
extranjero no
residentes, aplico el
Artículo 408 ET y SS.
¿CUÁL ES EL ESTADO ACTUAL DE LOS CDI SUSCRITOS POR
COLOMBIA?
Estado Contratante
Referencia Legal
Sentencia de constitucionalidad
España
Chile
Suiza
Canadá
México
Corea
India
Republica Checa
Vigencia del
Convenio
Activo
Activo
Activo
Activo
Activo
Inactivo
Inactivo
Inactivo
Ley 1082 de 2006
Ley 1261 de 2008
Ley 1344 de 2009
Ley 1459 de 2009
Ley 1568 de 2012
Ley 1667 de 2013
Ley 1668 de 2013
Ley 1690 de 2013
Portugal
Inactivo
Ley 1692 de 2013
Perú
Bolivia
Ecuador
Activo
Activo
Activo
Ley 1082 del 2006
Ley 1082 del 2006
Ley 1082 del 2006
C- 863 de 2008
C- 577 de 2009
C- 460 de 2010
C- 295 del 2012
C- 221 del 2013
C- 260 del 2014
C- 238 del 2014
En proceso de tramite
constitucional
En proceso de tramite
Constitucional.
C- 383 del 2008
C- 383 del 2008
C- 383 del 2008
¿QUÉ RENTAS DE FRECUENTE USO POR PARTE DE LA UNIVERSIDAD
NACIONAL PODEMOS EN COMPONEN LOS CDI Y CÓMO LAS
DEBEMOS INTERPRETAR?
A. BENEFICIOS EMPRESARIALES:
• Que son los beneficios empresariales?
Los BE se catalogán como rentas obtenidas por la prestación de
bienes y servicios que no se enmarquen dentro de las otras
categorías, entendiendo como empresa al ejercicio de toda
actividad empresarial, profesional o de negocios, ejercida por
persona natural o jurídica.
EJEMPLO:
Cuando la Universidad Nacional realice pagos al exterior a una
persona jurídica residente en Suiza por concepto de servicio de
publicación de artículos en paginas web, podrá someterse a
imposición dicha renta única y exclusivamente en Suiza en virtud del
CDI suscrito con Colombia. Salvo que la empresa realice su actividad
en Colombia por medio de un establecimiento permanente situado
en él, caso en el cual los beneficios de la empresa pueden someterse
a imposición en Colombia, pero sólo en la medida en que sean
imputables a ese establecimiento permanente.
B. REGALIAS
• ¿QUE SON LAS REGALÍAS A EFECTOS DE LOS CONVENIOS?
Son considerados pagos por regalías los realizados “por el uso, o el
derecho al uso, de derechos de autor sobre obras literarias,
artísticas o científicas, incluidas las películas cinematográficas o
películas, cintas y otros medios de reproducción de imagen y el
sonido, las patentes, marcas, diseños o modelos, planos, fórmulas
o procedimientos secretos u otra propiedad intangible, o por el uso
o derecho al uso, de equipos industriales, comerciales o científicos,
o por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o científicas. Se considerarán dentro de este concepto
los servicios prestados por asistencia técnica, servicios técnicos y
servicios de consultoría.”
EJEMPLO:
Cuando la universidad realice un pago a un residente en España,
por concepto de derechos de autor y licencias de uso en la
explotación de un intangibles, dicha renta deberá calificarse como
una regalía y estará sujetos a una tarifa del 10%, siempre que no
medie establecimiento permanente en la operación.
C. PRESTACIÓN DE SERVICIOS INDEPENDIENTES
¿A QUE SE REFIERE
INDEPENDIENTES?
LA
PRESTACIÓN
DE
SERVICIOS
Lo primero que se debe tener en cuenta es que en el Modelo de
Convenio Tributario de la OCDE, se eliminó el artículo que regulaba
los servicios personales independientes debido a que no existían
diferencias entre el concepto de establecimiento permanente y el
de base fija contenido en el artículo de servicios personales
dependientes. Además, no existían diferencias en el modo de
calcular las utilidades entre las actividades industriales o
comerciales y las de carácter independiente. Ahora bien en el caso
de Colombia resulta extraño que se hubiera incluido esta
disposición en el CDI suscrito con Chile.
.
Debemos señalar que pese a la
anterior normatividad especial, el
artículo 409 del E.T., señala una norma
aplicable a profesores extranjeros. Por
tanto, si el sujeto beneficiario del pago
es un profesor extranjero sin
residencia en el país y el concepto del
pago concuerda con el señalado en la
norma, será aplicable una retención de
7% sobre el total del pago
D. RENTAS DE UN EMPLEO
¿QUE SON LAS RENTAS DERIVADAS DE UN EMPLEO?
Los sueldos, salarios y otras remuneraciones obtenidas por un
residente mexicano por razón de un empleo sólo pueden someterse a
imposición en México, a no ser que el empleo se ejerza en Colombia. Si
el empleo se ejerce de esa forma, las remuneraciones derivadas del
mismo pueden someterse a imposición Colombia.
EJEMPLO
Cuando la Universidad Nacional paga sueldos, salarios y otras
remuneraciones similares a un residente mexicano, deberá aplicar una
tarifa de retención de 33% aplicable a pagos al exterior según señala el
artículo 408 del E.T., siempre que el trabajo se realice en Colombia.
E. RENTAS DE ARTISTAS Y DEPORTISTAS
¿QUE SON LAS RENTAS DE UN ARTISTA O DEPORTISTAS?
Son las rentas que un residente de un Estado contratante
obtenga del ejercicio de su actividad personal en calidad de
artista del espectáculo, actor de teatro, cine, radio o televisión, o
músico, o como deportista.
EJEMPLO
Cuando la Universidad Nacional celebre un contrato con un un músico
canadiense que venga a Colombia a realizar un concierto, se debe aplicar la
retención en la Fuente conforme a las reglas generales, es decir, deberá
aplicar una tarifa de retención de 33% a los pagos realizados al artista de
forma directa.
Pero cuando las rentas derivadas de las actividades personales de los
artistas del espectáculo o los deportistas, en esa calidad, se atribuyan no
ya al propio artista del espectáculo o deportista sino a otra persona sea
esta natural o juridica, dichas rentas pueden someterse a imposición en
Colombia siempre que allí se realicen las actividades del artista del
espectáculo o del deportista. Ahora bien, si el pago es realizado a una
persona natural distinta al artista la retención que se le debe practicar por
parte de la universidad será del 33%, pero si por el contrario el pago es
realizado a una persona jurídica la retención a practicar deberá ser del 25%.
F. OTRAS RENTAS
¿COMO SE PUEDE CATALOGAR OTRAS RENTAS A EFECTOS DEL
CONVENIO?
• El concepto de otras rentas se refiere a aquellas rentas percibidas
por un miembro de un estado contratante y que no califican en
ningunos de los otros artículos del Convenio será gravado en el
país de residencia del contribuyente salvo que éste realice sus
actividades a través de un Establecimiento Permanente, caso en el
cual, deberá tributar por dichas rentas conforme a las reglas
establecidas en el artículo 20 del Estatuto Tributario o de
conformidad con el artículo 7 de los Convenios.
.
• Como excepción a la regla anterior, es importante tener en
cuenta que el Convenio con India y Corea califica como “Otras
Rentas” las actividades de investigación que Profesores,
Maestros e Investigadores Escolares realizan en el país y por
tanto no se encuentran gravadas en Colombia, siempre que su
actividad no se extienda mas de dos años en el país. Se
recomienda al interprete de este documento, que siempre que
encuentre una renta calificada como “Otras Rentas” deberá
seguir las reglas expuestas anteriormente.
B. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
IVA
A. CONCEPTO DE PAGO
1. SERVICIO.
A. ¿QUÉ SE CONSIDERA COMO SERVICIO A EFECTOS DE IVA?
El Decreto reglamentario 1372 de 1992 definió por primera vez el
concepto de servicio como ”toda actividad, labor o trabajo prestado
directamente por una persona natural, que se concreta en, una obligación
de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o
intelectual, y que genera una contraprestación en dinero, en especie,
independientemente de su denominación o forma de remuneración.”
B. ¿QUÉ CONDICIONES SE REQUIEREN PARA QUE SE CONFIGURE
UN SERVICIO?
• Actividad que se concreta en una obligación de hacer.
• Puede existir o no la presencia del factor intelectual, por lo cual
se incluyen a los honorarios.
• Genera una contraprestación en dinero o en especie
C. ¿QUÉ SERVICIOS A PESAR DE SER PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR
A USUARIOS EN COLOMBIA SE ENTIENDE PRESTADO AQUÍ Y
CAUSAN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS?
• Las licencias y autorizaciones para el uso y explotación, a cualquier título,
de bienes incorporales o intangibles;
• Los servicios profesionales de consultoría, asesoría y auditoría;
• Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepción de los
correspondientes a naves, aeronaves y demás bienes muebles
destinados al servicio de transporte internacional, por empresas
dedicadas a esa actividad;
• Los servicios de traducción, corrección o composición de texto;
• Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro, salvo los expresamente
exceptuados;
• Los realizados en bienes corporales muebles, con excepción de aquellos
directamente relacionados con la prestación del servicio de transporte
internacional.
2. SERVICIO TÉCNICO
aunque no existe dentro del ordenamiento jurídico colombiano, definición
expresa de los términos "asistencia técnica" y "servicios técnicos" para
efectos del impuesto sobre las ventas, de acuerdo con la interpretación
jurisprudencial se ha dicho que:
“los servicios técnicos implican la realización de una labor transitoria
o permanente, intelectual o material, que se agota con su ejecución y
que no va más allá del objeto contratado, con la cual el beneficiario no
recibe ninguna clase de capacitación por parte del prestador del servicio”
Por tanto siempre que la Universidad Nacional suscriba servicios técnicos
prestados desde el extranjero que no involucren la transmisión de
conocimientos al momento de ejecutar el servicio contratado, no deberá
practicarse retención en la fuente tal y como lo menciona en la
jurisprudencia.
3. ASISTENCIA TÉCNICA
El Consejo de Estado se ha pronunciado diciendo que “asistencia técnica" y
"servicios técnicos" para efectos del impuesto sobre las ventas, se tiene
que los servicios profesionales de asesoría, a los cuales se refiere el literal
b) numeral 3° parágrafo 3° del artículo 420 del Estatuto Tributario,
involucra el concepto de asistencia técnica al comportar una verdadera
transmisión de conocimientos tecnológica mediante una activa
capacitación, adiestramiento y consejería al beneficiario o usuario de los
mismos.
Conforme lo establece el artículo 420 y el parágrafo 3 del mismo artículo,
cuando la Universidad Nacional contrate servicios asistencia técnica
procede la retención en la fuente conforme lo establece el artículo 437-1
del Estatuto Tributario y el artículo 437-2 E.T, esto es, una retención
correspondiente al 100% del impuesto.
4. ADQUISICIÓN DE BIENES PRODUCIDOS EN EL EXTERIOR
Dado que el IVA grava toda venta de bienes realizada en el
territorio colombiano, las compras que realice la Universidad
Nacional en el exterior no causaran IVA ni estarán sujetas a una
tarifa de retención en la fuente, salvo cuando el bien se
encuentre en Colombia al momento de la venta, caso en el cual,
siempre que el pago se realice a un sujeto no residente, una
sociedad extranjera sin establecimiento permanente en
Colombia, se debe aplicar una tarifa del 100% del impuesto, en
virtud de artículo 437-2, numeral 3 del Estatuto Tributario.
C. IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO (ICA)
• El artículo 32 de la Ley 14 de 1983 establece que “El Impuesto de
Industria y Comercio recaerá, en cuanto a materia imponible, sobre
todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan
o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de
hecho, ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional (..)”.
• Por lo anterior, cuando se trate de pagos por servicios prestados por no
residentes que presten sus servicios en Colombia, estarán gravados con
ICA a la tarifa legal definida por la el acuerdo municipal de la
jurisdicción en la cual se cause el impuesto.
• El Artículo 196 del Decreto 1333 de 1986 establece que la tarifa aplicable
será la que defina autónomamente la entidad territorial. 100% del
impuesto.
GRACIAS POR SU
ATENCIÓN